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Power Point Ley Del IVA
Power Point Ley Del IVA
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IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS
IMPUESTOS
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IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
Lo precedentemente expuesto queda reflejado y refrendado por las estadísticas de
Ingresos del Gobierno Central correspondientes al año 2006, expresadas en
millones de pesos, que se detallan en el siguiente cuadro:
En chile en 2006 el gasto social representó el 68% del gasto total del gobierno. Un
32,1% se destinó a protección social; Un 17% a educación; Un 15,3% a salud y un
1.4 % a vivienda; Sectores considerados claves en la generación de una base
sólida para el desarrollo económico, ya que esta inversión social apoya el
crecimiento de largo plazo del país.
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IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
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IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
El siguiente cuadro muestra los Ingresos Tributarios del año 2005, expresado
en millones de pesos, teniendo el Impuesto al Valor Agregado una
participación aproximada del 50% dentro del total de ingresos tributarios
AÑO 2005 PORCENTAJE
IMPUESTOS A LA RENTA 3.448.993,70 30,80%
Primera Categoría 1.868.710,60 16,70%
Segunda Categoría 699.891,00 6,30%
Global Complementario 234.211,20 2,10%
Adicional 689.565,20 6,20%
IMPTO AL VALOR AGREGADO 5.348.265,80 47,80%
IMPTO A PROD ESPECIFICOS 1.120.158,70 10,00%
Tabacos 382.690,30 3,40%
Combustibles 737.468,40 6,60%
IMPTO A LOS ACTOS JURIDICOS 457.851,40 4,10%
IMPTOS AL COMERCIO EXTERIOR 328.347,30 2,90%
IMPUESTOS VARIOS 188.911,50 1,70%
Herencia y Donaciones 23.184,10 0,20%
FLUCTUACION DEUDORES -202.604,10 1,80%
CONVERSION PAGOS MON EXTRANJ 503.369,30 4,50%
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 11.193.293,70 100,00% 6
IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
• Si consideramos que:
Los impuestos proporcionan el 75% de los ingresos del gobierno central
- El impuesto al valor agregado significa un 47.8% de los ingresos tributarios
Podemos determinar que:
Impuesto al valor agregado proporciona aproximadamente el 37% de los
Ingresos totales del gobierno central.
•Si consideramos además que:
Los niveles de evasión tributaria en nuestro país giran en torno a un índice
del 20%
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IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
•De esta forma, cada uno de los estamentos que componen el servicio de
impuestos internos juega un rol importante en la fiscalización del impuesto
al valor agregado.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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EL SIGUIENTE EJERCICIO O EJEMPLO, MUESTRA LA SECUENCIA DE LA OPERATORIA
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LAS ETAPAS DE PRODUCCIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
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CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LA LEY
TRIBUTARIA CUYA CONCURRENCIA DA
ORIGEN A LA OBLIGACIÓN DE PAGAR
IMPUESTO
DE
VENTAS DE
SERVICIOS
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HECHO GRAVADO
BÁSICO VENTAS
(Requisitos copulativos)
•Convención
•Transferir
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•Dominio
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CONVENCIONES (CONTRATOS) TRASLATICIAS DE
DOMINIO
COMPRAVENTA
DAR UNA COSA A CAMBIO DE DACIÓN EN PAGO
DINERO, ENTREGA AL ACREEDOR
O PARTE EN BCM, DE UNA COSA DISTINTA
SIENDO LA MAYOR PARTE A LA QUE SE DEBE.
EN DINERO
TRUEQUE PERMUTA
DAR UNA COSA POR OTRA. DAR UNA COSA CIERTA
POR OTRA CIERTA EQUIVALENTE
AL PRECIO O MAS DEL 50%
CONFECCIÓN DE OBRA
MATERIAL MUEBLE
MUTUO DE BCM,
VENTA SERVICIO PREST.CONSUMO
SI MATERIA SI MATERIA LA SE DA UNA COSA FUNGIBLE,
LA PROPORCIONA RESTITUYENDO POR OTRA
PROPORCIONA EL QUE NCARGA DEL MISMO GENERO Y CALIDAD
EL ARTÍFICE. LA OBRA.
