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Ley Del Iva
Ley Del Iva
DEL
IVA
1
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos
antecedentes:
1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes,
tanto los recargados sobre especies destinadas a formar parte del
activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de tipo general y los
pagos según comprobantes de ingresos, en el caso de importaciones,
todo lo cual constituye el crédito fiscal.
2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de servicios
que realizó en el mismo mes, lo que constituye el débito fiscal.
Al deducir el crédito del débito del mismo período tributario, se
determina el impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.
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EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LA LEY TRIBUTARIA
CUYA CONCURRENCIA DA ORIGEN A LA
OBLIGACIÓN DE PAGAR IMPUESTO
DE DE
VENTAS SERVICIOS
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HECHO GRAVADO
BÁSICO VENTAS
(Requisitos copulativos)
1) Convención que transfiera dominio.
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
•Transferir
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•Dominio
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CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE DOMINIO
COMPRAVENTA
DAR UNA COSA A CAMBIO DE DACIÓN EN PAGO
DINERO, ENTREGA AL ACREEDOR
O PARTE EN BCM, DE UNA COSA DISTINTA
SIENDO LA MAYOR PARTE A LA QUE SE DEBE.
EN DINERO
PERMUTA
DAR UNA COSA CIERTA
TRUEQUE POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE
DAR UNA COSA POR OTRA. AL PRECIO O MAS DEL 50%
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
•POR ATURALEZA
MUEBLES •POR ANTICIPACIÓN
CORPORALES
•POR NATURALEZA
DERECHOS
PERSONALES
INCORPORALES
DERECHOS
REALES 12
HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
BIENES CORPORALES: Tienen un ser real, percibido por los sentidos
Ej. Casa, libro.
Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una
cantera.
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa
sin respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes
corporales inmuebles su transferencia esta gravada con IVA, no su
constitución.
Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre
por alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad
anónima, etc.
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
3. La convención debe ser a titulo oneroso
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar ubicados en
chile. Territorialidad. Art. 4° dl 825
Vendedor
1. Persona dedicada habitualmente a la venta de Bienes corporales
muebles
2. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de
BCI de su propiedad construidos totalmente por ella o en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella.
3. Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias
primas o insumos no utilizados en sus procesos productivos.
No son vendedores
Particulares que venden ocasionalmente bcm.
1. Empresas que venden su activo fijo (después del 4° año si han tenido
derecho al crédito fiscal. Ver art.8 letra m).
2. Empresas que venden material de oficina sobrante. 17
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
VENDEDOR REALICE
LAS VENTAS DE BCM
USO
ÁNIMO DE CONSUMO
ADQUISICIÓN
REVENTA
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• Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en
sus ventas y/o que no adquirió las especies muebles con ánimo de
revenderlas
Percibir:
Interés
-Provecho, utilidad, ganancia.
-Lucro producido por el capital.
Prima:
Comisión:
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS
(Requisitos Copulativos)
Actividades clasificadas en el art. 20 nº 4 de la l.I.R.
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS
(Requisitos Copulativos)
Prestado en chile
Cuando la actividad se desarrolla en chile, independiente del lugar
donde se utilice.
Utilizado en chile
Se considera utilizado en chile aun, cuando la actividad del prestador
deservicio se desarrolle en el extranjero.
EN CHILE
LA REMUNERACIÓN PUEDE
PAGARSE O PERCIBIRSE
O EN EL EXTRANJERO
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HECHO GRAVADOS ESPECIALES
(ART.8º D.L. 825/74)
Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios sólo para los efectos
de la aplicación del impuesto
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
1. Importaciones (art. 8º LETRA a)
- ESPORÁDICAS O HABITUALES
IMPORTACIÓN - - REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA,
ES GRAVADAS INCLUSO PARTICULAR
- - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES
MUEBLES
Requisitos copulativos
Conversión en sociedad
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
No son hechos gravados
- Aporte de derechos sociales
- Aporte de acciones
-Transformación de sociedad de persona en s.A.
- Fusión y absorción de sociedades.
-División de sociedades.
-Aportes de activo fijos (ver art. 8 letra m)
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
3. Adjudicación de B.C.M. y B.C.I. en liquidación de sociedades (art. 8º
LETRA c)
Adjudicación
LIQUIDACIÓN DE COMUNIDAD
HERITARIA
ADJUDICACIONES
NO GRAVADAS
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD
CONYUGAL
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
I. Presunción de retiro en caso de faltantes de inventario
-EFECTUADAS POR
ENTREGAS VENDEDORES
GRATUITAS DE -CON FINES DE
B.C.M. PROPAGANDA
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
NO CONSTITUYE
RETIRO
CONSUMO INTERNO DE LA
EMPRESA ART. 11 DEL
REGLAMENTO.
