CONCEPTUALIZACIONES Y

CONTABILIZACION DE
TRANSACCIONES
Las Agencias de Aduana se rigen bajo el
decreto 2685 de 1999, sin embargo el 6
de agosto de 2008 fue publicado el
decreto 2883, el cual modifica el decreto
2685 a partir del artculo 10 y dicta
algunas otras disposiciones.
Quines podrn declarar ante la autoridad aduanera

Los artculos 10 y 11 del decreto 2883 de 2008 contienen informacin sobre los declarantes
que pueden actuar sin intermediarios ante la autoridad aduanera entre los cuales se
encuentran:

Las agencias de aduanas, quienes actan a nombre y por encargo de los importadores y
exportadores.

Los almacenes generales de depsito sometidos al control y vigilancia de la Superintendencia

Financiera de Colombia, quienes podrn actuar como agencias de aduanas respecto de las
mercancas consignadas o endosadas a su nombre con el debido aval de la DIAN.
Los usuarios aduaneros permanentes, a travs de sus representantes acreditados
ante la DIAN.

Los usuarios altamente exportadores, a travs de sus representantes acreditados

ante la DIAN.

Las personas jurdicas que realicen importaciones y trnsitos aduaneros que

individualmente no superen el valor FOB de mil dlares de los Estados
Unidos (USO 1.000), quienes actuarn de manera personal y directa a travs de
su representante legal o apoderado
A qu se le llama Agencia de Aduanas?

Segn el decreto 2883 de 2008 las agencias de aduanas son: Personas

jurdicas autorizadas por la DIAN para ejercer el agenciamiento aduanero,
actividad auxiliar de la funcin pblica aduanera de naturaleza mercantil y
de servicio, orientada a garantizar que los usuarios de comercio exterior que
utilicen sus servicios cumplan con las normas legales existentes en materia
de importacin, exportacin y trnsito aduanero y cualquier operacin o
procedimiento aduanero inherente a dichas actividades. Conforme con los
parmetros establecidos en este decreto, las agencias de aduanas se
clasifican en cuatros niveles segn el patrimonio lquido que posean y
puedan soportar contablemente.
Cul es la funcin principal o prioritaria de los
agentes de aduana?

La funcin principal de las agencias de aduanas es

actuar como colaboradores ante las autoridades
aduaneras en el cumplimiento de las normas
legales relacionadas con los procedimientos
aduaneros y las actividades de comercio exterior.
Qu prohibicin tienen los agentes de aduana?

En el artculo 13 del Decreto 2883 se precisa que los agentes de aduana no

estn autorizados para realizar las siguientes actividades:

Consolidacin o desconsolidacin de carga.

Transporte de carga.

Depsito de mercancas, salvo que se trate de almacenes generales de

depsito para el ltimo evento.
Cules son los requisitos que se deben cumplir para ejercer como
agencia aduanera?

Segn el Artculo 14 del Decreto 2883 algunos de los requisitos para ser
considerado como Agencias de Aduana son:

Estar debidamente constituida como sociedad de naturaleza mercantil o

sucursal de sociedad extranjera domiciliada en el pas.

Tener como objeto social exclusivo el agenciamiento aduanero, excepto

en el caso de los almacenes generales de depsito.

Estar debidamente inscrita en el Registro nico Tributario, RUT.

Poseer y soportar contablemente el patrimonio lquido mnimo exigido para el
respectivo nivel de agencia de aduanas.

No tener deudas exigibles por concepto de impuestos, anticipos, retenciones,

derechos de aduana, intereses, sanciones o cualquier otro concepto administrado
por la DIAN, salvo que exista acuerdo de pago vigente.

Contratar personas idneas profesionalmente, con conocimientos especficos o

experiencia relacionada con la actividad de comercio exterior.
Cul es la responsabilidad de una agencia de aduana con sus clientes?