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
•POR ATURALEZA
MUEBLES •POR ANTICIPACIÓN
CORPORALE
S •POR NATURALEZA
DERECHOS
PERSONALES
INCORPORALE DERECHOS
S REALES 19
HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una
cantera.
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa
sin respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes
corporales inmuebles su transferencia esta gravada con IVA, no su
constitución.
Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre
por alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad
anónima, etc.
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
Vendedor
1. Persona dedicada habitualmente a la venta de Bienes corporales
muebles
2. Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de
BCI de su propiedad construidos totalmente por ella o en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella.
3. Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias
primas o insumos no utilizados en sus procesos productivos.
No son vendedores
Particulares que venden ocasionalmente bcm.
1. Empresas que venden su activo fijo (después del 4° año si han tenido
derecho al crédito fiscal. Ver art.8 letra m).
2. Empresas que venden material de oficina sobrante.
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HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
VENDEDOR REALICE
LAS VENTAS DE BCM
USO
ÁNIMO DE CONSUMO
ADQUISICIÓN
REVENTA
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• Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en
sus ventas y/o que no adquirió las especies muebles con ánimo de
revenderlas
Percibir:
Remuneración:
Interés
-Provecho, utilidad, ganancia.
-Lucro producido por el capital.
Prima:
Comisión:
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS
(Requisitos Copulativos)
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HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS
(Requisitos Copulativos)
Prestado en chile
Cuando la actividad se desarrolla en chile, independiente del lugar
donde se utilice.
Utilizado en chile
Se considera utilizado en chile aun, cuando la actividad del prestador
deservicio se desarrolle en el extranjero.
EN CHILE
LA REMUNERACIÓN PUEDE
PAGARSE O PERCIBIRSE
O EN EL EXTRANJERO
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HECHO GRAVADOS ESPECIALES
(ART.8º D.L. 825/74)
Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios sólo para los efectos
de la aplicación del impuesto
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
- ESPORÁDICAS O HABITUALES
IMPORTACIÓN - - REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA,
ES GRAVADAS INCLUSO PARTICULAR
- - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES
MUEBLES
Requisitos copulativos
Conversión en sociedad
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
No son hechos gravados
- Aporte de derechos sociales
- Aporte de acciones
-Transformación de sociedad de persona en s.A.
- Fusión y absorción de sociedades.
-División de sociedades.
-Aportes de activo fijos (ver art. 8 letra m)
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
3. Adjudicación de B.C.M. y B.C.I. en liquidación de sociedades (art. 8º
LETRA c)
Adjudicación
LIQUIDACIÓN DE COMUNIDAD
HERITARIA
ADJUDICACIONES
NO GRAVADAS
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD
CONYUGAL
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
4.- Retiros de de B.C.M. De la empresa (Art. 8º LETRA d)
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
I. Presunción de retiro en caso de faltantes de inventario
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
NO CONSTITUYE
RETIRO
CONSUMO INTERNO DE LA
EMPRESA ART. 11 DEL
REGLAMENTO.
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
5. Contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción (Art. 8º, e)
Ejemplos:
Aquellos en que la
Es Hecho Los Contratos por materia o materia
Gravado Administración principal la aporta el
Básico de que encarga la obra
Servicio (Tiene el carácter de
arrendamiento del
servicio)
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
II. Contratos generales de construcción.
Ejemplos:
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
6. Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades (art.
8º, LETRA f)
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
7. Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que
comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora (art. 8º, letra k)
PROMESAS
DE
VENTA BCI DE PROPIEDAD DE UNA
EMPRESA CONSTR. O UNA
HECHO COMUNIDAD
GRAVADO ASIMILAND
O CONSTRUIDO TOTALMENTE O
PARCIALMENTE POR ELLAS
En el caso del arriendo con opción de compra el tributo que grava la venta
del inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando
anticipadamente, sin esperar el ejercicio de la opción de compra, lo que
normalmente ocurre en la oportunidad del pago de la última cuota.
