Está en la página 1de 40

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
Marco Jurdico Regulatorio del Impuesto
al Valor Agregado:

NORMAS CONSTITUCIONALES

TRATADOS O CONVENIOS INTERNACIONALES

ORGNICAS
LEYES SUSTANTIVAS ESPECIALES
ORDINARIAS

REGLAMENTOS
LEYES ADJETIVAS INSTRUCTIVOS
INSTRUCCIONES

2
Quines conforman los Tributos?

1. Tasas
2. Contribuciones Especiales
3. Impuestos Parafiscales
4. Impuestos

3
Cules son los elementos del Impuesto?

1. Sujetos
2. Hecho Imponible
3. Base Imponible
4. Alcuota

4
Caractersticas del Impuesto

1. Se basa en el Principio de Legalidad


2. Es un Pago Forzoso
3. No prev Contraprestacin Inmediata
4. Es un pago Definitivo
5. Es Irreversible
6. Es no Confiscatorio
5
Principios que rigen el Impuesto

1. Justicia
2. Igualdad
3. Certeza
4. Comodidad

6
Es un TRIBUTO de la Categora de los
Impuestos, que el Estado exige
coercitivamente a todas las Personas
Naturales o Jurdicas, Residentes o No,
sobre la adquisicin, consumo, o
importacin de Bienes Muebles y/o
Servicios, sin que ello conlleve a la
contraprestacin de servicio alguno en
forma mediata o inmediata.
Origen y Vigencia

1. En Europa ( Francia) para 1954


2. En Venezuela a partir de 1993
3. Actualmente la Ley del IVA: 2014
4. Alcuota General vigente: 12% a partir
del 01/04/2009

8
Caractersticas del IVA

1. Es un Impuesto General a las Ventas


2. Es un Impuesto Indirecto
3. Es Plurifsico no Acumulativo
4. Es un Impuesto que dificulta la Evasin

9
mbito de Aplicacin
Es un Impuesto Nacional
Dirigido a las:
Personas Naturales y Jurdicas
Entes Pblicos o Privados
Que realicen las actividades definidas
como Hechos Imponibles en la Ley

10
Principios Bsicos del IVA:
De los Sujetos
Actividades Gravadas
Temporalidad o Causacin
Territorialidad
Actividades No Sujetas

11
Principios Bsicos del IVA:
Actividades Exentas o Exoneradas
Base Gravable o Imponible
Alcuota Impositiva
Perodo Tributario
Crditos y Dbitos Fiscales. Cuota
Tributaria. Asientos Contables
Declaracin y Pago
12
Sujetos Pasivos del Impuesto al Valor
Agregado:

Contribuyentes
Contribuyentes
Ordinarios
Ordinarios
Contribuyentes
Contribuyentes
Ocasionales
Ocasionales Contribuyentes
Contribuyentes
Formales
Formales
Responsables
Responsables

13
Contribuyentes Ordinarios:

Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor


Agregado (IVA) los:

Importadores habituales de bienes muebles


Industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios y toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u
ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos
u operaciones, que constituyen hechos imponibles
gravados.

14
Contribuyentes Ordinarios:
Igualmente sern contribuyentes ordinarios, las
empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing, slo sobre la porcin de la
contraprestacin o cuota que amortiza el precio del
bien, excluidos los intereses en ella contenida.

Los almacenadores generales de depsito, por la


prestacin del servicio de almacenamiento, excluida
la emisin de ttulos valores que se emitan con la
garanta de los bienes objeto del depsito.
Artculos 5 y 10 LIVA

15
Contribuyentes Ordinarios:

Los comisionistas, agentes, apoderados, factores


mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualquiera otros que vendan bienes
muebles o presten servicios por cuenta de terceros,
por el monto de la comisin o remuneracin que
perciben.

Artculos 5 y 10 LIVA

16
Contribuyentes Ocasionales:

Corresponden a los importadores no habituales de


bienes los cuales han de pagar el impuesto en las
aduanas correspondiente por cada importacin
realizada, sin que se generen crditos fiscales y
ciertas formalidades en la emisin de facturas.

Artculo 6 LIVA

17
Contribuyentes Ordinarios u
Ocasionales:

Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las


empresas pblicas constituidas bajo la figura
jurdica de sociedades mercantiles, los institutos
autnomos y los dems entes descentralizados y
desconcentrados de la Repblica, de los Estados
y de los Municipios.

Artculo 7 LIVA

18
Contribuyentes Ordinarios u
Ocasionales:

As como de las entidades que aquellos


pudieren crear, cuando realicen operaciones
gravadas, an en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujetos a
sus disposiciones o beneficiados con la exencin
o exoneracin del pago de cualquier tributo.

Artculo 7 LIVA

19
Contribuyentes Formales:
Son aquellos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tal como
los beneficiados por el Decreto N 5.770, mediante el cual
se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las
ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios
efectuadas por las empresas, comercios, prestadores de
servicios y dems personas, naturales o jurdicas, y
entidades sin personalidad jurdica, que realicen
operaciones por un monto igual o inferior al equivalente a
tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.) en el ao
calendario inmediato anterior a la publicacin de este
Decreto en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela. (Gaceta Oficial N 38.839 de fecha 27/12/2007).

