La Fiscalización de SUNAT en El Comercio Exterior

RODRIGO, ELIAS & MEDRANO
ABOGADOS
La Fiscalizacin de SUNAT en
el Comercio Exterior
ABOGADOS
Valoracin Aduanera -
Contingencias
Charles Castle
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Valor en = Valor de = PRPP + Ajustes

Aduana transaccin
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Ajustes
Cul es la lgica de los ajustes?
Estructura de Gastos Utilidad = Precio

costos
1 2 3 4 y x
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Principales Ajustes - Ingeniera
Se deber aadir al PRPP el valor debidamente repartido

de:
La ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos

artsticos, diseos, planos y croquis realizados fuera del pas
de importacin de las mercancas importadas
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Siempre que:
El comprador, de manera directa o indirecta, los haya

suministrado gratuitamente o a precios reducidos;
Este suministro haya tenido por finalidad que los bienes o
servicios sean utilizados en la produccin y venta para la
exportacin de las mercancas importadas; y
El valor de los bienes o servicios suministrados no est ya
incluido en el PRPP.
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Industrias de mayor riesgo:

Cualquier industria en la que se desarrollen proyectos de
construccin de plantas nuevas o de ampliacin de las ya existentes
(Minera, Pesquera, Hidrocarburos, Energa Elctrica, etc.)
Contingencias por no ajustar ingeniera:

Tributos impagos
Multas Rebaja del artculo 112 de la LGA
Intereses
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Prevencin de la contingencia (previo a la importacin):
1. Revisin contratos de ingeniera y/o de produccin de bienes (EPC)
Por un no domiciliado en el exterior

2. Anlisis del lugar de prestacin Por un domiciliado en el pas
Figura mixta
Determinar si la ingeniera es ajustable

ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Principales Ajustes - Regalas
Se deber repartir al PRPP el valor de los cnones o

derechos de licencia, siempre que:
Se encuentren relacionados con las mercancas objeto

de valoracin;
Que el comprador tenga que pagarlos como condicin
de venta de dichas mercancas;
Que el pago sea efectuado en forma directa o indirecta;
y
Que no estn ya incluidos en el PRPP
ABOGADOS
Valoracin Aduanera

Consumo y retails
Contingencias por no ajustar regalas:

Tributos impagos
Multas Rebaja del artculo 112 de la LGA
Intereses
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Prevencin de la contingencia (previo a la importacin):
Regalas
Revisin de los contratos condicin de la venta
Productos
Anlisis de la vinculacin econmica condicin de venta tcita
Determinar si las regalas son ajustables

ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Vinculacin
Condiciones para la aplicacin del Mtodo del Valor de

Transaccin:
Que no exista vinculacin entre vendedor y comprador y

que, en caso de existir, que la vinculacin no afecte el
precio.
Anlisis de las circunstancias de la venta
Valores Criterio
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Vinculacin
Supuestos de vinculacin aduanera son distintos a

supuestos de vinculacin para IR.
5% del valor de las acciones.

Si una controla directa o indirectamente a la otra.
Legalmente reconocidas como asociadas en
negocio, etc.
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Vinculacin
Qu hacer ante una fiscalizacin?
Analizar si los valores criterio utilizados por la Aduana
corresponden a:
(i) Mercancas idnticas o similares
(ii) Si los valores resultan verdaderamente comparables (Nivel Comercial)
(iii) Mercancas son importadas al Per
(iv) Si la operacin es en el mismo momento o en un momento aproximado.
Analizar referencias de mercancas adquiridas de no vinculados
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Vinculacin
Todas
Contingencias por vinculacin:

Aplicacin de mtodos secundarios
Sustitucin del valor
Mayor pago de tributos
Fijacin de un indicador de referencia en el sistema
de la Aduana
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Intangibles
Publicidad comercial:
La administracin aduanera considera que la publicidad

comercial en el extranjero que ingresa al pas incorporada
en medios magnticos debe pagar derechos y tributos.
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Intangibles
Publicidad comercial:
Oficio 56-2006-SUNAT/3A2000.
El valor en Aduana debe estar determinado por el valor de la
transaccin de la mercanca importada.
No le es aplicable la Decisin 4.1 de la OMC porque no
constituye un software para equipo de procesos de datos y
porque tiene audio e imgenes.
No forma parte del valor en Aduana el valor de aquella
publicidad comercial que ingrese al pas por medios no fsicos
(internet, satlite, etc).
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Intangibles
Software (Decisin 4.1)

Ligado a mercanca importada
necesaria para que equipo pueda
realizar una determinacin funcin
- Software imponible
Software de entretenimiento y
educativo
- Software no imponible No ligados a mercancas

importadas de servicios
ABOGADOS
Valoracin Aduanera
Intangibles
Software (Decisin 4.1)
Cuando la factura no discrimine valor del software y el valor

de soporte informtico, la base imponible se determinar
tomando como base de valoracin el precio total de ambas.
ABOGADOS
Infracciones Administrativas
Multas por error en la declaracin del Formato B de la

