PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS

Gracia Mª Luchena Mozo

Profra. Titular de Derecho
Financiero
Y Tributario UCLM
 La aplicación de los tributos

 Título III LGT:

– Capítulo I y II: principios generales y
normas comunes.
» Derecho Tributario material: qué.
» Derecho Tributario formal: cómo.
Instrumentos para la aplicación de los
tributos
 P. Seguridad jurídica: art. 9.3 CE.
 P. de eficacia administrativa: art. 103. CE.
– A favor de los obligados tributarios: art. 34
LGT.
• Generales del resto de los
administrados.
• Particulares del Derecho tributario.
– A favor de la Admón.:
• Deber de colaboración.
• Medidas cautelares.
 Las consultas tributarias

 Arts. 88 y 89 LGT.
 Definición: peticiones a la
Administración tributaria para que se
pronuncie sobre cuestiones tributarias
de quienes las efectúan.
 Es una facultad de los obligados
tributarios.
 Legitimación para formular:
– Art. 88.1 y 3 LGT.
– Limitación en las consultas individuales en
relación a la LGT de 1963.
 Legitimación para contestar:
– Art. 88.5 LGT= DGT.
 Procedimiento:
– Art. 88 LGT.
– Plazo: antes de que finalice el plazo para
la presentación de la autoliquidación o
declaración.
– Escrito dirigido al órgano competente
donde se haga constar la cuestión
tributaria.
– Podrá haber requerimiento al interesado.
– Podrá solicitar informes para evacuar la
consulta.
– Contestación por escrito en un plazo de 6
meses.
• No silencio +.
• No responsabilidad de la Admón. por no
contestar.
 Efectos:
– Art. 89 LGT.
– Para el consultante:
• No está obligado a seguir la manifestación de
conocimiento de la consulta.
• Si lo hace, no incurrirá en responsabilidad.
• No interrumpe los plazos para el cumplimiento
de la OT.
• Puesto que no es una manifestación de
voluntad no es impugnable.
– Para la Admón.:
• Carácter vinculante para los órganos
encargados de aplicar los tributos, no para los
TEAC.
• Erga omnes.
 Publicaciones y comunicaciones

 Art. 86 LGT.
 Art. 179.2.d) LGT:
– Los OT que ajusten sus actuaciones a los
criterios manifestados por la Admón.
Tributaria en publicaciones y
comunicaciones –consultas DGT,
RTEAC,..- quedarán exentos de
responsabilidad por infracción.
 Acuerdos previos de valoración e
información sobre la valoración de bienes
inmuebles
 APC:
– Art. 91 LGT.
• Solicitud por escrito.
• Cuando así se prevea en la regulación específica de
cada tributo.
• Antes de la realización del HI.
• Acompañada de una propuesta de valoración.
• Sí silencio +.
• Vinculante para la Admón. Dçdurante un plazo de 3
años, salvo que se disponga otra cosa.
• No impugnable.
 IVBI:
– Art. 90 LGT:
• Anterior a la adquisición o transmisión de
bienes inmuebles.
• Carácter vinculante durante 3 meses.
• No impide la comprobación, pero no podrá
recaer sobre el valor, sino sobre hechos y
circunstancias de la transmisión.
• No silencio +.
• No impugnable.
 Deber general de colaboración

 P. de eficacia administrativa.
 Fundamento jurídico: STC 110/1984.
– El deber de contribuir al sostenimiento de los GP:
La colaboración es esencial para alcanzar la
equidad fiscal.
 Acuerdos de colaboración:
– Art. 92 LGT.
– Objetivo: lograr una aplicación de los tributos más
eficaz.
 El deber de información:
– Arts. 93 a 95 LGT.
– Delimitación subjetiva: arts. 93. 1 y 4 y 94
LGT.
– Delimitación objetiva: con trascendencia
tributaria: en proporción al fin de la
investigación tributaria.
• STS 24 de julio de 1999.
• STS de 2 febrero de 2001.
– Límites:
• No el secreto bancario.
• El secreto a las comunicaciones.
• Datos con finalidad estadística.
• El secreto al protocolo notarial.
• Secreto profesional: sólo datos privados no
patrimoniales.
• Carácter reservado: sólo puede utilizarse en la
efectiva aplicación de los tributos.
 Medidas cautelares.

 Art. 81 LGT: en cualquier procedimiento de

aplicación de los tributos.
– Más usuales:
• P. Inspector: art. 146 LGT.
• P. Recaudación: art. 162.a LGT.
 Objeto:
– Impedir la desaparición o alteración de pruebas
determinantes de la realización de un HI.
– Asegurar el cobro de las deudas tributarias
liquidadas.
 Deben ser proporcionales: no pueden causar
perjuicios de imposible o difícil reparación.
 Notificación motivada.
 Provisionales:
– Cuando desaparezca la causa que las motivó.
– Plazo máximo de 6 meses, ampliable por otros 6.
– Puede sustituirse por otra garantía que se estime
suficiente.
 Clases.
 Aspectos comunes a los diversos
procedimientos.
 La prueba en materia tributaria.
– Arts. 105 a 108 LGT.
– Carga de la prueba: quien pretende hacer valer su
derecho.
– Principio de libertad de prueba y de libre
apreciación.
– Pruebas específicas:
• Diligencias: art. 107 LGT.
• Presunciones: art. 108 LGT
• Documentos presentados por los OT: art. 108.4 LGT.
 La obligación de resolver.
– Arts. 103 y 104 LGT.
• De notificar y motivar.
• Excepciones: causas distintas a la resolución
expresa.
– Plazo: en función del tipo de procedimiento.
• Rg: máximo de 6 meses.
• Excepción: procedimiento de apremio art.
104.1 LGT hasta el plazo de prescripción.
– Efectos de la falta de resolución expresa:
• Deber recogerse para cada procedimiento.
• Normas subsidiarias: art. 104.3 y 4LGT.
• A instancia de parte: silencio + salvo
excepciones.
• De oficio:
– Con efectos favorables: silencio -.
– Con efectos desfavorables: caducidad.
• Impide el devengo de intereses de demora por
el exceso: art. 26.4 LGT.
 Notificaciones.
– Arts. 109 a 112 LGT: RG art. 58
LRJAPPAC.
– Por cualquier medio que permita tener
constancia de la recepción.
– Lugar: domicilio señalado al efecto, y en su
defecto domicilio fiscal.
– Legitimados para recibir la notificación.
– Notificación por edicto.