MATERIAL EXTRACTADO PARCIALMENTE

DEL LIBRO DEL Dr. ANTONIO LATTUCA

COMPENDIO DE AUDITORA

SLO PARA FINES DE ESTUDIO AUDITORA 2012

RIESGO DE AUDITORA
 RIESGO DE AUDITORA

Posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no

haber detectado errores o fraudes significativos que modificaran
el sentido de la opinin vertida en el informe.

El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:

Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del

ente, independientemente de los sistemas de control
desarrollados, lo que se denomina RIESGO INHERENTE.

Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo

auditora interna, lo que se denomina RIESGO DE
CONTROL.

Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad

de los procedimientos de auditora de un trabajo en
particular, lo que se denomina RIESGO DE DETECCIN.
 Una vez realizada la identificacin de los factores de
riesgo corresponde efectuar su evaluacin.

Esta tarea de evaluacin se realiza en dos niveles:

1 Referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se

identifica el riesgo global de que existan errores o fraudes
no detectados por los procedimientos

2 Se evala el riesgo de auditora especfico para cada

componente de los estados contables en particular.

El riesgo se reduce en la medida en que se obtenga evidencia que

respalden la validez de las afirmaciones de los EECC.

El trabajo del auditor ser reducirlo a un nivel donde la

existencia de errores o fraudes sea lo suficientemente
baja como para no interferir en su opinin global.
 CATEGORA DE RIESGOS - TIPOS
Riesgo Inherente

La susceptibilidad de error por las caractersticas

propias del negocio. Es decir que ocurra
independientemente de los controles existentes.

Riesgo de Control

El riesgo que la estructura de control interno del Ente

no evite o detecte errores significativos.

Riesgo de Deteccin

El riesgo que los procedimientos de verificacin no

detecten errores significativos.
 FACTORES DE RIESGOS
Riesgo Inherente

Naturaleza del Negocio: Tipo y/o volumen de operaciones,

Situacin Econmica y financiera,
Recursos humanos y materiales

Riesgo de Control
Puntos dbiles de control

Riesgo de Deteccin

Ineficacia de los procedimientos de auditora,

Incorrecta aplicacin de los procedimientos,
Problemtica asociada al alcance y/u oportunidad de
los procedimientos.
 NIVELES DE RIESGO

Mnimo Bajo Medio - Alto

Nivel de Significatividad Factores de riesgo Posibilidad de

riesgo ocurrencia de
errores
MNIMO No significativo No existen Remota

BAJO Significativo Existen algunos Improbable

pero poco
importantes
MEDIO Muy significativo Existen algunos Posible

ALTO Muy significativo Existen varios e Probable

importantes
 Gerenciamiento de los riesgos
El proceso de anlisis de riesgo debe incluir:

Estimacin de la importancia del riesgo (impacto)

Evaluacin de la probabilidad de que se materialice el riesgo

Evaluacin de las medidas que conviene adoptar

Una vez analizada la importancia y la probabilidad de un

riesgo, se debe estudiar la mejor forma de gestionarlo

El anlisis del riesgo forma parte del control interno

 Evaluacin del Riesgo
Proceso Subjetivo

Grados (Mnimo Alto)

Momentos (Planificacin)

Elementos

Significatividad Materialidad

Existencia de factores de riesgo

Probabilidad de ocurrencia de errores

Relacin con Enfoque

Naturaleza Alcance - Oportunidad

 EL PROCESO DE AUDITORA ORIENTADO A
OBTENER SEGURIDAD CON EFICIENCIA

Este moderno enfoque permite al auditor desarrollar

un plan que incluya procedimientos de
auditora enfocados a riesgos especficos
identificados y realizar una auditora efectiva
y eficiente basada en ese plan.

es particularizado para cada cliente en cada

circunstancia,

es interactivo y dinmico pues su diseo responde a

los cambios
 EL PROCESO DE AUDITORA ORIENTADO A
OBTENER SEGURIDAD CON EFICIENCIA (Cont.)

requiere que siempre est bajo la direccin del

auditor principal,

se evalan los riesgos tanto a nivel del trabajo en su

conjunto como al nivel de cuenta y error
potencial.

al riesgo de conjunto se lo conoce como riesgo de

auditora, mientras que al riesgo al nivel de
cuenta y error potencial se lo denomina riesgo
especfico
La seguridad razonable se obtiene de una combinacin de:

la evaluacin de riesgos,
pruebas de controles y
pruebas sustantivas.