DUA (2 a 5 UITs segn Ley 27444).
- Vinculacin
- Regalas
Slo para aquellas DUAs numeradas antes
del 27 de enero de 2005.
ABOGADOS
IGV en Exportaciones
- problemtica actual -
Julio Guadalupe
ABOGADOS
Exportacin Definitiva
Contexto actual
Aumento de operaciones de exportacin
Incremento de:
Acciones de fiscalizacin
Reparos por parte de SUNAT
Consecuencias:
Cobro de IGV mas intereses
Desconocimiento del Drawback
Desconocimiento de la regularizacin de
regmenes aduaneros
Imposicin de multas
ABOGADOS
Caso del Holding Certificate
Per Pas X
Vendedor Comprador (pago
/adelantos)
Almacn (emite HC) Banco (financiamiento)

ABOGADOS
Reparos de SUNAT sustentados en:

Momento de transferencia de propiedad
Momento de entrega de la mercanca
Momento de efectuarse el pago
Pactos contractuales en relacin a la determinacin del
precio
Documentacin operativa o comercial que sustenta la
exportacin
ABOGADOS
RTF 01242-1-2002
Se revoc la resolucin expedida por SUNAT dado que no se encontraba
probado que la transferencia de propiedad realizada por la recurrente
respecto de los concentrados de zinc, se hubiera efectuado con anterioridad
a la exportacin ()
RTF 00399-4-2003
() cuya entrega fue pactada en condiciones FOB Callao, precisndose
que la transferencia de propiedad tendra lugar al culminar la entrega, pesaje
y muestreo del lote materia de contrato, lo que ocurrira en el depsito (),
supuso la realizacin de una venta de bienes en el pas()
ABOGADOS
Artculo 1 de la Ley del IGV

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles ()
Artculo 33 de la Ley del IGV.

La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior no estn afectos al Impuesto General a las Ventas
ABOGADOS
Es necesario inafectar expresamente la

exportacin?
ABOGADOS
Artculo 54 de la LGA
Es el rgimen aduanero aplicable a las mercancas en

libre circulacin que salen del territorio aduanero para su
uso o consumo definitivo en el exterior
ABOGADOS
Es necesario inafectar expresamente un concepto

per se inafecto?
ABOGADOS
Ventas subyacentes a la exportacin

Voluntad de las partes expresada en el contrato
Las mercancas son objeto de exportacin
Consumo en el exterior
Estos aspectos se mantendrn inalterables en forma
independiente al momento de: (i) transferencia de
propiedad, (ii) entrega de la mercanca, (iii)
transferencia del riesgo, (iv) pago del precio.
ABOGADOS
Qu es lo que ha hecho el legislador ante esta

problemtica?
ABOGADOS
Modificaciones al Artculo 33 de la Ley del IGV

Inclusin de nuevos supuestos de exportacin de bienes
(parches)
Privilegio de la forma sobre el fondo
Generacin de supuestos particulares de exportacin
distintos al supuesto general contenido en la LGA
ABOGADOS
Holding Certificates (numeral 7 del artculo 33 LIGV)

Documentos expedidos por Almacn LGA o SBS
El embarque debe ser efectuado por el propio vendedor
Mercancas slo pueden ser consignadas al comprador
Exportacin debe ser realizada dentro de plazos
establecidos
Documentos expedidos deben contener requisitos formales
ABOGADOS
Sugerencias
Revisar:
Trminos contractuales
Procesos logsticos y documentarios
Casos que impliquen depsitos temporales antes del
embarque de exportacin (almacenes privados)
Cumplimiento de requisitos y formalidades previstos
para documentos expedidos por Almacenes LGA y
SBS
Contar con documentacin sustentatoria

ABOGADOS
DRAWBACK
Mateo Amico
ABOGADOS
Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF

de 11.06.04
Todos los insumos importados que forman parte del

producto de exportacin han ingresado al pas sin
goce de preferencias arancelarias.
Derecho al Drawback : S
ABOGADOS

de 11.06.04
Insumo importado sin preferencia arancelaria que

forma parte de una mercanca adquirida localmente
que se incorpora al producto de exportacin.
Ejemplo : polipropileno (sacos)

ABOGADOS

de 11.06.04
Uno o ms insumos importados que forman parte

del producto de exportacin han ingresado al pas
con preferencias arancelarias.
Derecho al Drawback : No
ABOGADOS
Despus del Decreto Supremo 077-2004-EF

de 11.06.04
Presencia de un insumo importado con preferencia

arancelaria
Requisitos : Deducir del valor FOB de exportacin la

incidencia del insumo importado con preferencia
arancelaria y acreditar que forman parte del producto
de exportacin otro u otros insumos importados sin
preferencia arancelaria.
ABOGADOS
Precisiones introducidas con normas

complementarias al Decreto Supremo 077-2004-EF
Decreto Supremo 176-2004-EF (6.12.04)
El insumo importado con preferencia arancelaria que se

deduce del valor FOB para el clculo del Drawback debe
haber sido comprado a un comerciante local. No puede
haber sido importado por el exportador.
ABOGADOS
Precisiones introducidas con normas complementarias al

