2.

4 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Concepto de precios de transferencia:

Es Aquel precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por
transacciones de bienes (físicos o inmateriales) y servicios que pueden ser diferentes a los que se hubieran
pactado entre sociedades independientes.

Importancia para las Administraciones Tributarias

Precios de transferencia ha adquirido mayor relevancia, principalmente porque una inadecuada política en la
materia puede llegar a afectar los ingresos fiscales de una Nación.
La afectación en la recaudación fiscal generalmente se lleva a cabo vía precio, transfiriendo riqueza generada en
un país a otro que pudiera tener beneficios fiscales. Lo mismo sucede con empresas residentes en un mismo
país, donde la manipulación de los precios de bienes y/o servicios entre empresas relacionadas puede ayudar a
que, a nivel grupo, las empresas reduzcan la tasa efectiva de impuesto.
Objetivos perseguidos con los precios de transferencia:
 Movimiento internacional de fondos: permiten que las empresas multinacionales trasladen fondos de un país a
otro utilizando precios más altos o más bajos en función de su interés. Así, frente a restricciones de repatriación
de utilidades de una filial, elevados precios de venta de los productos vendidos a dicha filial pueden ayudar a
eludir las mismas.
 Penetración en nuevos mercados o reducción de la competencia.
 Reducción de pago de aranceles o aprovechamiento de subsidios a la exportación.
 Minimización de los riesgos frente a fluctuaciones de los tipos de cambio: desviando beneficios de países con
moneda débil a otros con moneda fuerte.
 Disminución del impuesto a las rentas de las sociedades: mediante la planificación fiscal internacional a través
de la cual las empresas multinacionales persiguen el objetivo de reducir la carga impositiva global del grupo.
Los precios de transferencia dentro de la materia impositiva son un concepto que permite a las autoridades fiscales
de diversos países estar en posibilidad de revisar y objetar el valor de los bienes y servicios que se fijan, con la
finalidad de abatir impuestos directos y trasladar a otras regiones las utilidades con una carga impositiva menor o,
en su caso extremo, libre de gravámenes.

Por lo anterior, los precios de transferencia desde el punto de vista de la autoridad, propician un control y por lo
tanto, una tranquilidad en el sentido de que los sujetos pasivos multinacionales celebran operaciones entre sí a
valor de mercado.

El sistema tributario mexicano absorbe la práctica de los precios de transferencia a partir de 1993, con la intención
de que en México se contrólenlos precios de los bienes y servicios que determinen los contribuyentes tanto
nacionales como extranjeros, que al celebrar operaciones con personas físicas y jurídicas de otros países, no
pretendan disminuir la carga tributaria y que, en consecuencia, el ingreso que tengan pague el impuesto en el lugar
en que efectivamente se genere.
La experiencia de los precios de transferencia se recoge en LISR en el artículo 179, mismo que a su vez ha sufrido
modificaciones hasta quedar en los términos que a nivel internacional se contemplan en otros países que
igualmente recogen en su legislación la regulación de los precios de trasferencia. Estas regulaciones incorporan los
lineamientos que ha dado a conocer la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).

En este sentido la LISR señala:

“Los contribuyentes del título II de esta ley, que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero están obligados, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando
para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables”.

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta
en la administración, control o capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en participación, se
consideran como partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se
consideren partes relacionadas de dicho integrante.
Se debe resaltar que tratándose de operaciones entre partes relacionadas, es indispensable que los ingresos
acumulables que se generen o, en su caso, las deducciones que se efectúen, deberán resultar de considerar para
esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.

Para los efectos de LISR, se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan
diferencias entre estas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestación o el margen de utilidad
a que hacen referencia los métodos establecidos en el artículo 180, y cuando existan dichas diferencias, estas se
eliminen mediante ajustes razonables.

Principales operaciones en los precios de transferencia

Las operaciones que se encuentran incluidas para efectos de la configuración de los precios de transferencias, son
las siguientes:

Financieras: en el caso de operaciones de financiamiento, elementos como el monto del principal, plazo, garantías,
solvencia del deudor y tasa de interés.

Prestación de servicios: en el caso de prestación de servicios, elementos como la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra
o no una experiencia y conocimiento técnico.
Bienes tangibles: en el caso de uso, goce o enajenación de bienes tangibles, elementos como las características
físicas, calidad, disponibilidad del bien.

Bienes intangibles: en el caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible, elementos
como si se tratara de una patente, marca, nombre comercial o transferencia de tecnología, la duración y el grado de
protección.

Enajenación de acciones: en el caso de enajenación de acciones, se consideraran elementos como el capital

contable actualizado de la emisora, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la
cotización bursátil del último hecho del día de la enajenación de la emisora.

