UNIVERSIDAD DE LIMA

DERECHO TRIBUTARIO II

(IMPUESTO A LA RENTA)

mbito de aplicacin (segunda parte)

Profesor:
Jos Glvez Rosasco
 CONCEPTO DE RENTA EN EL
PERU (2017)
3.1 Renta-producto.
3.2 Ganancia de capital.
3.3 Otros ingresos provenientes de terceros.
3.4 Diferencias en cambio.
3.5 Rentas imputadas.
 1 RENTA-PRODUCTO

Rentas que provienen del capital, del trabajo y de la

aplicacin conjunta de ambos factores (empresa),
entendindose como tales aquellas que provienen de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos. Incluye:

A. La venta, cambio o disposicin habitual de bienes

efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal (se consideran rentas empresariales).
 1 RENTA-PRODUCTO

La habitualidad convierte a los bienes que se enajenan

en mercaderas, que son objeto de trfico encucomercial
y en tal condicin, se justifica su tratamiento como
rentas empresariales.

Tratndose de personas jurdicas que realizan

actividad empresarial no interesa la habitualidad, pues
se entra afecta al impuesto cualquier ganancia obtenida
por la enajenacin de bienes (sea habitual o no).

 1 RENTA-PRODUCTO

Para tener en cuenta:

Habitualidad en enajenacin de inmuebles. A partir

de tercera enajenacin producida en el ejercicio.

Concepto de enajenacin. Venta, permuta,

expropiacin, aporte societario y, en general, todo acto
de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo
oneroso.

No comprende las trasmisiones por causa de muerte,

los anticipos de legtima ni cualquier modalidad de
donacin por acto entre vivos.
 1 RENTA-PRODUCTO

B. La enajenacin de terrenos rsticos o urbanos bajo el

sistema de urbanizacin o lotizacin.

C. La enajenacin de inmuebles (comprendidos o no en el

rgimen de propiedad horizontal), cuando hubieran sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenacin.

En estos dos casos se afecta con el Impuesto a la Renta

empresarial la ganancia obtenida desde la primera
enajenacin, sin importar la habitualidad.
 2 GANACIA DE CAPITAL

Cualquier ganancia que provenga de la enajenacin de

bienes de capital, entendindose por tales a aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o empresa, es decir, bienes
que no califican como mercaderas.

Estas ganancias pueden ser obtenidas dentro del mbito

empresarial, al enajenarse bienes que integran el activo
no corriente, o fuera del mbito empresarial, por una
persona natural que no realiza actividad empresarial.
 2.1 GANANCIAS OBTENIDAS DENTRO
DEL MBITO EMPRESARIAL

Las ganancias de capital obtenidas dentro del mbito

empresarial corresponden a la venta de inmuebles,
maquinaria, equipos, valores mobiliarios y cualquier otro
activo no corriente, distinto a las mercaderas.

En todos los casos, se encuentran afectas al

Impuesto a la Renta (impuesto a la renta empresarial
tercera categora).
 2.2 GANANCIAS OBTENIDAS FUERA
DEL MBITO EMPRESARIAL
No constituye ganancias de capital, el resultado de la
enajenacin de los sgts. bienes efectuada por una
persona natural que no genera rentas de 3 categora:

Inmuebles ocupados como casa habitacin (se grava la

ganancia proveniente de la enajenacin de otros
inmuebles incluyendo concesiones).

Bienes muebles distintos a las acciones y

participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios (en adelante valores mobiliarios).
 2.2 GANANCIAS OBTENIDAS FUERA
DEL MBITO EMPRESARIAL

Que se entiende por no generar rentas de tercera

categora (rentas empresariales)?

Opciones:

Que el sujeto no realice actividad empresarial alguna.

Que los activos que se enajenan no se destinen a la

actividad empresarial desarrollada por el sujeto.
 2.2 GANANCIAS OBTENIDAS FUERA
DEL MBITO EMPRESARIAL
Caso 1:

Persona natural que conduce un negocio de produccin y

exportacin de prendas de vestir y enajena un cuadro
que adorna su vivienda o la vivienda misma, que utiliza
como casa habitacin.

La persona obtiene rentas empresariales, pero el activo

que se enajena no esta asignado a la actividad
empresarial Se obtiene ganancia de capital gravada
con el impuesto?
 2.2 GANANCIAS OBTENIDAS FUERA
DEL MBITO EMPRESARIAL
Caso 2:

Persona natural que conduce una empresa unipersonal y

retira un activo fijo asignado a dicha empresa, para
destinarlo a su uso personal, y luego decide enajenar dicho
bien.
 2.3 GANANCIAS POR VENTA DE
EMPRESA UNIPERSONAL
En el numeral 5) del inciso b) se establece que dentro de
las operaciones que generan ganancias de capital se
encuentra la obtenida por la venta de negocios o
empresas. Esta operacin comprende la transferencia en
un slo acto del total de los activos y pasivos que
conforman la empresa unipersonal.