Las responsabilidades de una agencia de aduana estn contenidas en

el Artculo 27-4, en este artculo se cita claramente que dichas agencias
se responsabilizarn de la informacin que este contenida en los
documentos que sean presentados ante la DIAN y respondern
administrativamente cuando por su actuacin como declarantes hagan
incurrir a su mandante o usuario de comercio exterior que utilice sus
servicios en infracciones administrativas aduaneras que con lleven a
cualquier tipo de sancin.
Se les exige tener ms patrimonios netos y Cdigo de tica

Como consecuencia de las modificaciones surgidas, las

personas jurdicas que pretendan actuar como Agencias
Aduaneras tendrn que tener como objeto social exclusivo el
de prestar servicios de intermediacin aduanera e incluir
entre sus estatutos todo un cdigo de tica.
Antes de la modificacin, ese objeto social deba ser el principal pero no su
objeto social exclusivo, y no se exiga que existiese un cdigo de tica al
interior de la sociedad (ver artculo 15 del Estatuto Aduanero antes de ser
modificado por el decreto 2883, y el nuevo artculo 14 y 26 de ese mismo
Estatuto luego de la modificacin hecha por el decreto 2883)

De otra parte, los niveles en que sern catalogas las Agencias de

Aduaneras ya no sern solo 3 sino 4.
Quienes aspiren a estar catalogadas como Agencias de nivel 1 (con permiso para
actuar en todo el territorio nacional y en relacin con todas las operaciones de
comercio exterior), tendrn que poseer y soportar un patrimonio lquido fiscal
mnimo de $3.500.000.000 a diciembre 31 de cada ao (valor ao base 2008;
este valor ser reajustado cada ao de acuerdo con el valor del reajuste fiscal que
se explica en los artculos 868 y 869 del ET).

Ese patrimonio lquido mnimo se podr reducir a $1.000.000.000 (valor ao

base 2008) si la Agencia Aduanera demuestra haber funcionado
transparentemente (es decir, sin haber sido objeto de sanciones) durante al
menos 10 aos y haber participado en operaciones superiores a los 500.000
Salarios mnimos legales mensuales vigentes durante el ao anterior a la solicitud
de renovacin de su inscripcin ante la DIAN
Debern tambin contar con una pgina Web propia en la que se publiquen los Estados
Financieros, las hojas de vida de sus representantes y auxiliares autorizados para
actuar ante la DIAN y hasta los manuales de funciones y de procesos de la sociedad.

Ya no se exige reportar a la DIAN, al momento de la solicitud de reconocimiento como

Agencia aduanera, los datos de los socios de la sociedad (algo que se exiga solo si las
sociedades que actuaban como SIAS eran sociedades de tipo societario distintas a la
annima). Sin embargo, la DIAN podr solicitar ante las autoridades competentes
certificado de antecedentes penales y disciplinarios de los socios, personal directivo,
agentes de aduanas y auxiliares propuestos y del revisor fiscal.
Tambin debern tener una persona especialmente designada
como la encargada de velar que se cumple el cdigo de tica
al interior de la sociedad. Incluso, tendrn que tener un
comit de control y auditora propio que se encargue de estar
evaluando la solvencia moral de socios, administradores y
empleados de la sociedad, y tambin de estar evaluando la
clase de clientes a los que se prestar el servicio (ver artculo
24 del Estatuto Aduanero luego de la modificacin hecha con
el decreto 2883).
As mismo, debern constituir y presentar una garanta
bancaria o de compaa de seguros, segn el caso, cuyo
objeto ser garantizar el pago de tributos aduaneros y
sanciones a que haya lugar, por el incumplimiento de las
obligaciones y responsabilidades consagradas en este
decreto, y que como mnimo ascienda a los 3.000 salarios
mnimos mensuales legales vigentes (hasta antes de estas
modificaciones, la pliza de garanta deba ser equivalente al
valor del patrimonio lquido mnimo exigido para funcionar).
Para ser una Agencia Aduanera de nivel 2 (con permiso tambin para actuar en
todo el territorio nacional, pero siempre y cuando en dicho territorio no exista
limitacin para ejercer el agenciamiento aduanero) se exige un patrimonio lquido
fiscal mnimo de $438.200.000 a diciembre 31 de cada ao (ese es el valor ao
base 2008; este valor ser reajustado cada ao de acuerdo con el valor del
reajuste fiscal que se explica en los artculos 868 y 869 del ET).