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
5. Contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción (Art. 8º, e)
Ejemplos:
Aquellos en que la
Es Hecho Los Contratos por materia o materia
Gravado Administración principal la aporta el
Básico de que encarga la obra
Servicio (Tiene el carácter de
arrendamiento del
servicio)
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
Ejemplos:
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
6. Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades (art.
8º, LETRA f)
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
7. Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que
comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora (art. 8º, letra k)
En el caso del arriendo con opción de compra el tributo que grava la venta
del inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando
anticipadamente, sin esperar el ejercicio de la opción de compra, lo que
normalmente ocurre en la oportunidad del pago de la última cuota.
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
9. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen
parte del “activo realizable” (Art 8º, letra M)
Si los bienes son muebles, la venta debe efectuarse antes de que haya
terminado su vida útil normal, según el articulo 31 de la ley de la renta, o
hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición.
Si son inmuebles, doce meses.
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
El bien vendido -mueble o inmueble- no precisa ser del activo realizable
del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requiere el hecho gravado
básico de venta, para quedar gravado con el IVA, sólo basta el
cumplimiento de los requisitos indicados anteriormente.
FECHA DE REGISTRO EN
BIENES LA CONTAB. QUE
COMPRADOS O COINCIDE CON LA DE
IMPORTADOS ADQUISICIÓN.
FECHA
ADQUISICIÓN
BIENES FECHA DEL ÚLTIMO
FABRICADOS O DESEM- BOLSO
CONSTRUIDOS IMPUTADO AL COSTO DEL
BIEN RESPECTIVO.
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B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS
A SERVICIOS
1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales
muebles, Inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial (Art.8º G)
Hecho gravado
Ejemplo
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B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS
A SERVICIOS
2. Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesión
del uso o goce temporal de marcas, patentes.(Art. 8º H)
Hecho gravado
Hecho gravado
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B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS
A SERVICIOS
4. Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin
perjuicio de la exenciones contenidas en el art. 12, LETRA E) nºs 14
y 15 (ART. 8º LETRA j).
Hecho gravado
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
A. Ventas de bienes
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
Base imponible
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
52
EXENCIONES REALES (ART. 12)
Exención
Alcanza solo a las materias primas, entendiéndose por M.P. Toda sustancia,
elemento o materia necesarios para obtener un producto, siempre que esté
incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final
No hay exención
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
B. Importaciones
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
E. Las siguientes remuneraciones y servicios
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
56
EXENCIONES REALES (ART. 12)
7. Las rentas gravadas en la segunda categoría L.I.R. (Letra e nº 8)
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
58
EXENCIONES REALES (ART. 12)
59
EXENCIONES REALES (ART. 12)
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EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)
Trabajadores que laboren solos (Letra E Nº 12), excepto los que exploten
vehículos motorizados destinados al transporte de carga:
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EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)
Televisión:
Concesionarios de canales de televisión.
Afectos
T.V. Cable:
No es concesionarios de canal de televisión. (C.15/96)
Radio y T.V.:
Difusión de avisos y propaganda
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EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)
2. Agencias noticiosas (art. 13 Nº 2)
Actividad docente
- sala cuna
- jardín infantil
- básica y media
- profesional
- universitaria
- diplomados.
- enseñanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales
pintura, etc.
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del objeto
y finalidad de cada uno de los organismos.
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EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
•Franquicias establecidas en favor de la organización de naciones unidas
en relación con la construcción y alhajamiento de los edificios destinados
al funcionamiento de sus dependencias. D.L. 1051, D.O. 06.06.75)
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EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
•Exención en favor de los habitantes de la provincia de isla de pascua.
Favorece a los vendedores y prestadores y servicios domiciliados o
residentes en ella, por los impuestos del título II y III del D.L. 825. Las
compras que efectúen fuera de la isla están afectas. (D..L. 1.244 D.O.
08.11.75).
