Fundacin IFRS-Banco Mundial

Las NIIF para las PYMES 1

Tema 1.1
Introduccin
 2

Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin
IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a cabo
capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la presentacin,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentacin
preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada pgina modificada.

Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima versin se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) en julio del 2009.

La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar basndose en el
material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la prdida haya sido causada por
negligencia o por otra razn.
Objetivo de la Fundacin IFRS/IASB 3

Proporcionar a los mercados de capitales

integrantes del mundo un lenguaje comn
para la informacin financiera
en el cumplimiento de este objetivo,
tener en cuenta las necesidades de:
pequeas y medianas empresas; y
economas emergentes.
El uso de las normas del IASB 4

NIIF completas
requeridas o permitidas para informacin
financiera
compaas cotizantes en 122 jurisdicciones*
No cotizantes en 93 jurisdicciones*
Las NIIF para las PYMES
emitidas en julio de 2009
A ms de 60 jurisdicciones# ya se les permite o
requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los
prximos 3 aos
Fuente: www.iasplus.com
# Fuente: datos compilados por el personal de IASB
Beneficios de las NIIF para las
PYMES 5

Mejora el acceso crediticio

apoya los prstamos sobre la base de estados financieros
los vendedores evalan las finanzas de los
compradores
prstamos y proveedores extranjeros
Mejora el acceso al capital de trabajo
inversionistas no gerenciales
capital de fuente extranjera
Educacin y capacitacin
Eficiencia en auditoras
Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas
 Apoyo en la implementacin de las NIIF para
las PYMES 6

Comunicado con las NIIF para las PYMES

estados financieros ilustrativos
presentacin y divulgacin de la lista de comprobacin

Grupo de Implementacin de las PYMES

Boletn de las NIIF para las PYMES
Material de capacitacin de la Fundacin IFRS
Facilita talleres de capacitacin a
capacitadores regionales organizados por
otros
Grupo de Implementacin de las PYMES 7

Al formarse el GIPyME* dos responsabilidades:

Tener en cuenta las preguntas de implementacin por los
usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una gua en
forma de PyR** (gua no obligatoria)
Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de
enmendar las NIIF para las PYMES:
para la implementacin de asuntos que no se pueden
abordar por PyR; y
para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido
adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron
emitidas o enmendadas por ltima vez
* Grupo de Implementacin de pequeas y medianas empresas GIPyME
** Preguntas y Respuestas - PyR
Nuevo Boletn del IASB de las PYMES 8

Las NIIF para las PYMES actualizadas:

Lanzado en marzo de 2010
Publicado mensualmente
Suscripcin gratuita va correo electrnico
Resumen administrativo de noticias
relacionadas con las NIIF para las PYMES
Material de capacitacin de las NIIF para las PYMES
9

La Fundacin IFRS no certifica contadores

Material de capacitacin desarrollado para
uso de otros
elaborado por el personal de educacin de la
Fundacin IFRS
revisin paritaria de niveles mltiples
no aprobado por el IASB
35 mdulos independientes (1 para cada seccin
de las NIIF para las PYMES)
Material de capacitacin = +2,000 pginas A4
Material de capacitacin sobre las NIIF para las
PYMES 10

Desarrollado por la Fundacin IFRS

Un mdulo por Seccin. Para ilustrar:
Seccin 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7
pginas largas A5
Mdulo de capacitacin de 32 pginas A4, texto
completo de las NIIF para las PYMES con comentarios
en cada prrafo, muchos ejemplos, casos, pruebas,
comparacin con las NIIF completas y opiniones
Ingls19 mdulos posteados en H1 2010.
El resto en H2 2010.
Descarga - Libre de cargo
 Propuesta para entidades de desarrollo y
otras 11

Fondos para la traduccin oficial del material de

capacitacin? Respuesta a la fecha:
Traduccin al espaol (financiamiento del Banco
Mundial)
Traduccin al ruso (financiamiento de la USAID)
Otros?
Organizacin de talleres de capacitacin para
capacitadores regionales ?
La administracin de la Fundacin IFRS provee los
facilitadores
Ayudar a los pases en desarrollo a construir la
capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las
PYMES?
Talleres de capacitacin de 3 das de la
Fundacin IFRS 12

Talleres para Capacitar al Capacitador:

