NIC 36 Deterioro de Activos y la

Identificación de Unidades Generadoras

de Efectivo
Rolando Güell C.
Noviembre de 2007
 Agenda

 Alcance y objetivo de la NIC 36

 Modelo de deterioro
– Indicación de deterioro
– Cuantificación del monto recuperable
 Reconocimiento de la pérdida por deterioro
 Unidades generadoras de efectivo
– Identificación
– Asignación de la pérdida por deterioro
 Reversión de la pérdida por deterioro
 Principales revelaciones
 Provisiones transitorias y fecha efectiva

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Alcance y
Objetivo.
 Alcance y Objetivo

 NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto:

– Inventarios
– Activos que surgen de los contratos de construcción
– Activos por impuestos diferidos
– Activos que surgen de beneficios para empleados
– Activos financieros
 Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y joint
ventures
– Inversión en propiedades medidas su valor razonable
– Activos biológicos medidos a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
– Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles surgidos de
contratos de seguros emitidos por la Compañía Aseguradora
– Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta

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 Alcance y Objetivo

 En la practica, NIC 36 principalmente aplica a:

– Goodwill
– Activos intangibles
– Propiedad, planta y equipo
 Objetivo
– Asegurar que los activos estén registrados a no más que su
monto recuperable y prescribir cómo el monto recuperable
es calculado

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Modelo de
deterioro.
 NIC 36 Deterioro de Activos
 Frecuencia de la prueba de deterioro
¿Cuando debe la prueba de deterioro ser desarrollada?

 Activos intangibles y activos Solo probar si hay una

tangibles con una vida útil indicación de deterioro
definida

Sistemáticamente probar
al menos una vez al año
en una fecha
determinada (no
 Goodwill y activos intangibles necesariamente en la
con una vida útil indefinida o no fecha de Balance) +
en servicio adicionalmente probar si
hay indicación de
deterioro en un período
intermedio

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 NIC 36 Deterioro de Activos
 Indicación de deterioro
– Fuentes externas
 valor de mercado

 cambios en el ambiente (tecnológicamente, mercado,

económico, legal)
 tasas de interés y tasas de retorno

 capitalización bursátil

– Fuentes internas
 obsolescencia y deterioro físico

 cambios en el uso (reestructuración, eliminación, etc.)

 bajo desempeño económico al esperado

Nota: No es una lista exhaustiva.

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 Modelo de Deterioro
Nuevo monto registrado
(después de provisiones)

Menor a

Monto registrado antes Monto recuperable

de la prueba de
deterioro
Mayor de

Valor razonable menos Valor en uso

costos de venta 9
 Modelo de deterioro

 Monto recuperable es el mayor de:

– Valor razonable menos costos de venta es el importe que
se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generado de efectivo en una transacción libre, realizada
entre un comprador y un vendedor adecuadamente
informados, una vez deducidos los costos de enajenación o
abandono
– Valor en uso es el valor presente del flujo futuro de efectivo
esperado a ser derivado de un activo o una unidad generado
de efectivo

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Cuantificación del Monto Recuperable

 No necesario determinar tanto el valor razonable menos costo

de venta y el valor en uso de un activo
 Si cualquier monto es mayor que el monto registrado del
activo, el activo no está en deterioro
 Si existe una razón para creer que el valor de un activo en uso
materialmente excede su valor razonable menos costos de
venta
– El valor razonable del activo menos costos de venta puede ser usado
como su monto recuperable
– Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para eliminación

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Cuantificación del Monto Recuperable

 Principio emitido para tratar sobre el calculo del Valor

en uso
– Bases de la estimación flujos futuros de efectivo
– Composición de los estimados de flujos futuros de efectivo
– Tasa de descuento

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Reconocimiento de la Pérdida por Deterioro

 Si, y solo si, el monto

recuperable de un activo es Pérdida por
menor a su valor registrado, deterioro
una pérdida por deterioro es Monto
reconocida para reducir el
Registrado
monto registrado a su valor Monto
recuperable Recuperable

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Reconocimiento de la Pérdida por Deterioro

 Reconocida en el P&G inmediatamente

 A menos que el activo es registrado a su valor revaluado,
entonces se reconocerá directamente como un cargo contra
las reservas por revalorización, en la medida que no exceda del
importe de la misma que ha sido generada por el activo en
cuestión
 Si la pérdida por deterioro > monto registrado
– Reconocer una obligación solo si es requerido por otras normas
 El cargo por depreciación es calculado sobre el monto
registrado revisado

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Unidad Generadora
de Efectivo.
 Unidad Generadora de Efectivo