En la medida que el negocio califica como bien mueble (al

no estar incluido en forma expresa en la definicin de bien
inmueble contenida en el artculo 885 del CC) y no es un
valor mobiliario, la ganancia obtenida por la enajenacin
del negocio slo estar gravada, si la persona genera
rentas de tercera categora.
 2.3 GANANCIAS POR VENTA DE
EMPRESA UNIPERSONAL
Sin duda la persona que enajena un negocio realiza
actividad empresarial; sin embargo el desarrollo de esta
actividad justamente culmina con la enajenacin del
negocio. En este escenario, en la medida que en el
instante que se perfecciona la enajenacin la persona deja
de realizar actividad empresarial, podra afirmarse que
cuando se verifica la enajenacin del negocio, la persona
ya no genera rentas de tercera categora.

Siendo esto as, la ganancia obtenida por la enajenacin

del negocio unipersonal se encontrara inafecta al
Impuesto a la Renta.
 2.3 GANANCIAS POR VENTA DE
EMPRESA UNIPERSONAL

De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias

por la venta de negocios unipersonales no estn
comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la
norma (en tanto que el sujeto que obtiene la ganancia
realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si
dicha ganancia califica como renta de segunda
categora (ganancias de capital no empresariales) o
como renta de tercera categora (ganancias
empresariales).
 3. OTROS INGRESOS

Califican como renta afecta al Impuesto, los siguientes

ingresos provenientes de terceros:

3.1. Indemnizaciones.

Se entiende por indemnizacin al pago recibido para

resarcir un dao, que normalmente es realizado por la
contraparte (responsabilidad contractual), por el autor del
dao (responsabilidad extra contractual) o por la compaa
de seguros.
 3. OTROS INGRESOS

De acuerdo a la Ley se consideran rentas afectas a las

siguientes indemnizaciones:

i.Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de

su personal.

Indemnizaciones pagadas a las empresas por el dao que

se verifica por no contar con algn trabajador (en forma
temporal o permanente).
 3. OTROS INGRESOS

ii. Indemnizaciones que no implican la reparacin de

un dao (emergente).

Se refieren, principalmente, a las indemnizaciones que

reparan el lucro cesante, calculadas en funcin a la
ganancia dejada de obtener por el sujeto que sufri el
dao. No se gravan las indemnizaciones por dao
emergente, pues nicamente reconstituyen el
patrimonio afectado, no generando un beneficio para el
sujeto que las recibe.
 3. OTROS INGRESOS

Casos de discusin:

Intereses moratorios.

Prdida del negocio.

Indemnizacin por lucro cesante obtenida por una

persona que no realiza actividad empresarial. Caso:
trabajador independiente que sufre un accidente que lo
inhabilita para trabajar durante un plazo determinado y
recibe una indemnizacin calculada sobre los beneficios
que hubiera obtenido de haber trabajado en ese lapso.
 3. OTROS INGRESOS

iii. Indemnizaciones destinadas a reponer, total o

parcialmente, un bien del activo de la empresa en la
parte en que excedan del costo computable del bien,
salvo que el exceso sea destinado a la reposicin,
parcial o total, de dicho bien y siempre que para ese fin
la adquisicin se contrate dentro de los 06 meses
siguientes a la fecha en la que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no
debe exceder de 18 meses.

Como contrapartida, no se acepta la deduccin de

gastos por prdidas extraordinarias en la parte que sea
cubierta por indemnizaciones.
 3.3.OTROS INGRESOS
PROVENIENTES DE TERCEROS
Caso 1.
Supuestos:
Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000
Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 1200,000
Indemnizacin: S/ 900,000
Prdida real:
= Indemnizacin (-) Valor de mercado
= 900,000 (-) 1200,000
= (300,000)
Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria
= Indemnizacin afecta (-) Costo computable - indemnizacin
= 0,00 (-) 1200,000 900,000
= 0,00 (-) 300,000
= (300,000)
 3.3.OTROS INGRESOS
PROVENIENTES DE TERCEROS
Caso 2.
Supuestos:
Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000
Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 3200,000
Indemnizacin: S/ 900,000
Prdida real:
= Indemnizacin (-) Valor de mercado
= 900,000 (-) 3200,000
= (2300,000)
Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria
= Indemnizacin afecta (-) Costo computable - indemnizacin
= 0,00 (-) 1200,000 900,000
= 0,00 (-) 300,000
= (300,000)
 3.3.OTROS INGRESOS
PROVENIENTES DE TERCEROS
Caso 3.
Supuestos:
Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000
Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 3200,000
Indemnizacin: S/ 3000,000 (no se destina a la reposicin del bien siniestrado)
Prdida real:
= Indemnizacin (-) Valor de mercado
= 3000,000 (-) 3200,000
= (200,000)
Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria
= Indem. costo computable (-) (costo computable indemnizacin)
= 3000,000 1200,000 (-) 1200,000 1200,000
= 1800,000 (-) 0.00
= 1800,000
 3.3.OTROS INGRESOS
PROVENIENTES DE TERCEROS
Caso 4.
Supuestos:
Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000
Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 3200,000
Indemnizacin: S/ 3000,000 (Si se destina a la reposicin del bien siniestrado)
Prdida real:
= Indemnizacin (-) Valor de mercado
= 3000,000 (-) 3200,000
= (200,000)
Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria
= Indemnizacin afecta (-) (costo computable indemnizacin)
= 0.00 (-) 1200,000 1200,000
= 0.00 (-) 0.00
= 0.00
 3.3.OTROS INGRESOS
PROVENIENTES DE TERCEROS
Caso 5.
Supuestos:
Costo computable del activo siniestrado: S/ 1200,000
Valor de mercado del activo siniestrado: S/ 3200,000
Indemnizacin por dao emergente: S/ 1200,000
Indemnizacin por lucro cesante: S/ 1800,000 (Se recibe por lucro
cesante, pero se destina ntegramente a reponer el activo siniestrado).