Dnde? Participantes
Kuala Lumpur (Enero 2010) Asia 11 jurisdicciones
Hyderabad (Enero) Asia 11 jurisdicciones
Dar es Salaam (Mayo) frica 10 jurisdicciones
Cairo (Junio 2 das) Oriente Medio y frica del Norte

Helsinki (Sept. 1 das) Pases nrdicos

Ro de Janeiro (Agosto) Latinoamrica (Portugus)
Panam (Oct. 3 das) Latinoamrica (Espaol)

Algunos otros en etapa de planificacin

 Taller de capacitacin de 3 das de la
Fundacin IFRS - continuacin 13

Qu asumimos de usted?
que es un capacitador de los PCGA* local.
que ha ledo las NIIF para las PYMES
que participar activamente en talleres
que despus del taller estudiar diligentemente
todos los mdulos del material de capacitacin de la
Fundacin IFRS

*Principios de contabilidad generalmente aceptados

GAAP Generally accepted accounting principles.
 Taller de capacitacin de 3 das de la
Fundacin IFRS - continuacin 14

Qu necesita para cada sesin?

las NIIF para las PYMES (requisitos
obligatorios)
no es obligatorio el material adjunto a las NIIF
para las PYMES
gua de implementacin
base para las conclusiones
folleto
calculadora
bolgrafo y papel
formulario de evaluacin
Descarga gratis del IASB 15

Las NIIF para las PYMES (estndar completo,

mltiples idiomas):
http://go.iasb.org/IFRSforSMEs
Materiales de capacitacin (35 mdulos):
http://go.iasb.org/smetraining
Mdulos de capacitacin en PowerPoint (20
mdulos, total 24 horas de capacitacin):
http://www.iasb.org Luego presione Involcrese
luego Conferencias y capacitacin
Boletines Al Da de las NIIF para las PYMES:
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/
Las NIIF para las PYMES 16

Tema 1.2
Resumen de las NIIF para las PYMES

Revisar todas las secciones de la

norma
Destacar las diferencias claves de
las NIIF completas
Las NIIF para las PYMES 17

Buena Informacin Financiera de Forma Simple

230 pginas
Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las
NIIF
Diseadas especficamente para las PYMES
Internacionalmente reconocidas
Adaptadas para las PYMES
Usuario la utiliza para obtener informacin de flujo de caja
costos y capacidades de las PYMES
Son independientes o vinculadas a las NIIF? 18

Completamente independientes
La nica opcin auxiliar de las NIIF
completas es la opcin de utilizar las NIC 39
en lugar de las secciones de instrumentos
financieros de las NIIF para las PYMES
Por qu una PYMES deseara adoptarlas? 19

Mejor acceso a capital

Mejor comparabilidad
Mejor calidad de informacin comparada con el PCGA
nacional existente
Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales
completas son ahora requeridas
Operaciones multinacionales
sistemas informticos estandarizados
procedimientos de consolidacin simplificados
capacitacin estandarizada
Plan para mantenimiento 20

Revisin comprensiva inicial despus de dos aos de

experiencia de la implementacin
corregir errores y omisiones, carencia de claridad
considerar la necesidad de perfeccionamiento
basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC
2014 probablemente la fecha efectiva ms cercana
para enmiendas
A partir de entonces, una vez cada tres aos
(aproximadamente) una exposicin recopilatoria
tentativa con las actualizaciones
Aspectos destacados seccin por seccin 21

Puntos principales selectivos

Resmenes no completos
Cada seccin se cubre detalladamente en un
mdulo separado del material de capacitacin
de la Fundacin IFRS (Vase
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm
 Seccin 1 Pequeas y medianas
empresas 22

Define PYMES segn lo utilizado por el

IASB:
No requieren rendir cuentas
pblicamente, y
publica estados financieros para
propsitos generales para usuarios
externos
Las empresas que cotizan pueden no
usarlas, sin importar el tamao
Seccin 2 Conceptos y principios 23

Objetivo de los estados financieros con

propsito de informacin general
Caractersticas cualitativas
Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y
gastos
Principios de reconocimiento y medicin
Orienta si un asunto especfico no est
contenido en las NIIF para las PYMES
Principios de compensacin
Seccin 3 Presentacin de estados
financieros 24