•Exención de IVA a las comisiones que cobran las a.F.P. A sus afiliados, para
el financiamiento de las administradoras. (Art. 28 D.L. 3500, modificado por
la ley Nº 18.646, D.0. 29.08.87)
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EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN OTROS
TEXTOS LEGALES
Obligación de emisión de
71
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
Obligación de emisión
72
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
B. En las importaciones:
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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
74
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
E. Servicios periódicos
Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la
remuneración se haya pagado o no.
ejemplos :
- Gas
- Electricidad
- Agua potable
- Teléfonos
75
- Alcantarillado
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
G. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES
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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
ENTREGA REAL
LA FACTURA O SIMBOLICA
DEFINITIVA POR LO QUE
VENTA DE EL TOTAL O OCURRA
INMUEBLES SALDO A PAGAR PRIMERO
SUSCRIPCION
DEBE EMITIRSE
DE LA
ESCRITURA DE
VENTA
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SUJETO DEL IMPUESTO
( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
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SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La principal obligación en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o
entregar al estado una suma determinada de dinero; Pero puede también
tener otras que consisten en hacer o no hacer una cosa: son las llamadas
obligaciones tributaria accesorias, como las inscripciones en roles,
presentación de declaraciones, llevar contabilidad, no entrabar la fiscalización
del servicio, etc.
3. EN LAS IMPORTACIONES
IMPORTADOR
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SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
SOCIEDAD O
COMUNIDAD,
5. ADJUDICACIONES
SOCIO O
COMUNERO
6. APORTES APORTANTE
CADA PARTE
8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES
RESPECTO BIEN
QUE TRANSFIERE
9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y CONTRATISTA O
GENERALES DE CONSTRUCCION SUBCONTRATISTA
- CONSIGNATARIO
10. CONSIGNACIONES -
POR SU
INTERMEDIACIONES REMUNERACION
- MANDANTE
(VENTA)
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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
No obstante las normas sobre sujeto del impuesto previamente vistas, el Art.
3º de la ley faculta al servicio para cambiar al sujeto pasivo del impuesto
trasladando la obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
Ejemplos:
- Chatarra.
- Contribuyentes de difícil fiscalización.
- Ventas de papel y cartón para reciclar.
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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
2. Cambio parcial de sujeto
Retención de un porcentaje del total del impuesto
Ejemplos:
- Madera (8%)
- Hidrobiológicos (10%)
- Trigo (11%)
- Legumbres (13%)
- Arroz (10%)
- Berries (5%)
3. Retención adicional
Además del 19% de IVA se efectúa recargo adicional que para el comprador
es un adelanto al impuesto por sus ventas
Ejemplos:
- Harina (12%)
- Carne (5%)
- Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)
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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
3. Retención incluye margen
Junto con el 19% del valor del producto se retiene el impuesto del margen
de venta.
Ejemplos:
- Cigarrillos y tabacos
- Gas licuado
- Tarjetas telefónicas, cassettes de video y audio, compac, a suplementeros.
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BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
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BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
85
BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
EN LAS IMPORTACIONES VALOR ADUANERO O EN SU DEFECTO
VALOR CIF, MAS GRAVAMENES
ADUANEROS
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BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS Y VENTAS EL VALOR TOTAL DE LAS
VENTAS Y SERVICIOS
(HOTELES, RESIDENCIALES,
SALONES DE TE, BARES,
TABERNA, HOSTERIAS)
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BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
PERMUTAS Y TRUEQUES EL VALOR DE LOS BIENES
CORPORALES
MUEBLES E INMUEBLES
(GRAVADOS POR
LA LEY)
COMISIONISTA
MONTO DE LA REMUNERACION
O COMISION PACTADA
• I.V.A. Incluido en las boletas de vtas. y serv. y el incluido en vtas. y serv. Sin
Obligación de emitir boletas.
Más :
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DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )
Menos:
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CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
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IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
1) Adquisición de bienes y utilización de servicios destinados:
Hechos no gravados
Operaciones exentas
Hechos que no guardan relación directa con la actividad del
contribuyente
Art. 25
Además
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CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O
RECIBIDOS CON RETRASO
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CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
(ART.23 Nº3 D.L.825 DE 1974)
Procede cuando
Mecanismo de calculo
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2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y
OTROS PRODUCTOS SIMILARES.
2.1 Productos Gravados y Tasas del Impuesto
En conformidad con lo dispuesto en el artículo Nº 42 del D.L. Nº
825, los productos sujetos a esta tributación adicional y sus
respectivas tasas, son los siguientes:
Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los
vinos licorosos o aromatizados similares al vermuth, tasa del 27%.
Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados,
espumosos, champaña, los generosos o asoleados, chichas y
sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase,
cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo,
calidad o denominación: 15%.
Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes y, en
general, cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para
preparar bebidas similares: 13%.
Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado
colorante, sabor o edulcorantes: 13% . 101
2.2 Operaciones No Afectas
De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del Art. 43, el
impuesto adicional en comento, no afecta a las siguientes operaciones:
- Las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas al consumidor
- Las ventas de vino a granel efectuadas por los productores del mismo
a otros vendedores sujetos de este impuesto.
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