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
9. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no formen
parte del “activo realizable” (Art 8º, letra M)
Si los bienes son muebles, la venta debe efectuarse antes de que haya
terminado su vida útil normal, según el articulo 31 de la ley de la renta, o
hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición.
Si son inmuebles, doce meses.
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A. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS
VENTAS
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B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS
A SERVICIOS
1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales
muebles, Inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial (Art.8º G)
Hecho gravado
Ejemplo
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B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS
A SERVICIOS
2. Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesión
del uso o goce temporal de marcas, patentes.(Art. 8º H)
Hecho gravado
Hecho gravado
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B. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS
A SERVICIOS
4. Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin
perjuicio de la exenciones contenidas en el art. 12, LETRA E) nºs 14
y 15 (ART. 8º LETRA j).
Hecho gravado
exenciones
- las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (Art. 12, letra E
Nº 14, D.L. 825)
55
- las primas de contratos de seguros de vida reajustables.(Art. 12, letra
E Nº 15, D.L. 825)
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
A. Ventas de bienes
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
Base imponible
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
59
EXENCIONES REALES (ART. 12)
Exención
Alcanza solo a las materias primas, entendiéndose por M.P. Toda sustancia,
elemento o materia necesarios para obtener un producto, siempre que esté
incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final
No hay exención
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
B. Importaciones
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
E. Las siguientes remuneraciones y servicios
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
64
EXENCIONES REALES (ART. 12)
65
EXENCIONES REALES (ART. 12)
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EXENCIONES REALES (ART. 12)
67
EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)
Trabajadores que laboren solos (Letra E Nº 12), excepto los que exploten
vehículos motorizados destinados al transporte de carga:
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EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)
Televisión:
Concesionarios de canales de televisión.
Afectos
T.V. Cable:
No es concesionarios de canal de televisión. (C.15/96)
Radio y T.V.:
Difusión de avisos y propaganda
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EXENCIONES PERSONALES (ART. 13)
2. Agencias noticiosas (art. 13 Nº 2)
Actividad docente
- sala cuna
- jardín infantil
- básica y media
- profesional
- universitaria
- diplomados.
- enseñanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas, artes marciales
pintura, etc.
6. Instituciones (Art. 13 Nº 6)
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del objeto
y finalidad de cada uno de los organismos.
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EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
74
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
•Exención de IVA a las comisiones que cobran las a.F.P. A sus afiliados, para
el financiamiento de las administradoras. (Art. 28 D.L. 3500, modificado por
la ley Nº 18.646, D.0. 29.08.87)
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EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN OTROS
TEXTOS LEGALES
Obligación de emisión de
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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
78
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
Obligación de emisión
79
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
3. Situaciones especificas devengamiento del IVA.
B. En las importaciones:
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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
E. Servicios periódicos
Al termino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea que la
remuneración se haya pagado o no.
ejemplos :
- Gas
- Electricidad
- Agua potable
- Teléfonos
- Alcantarillado 82
DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
G. OPERACIONES SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES
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DEVENGAMIENTO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
ENTREGA REAL
LA FACTURA O SIMBOLICA
DEFINITIVA POR LO QUE
VENTA DE EL TOTAL O OCURRA
INMUEBLE SALDO A PAGAR PRIMERO
S SUSCRIPCION
DEBE EMITIRSE
DE LA
ESCRITURA DE
VENTA
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SUJETO DEL IMPUESTO
( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
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SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La principal obligación en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o
entregar al estado una suma determinada de dinero; Pero puede también
tener otras que consisten en hacer o no hacer una cosa: son las llamadas
obligaciones tributaria accesorias, como las inscripciones en roles,
presentación de declaraciones, llevar contabilidad, no entrabar la fiscalización
del servicio, etc.
3. EN LAS IMPORTACIONES
IMPORTADOR
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SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
SOCIEDAD O
5. ADJUDICACIONES
COMUNIDAD,
SOCIO O
COMUNERO
6. APORTES APORTANTE
CADA PARTE
8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES
RESPECTO BIEN
QUE TRANSFIERE
9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y CONTRATISTA O
GENERALES DE CONSTRUCCION SUBCONTRATISTA
- CONSIGNATARIO
10. CONSIGNACIONES -
POR SU
INTERMEDIACIONES REMUNERACION
- MANDANTE
(VENTA)
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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
No obstante las normas sobre sujeto del impuesto previamente vistas, el Art.