Presentacin razonable: se presume que resulte

si se siguen las NIIF para las PYMES (quizs se
necesiten revelaciones suplementarias)
Conformidad con el cumplimiento de las NIIF
para las PYMES slo si los estados financieros
se cumplen en su totalidad
Al menos un ao comparativo de estados
contables y notas de datos
Define un conjunto completo de estados
financieros (Vase Secciones 4 a la 8)
Seccin 4 Estado de posicin financiera 25

An puede llamarse balance

No es necesario separar en corriente/no
corriente si la entidad decide que el enfoque
de liquidez es mejor
Algunas lneas con partidas mnimas
Y algunas partidas que pueden estar en el
estado o en las notas
Pero la secuencia, el formato y los ttulos no
son obligatorios
 Seccin 5 Estado de resultado integral y
26
estado de resultado
Enfoque de un estado o dos estados
No se describirn las partidas extraordinarias
Se deben segregar las operaciones descontinuadas
Se debe presentar el subtotal de ganancias y prdidas
si la entidad tiene partidas de otro resultado integral
Las nicas partidas de otro resultado integral:
algunas ganancias y prdidas en moneda extranjera
algunos cambios en el valor razonable de
instrumentos de cobertura
algunas ganancias y prdidas actuariales
Seccin 6 Estado de cambios en el patrimonio
neto 27

Para cada componente de patrimonio reconciliar el

balance inicial y final mostrando:
ganancia o prdida
cada partida de ORI*
transacciones con dueos en su calidad de
propietarios
emisiones de acciones
transacciones de acciones con el tesoro
dividendos y otras distribuciones
cambios en las participaciones en la propiedad en
subsidiarias que no resulten en una prdida de control
(*otro resultado integral)
Secciones 3 y 6 Opcin restringida para elaborar
un estado de ingresos y ganancias acumuladas 28

Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de

resultado integral y el EDCEP** si los nicos
cambios en el patrimonio surgen de
ganancias y prdidas
pago de dividendos
reemisin retrospectiva de errores de los perodos
anteriores
aplicacin retrospectiva de un cambio de poltica
contable
* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA
** Estado de cambios en el patrimonio EDCEP
 Seccin 7 Estado de flujos de caja 29

Opcin de usar el
mtodo indirecto, o
mtodo directo
Para presentar los flujos de caja operativos
Seccin 8 Notas 30

Revelar la base de preparacin (Es decir, las

NIIF para las PYMES)
Resumen de las polticas contables significativas
informacin sobre criterios
Informacin sobre fuentes clave de
incertidumbre en la estimacin
Informacin de apoyo para partidas en los
estados financieros
Otras revelaciones
Seccin 9 Consolidacin
31
Se requiere consolidacin cuando hay una
relacin controladora- subsidiaria excepto:
La subsidiaria fue adquirida con intencin
de venta en un ao
La controladora misma es una subsidiaria
y su controladora o ltima controladora
utiliza las NIFF completas o las NIFF para
las PYMES
Base de consolidacin: control
- Consolida todas las EPE* controladas
* Entidades con propsitos especiales
Seccin 10 Polticas Contables 32

Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema,

debe seguir las NIIF para las PYMES
Especificar la jerarqua para determinar la poltica
contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a
un tema
Cambio en la poltica contable:
Si es obligatorio, cumplir con la gua de transicin
segn lo ordenado
Si es voluntario, aplicacin retrospectiva
Cambio en estimaciones contables: prospectiva
Correccin de errores del perodo anterior:
retrospectiva
 Seccin 11 Instrumentos financieros
bsicos 33

Especifica qu instrumentos financieros son los instrumentos

financieros bsicos (o sea, el alcance de la Seccin 11)
Esencialmente un modelo de desvalorizacin del costo
amortizado
excepto valor razonable por prdida o ganancia para las
inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable
puede ser de otra forma razonablemente medido
Gua sobre valor razonable y mtodo de inters efectivo
Opcin de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
Si se sigue la opcin de las NIC 39, presentar las revelaciones de
las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)
 Seccin 12 Otros instrumentos
financieros 34

Los instrumentos financieros no cubiertos por la

Seccin 11 estn en un valor razonable por medio
de la ganancia y prdida. Esto incluye:
inversiones en acciones convertibles con opcin a venta
o preferentes
opciones, forwards*, swap** y otros derivados
activos financieros que estaran en la Seccin 11, pero
tienen clusulas exticas que pueden causar
ganancia/prdida para el tenedor o emisor
Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos **canjes
 Seccin 13 Inventarios 35