De la actividad de las partes relacionadas, se desprende que sus operaciones son comparables, cuando no exista
diferencia entre las que se celebran entre estas y las llevadas a cabo con sujetos independientes y que de existir
diferencias, estas no afecten significativamente el precio o monto de las contraprestaciones o el margen de utilidad
a que hacen referencia los métodos que las legislaciones contemplan para determinar las desviaciones de los
precios. En caso de existir diferencias, estas se deben eliminar mediante ajustes y con la participación de las
autoridades fiscales.
En cuanto a los métodos que se utilizan para determinar los precios en operaciones con partes relacionadas, el
artículo 180 de LISR señala los siguientes métodos:

Precio comparable: método de precio comparable no controlado, consiste en considerar el precio o el monto de las
contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

Precio de reventa: método de precio de reventa, consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la
prestación de un servicio de la contraprestación de cualquier otra operación entre partes relacionadas, multiplicando
el precio de reventa, o de la prestación del servicio o de la operación que se tárate por el resultado de disminuir la
unidad, el porciento de utilidad bruta que se hubiera pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.

El porciento de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

Costo adicionado: consiste el determinar el precio de venta de un bien, de la prestación de un servicio o de la

contraprestación de cualquier otra operación, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, servicio u
operación que se tárate por el resultado de sumar a la unidad el porciento de utilidad que hubiera sido pactada con o
entre partes independientes en operaciones comparables.

El porciento de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre el coste de ventas.
Participación de utilidades: consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes relacionadas, en
la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente:

1. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación por cada una de
las personas relacionadas o involucradas en la operación.

2. La utilidad de operación global se asignará a cada una de las personas relacionadas considerando
elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las
operaciones entre dichas partes relacionadas.

Residual de participación de utilidades: consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes
relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes conforme a lo
siguiente:

a) se determinara la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación obtenida por
cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación.

b) la utilidad de operación se asignara de la siguiente manera:

1. Se determinara la utilidad mínima que corresponde en su caso, a cada una de las partes relacionadas
mediante la aplicación de cualquiera de los métodos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV Y VI de este
articulo, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles significativos.

2. se determinara la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la utilidad mínima que se refieres el
apartado 1 anterior, de la utilidad de operación global. Esta utilidad residual se distribuir entre las partes
relacionadas involucradas en la operación tomando en cuenta, los intangibles significativos utilizados entre cada
una de ellas, en la proporción en que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones
comparables.

Márgenes transaccionales de utilidad de operación: consiste en determinar en transacciones entre partes

relacionadas, la utilidad operación que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en
operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como
activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método de precio comparable y solo podrán utilizar los
demás métodos cuando el método de precio comparable no sea apropiado para determinar que las operaciones
realizadas se encuentran a precios de mercado de acuerdo con las guías de precios de transferencia para
empresas multinacionales y las administraciones fiscales a que se refiere al artículo 179.

De acuerdo con el artículo 76 fracción XII:

“Personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, esta deberán determinar sus ingresos y
deducciones considerando para esas operaciones los precios y montos de las contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables aplicando los métodos del artículo
180”.

De acuerdo con el artículo 76, fraccion IX:

“Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero mantendrán
y conservaran la documentación de precios de transferencia respectiva, sin embargo a aquellos cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de 13, 000,000.00 así como quienes con ingresos
derivados de actividades profesionales no hubiesen superado los 3, 000,000.00 no están obligados a
mantener el análisis de precios de transferencia”.
La fracción IX del artículo 76 de LISR prevé la obligación de mantener y conservar la documentación relativa a
operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero, mas no establece alguna
sanción caso de su inobservancia. Su cumplimiento permite acceder a una eventual reducción en multas
determinadas con motivo de ajustes en las contraprestaciones por parte de la autoridad en revisión de precios
de transferencia.

Tratándose de omisión en el pago de contribuciones debido al incumplimiento de las obligaciones previstas en

el artículo 179 de LISR, las multas serán un 50% menores de los párrafos 1°, 2° y 3° (omisión de pago de
contribuciones, pago sin notificación del acta final de visita y pago con notificación del acta final de visita). En
el caso de perdidas, cuando se incumpla con lo previsto en el citado artículo, la multa será del 15% al 20%de
La diferencia que resulte cuando las perdidas fiscales declaradas sean mayores a las realmente sufridas.
Como comprobar las operaciones de precios de transferencia

La información mediante la cual se puede comprobar que las operaciones se están celebrando a valor mercado,
es la siguiente:

1. Las facturas con:

a) Partes relacionadas
b) Terceros independientes con los cuales demuestren que el precio pactado con partes relacionadas y con
terceros independientes es el mismo.

2. Los contratos celebrados con:

a) Partes relacionadas
b) Terceros independientes donde se demuestre que tanto la contraprestación pactada, con los términos y
condiciones se encuentran en el mismo sentido que las pactadas con partes relacionadas.
3. Las tasas de:
a) Interés negociado con bancos y con partes relacionadas.
b) Regalías de contratos públicos respecto de un intangible en específico.

4. Los informes públicos de valor de arrendamiento del metro cuadrado en determinada zona.

5. La información pública disponible de empresas que cotizan en bolsa de valores.

6. Los precios públicos del valor de commodities.