Instituto Mexicano de Ejecutivos de

Finanzas
Comit Nacional de Estudios Fiscales

Sociedades Cooperativas de Produccin

Rgimen Legal y Fiscal

C.P. Teresa Corts Martnez

C.P. No Hernndez Ortz
Sociedades Cooperativas de
Produccin

Rgimen legal y fiscal

 Ley General de Sociedades Cooperativas

La sociedad cooperativa es una forma de

organizacin social integrada por personas
fsicas con base :

En intereses comunes y
En los principios de solidaridad, esfuerzo propio y
ayuda mutua,
Con el propsito de satisfacer necesidades
individuales y colectivas.
A travs de la realizacin de actividades econmicas
de produccin, distribucin y consumo de bienes y
servicios.
 Principios que debern observar las
sociedades cooperativas
Libertad de asociacin y retiro voluntario de los socios.
Administracin democrtica.
Limitacin de intereses a algunas aportaciones de los
socios si as se pactara.
Distribucin de los rendimientos en proporcin a la
participacin de los socios.
Fomento de la educacin cooperativa y de la educacin
en la economa solidaria.
Participacin en la integracin cooperativa.
Respeto al derecho individual de los socios de
pertenecer a cualquier partido poltico o asociacin
religiosa, y
Promocin de la cultura ecolgica.
 Aspectos legales

Actividades a las que se podrn dedicar:

..a cualquiera actividades economicas licitas.
Nulidad de las sociedades cooperativas.
Sern nulas de pleno derecho y estarn sujetas a las
sanciones que establezcan las leyes respectivas, las
sociedades que:
Simulen constituirse en sociedades cooperativas o
Usen indebidamente las denominaciones alusivas a
las sociedades cooperativas.
 Requisitos para su constitucin

I. Se reconoce un voto por socio,

independientemente de sus aportaciones.
II. Sern de capital variable.
III. Habr igualdad esencial en derechos y
obligaciones de sus socios e igualdad de
condiciones para las mujeres.
IV. Tendrn duracin indefinida, y
V. Se integraran con un mnimo de cinco socios.
VI. Aplicacin supletoria LGSM
 Aspectos legales relevantes

Momento en que las sociedades cooperativas

cuentan con personalidad jurdica propia:
A partir del momento de la firma de su acta
constitutiva:
Contaran con personalidad jurdica
Tendrn patrimonio propio y
Podrn celebrar actos y contratos, as como
Asociarse libremente con otras para la consecucin
de su objeto social.
 Aspectos legales relevantes

Responsabilidad de los socios:

Los socios pueden adoptar el rgimen de

responsabilidad limitada o suplementada.

Momento en que surtir efectos el rgimen de

responsabilidad de los socios:

A partir de la inscripcin del acta constitutiva en

el registro publico de comercio.
 Clases y categoras de las sociedades
cooperativas
I. De consumidores de bienes y/o servicios, y
II. De productores de bienes y/o servicios,
III. De ahorro y prstamo.
Sociedades cooperativas de productores
Son aquellas cuyos miembros se asocien
para trabajar en comn en la produccin de
bienes y/o servicios aportando su trabajo:
Personal
Fsico o
intelectual
 Distribucin de los rendimientos anuales
Art. 28
Los rendimientos anuales que reporten los
balances de las sociedades cooperativas de
productores se repartirn:
De acuerdo al trabajo aportado por cada
socio durante el ejercicio
El trabajo puede evaluarse a partir de los
siguientes factores:
Calidad
Tiempo
Nivel tcnico y escolar
Del funcionamiento y la administracin

Asamblea General de Socios

consejo de administracin
Consejo de vigilancia

Comisiones establecidas por la ley Comisiones establecidas por ley y

Y la asamblea general La asamblea general
 Fondos que podrn constituir las
Sociedades Cooperativas
Fondo social de reserva
Fondo de previsin social y
Fondo de educacin cooperativa
Fondo de previsin social
(Art. 57 de la LGSC )
Destino:
Reservas para cubrir los riesgos y enfermedades
profesionales
Formar fondos de pensiones y haberes de retiro
de socios, primas de antigedad y
Para fines diversos
 Anlisis Fiscal del Rgimen

Opcional para las cooperativas de produccin.

Qu nicamente se encuentren constituidas

por socios personas fsicas?

ISR, aplicar disposiciones personas fsicas con

actividad empresarial.

Otras obligaciones, Ttulo II LISR.

 Clculo ISR anual

La utilidad gravable la determina la Sociedad

Cooperativa, pero

El ISR se calcula para cada uno de los socios

atribuyndoles una parte de la utilidad gravable.

Aplicar procedimiento artculo 177 LISR.

 Consideraciones

Acumulacin de ingresos al cobro.

Deduccin de compras.

Deduccin de anticipos y rendimientos?

No aplica ajuste por inflacin.

Clculo ISR por cada socio, es menor al 29%.

 Diferimiento del Impuesto

Posibilidad de diferir el ISR hasta que se

distribuyan las utilidades.

Determinacin de la cuenta de utilidad gravable.

 Distribucin de Utilidades

Cuando efectivamente se paguen.

Cuando se inviertan en activos financieros

C x C clientes.

Inversin en recursos diferentes a los

necesarios para la actividad.

Activos financieros?
 Clculo ISR. Por distribucin de la cuenta
de utilidad gravable

Aplicar tarifa Art. 177

Subsidio?
 Transmisin de la Cuenta de Utilidad
Gravable

Por escisin.

Por fusin.

En fusin Pago ISR Art. 177?

 Permanencia en el Rgimen

No puede variarse opcin.

Posibilidad de variar si se cumplen requisitos del

Reglamento.

Requisitos del Reglamento?

 Rendimientos y anticipos a socios

Ingreso asimilable a salario.

 Impuesto al Activo

Pagos provisionales?

Acreditamiento ISR retenido por rendimientos y

anticipos contra IMPAC?

Acreditamiento ISR anual.

Disposicin transitoria.
 Abuso de las Cooperativas

Qu ha pasado con el criterio del SAT?