Medicin ms bajo del

costo
precio de venta estimado menos costos para
concretar la venta
El costo puede ser
Identificacin especfica para casos
especficos, por ej. si los tems no son
usualmente permutables
PEPS o medio ponderado para otros
 Seccin 14 Asociadas 36

Opciones a utilizar:
Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica
entonces debera usarse valor razonable por medio
de prdida y ganancia)
Mtodo de la participacin
Valor razonable por medio de prdida y ganancia
(si es imprctico, usar costo)

Modelos de costo VR no estn permitidos

por IAS 28
Seccin 15 Empresas conjuntas 37

Opciones a utilizar:
Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica
entonces debera usarse valor razonable por medio de
ganancias y prdidas)
Mtodo de la participacin
Valor razonable por medio de prdidas y ganancias
(si es impracticable, entonces usar costo)
Prohibida la consolidacin proporcional

Modelos de Costo y VR no estn permitidos por IAS 31. La consolidacin

proporcional est permitida por IAS 31.
Seccin 16 Inversiones inmobiliarias 38
Si el valor razonable puede medirse
confiadamente sin demasiados costos o
esfuerzos, de manera continua, usar valor
razonable por medio de ganancias y
prdidas
De lo contrario, debe tratarse como
propiedad, planta y equipo conforme a la
Seccin 17
IAS 40 es eleccin de poltica contable ya sea
modelo de costo depreciacin - deterioro o VR por
medio de ganancias y prdidas
Seccin 17 Propiedad, planta y
equipo 39

Costo histrico depreciacinmodelo de

desvalorizacin
Componente de depreciacin slo si la mayor
parte de un tem PPyE tiene patrones de
consumo de beneficios econmicos
significativamente diferentes
Revisin de vida til, valor residual, tasa de
depreciacin slo si hay un cambio significativo
de activo o cmo es utilizado
Prueba de deterioro (vase Seccin 27)
 Seccin 18 Intangibles que no son
plusvala 40

Costo histrico depreciacinmodelo de deterioro

No se reconocen activos intangibles generados
internamente
Amortizar los intangibles:
adquiridos separadamente
adquiridos en una combinacin de negocios
adquiridos por concesin
adquiridos por intercambio de otros activos
Amortizar sobre la vida til. Si no se puede estimar la vida
til, utilizar 10 aos.
Prueba de deterioro(vase Seccin 27)
Seccin 19 Combinaciones de negocio y
Plusvala 41

Mtodo de adquisicin
Amortizar plusvala. Si no se puede estimar la
vida til, utilizar 10 aos.
Prueba de deterioro (vase Seccin 27)
Plusvala negativaprimero reevale la
contabilidad original. Si est bien, de inmediato
acreditar a ganancias y prdidas

IAS 38 prohbe la amortizacin de plusvala

Seccin 20 Arrendamientos 42

Clasificacinarrendamientos financieros u
operativos
Medicin de arrendamientos financieros al menor
entre VR de la propiedad arrendada y valor
presente de pagos mnimos del arrendamiento
Arrendamientos operativos, no forzar
reconocimiento de gastos en lnea recta si los
pagos estn estructurados para compensar al
prestamista de la inflacin general
Seccin 21 Provisiones y contingencias 43

Reconocer si el monto de una obligacin generada

en un evento pasado puede estimarse
confiadamente
Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente
Medir a la mejor estimacin
gran poblacin clculo de promedio
ponderado
obligacin nica ajustado al resultado ms
probable
Incluye un apndice de ejemplos
Seccin 22 Pasivos y patrimonio neto 44

Gua para clasificar un instrumento como

pasivo o patrimonio neto
instrumento es un pasivo si el emisor
pudiera ser requerido de pagar en
efectivo
sin embargo, si se exige slo en una
liquidacin, entonces es patrimonio neto
Seccin 23 Ingresos 45

Mismos principios que IAS 18 e IAS 11

Bienes: Se reconocen ingresos cuando los
riesgos y recompensas se transfieren, el
vendedor no se mantiene involucrado, y es
medible
Servicios y contratos de construccin: Se
reconoce por el porcentaje de avance
El principio de medicin es el valor
razonable del monto recibido o por recibir
Seccin 24 Subvenciones del
gobierno 46