El diagrama de auditora que se expone ms adelante lista una

serie de actividades en el orden en que generalmente el
auditor las ejecuta.

Algunas actividades pueden llevarse a cabo conjuntamente, es

decir. no necesariamente en el orden indicado. Por ejemplo,
en una misma visita al cliente el auditor puede obtener
simultneamente una comprensin del negocio del cliente y del
proceso contable.

Seguidamente, se expone una sinttica explicacin de cada paso

del proceso interactivo de auditora orientado a lograr seguridad y
eficiencia en el trabajo.
 DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORA CON
CONSIDERACIN DE LOS RIESGOS

Por cada error potencial para el que se ha identificado

un riesgo especfico, el auditor debe decidir si:

confa en los CI que atenan el riesgo especfico y

lleva a cabo un nivel bsico de pruebas
sustantivas,

no confa en los controles internos y decide

efectuar pruebas sustantivas de mayor alcance
(enfocadas).

La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles

efectivos y el auditor los puede probar eficaz y eficientemente.
 DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORA CON
CONSIDERACIN DE LOS RIESGOS (Cont)

En el caso de errores potenciales para los cuales no se han

identificado riesgos especficos, el auditor deber decidir si:

confa en los controles, planea pruebas de controles que

confirmen la Confiabilidad de los sistemas bajo un plan de
rotacin y efecta un nivel bsico de pruebas sustantivas, o

confa en los controles, planea prueba de controles que

consideren errores potenciales relevantes y efecta un nivel
bajo de pruebas sustantivas.

no confa en los controles y efecta un nivel intermedio de

pruebas sustantivas.

Si no existieran riesgos especficos identificados y elige confiar en

los controles, puede decidir probar tales controles en un plan
rotativo plurianual.
 COMPRENSIN DEL PROCESO DE CONTROL DE LA DIRECCIN

El auditor necesita conocer el proceso utilizado por la direccin

para controlar la gestin y el proceso contable para:

identificar factores que afecten su evaluacin del riesgo

planear con mayor eficiencia el anlisis de los controles con un

enfoque de arriba hacia abajo es decir evaluando primero
los controles globales que ejercita la gerencia y luego en la
medida necesaria los controles de detalle

identificar cuestiones relativas a los controles clave que puedan

significar aportes constructivos para la gerencia

identificar informacin que pueda ser utilizada en la aplicacin de

procedimientos sustantivos de revisin analtica
 Determinacin de la importancia relativa
planeada (IRP)

Es el monto de las posibles cifras errneas que contengan los EECC

que es aceptado por el auditor sin que sea necesario cambiar su
opinin favorable.

Es una cuestin de criterio profesional y debe ser hecha en el

contexto del conocimiento que tiene del cliente, su evaluacin del
riesgo y los requisitos de exposicin para la emisin de los EECC

La IRP es importante para fijar el alcance de la auditora.

El trabajo deber proporcionar suficiente respaldo como para

considerar que, luego de efectuada la auditora, es improbable que
existan cifras errneas por un monto significativo en los EECC.

La determinacin previa de la IRP es necesaria para disear las

pruebas sustantivas de auditora.
 FINALIDAD

La determinacin de la IRP tiene los siguientes fines:

Estimar el nivel tolerable de cifras errneas en los estados

contables, y

Ayudar a fijar el alcance de la auditora.

Si descubriera cifras errneas y su cliente no quisiera corregirlas,

debe evaluar esos montos a la luz de la IRP para determinar la
influencia que ellas pueden tener en su opinin.

No slo le interesan las cifras errneas individualmente

significativas sino tambin su acumulacin.

El concepto de IRP tambin se aplica a cuestiones cualitativas como

ser la alteracin de las normas de exposicin e incumplimientos de
los estatutos sociales o leyes que sean aplicables.
 EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
PLANEADA

Seleccin de directrices cuantitativas

La determinacin de la IRP se basa en el criterio profesional y no

en frmulas predeterminadas.

La literatura profesional proporciona directrices cuantitativas que

se puede tomar en consideracin. Ello implica:

identificar una base apropiada para los EECC en su conjunto

estimar un monto apropiado de esa base a la fecha del balance

aplicar un porcentaje adecuado a ese monto para determinar la

IRP
 EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
PLANEADA (Cont.)