20
Contribuyentes Formales:

Estos contribuyentes, an cuando no estarn


obligados al pago del impuesto, debern cumplir
con los deberes formales establecidos por la
Administracin Tributaria, mediante Providencia
Nro. SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003,
publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de
fecha 25 de abril de 2003. (Artculo 8 LIVA).

21
Obligaciones del Contribuyente Formal
1. Estar inscrito en el RIF
2. Llevar los libros especiales de compras y ventas,
aparte de los exigidos por el Cdigo de Comercio
3. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las
operaciones de sus compras y ventas
4. Presentacin de las declaraciones juradas e
informativas dentro del lapso correspondiente.
5. Mantener los libros y registros en el establecimiento o
domicilio fiscal

22
Los vendedores o prestadores de servicios
calificados como contribuyentes formales,
debern llevar relaciones cronolgicas en las
que registrarn todas las operaciones de
compras y ventas que realicen, de acuerdo a
los lineamientos establecidos por la
Administracin Tributaria.

23
Actividades Gravadas por el Impuesto al
Valor Agregado:

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su


Artculo 1, establece cuales actividades estn
gravadas, ellas son:

a)La enajenacin de bienes muebles,


b)La prestacin de servicios y
c)La importacin de bienes.

24
Actividades Gravadas por el Impuesto al
Valor Agregado:
Constituyen HECHOS IMPONIBLES a los fines del Artculo 3 de la
Ley del IVA, las siguientes actividades, negocios jurdicos u
operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales.

2. La importacin definitiva de bienes muebles.


3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos
que provengan del exterior. Tambin constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto,
giro o actividad del negocio.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

25
Temporalidad o Causacin

En cuanto a los Bienes Muebles:


Venta a Organismos Pblicos.Emisin O/P
El resto Lo que ocurra primero:
Emisin de Factura o Doc. equivalente
El pago del precio
La entrega del Bien Mueble
Artculo 13 LIVA

26
Temporalidad o Causacin

En cuanto a los Importacin definitiva


Bienes Muebles:
Al momento del registro de la correspondiente
Declaracin de Aduanas

Artculo 13 LIVA

27
Temporalidad o Causacin
En la prestacin de Servicios :
1. Cuando se emita la factura o documento
equivalente

2. Lo que ocurra primero entre:


Emisin de factura
Se realice el pago
Sea exigible la contraprestacin

28
Temporalidad o Causacin
3. Cuando se autorice la emisin de la orden de
pago
4. Desde el momento de recepcin del servicio

En cuanto a la Exportacin Bienes


Muebles:
Con la salida definitiva de los bienes muebles
corporales del territorio aduanero nacional

29
Territorialidad de los Hechos Imponibles

En cuanto a las Ventas o Retiros Bienes Muebles


Importacin de Bienes Muebles
Prestacin de Servicios Provenientes del Exterior
Servicio de Transporte Internacional

Artculos 14 y 15

30
Actividades no Sujetas

Son operaciones que no estn tipificadas


como hechos imponibles en la Ley.
Ejemplo:
Las importaciones no definitivas de B.M.
Las ventas de B.M. intangibles o incorporales
Los prstamos de dinero
Articulo 16

31
Actividades Exentas o Exoneradas

Artculo 17
Artculo 18
Artculo 19

Artculo 64

32
Base Gravable

Est conformado por el valor total de la


operacin

Ver artculos 20, 21 y 22

33
Base Gravable

Adiciones al precio:
Ajuste y actualizaciones en los precios (Deben
Prorratearse. Art 52).
Comisiones, Intereses, Embalajes, Fletes
Limpieza, Valor de los envases
Gastos de Transporte
Seguros y garantas y otros Art 23

34
Base Gravable
Deducciones:
Rebajas de precios
Bonificaciones
Descuentos normales de comercio. Art 24

Expresada en Moneda Extranjera: Art 25

35
Alcuota Impositiva

General
Para las Exportaciones
Al consumo Suntuario
Especial
Ver Artculos 27 y 61

36
Perodo Tributario

El impuesto causado a favor del Fisco


Nacional ser determinado por perodos
de imposicin de un mes calendario.
Artculo 32

37
Dbitos y Crditos Fiscales

Dbitos : Artculos 28, 36, 29 y 30

Crditos : Artculos 29, 31, 33, 37, 38, 39,


42, 50 y 57
Prorrateo del Crdito Fiscal: Artculos 34 y
35

38
Comportamiento de los Elementos
Tcnicos en la Declaracin:
Elementos Tcnicos:
1. Dbito fiscal.
2. Crdito fiscal.
La Cuota Tributaria.
Elementos que modifican o extinguen la cuota
tributaria:
1. Excedente de crditos fiscales.
2. Retenciones IVA.
3. La cesin.
4. La percepcin.
5. Los certificados tributarios.

39
Cul es el objetivo de la Providencia Administrativa
00071
Cules son los tipos de facturas que existen de
acuerdo a la Providencia Administrativa 00071
Mencione los requisitos que debe contener una
factura emitida por maquina fiscal
Defina exencin y exoneracin
Que es elusin y evasin
Quin es y de qu se encarga la Administracin
Tributaria
Cuales son las actividades excluidas de la
Providencia Administrativa 00071

40