3º de la ley faculta al servicio para cambiar al sujeto pasivo del impuesto
trasladando la obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
Ejemplos:
- Chatarra.
- Contribuyentes de difícil fiscalización.
- Ventas de papel y cartón para reciclar.
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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
2. Cambio parcial de sujeto
Retención de un porcentaje del total del impuesto
Ejemplos:
- Madera (8%)
- Hidrobiológicos (10%)
- Trigo (11%)
- Legumbres (13%)
- Arroz (10%)
- Berries (5%)
3. Retención adicional
Además del 19% de IVA se efectúa recargo adicional que para el comprador
es un adelanto al impuesto por sus ventas
Ejemplos:
- Harina (12%)
- Carne (5%)
- Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)
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CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
- Cigarrillos y tabacos
- Gas licuado
- Tarjetas telefónicas, cassettes de video y audio, compac, a suplementeros.
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BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
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BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
2) Valor de los envases y de los depósitos constituidos para
garantizar su devolución. Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas
minerales, bebidas analcóholicas, ver Art. 28 reglamento IVA. Balones de gas
licuado, etc.
3) Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las
ventas y servicios.
Menos:
Bonificaciones y descuentos a los compradores
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BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
EN LAS IMPORTACIONES VALOR ADUANERO O EN SU DEFECTO
VALOR CIF, MAS GRAVAMENES
ADUANEROS
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BASES IMPONIBLES ESPECIALES
(ART. 16 AL 19 D.L.825/74)
SERVICIOS PAGADOS CON BIENES PRECIO DEL SERVICIO, VALOR
QUE LAS
PARTES ASIGNEN A LOS
BIENES
CORPORALES MUEBLES.
• I.V.A. Incluido en las boletas de vtas. y serv. y el incluido en vtas. y serv. Sin
Obligación de emitir boletas.
Más :
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DEBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )
Menos:
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CREDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
100
IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL
1) Adquisición de bienes y utilización de servicios destinados:
Hechos no gravados
Operaciones exentas
Hechos que no guardan relación directa con la actividad del
contribuyente
Además
103
CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O
RECIBIDOS CON RETRASO
104
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
(ART.23 Nº3 D.L.825 DE 1974)
Procede cuando
Mecanismo de calculo
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DEVOLUCIÓN DE REMANENTE POR
ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO
ART. 27 BIS DL 825 Circular 94 de
2001
106
DEVOLUCIÓN DE REMANENTE POR ADQUISICIÓN DE ACTIVO
FIJO ART. 27 BIS DL 825
• Contribuyentes beneficiados:
- Vendedores
- Prestadores de servicios
- Exportadores
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• Solicitud de devolucion del remanente:
110
EJEMPLO DE CALCULO DE DEVOLUCION
Débito Fiscal Crédito
ARTICULO
Remanente
27 BISCrédito Fiscal
Fiscal Crédito Fiscal Actualizado Fijo
Total (incluido en Crédito Fiscal
total)
80.000
120.000 40.000 50.000
Nota: En el ejemplo no se ha considerado el reajuste del artículo 27 para una mejor comprensió
Cálculo solicitud de devolución: $ 279.000 x 100 = 45% x 220.000 = $ 99.000
620.000 111
EXPORTADORES. ART. 36 DL 825 Y
DS 348 DE 1975 CIR. 37/2001 RES.EX
23/2001
112
IVA QUE SE PUEDE RECUPERAR
• El IVA soportado en:
a) Adquisición, construcción o importación de bienes destinados a su
actividad de exportación, y
b) Utilización de servicios destinados al mismo fin.
En tal situación, el exportador que sea a la vez productor de los bienes que
exporta, podrá recuperar el IVA soportado sobre:
114
PROCEDIMIENTOS PARA RECUPERAR
EL IVA
• EXISTEN DOS PROCEDIMIENTOS:
1) Establecido en el Inc. 3º del Art. 36, Ley del IVA año 1975;
115
1) PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN
EL INC. 3º DEL ART. 36.