Para seleccionar bases y porcentajes apropiados, el

auditor deber tomar en cuenta los siguientes factores:

La aplicabilidad del monto de la base a los estados

contables tomados en su conjunto.

La volatilidad o estabilidad relativa de la base.

La magnitud del porcentaje de acuerdo con la

naturaleza de la entidad, el tipo de base
seleccionado y su monto.
 DIRECTRICES DE COMPONENTES CRTICOS

Un mtodo para determinar un monto base apropiado es

identificar un componente crtico de los estados contables.

Un componente crtico es aqul en el cual el auditor supone, se

concentrarn probablemente las personas razonables que
confan en esos EECC para tomar sus decisiones, tomando en
cuenta la naturaleza de la entidad.

Si una empresa tiene sus acciones en poder del pblico, el

componente critico probablemente sea la utilidad del ejercicio, antes
o despus de impuestos.

En otros casos, puede ser la liquidez o solvencia, el capital corriente

o el patrimonio neto.
 Podra ocurrir que el componente crtico elegido como base no
resultara apropiado.

Si determinara que es la utilidad del ejercicio y en ese perodo la

utilidad es mnima o el resultado arrojara prdidas, el monto
de IRP usando esa base, puede no tener ningn significado.

Entonces identificar otra base o bien computar un monto

normalizado de utilidad para usarlo como base, promediando
la utilidad del ao corriente con la de dos o ms aos
anteriores.

Este mtodo no ser apropiado si la baja de utilidades se debe a

cuestiones no coyunturales, Ej. a una baja en las ventas que
se estima ser de largo plazo.

De todas maneras, identificado el componente crtico apropiado,

se estima su monto a la fecha del balance y se le aplica un
porcentaje adecuado obteniendo as, la importancia relativa
planeada.
Segn Antonio Lattuca LOS USOS Y COSTUMBRES SUGIEREN LO
SIGUIENTE:

a. Entidades que hacen oferta pblica, suele considerarse como

componente crtico la utilidad ordinaria despus de
impuestos, resultando apropiado emplear un porcentaje que
puede ir del 5 al 10 por ciento de tal monto.

b. Para las entidades que no hacen oferta pblica, comnmente la

IRP se determina usando una de las siguientes guas:

2% sobre el total de activos corrientes o patrimonio neto

10% de la utilidad ordinaria despus de impuestos,

3% decreciendo al 0,5% de las ventas, basado en una

escala mvil de porcentajes.

El auditor debe considerar si el monto de la IRP es razonable

BORRADOR DE LA NIA 320 cuyas conclusiones no fueron recogidas
en la redaccin final de la Norma que est vigente

USO DE PORCENTAJES DE REFERENCIA

La determinacin de lo que es importante para los usuarios es

asunto de juicio profesional.

Por lo general, el auditor aplica un porcentaje a un marco de

referencia elegido como paso para determinar la importancia
del conjunto de los estados contables.

Cuando se identifica un marco de referencia apropiado, el

auditor considera factores tales como:

Los elementos de los EECC (es decir, activos, pasivos,

patrimonio neto, ingresos y egresos) y las mediciones de los
EECC definidos en el marco aplicable de informes financiero
(es decir: la situacin y el rendimiento financiero, flujos de
fondo, etc.) u otros requisitos especficos de ese marco
 Si existen partidas de los estados contables sobre las cuales, la
atencin de los usuarios tiende a centrarse (por ejemplo, a
los fines de evaluar el rendimiento financiero);
La naturaleza del ente y la industria en la que opera;
El tamao del ente,
Naturaleza de su titularidad y la forma en que se financia.

Algunos de los ejemplos que podran ser apropiados, incluyen:

ingresos totales, ganancia bruta y ganancias antes de impuestos

de operaciones continuas.

Pueden ser adecuadas cuando, por ejemplo:

las ganancias del ente son voltiles,
cuando se trata de una entidad sin fines de lucro o
cuando es un ente donde el titular toma mucho de los ingresos
antes de impuestos en forma de remuneracin.
 Para las entidades de inversin (por ejemplo, los fondos de
inversin) podran ser los activos netos.