Aunque estas entidades tambin tienen que contar con su cdigo de tica, no
requieren tener designada a una persona encargada de velar por su
cumplimiento, ni tampoco requieren contar con el comit de control y auditora,
ni la pgina web que s son requisitos exigibles a las agencias de nivel 1.
La pliza de garanta que se les exige
suscribir para responder por eventuales
tributos y sanciones en el
incumplimiento de sus labores deber
ascender como mnimo a 1.000 salarios
mnimos mensuales legales vigentes.
Las Agencias aduaneras de nivel 3 sern aquellas con permiso para funcionar
exclusivamente en una sola de las jurisdicciones aduaneras de las
administraciones de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de
Bucaramanga, Cartago, Ccuta, Ipiales, Maicao, Manizales, Pereira, Riohacha,
Santa Marta, Urab o Valledupar, y dems administraciones que establezca dicha
entidad, respecto de operaciones sobre las cuales no exista limitacin alguna
para ejercer el agenciamiento aduanero.

Se les exige contar con un patrimonio lquido fiscal mnimo de $142.500.000 a diciembre 31
de cada ao (ese es el valor ao base 2008; este valor ser reajustado cada ao de acuerdo
con el valor del reajuste fiscal que se explica en los artculos 868 y 869 del ET).

Tambin debern tener constituida una pliza de garanta por un valor mnimo de 1.000
salarios mnimos mensuales legales vigentes
Las Agencias aduaneras de nivel 4 sern aquellas con permiso para ejercer su actividad
exclusivamente en una sola de las jurisdicciones aduaneras de las administraciones de
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Arauca, Inrida, Leticia, Puerto Ass,
Puerto Carreo, San Andrs, Tumaco o Yopal y dems administraciones que establezca
dicha entidad, respecto de operaciones sobre las cuales no exista limitacin alguna
para ejercer el agenciamiento aduanero.

Se les exige contar con un patrimonio lquido fiscal mnimo de $44.000.000 a

diciembre 31 de cada ao (ese es el valor ao base 2008; este valor ser reajustado
cada ao de acuerdo con el valor del reajuste fiscal que se explica en los artculos 868
y 869 del ET).
Tambin debern tener constituida pliza de
garanta por un valor mnimo de 500 salarios
mnimos mensuales legales vigentes.

Destacaremos ahora algunas de las disposiciones

que con esta nueva norma le son aplicables a todas
las agencias aduaneras de cualquier nivel.
Aclaraciones aplicables a todas las Agencias Aduaneras

El nuevo artculo 18 del Estatuto Aduanero aclara que en la determinacin del

patrimonio lquido fiscal mnimo exigido a las Agencias Aduaneras no se tendrn en
cuenta aquellos activos representados en casa o apartamento destinados a vivienda o
habitacin, inmuebles rurales, vehculos, muebles y enseres que no estn vinculados a
la actividad de agenciamiento aduanero, obras de arte e intangibles.

Y que si ese patrimonio lquido mnimo exigido se llega a ver disminuido en ms de un

20%, se tendrn entonces dos meses para subsanar la disminucin del patrimonio so
pena entonces de que se le cancele la autorizacin de funcionamiento a la respectiva
Agencia Aduanera.
Adems, si la Agencia aduanera tendr presencia
en varias ciudades de Colombia, ya no se exigir
tener abiertas sucursales en cada ciudad con
establecimiento de comercio abierto al pblico
sino que bastar con que se tengan simples
agencias comerciales (ver el pargrafo del
reformado artculo 19 del Estatuto Aduanero).
De otra parte, se exige que todos los funcionarios de la agencia aduanera tengan
vinculacin directa mediante contrato laboral en el que se cumpla con el pago de los
aportes a la seguridad social y parafiscales. No hacerlo de esta forma implicara que
incurran en una infraccin Grave que se sancionara con una multa de 100 salarios
mnimos mensuales legales vigentes (ver el numeral 12 del nuevo artculo 27-2 del
Estatuto Aduanero, y el numeral 2.5 del reformado artculo 485 del mismo Estatuto).