Si se aplica el inciso a) del artculo 3, la indemnizacin por lucro cesante se

encontrara afecta al impuesto, pues no ha sido otorgada por dao
emergente.
Sin embargo, si se aplica el inciso b) del artculo 3 de la Ley NO estara
afecta al impuesto, pues a pesar de no haberse otorgado por un dao
emergente se destina ntegramente para reponer el activo siniestrado.
De aceptar esta tesis, para efecto tributario, la empresa no reconocera ingreso
alguno. En caso contrario, tendra una renta imponible igual al importe de
la indemnizacin por lucro cesante: S/ 1800,000.
 3. OTROS INGRESOS

3.2. Otros ingresos derivados de operaciones con terceros.

En general, constituye renta gravada de las empresas,

cualquier ganancia derivada de operaciones con
terceros.

Esta afectacin se justifica en el concepto empresa -

fuente, segn el cual todas las utilidades generadas
por la empresa surgen de la explotacin del negocio
(entendido como fuente), sea que provengan de
actividades habituales o no.
 3. OTROS INGRESOS

Siendo esto as, se considera como renta a toda ganancia

obtenida en el devenir de la actividad empresarial, que
surge de las relaciones de la empresa con terceros,
incluyendo la proveniente de actividades accidentales,
actividades eventuales y transferencias a ttulo gratuito
que realice un particular a su favor.

Relaciones con terceros.

La actividad empresarial que genera las rentas gravadas

debe desarrollarse entre la empresa y terceros, que
intervienen en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de las obligaciones.
 3. OTROS INGRESOS
Quedan fuera del mbito de aplicacin del impuesto
aquellas ganancias que provienen del estado, cuando
interviene haciendo uso de su Ius Imperium, toda vez que
en este caso la renta no depende de la actividad
empresarial sino de la decisin del ente estatal

As, no constituyen rentas afectas, entre otras ganancias

que surgen del Ius Imperium estatal, las siguientes:

Drawback (Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios)

Intereses reconocidos por la Administracin Tributaria por
pagos en exceso o pagos indebidos.
Condonacin de deuda tributaria.
 3. OTROS INGRESOS

Transferencias a Ttulo Gratuito.-

En la norma reglamentaria se seala como un supuesto de

afectacin, las transferencias a ttulo gratuito que realice
un particular a favor de la empresa, supuesto en el cual, el
adquirente (la empresa) deber reconocer como ingreso el
valor de mercado del activo recibido en forma gratuita.

En el caso que el transferente sea otra empresa se

producira una doble imposicin, puesto que, de acuerdo al
artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta, ste se
encuentra obligado a reconocer un ingreso por el valor de
mercado de los activos transferidos.
 4. DIFERENCIAS EN CAMBIO

Las diferencias en cambio originadas por operaciones que

fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las
que se produzcan por los crditos obtenidos para
financiarlas, constituyen resultados (ganancias o
prdidas) computables para efecto del Impuesto a la
Renta empresarial.
 5. RENTAS IMPUTADAS

El inciso d) del artculo 1 de la Ley prescribe que se

encuentran gravadas con el impuesto las rentas
imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por dicha Ley.

Se trata de rentas fictas, tambin denominadas, rentas

morales o psquicas, para resaltar su carcter no real, que
no se condicen con una manifestacin efectiva de riqueza.
 5. RENTAS IMPUTADAS

De la revisin de la Ley del Impuesto a la Renta se

encuentran las siguientes rentas imputadas:

a.Cesin gratuita de predios

b.Cesin gratuita de bienes muebles
c.Prstamos gratuitos