LOS EJEMPLOS ILUSTRATIVOS DE LOS PORCENTAJES

APLICADOS A LOS MARCOS DE REFERENCIA QUE PODRAN
CONSIDERARSE SERAN:

Para un ente con fines de lucro,

a. el 5% de las ganancias antes de impuestos
de las operaciones continuas, o

b. 0.5% de los ingresos totales.

Para un ente sin fines de lucro,

a. el 0.5% del total de los gastos o de los ingresos.

Para un ente en la industria de fondos mutuos, el 0.5%

del valor de los activos netos.

El auditor puede considerar adecuados porcentajes ms altos o ms

bajos de los mencionados arriba.
TIPO DE ENTE LATTUCA PROYECTO NIA
Entes con fines 5 al 10% despus 5% antes de
de lucro de impuestos si impuestos o 0,5
cotizan % de ingresos
totales
Entes con fines 2% sobre activos --------
de lucro que no ctes o PN
cotizan 10% utilidad
ordinaria despus
de impuestos
3% al 0,5% de las
ventas
Ente de fondos ------- 0,5 % del valor
mutuos de los activos
netos
 CLCULO DE LA PRECISIN MONETARIA

Las pruebas sustantivas de auditora tienen como objetivo

validar los saldos de las cuentas de los estados
contables.

Estas pruebas pueden ser hechas exclusivamente con

base en el criterio del auditor o complementando el
criterio profesional con mtodos estadsticos.

Cuando aplica muestreo estadstico, procura

medir con un cierto nivel de seguridad o de
confianza, expresado como porcentaje, de que el
saldo de la cuenta objeto de la prueba no refleja
una diferencia en ms o en menos del nivel de
precisin monetaria (PM) especificado.
Ejemplo: Supngase que usando una muestra proyecta probar que:

(1) las cuentas por cobrar a la fecha del balance no estn

sobrevaluadas;

(2) disea la muestra usando un factor de confiabilidad o nivel de

confianza de 0,7 (este factor representa una seguridad de
auditora deseada del 50 % en el resultado de la
proyeccin);

(3) la precisin monetaria que desea es de $100.000.

Si no detecta cifras errneas al examinar las partidas seleccionadas

que constituyen la muestra representativa, puede decir que tiene
una seguridad del 50 % de que las cuentas por cobrar no estn
sobrevaluadas en ms de $ 100.000.

Si al aplicar sus procedimientos detecta en la muestra

seleccionada cifras errneas por pequeas que sean, la
precisin monetaria deseada no se lograr.
Para darle una solucin a este problema, deber fijar la
PM en un nivel algo ms bajo que la IRP.

As, si se descubren cifras errneas relativamente pequeas, el

error mximo estimado en la poblacin determinado estadsticamente
todava quedar debajo de la IRP

La cantidad en que la PM deber ser menor que la IRP, es una

cuestin de juicio. Si la PM es muy alta existe un mayor riesgo que
las pruebas planeadas no alcancen el objetivo, en tanto que, si es
muy baja, podra resultar que se hagan pruebas ms extensas de lo
necesario, lo que es ineficiente.

La determinacin de la cantidad que debe deducirse de la IRP para

obtener la PM, requiere una estimacin cuidadosa y ponderada de los
errores probables que se detectarn en la auditora considerando la
historia anterior del cliente, la comprensin del negocio, su
evaluacin del riesgo y el grado de incertidumbre que tenga el
auditor.
 EFECTO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
EN LA IRP Y EN LA PM

Si la IRP se determina sobre la utilidad despus del

impuesto a las ganancias, se debe considerar su
efecto del impuesto, puesto que las pruebas se
aplican a datos contables brutos.

Por lo tanto, para calcular la PM, antes de restar de

la IRP una tolerancia por los errores esperados,
primeramente se dividir la IRP por un coeficiente
que surja como resultado de restar de uno, la tasa
efectiva de impuesto a las ganancias. El monto
resultante se denomina IRP antes de impuestos".
 EJEMPLO

IRP planeada: $ 60.000 (despus de impuestos)

PM estimada: 90%, o sea $ 54.000.

Tasa efectiva (no legal) de impuesto a las

ganancias: 40 %.