Y no podrn contratar a cualquier clase de personas, pues en el reformado artculo 22

del Estatuto Aduanero se indica que la DIAN podr, directamente o a travs de
terceros, realizarles evaluaciones de conocimiento tcnico a los agentes y auxiliares de
las agencias de aduanas para efectos de otorgar la autorizacin o con posterioridad a
ella, cuando lo considere necesario, para verificar la idoneidad profesional y
conocimientos en comercio exterior de los mismos.
Si la totalidad de los agentes que evale la DIAN
pierden esas evaluaciones de conocimiento
tcnico en comercio exterior, la Agencia incurrir
entonces en una infraccin Gravsima que le
implicar la cancelacin de su autorizacin para
funcionar (ver el numeral 2.5 del reformado
artculo 485 del mismo Estatuto).
Se les exige que conozcan mejor a sus clientes

Se destaca as mismo que el nuevo artculo 27-1 del Estatuto Aduanero les
exige a las Agencias aduaneras de todo nivel tengan establecidos
mecanismos de control con el cual conozcan mejor a sus clientes y se
protejan as de operaciones de lavado de dinero, evasin y contrabando.

En consecuencia, debern obtener y actualizar cada ao la siguiente

informacin mnima de sus clientes:
Existencia de la persona natural o jurdica;

Nombres y apellidos completos o razn

social;

Direccin, domicilio y telfonos de la

persona natural o jurdica;
Profesin, oficio o actividad econmica;

Capacidad financiera para realizar la

operacin de comercio exterior
 Sobre este punto cabe recordar que, en
diciembre de 2007, la UIAF (Unidad de
Investigacin y anlisis financiero) haba
incluido a las Sociedades de intermediacin
aduanera entre las entidades obligadas a
reportar desde abril 1 de 2008 las
operaciones de comercio exterior que fueran
sospechosas
Sanciones a las Agencias Aduaneras

Por ltimo, es pertinente mencionar que si las Agencias Aduaneras de

cualquier nivel incurren en alguna de las consideras infracciones gravsimas,
tales infracciones ya no se sancionan con multas de 70 salarios mnimos
mensuales legales vigentes e incluso hasta con la suspensin o cancelacin
de su autorizacin para funcionamiento sino que ahora solo se sancionan
con la cancelacin automtica de la autorizacin para funcionar como
Agencia Aduanera (antes eran 6 las infracciones consideradas como
gravsima y ahora son 16 las que tienen tal consideracin; vase el
reformado artculo 485 del Estatuto Aduanero).
Y cuando incurran en infracciones consideradas
Graves, en ese caso la multa podr ser del 1% del
valor FOB de las operaciones realizadas o una
multa de 100 salarios mnimos legales mensuales
vigentes. Antes ese tipo de faltas se sancionaban
con multas de 30 S.M.M.L.V. o suspensin hasta
por 1 mes de la autorizacin para funcionar
Las faltas leves, que antes se sancionaban con multas de 7
S.M.M.L.V., ahora se sancionarn con multas de 20 S.M.M.L.V.

Como se ve, este nuevo panorama de exigencias establecidas

a las Agencias Aduaneras ayudar a que no cualquier entidad
se preste para ofrecer el tipo de servicios propios de estas
entidades y se espera que con ello se disminuya las
operaciones de contrabando y evasin.
 138025 Pagos por cuenta de terceros

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econmico y a cargo de deudores diferentes a
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