PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO DE

RECLAMACIN

INTEGRANTES:
JEDELY VARGAS CATUNTA
GIULIANA LINARES DEZA
ARTURO ARAGON HERRERA
GIAN CARLO SANGUINETTI CASTILLO
DAVID RODRIGUEZ RIVERA

FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES ART.

132
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin.
El recurso de reclamacin es el medio impugnativo con el que
se inicia el procedimiento contencioso, a travs de l los
deudores tributarios (la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable)
afectados por actos emitidos por la Administracin Tributaria
sealan su disconformidad, pudiendo solicitar la nulidad o
revocacin del referido acto administrativo.

RGANOS COMPETENTES ART. 133

Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los gobiernos locales.
3. Otros que la ley seale.
El recurso de reclamacin es el medio impugnativo con el que
se da inicio al procedimiento contencioso, siendo que los
entes que actan como primera instancia dentro del referido
procedimiento son: La SUNAT, respecto de los tributos que
administra, los gobiernos locales, otros que la ley seale. Esto
significa que el recurso de reclamacin ser resuelto en
primera instancia por dichos entes.

IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIN DE
COMPETENCIA ART. 134
La competencia de los rganos de resolucin de
reclamaciones a que se refiere el artculo anterior
no puede ser extendida ni delegada a otras
entidades.
A travs de este artculo se garantiza que los
rganos que resuelvan las reclamaciones sean los
que la ley especficamente seala como tales, no
existiendo la posibilidad de delegar dicha facultad.

ACTOS RECLAMABLES ART. 135

Puede ser objeto de reclamacin:

Resolucin de determinacin.

Orden de pago.

Resolucin de multa.

Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan.

Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la

deuda tributaria.

Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin.

Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de

carcter general o particular.

Requisitos del pago previo

para interponer reclamaciones
En el caso de
resoluciones de multa,
no se exige el pago
previo al tratarse de
resoluciones que son
emitidas por imputarse
al deudor tributario la
comisin de alguna
infraccin con lo cual
puede el deudor
tributario no estar de
acuerdo y, por tanto,
hacer uso del recurso de
reclamacin
correspondiente

Diferente es la situacin
frente a las rdenes de
pago, pues, estos
generalmente se emiten
respecto de una deuda
autodeterminada por el
contribuyente, es decir,
que es el mismo
contribuyente quien
determina la deuda, por lo
que se exige acreditar el
pago previo de la
totalidad de la deuda
tributaria actualizada
hasta la fecha en que
realice el pago

Requisitos de
admisibilidad
Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario
o su representante legal

Escrito autorizado por un abogado

Pago previo o carta fianza

Hoja de Informacin Sumaria y Anexos

Poder otorgado el representante legal del deudor
tributario

ARTCULO 139.- RECLAMACIN CONTRA

RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
PARA RECLAMAR RESOLUCIONES DE DIVERSA
NATURALEZA, EL DEUDOR TRIBUTARIO DEBER
INTERPONER RECURSOS INDEPENDIENTES.
LOS DEUDORES TRIBUTARIOS PODRN
INTERPONER RECLAMACIN EN FORMA
CONJUNTA RESPECTO DE RESOLUCIONES DE
DETERMINACIN, RESOLUCIONES DE MULTA,
RDENES DE PAGO U OTROS ACTOS EMITIDOS
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA QUE
TENGAN RELACIN DIRECTA CON LA
DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA,
SIEMPRE QUE ESTOS TENGAN VINCULACIN
ENTRE S.

EN LA PRESENTE NORMA SE ESTABLECE LA

POSIBILIDAD DE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO
INTERPONGA UN RECURSO DE RECLAMACIN Y
EN ELLA COMPRENDA RESOLUCIONES DE
DETERMINACIN, DE MULTA, RDENES DE
PAGO
QUE
ESTN
VINCULADAS.
ESTA
SITUACIN SE PRODUCE, POR EJEMPLO,
CUANDO
EN
UNA
FISCALIZACIN
LA
ADMINISTRACIN
DETERMINA
QUE
EL
CONTRIBUYENTE OMITI INGRESOS Y, POR
TANTO,
EMITE
LAS
RESOLUCIONES
DE
DETERMINACIN CORRESPONDIENTE Y, A SU
VEZ, ESTABLECE QUE SE HA INCURRIDO EN LA
INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS Y DATOS
FALSOS. EN ESTE CASO, EN APLICACIN DE LA
PRESENTE NORMA ES POSIBLE QUE SE
PRESENTE
UN
SOLO
ESCRITO
DE
RECLAMACIN.