Correccin de la PM, para considerar el efecto de impuestos, pues

se aplicarn las pruebas a partidas individuales que, obviamente, no
tienen deducida su proporcin de impuesto a las ganancias:

IRP antes de impuestos

= $ 60.000 / (1-0,40) = $ 100.000

PM antes de impuestos ser 0,90 x 100.000

= $ 90.000
 RECONSIDERACIN DE LA IRP Y LA PM
DURANTE LA AUDITORA

El auditor deber reconsiderar la IRP y la PM, si

durante el curso de la auditora advierte la existencia de
hechos y circunstancias que, de haberlos conocido, le
habran hecho tomar montos diferentes para cada una
de ellas.

Luego de efectuar todas las pruebas sustantivas y al

momento de analizar los resultados de esas pruebas
incluyendo cualquier cifra errnea detectada, debe
reconsiderar si la IRP en combinacin con la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora aplicados, proporcionaron un alcance de
auditora suficiente.
 EVALUACIN DEL RIESGO DE ERROR
PARA CADA CUENTA Y TIPO DE ERROR POTENCIAL

El auditor luego de las etapas de: octividades previos al trobajo y

planeamiento preliminar, ha podido identificar riesgos especficos
asociados con cuentas y tipos de errores potenciales a los que esas
cuentas pueden estar sujetas por la influencia de determinados
factores de riesgo.

Identificacin de factores de riesgo para cada cuenta y

tipo de error potencial

La investigacin indica que existen factores que pueden incrementar

el riesgo de que ciertos errores impacten en las cuentas.

Ellos pueden ser identificados preguntndose SI CADA CUENTA

SIGNIFICATIVA DE LOS ESTADOS CONTABLES puede estar
incluida en una o ms de las situaciones descriptas en los prrafos
siguientes.
 Transacciones procesadas en forma no sistemtica

Las transacciones procesadas sistemticamente por sistemas de

aplicacin:

confiables: generalmente menor riesgo que otras transacciones

y el auditor no identifica riesgos especficos vinculados a
errores potenciales.

no confiables: se encuentran sujetas a riesgos especficos

identificados. El auditor necesita identificar las cuentas en
que se registran tales transacciones y puntualizar el riesgo
de errores potenciales particulares.

Las transacciones que no estn procesadas

sistemticamente, por lo general caen dentro de una de
las siguientes categoras (1 2):
 1. Transacciones no incluidas en el curso normal del
negocio.

Tienden a ser pocas, pero con frecuencia involucran montos

significativos. Son propensas a error debido a que se procesan
excepcionalmente por personal que no est familiarizado con su
naturaleza.

2. Transacciones que registran ajustes

Pueden requerir consideracin especial debido a que, aunque
supuestamente se hacen para corregir cifras errneas, pueden
encontrarse:
e sujetas ellas mismas a errores;
e diseadas para distorsionar resultados o la posicin
patrimonial;
e diseadas para encubrir un fraude.

Pueden indicar que el proceso contable no es confiable y que existe

un mayor riesgo de que existan otros errores.
 Transacciones inusuales o complejas

Ciertas transacciones pueden indicar riesgos especficos, a saber:

Transacciones complejas con un alto riesgo de error,

(operaciones de coberturas -futuros y opciones- que influyen
en la valuacin de deudas a largo plazo).

Operaciones con un grado inusitado de participacin de la

gerencia o que producen, directa o indirectamente,
beneficios a la gerencia. (Una gerencia presionada para
mostrar grandes resultados exigira que se evalen las
cuentas que requieren estimaciones y ajustes de corte).

Transacciones inusuales para la propia entidad.

Transacciones con partes relacionadas que son poco usuales por

su tamao o naturaleza.

Transacciones especficas en las que el auditor cree que existe

una alta probabilidad de fraude, error o pagos ilegales.
 Cuentas que tienen una historia de errores
Se pueden conocer revisando los asientos de ajuste de auditora
propuestos y los de aos anteriores. En muchos clientes, surge a lo
largo del tiempo un patrn comn de cifras errneas en
determinadas cuentas y transacciones.

Registracin de estimaciones y ajustes de fin de

perodo

Casi siempre hay riesgos especficos asociados con las estimaciones

contables, dado que los elementos de juicio usados suelen ser
altamente subjetivos.

Los ajustes incluyen provisiones, previsiones y cortes de operaciones

y otros
 Frecuentes asientos de ajuste

Puede indicar que el sistema contable no es confiable o que el

cliente no se preocupa por la calidad de sus registros y solamente
confa en procedimientos secundarios para detectar los errores o,
sencillamente, en la actuacin de la auditora externa.