Decreto Supremo 077-2004-EF
Resolucin SUNAT-ADUANAS 128-2005 (17.3.05)
No cabe deducir el valor del insumo importado con preferencia

arancelaria cuando tal insumo forma parte de un componente del
producto de exportacin.
Consecuencia : no hay derecho a Drawback si el insumo que

forma parte del componente del producto de exportacin fue
importado con preferencia arancelaria.
ABOGADOS
Arancel Cero
No se deduce; no es una preferencia arancelaria. Sin

embargo, para que se tenga derecho al Drawback
necesariamente debe formar parte del producto de
exportacin un insumo importado sin goce de preferencias
arancelarias.
Base legal : Oficio 110-2005-SUNAT-ADUANAS

ABOGADOS
Produccin destinada al extranjero y al

mercado local
Fabricante que importa partes de sus insumos sin

goce de preferencias arancelarias y otra parte con
tales preferencias en vista que parte de su produccin
la destina a la exportacin y parte al mercado interno.
Las proporciones deben coincidir.

ABOGADOS
Fabricacin por encargo
Resoluciones SUNAT-ADUANAS Ns. 000984 de

12.09.99 y 000299 de 9.07.03
Seccin VII, Numeral 3.1, Literal d)
Requisitos para acceder al Drawback:

a) Factura de fabricacin por encargo
b) Acreditacin de entrega al productor de uno o ms
insumos importados que se emplean en la
elaboracin del producto.
ABOGADOS
Resolucin SUNAT-ADUANAS N 128-2005 de 17.03.05
Artculo 12 : La presentacin de factura de fabricacin por

encargo es el nico requisito con el que debe cumplir el
exportador para solicitar el Drawback.
Ya no es necesario acreditar la entrega al productor de uno o

ms insumos importados que se emplean en la elaboracin del
producto.
ABOGADOS
Factura fabricacin por encargo

Principio de la Verdad Material
ABOGADOS
Elementos que inciden en el clculo

del Drawback
- Comisiones
- Ajustes de valor
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el Comercio Exterior

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Valor en = Valor de = PRPP + Ajustes

Cul es la lgica de los ajustes?

Estructura de Gastos Utilidad = Precio

Se deber aadir al PRPP el valor debidamente repartido

La ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos

El comprador, de manera directa o indirecta, los haya

Industrias de mayor riesgo:

Contingencias por no ajustar ingeniera:

Prevencin de la contingencia (previo a la importacin):

1. Revisin contratos de ingeniera y/o de produccin de bienes (EPC)

Por un no domiciliado en el exterior

Determinar si la ingeniera es ajustable

Se deber repartir al PRPP el valor de los cnones o

Se encuentren relacionados con las mercancas objeto

Industrias de mayor riesgo:

Contingencias por no ajustar regalas:

Prevencin de la contingencia (previo a la importacin):

Anlisis de la vinculacin econmica condicin de venta tcita

Determinar si las regalas son ajustables

Condiciones para la aplicacin del Mtodo del Valor de

Que no exista vinculacin entre vendedor y comprador y

Supuestos de vinculacin aduanera son distintos a

5% del valor de las acciones.

Contingencias por vinculacin:

La administracin aduanera considera que la publicidad

Software (Decisin 4.1)

- Software no imponible No ligados a mercancas

Software (Decisin 4.1)

Cuando la factura no discrimine valor del software y el valor

Multas por error en la declaracin del Formato B de la

Almacn (emite HC) Banco (financiamiento)

Reparos de SUNAT sustentados en:

Artculo 1 de la Ley del IGV

Artculo 33 de la Ley del IGV.

Es necesario inafectar expresamente la

Es el rgimen aduanero aplicable a las mercancas en

Es necesario inafectar expresamente un concepto

Ventas subyacentes a la exportacin

Qu es lo que ha hecho el legislador ante esta

Modificaciones al Artculo 33 de la Ley del IGV

Holding Certificates (numeral 7 del artculo 33 LIGV)

Contar con documentacin sustentatoria

Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF

Todos los insumos importados que forman parte del

Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF

Insumo importado sin preferencia arancelaria que

Ejemplo : polipropileno (sacos)

Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF

Uno o ms insumos importados que forman parte

Despus del Decreto Supremo 077-2004-EF

Presencia de un insumo importado con preferencia

Requisitos : Deducir del valor FOB de exportacin la

Precisiones introducidas con normas

Decreto Supremo 176-2004-EF (6.12.04)

El insumo importado con preferencia arancelaria que se

Precisiones introducidas con normas complementarias al

Resolucin SUNAT-ADUANAS 128-2005 (17.3.05)

No cabe deducir el valor del insumo importado con preferencia

Consecuencia : no hay derecho a Drawback si el insumo que

No se deduce; no es una preferencia arancelaria. Sin

Base legal : Oficio 110-2005-SUNAT-ADUANAS

Produccin destinada al extranjero y al