• Según el inciso 3º del Art. 36 de la Ley, la facultad de hacer efectiva la recuperación del
crédito fiscal puede ejercerse imputando este crédito al débito fiscal originado en el
mismo período.
A través de un ejemplo se ilustrará este procedimiento de recuperación del IVA.
Compras Crédito
Para exportación
$ 2.500.000 x 19% 475.000
Ventas Débito
De exportación $ 3.000.000
Nacionales $ 12.000.000 x 19% 2. 280.000
116
• La factibilidad y conveniencia de utilizar este procedimiento depende
del volumen que representan las exportaciones dentro del total de las
operaciones de la empresa, puesto que si ellas alcanzan un porcentaje
significativo, este procedimiento causará inevitablemente la
acumulación de saldos mensuales por insuficiencia de Débito Fiscal
para absorberlos, lo que dejaría postergada la recuperación de parte
del impuesto pagado en la adquisición de insumos.
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2) MECANISMOS DE DEVOLUCIÓN DEL
IVA ESTABLECIDOS POR EL DS Nº348.
• Dicho Decreto contempla dos mecanismos:
118
Monto de la recuperación en el caso de exportación de bienes o
servicios:
119
b) Recuperación de remanentes de crédito de meses anteriores
120
A continuación se presenta ejemplo tipo de este
procedimiento:PERIODO TRIBUTARIO MAYO DE 2006
121
Declaración Jurada para solicitar devolución de exportaciones:
122
1. IMPUESTO ADICIONAL A CIERTAS
ESPECIES
• El Art. 37 de la Ley grava con un impuesto adicional de
15%, salvo la letra j) que paga 50%, además del IVA, la
primera venta o importación habitual o no de las siguientes
especies:
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2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y
OTROS PRODUCTOS SIMILARES.
• El Impuesto Adicional a las ventas o importaciones de bebidas
alcohólicas, analcohólicas y productos similares se encuentra
establecido en el Párrafo Nº 3º, Art. Nº 42 y siguientes, del Título III de
la ley.
124
2. IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
ALCOHOLICAS ANALCOHOLICAS Y
OTROS PRODUCTOS SIMILARES.
2.1 Productos Gravados y Tasas del Impuesto
En conformidad con lo dispuesto en el artículo Nº 42 del D.L. Nº
825, los productos sujetos a esta tributación adicional y sus
respectivas tasas, son los siguientes:
Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los
vinos licorosos o aromatizados similares al vermuth, tasa del 27%.
Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados,
espumosos, champaña, los generosos o asoleados, chichas y
sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase,
cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo,
calidad o denominación: 15%.
Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes y, en
general, cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para
preparar bebidas similares: 13%.
Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado
colorante, sabor o edulcorantes: 13% .
125
2.2 Operaciones No Afectas
De conformidad con lo dispuesto en el inciso final del Art. 43, el
impuesto adicional en comento, no afecta a las siguientes operaciones:
- Las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas al consumidor
- Las ventas de vino a granel efectuadas por los productores del mismo
a otros vendedores sujetos de este impuesto
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2.4 Determinación de los Débitos y Créditos
De conformidad con los artículos 44 y 45 de la Ley, los contribuyentes
afectos a este tributo tienen derecho a un crédito fiscal contra el
impuesto adicional que recarguen en las ventas, equivalente al tributo de
la misma naturaleza que hayan debido soportar en las compras de los
productos gravados con este impuesto adicional, ya sean nacionales o
importados, en el mismo período tributario de que trate la declaración
mensual del presente tributo. El mecanismo de aplicación de este tributo
adicional es similar al del IVA., analizado en la Unidad 2 de esta Guía.
127
2.5 Devolución del Impuesto Adicional a los Exportadores
De conformidad con el inciso segundo del Art. 45 de la Ley, los
vendedores que exporten los productos señalados en el Art. 42,
respecto del crédito fiscal o recuperación del IVA., les serán
aplicables las normas del Art. 36 de la Ley y sus disposiciones
reglamentarias.
128