 Monto recuperable debe ser determinado sobre una

base de activo individual
 Sin embargo, si no es posible estimar el monto
recuperable del activo individual, entonces determinar
el monto recuperable de la Unidad Generadora de
Efectivo a la cual el activo pertenece
 Unidad Generadora de Efectivo es el menor grupo
identificable de activos que generan un flujo de
efectivo que son ampliamente independientes de un
flujo de efectivo de otros activos o grupos de activos

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 Identificación de un UGE
Análisis:
En la identificación de una X Unidad Generadora de
Efectivo, una entidad considera si, por ejemplo:
(a) Los reportes de la gerencia internos están
organizados para medir el desempeño sobre una base
almacén-por-almacén; y
(b) El negocio sigue sobre una base de utilidad de
almacén-por-almacén o sobre una base de región /
ciudad.

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Determinación del Monto Recuperable y el
Monto Registrado de una UGE

 El monto registrado de una UGE debe ser determinado sobre

una base consistente con la forma en que se calcula el importe
recuperable de la misma
 Monto registrado de una UGE:
– Incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles directamente, o
asignado sobre una base razonable y consistente, a la UGE y generará el
flujo futuro de efectivo en la determinación del valor en uso
– No incluye el monto registrado de alguna obligación reconocida
 A menos que el monto recuperable de una UGE no puede ser determinada
sin consideración de esa obligación
– Estos puede ocurrir si la eliminación de una UGE puede requerir que el
comprador asuma la obligación

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 Reversión de Perdidas por Deterioro
Cuando
reversar
?

 Debe evaluarse en cada fecha de reporte alguna indicación que

la pérdida por deterioro reconocida en períodos anteriores
diferentes a activos por goodwill puede no existir más o
disminuir
 Si alguna indicación existe, la entidad puede estimar el monto
recuperable de ese activo
 Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el estimado
usado para determinar el monto recuperable del activo desde
que la pérdida por deterioro fue reconocida
– No justamente debido al paso del tiempo

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 Reversión de Pérdidas por Deterioro

 Pérdidas por deterioro registradas por goodwill – nunca

reversar con posterioridad
 En la asignación de una reversión de una pérdida por deterioro
para un activo individual o una UGE, el monto registrado del
activo no debe ser incrementado arriba del menor de:
– su monto recuperable (si es determinable); y
– el monto registrado que puede haber sido determinado (neto de la
amortización o depreciación) antes de haber sido reconocida la pérdida
por deterioro para el activo en anteriores periodos

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 Reversión de Pérdida por Deterioro

 Para Unidad Generadora de Efectivo:

– La reversión de la pérdida por deterioro es asignada al activo de la UGE,
excepto para el goodwill, proporcionalmente con el monto registrado de
aquellos activos
 ¿Dónde va la reversión?
– Reconocida en P&L inmediatamente
– A menos que el activo es registrado a su valor revaluado, entonces
como crédito incrementando la revaluación
 Subsecuentes cargos por depreciación
– Basado sobre el monto registrado revisado

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Revelaciones &
Fecha Efectiva .
 Principales Revelaciones

 Para cada clase de activos, revelar:

– (1) Monto de la pérdida por deterioro reconocida/reversada
en el P&G durante el período y la línea de detalle incluida
en el Estado de Resultados
– (2) Monto de la pérdida por deterioro reconocido/reversado
durante el período en el Patrimonio

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 Principales Revelaciones

 Para cada pérdida por deterioro o su reversión, que ha sido

reconocida durante el ejercicio y corresponde a un activo
individual o a una UGE, y que es significativa en los EE.FF. de
la empresa en su conjunto:
– sucesos y circunstancias
– el importe de la pérdida por deterioro reconocida o revertida
– Para cada activo individual naturaleza del activo y el segmento al que
pertenece (NIC 14)
– Para cada UGE: una descripción de la susodicha UGE; el importe de la
pérdida por deterioro reconocida o revertida en el ejercicio, por cada
clase de activos y por cada segmento
– Si el importe recuperable = precio de venta neto o = valor de uso.

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Provisiones Transitorias y Fecha Efectiva
 Aplicación temprana
– Permite, si elige aplicar IFRS 3 antes de la fecha efectiva de
esta norma, la entidad puede también aplicar NIC 36 y NIC
38 prospectivamente desde la fecha temprana de aplicación
 Fecha efectiva
Diferentes a la aplicación temprana:
– Para el goodwill activos intangibles adquiridos en una
combinación de negocios
 Efectiva para fechas acordadas sobre o después de Marzo 31, 2004
– Para todos los demás activos
 En forma prospectiva, desde el comienzo del primer período anual
comenzando después de Marzo 31, 2004

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Preguntas
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