Influyen en esta situacin:

el introducir sistemas nuevos,

la existencia de personal inexperto operando los sistemas o

cuando alguien pretende pasar por encima del sistema.

La comprensin de cules son las razones por las que estos errores
ocurren y no son detectados por los controles del cliente, son
cuestiones importantes para evaluar el riesgo de error en las
cuentas.
 Falta de reconciliaciones y revisiones

La experiencia indica que hay riesgos especficos de

errores si:

no se realizan conciliaciones peridicas de los

registros auxiliares con el mayor general o con
cuentas de control; o

los activos no se comparan peridicamente con los

registros.

An si las conciliaciones y comparaciones se realizan

peridicamente, el auditor debe asegurarse que se hayan
hecho adecuada y oportunamente durante el ejercicio al
que se refiere la auditora.
 Condiciones particulares del ramo de negocios del ente

Si la entidad es vulnerable a condiciones del ambiente del negocio que afecten

sus operaciones, se pueden identificar cuentas especficas que puedan ser
afectadas.

Ejemplo, si los cambios tecnolgicos han disminuido la demanda de las

mercaderas se puede identificar un riesgo especfico referido a inventarios de
bienes de cambio. Estos riesgos pueden generar errores potenciales que
involucren valuacin y corte, pero tambin pueden vincularse con otros errores.

Activos valiosos y lquidos

Puede haber un riesgo especifico de cifras errneas relativo a ciertos tipos de

activos y transacciones debido a su valor y liquidez.

Ejemplo, habr un riesgo especfico si se pueden malversar grandes cantidades

de efectivo v no detectarse sino cuando sean ya irrecuperables. Est puede ser
posible si el cliente hace fuertes transferencias electrnicas de fondos y los
sistemas de registro no son suficientemente confiables.
 Relacin entre los riesgos especficos identificados y
los errores potenciales
Seis clases de posibles errores potenciales:
CUATRO surgen en el proceso y registro de las transacciones y si no son
detectados afectan los saldos de cuentas
integridad, validez, registro y corte
DOS surgen en la elaboracin de los EECC, afectando directamente los saldos
valuacin y exposicin
algunas causas tpicas de error

Integridad (transacciones no registradas)

e Las transacciones no se identifican y por lo tanto no ingresan en un

documento fuente o directamente en el sistema de aplicacin.
e Las entradas o el procesamiento que sigue reflejan montos menores a
los que corresponden.
e No todas las entradas son capturadas por los mayores auxiliares.
e La entrada rechazada no se corrige para que nuevamente sea capturada
por el mayor auxiliar.
Validez (se registran transacciones que no existen o no pertenecen al ente]

Se relaciona con la generacin correcta de una fuente documental o entrada

directa a la computadora nicamente si la transaccin efectivamente ha
acaecido y pertenece al ente y con la captura de tal transaccin por el mayor
auxiliar.
Las causas principales dc error potencial de validez son:

e Transacciones ficticias o no autorizadas ingresan en

documentos fuentes o directamente en el sistema aplicativo.
e Las entradas o el procesamiento que sigue reflejan montos
mayores a los que corresponden.
e Ingresan al sistema transacciones duplicadas (documentos
fuentes repetidos).
e La captura por el mayor auxiliar de un documento fuente de
entrada se hace por duplicado.
e Entradas invlidas se capturan igual por el mayor auxiliar.

Registro (las transacciones se registran incorrectamente)

Este error potencial se refiere a informacin registrada por un monto

equivocado o clasificada en una cuenta errnea, o pueden surgir errores al
sumarizar o transferir transacciones de un registro a otro.
Para considerar el error potencial de registro, el auditor debe identificar
controles sobre la exactitud de la informacin capturada y el procesamiento de
tal informacin.

Las principales causas del error potencial de registro son:

e Las entradas de datos se capturan por el mayor auxiliar por

montos incorrectos o en cuentas equivocadas.
e El procesamiento de la informacin es errneo, por ejemplo:
sumarizacin, clculo y control.
e Se hacen ajustes equivocados en el mayor general o en los
mayores auxiliares.

Corte (transacciones que se registran en un perodo equivocado)

Este error potencial se refiere a transacciones que ocurren en un perodo pero

que se registran en otro.