Se miden al valor razonable del activo

recibido o por recibir
Reconocimiento de ingreso:
Inmediatamente si no se imponen
condiciones de desempeo
Si hay condiciones, se reconocen cuando
stas se cumplen

IAS 20. Permite una amplia gama de mtodos de

contabilizacin para subvenciones gubernamentales.
Seccin 25 Costos de prstamos 47

Se carga todo a gastos en el momento en

que se incurren

IAS 23 requiere la capitalizacin de los costos

de prstamos relacionados con un activo
durante su construccin
Seccin 26 Pagos en acciones 48

Deben reconocerse
Si es practicable medir al valor razonable
Si es impracticable determinar el valor
razonable de la opcin u otro instrumento
otorgado, los directores de la entidad deben
utilizar su juicio para aplicar el mtodo de
valuacin ms apropiado
Las NIIF 2 tiene un valor intrnseco de
simplificacin
Seccin 27 Desvalorizacin de
Activos 49

Inventarios disminucin del costo y precio de

venta menos costos para completar y vender
Otros activos disminuye al valor recuperable, si
es por debajo del valor contabilizado
Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor
razonable menos costos de venta y el valor de
uso
Seccin 27 no cubre activos especficos
Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,
activos financieros en Sec 11 y 12, inversin inmobiliaria
y activos biolgicos al valor razonable
 Seccin 28 Beneficios de empleados 50

Reconocer los costos de los BE a los

cuales los empleados tienen derecho por
servicios prestados a la entidad en el
perodo del informe
pasivo, despus de deducir los montos
que han sido pagados. Activo si el gasto
de los BE ha sido prepagado.
gastos, excepto que otra seccin
requiera que el costo sea incluido en
activo (Por ej., inventarios o PPyE)
 Seccin 29 Impuesto sobre la renta 51

Pasos contables del impuesto sobre la renta:

1. Reconocer el impuesto corriente
2. Identificar qu activos y pasivos afectaran la
ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por
su importe en libros
3. Determinar la base fiscal en el punto (2), ms otros
tems que tengan una base fiscal aunque no estn
reconocidos (Por ej., costos por prstamos o IyD* que
es capitalizado para efectos fiscales)
4. Calcular las diferencias temporales, prdidas
fiscales no utilizadas, crditos fiscales no utilizados
* investigacin y desarrollo - IyD
 Seccin 29 Impuesto sobre la
renta continuacin 52

5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos

diferidos que surjan de diferencias temporales
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos
diferidos
usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse
considerar posibles resultados de una revisin por
autoridades fiscales
7. Provisin por valuacin contra los activos por
impuestos diferidos (recuperacin probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los
componentes de ganancias y prdidas, ORI*,
patrimonio
*otro resultado integral
Seccin 30 Conversin de moneda
extranjera 53

Seccin 30 reglamenta cmo

determinar la moneda funcional de una entidad

calcular las transacciones en moneda extranjera
incluir las operaciones extranjeras en estados
financieros
convertir a moneda de presentacin

Tambin especifica las revelaciones.

Seccin 31 Hiperinflacin 54

La entidad debe preparar estados

financieros generales de precios ajustados
cuando la moneda funcional es
hiperinflacionaria
Aproximadamente mayor al 100% en tres
aos
Seccin 32 Eventos posteriores al perodo
del informe 55

Dos clases de eventos posteriores al

perodo del informe
eventos con ajustelos que proporcionan
evidencia de las condiciones que existan al
final del perodo del informe
eventos sin ajuste los que son indicativos
de condiciones que surgieron al final del
perodo del informe
no reconoce, sino que revela
 Seccin 33 Exposicin de partes
relacionadas 56

Los EF incluyen revelaciones necesarias

para llamar la atencin sobre la posibilidad
de que la situacin financiera y rendimiento
de la entidad hayan sido afectados por la
existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
Evaluar la sustancia de la relacin y no meramente
su forma jurdica.
Seccin 34 Actividades especializadas 57

Agricultura usar valor razonable que

pueda determinarse sin costos o esfuerzos
injustificados o usar modelo de costo
histrico
Actividades de extraccin
Acuerdos de concesin de servicios
Seccin 35 Adopcin por primera vez 58

Preparar los estados financieros del ao actual

y el anterior con las NIIF para las PYMES
Pero hay varias excepciones para reexpresar
ciertos tems especficos
Y una excepcin general por impracticabilidad