Las principales causas de este error son:

e Imputaciones que corresponden a un ejercicio determinado se

demoran hasta el siguiente (corte anticipado)
e Imputaciones que corresponden a un ejercicio posterior se
incluyen en el presente (corte tardo)
Valuacin (activos y pasivos incorrectamente valuados)

Este error potencial se refiere a valores de activo y pasivos que no se valan

de acuerdo con las NCP.
Las causas principales de este error son:

e Inadecuada seleccin de la NCP aplicable en virtud de la

naturaleza del rubro en cuestin, o de las circunstancias
existentes en el ente o en el contexto econmico.
e Eleccin equivocada de los componentes de la frmula o clculo
que las NCP prevn para arribar a la valuacin de la cuenta.
e Valoracin equivocada de los componentes de la frmula o
clculo que las NCP prevn.
e Clculos aritmticos errneos, ya sean por errores de
formulacin o de programacin.
e Incorrecta aplicacin del valor recuperable de los activos.
e Incorrecta apreciacin de las estimaciones (contingencias, vidas
tiles, estados de los bienes, resultados de litigios, etc.)

Exposicin (presentacin impropia de la informacin)

Este error potencial se refiere a que los saldos de cuentas se presentan en los
EECC de manera inadecuada, u omitiendo informacin complementaria segn las
NCP y las disposiciones legales aplicables.
Las causas principales de este error potencial son:

e Inadecuada seleccin de la NCP de exposicin aplicable.

e Denominacin errnea o confusa de la cuenta que se expone o
agrupaciones de partidas heterogneas dentro de cuentas como
Varios" o Diversos" por montos importantes.
e Clasificacin equivocada de un activo, pasivo o cuenta de
resultado en el captulo o seccin de los estados contables que
corresponde
e Redaccin confusa o con datos insuficientes de notas exigidas
por las NCP o la ley.
e Omisin de notas exigidas por las NCP o la ley.

Al final de este proceso de evaluacin del riesgo, el auditor habr

reconocido:

a. un nmero de errores potenciales que estn sujetos a uno o ms riesgos

especficos identificados.

b. otros errores potenciales que no estn sujetos a riesgos especficos

identificados.

La forma en que el auditor debe manejar estas dos categoras de errores

potenciales al disear el plan de auditora es diferente.
 Planeamiento del enfoque o estrategia de la auditora
El auditor debe planear la auditora en forma efectiva y eficiente para obtener
una seguridad razonable de que cada error potencial, ya sea individualmente o
en combinacin con otros, no haya hecho que los estados contables sean
significativamente errneos.

La efectividad y eficiencia se basa, en parte, en los siguientes principios:

e El planeamiento de la auditora pone nfasis en los riesgos de

la auditora en su conjunto y en los riesgos especficos
identificados.
e El planeamiento se efecta por un equipo de trabajo con
experiencia y familiarizado con los negocios del cliente.
e El planeamiento identifica los diferentes ciclos de negocios en
que se divide el trabajo, segn su riesgo, y prev respuestas
de auditora adecuadas a cada una de ellas.
e El plan de trabajo se redacta y comunica claramente a todo el
equipo que interviene en el compromiso.
e El trabajo se documenta suficientemente para sustentar las
conclusiones alcanzadas.
e El trabajo de auditora se revisa convenientemente, durante el
trabajo y a su finalizacin.
 Fuentes de seguridad
El presente enfoque de auditora procura que el auditor obtenga seguridad
razonable para todos los errores potenciales relacionados con las cuentas
significativas de los estados contables.

Para ello, en el planeamiento se debe definir el nivel deseado de seguridad

razonable de auditora.

La seguridad de auditora se logra a travs de una combinacin de:

pruebas de controles (seguridad de control),
pruebas sustantivas (seguridad sustantiva) y
estimacin de riesgos especficos (seguridad inherente), que se suman
hasta alcanzar el nivel deseado de seguridad.

En estos trminos, seguridad o nivel de confianza pueden ser definidos como:

el grado de probabilidad de que las conclusiones obtenidas por el
auditor con su trabajo se correspondan con las que hubieran surgido si
su trabajo se hubiera extendido a todo el universo de cuentas y
transacciones.
Por el contrario, el riesgo de muestreo es el grado de probabilidad de que las
conclusiones a las que arriba el auditor no se correspondan con las que habran
surgido si su trabajo se hubiera hecho sobre el total de los elementos.