EN
CASO
DE
RECLAMAR
SIMULTNEAMENTE
RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA, EL
ARTCULO 139 DEL CDIGO TRIBUTARIO DISPONE
QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO DEBER PRESENTAR
ESCRITOS (RECURSOS) INDEPENDIENTES POR CADA
UNA DE LAS RESOLUCIONES. CABE DESTACAR QUE
NO SLO PUEDEN SER RECLAMADOS VALORES
(ORDENES
DE
PAGO,
RESOLUCIONES
DE
DETERMINACIN Y RESOLUCIONES DE MULTA), SINO
TAMBIN OTRAS RESOLUCIONES, TALES COMO LAS
RESOLUCIONES
DE
INTENDENCIA
CUANDO
RESUELVEN
SOLICITUDES
DE
DEVOLUCIN,
PRDIDAS DE FRACCIONAMIENTOS O ATRIBUYEN
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA;
TODOS
ELLOS,
ACTOS
RECLAMABLES.
EN
TAL
SENTIDO
LA
INDEPENDENCIA DE RECURSOS COMPRENDE TANTO
A
LOS
VALORES
COMO
A
LAS
PROPIAS
RESOLUCIONES
DE
INTENDENCIA
U
OTRAS
RESOLUCIONES DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
COMO LAS MUNICIPALES.

ARTCULO 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NOTIFICAR AL RECLAMANTE
PARA QUE DENTRO DEL TRMINO DE QUINCE (15) DAS HBILES,
SUBSANE LAS OMISIONES QUE PUDIERAN EXISTIR CUANDO EL
RECURSO DE RECLAMACIN NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS PARA
SU ADMISIN A TRMITE. TRATNDOSE DE LAS RESOLUCIONES QUE
ESTABLEZCAN SANCIONES DE COMISO DE BIENES, INTERNAMIENTO
TEMPORAL
DE
VEHCULOS
Y
CIERRE
TEMPORAL
DE
ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES,
AS COMO LAS QUE LAS SUSTITUYAN, EL TRMINO PARA SUBSANAR
DICHAS OMISIONES SER DE CINCO (5) DAS HBILES.
VENCIDOS
DICHOS
TRMINOS
SIN
LA
SUBSANACIN
CORRESPONDIENTE, SE DECLARAR INADMISIBLE LA RECLAMACIN,
SALVO CUANDO LAS DEFICIENCIAS NO SEAN SUSTANCIALES, EN
CUYO CASO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR SUBSANARLAS
DE OFICIO.
CUANDO SE HAYA RECLAMADO MEDIANTE UN SOLO RECURSO DOS O
MS RESOLUCIONES DE LA MISMA NATURALEZA Y ALGUNA DE
ESTAS NO CUMPLA LOS REQUISITOS PREVISTOS EN LA LEY, EL
RECURSO SER ADMITIDO A TRMITE SOLO RESPECTO DE LAS
RESOLUCIONES
QUE
CUMPLAN
CON
DICHOS
REQUISITOS,
DECLARNDOSE LA INADMISIBILIDAD RESPECTO DE LAS DEMS.

EN APLICACIN DE LA PRESENTE NORMA, EL

CONTRIBUYENTE TIENE LA POSIBILIDAD DE
SUBSANAR LA OMISIN DE ALGN REQUISITO DE
ADMISIBILIDAD, DEBIENDO TENERSE EN CUENTA
QUE
LA
ADMINISTRACIN
EST
EN
LA
OBLIGACIN
DE
COMUNICARLE
AL
ADMINISTRADO, MEDIANTE UN REQUERIMIENTO,
CUL ES EL REQUISITO DE ADMISIBILIDAD QUE
REQUIERE SE SUBSANE, DE NO PRODUCIRSE
DICHA SUBSANACIN, LA ADMINISTRACIN EST
HABILITADA
PARA
DECLARAR
LA
INADMISIBILIDAD
DEL
RECURSO
DE
RECLAMACIN.
SEALA LA POSIBILIDAD DE SUBSANACIN DE
OFICIO CUANDO LAS DEFICIENCIAS EN LOS
REQUISITOS
DE
ADMISIBILIDAD
NO
SEAN
SUSTANCIALES; ELLO PUEDE PRODUCIRSE POR
EJEMPLO EN LOS CASOS EN QUE HABIENDO EL
CONTRIBUYENTE PRESENTADO VARIOS ESCRITOS
DE RECLAMACIN EN UN SOLO ACTO, TODOS
ELLOS
SUSCRITOS
POR
UN
MISMO

EL LTIMO PRRAFO SEALA QUE CUANDO SE HA

RECLAMADO MEDIANTE UN SOLO RECURSO DOS O MS
RESOLUCIONES DE LA MISMA NATURALEZA Y ALGUNA DE
STAS NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS PREVISTOS EN LA
LEY, EL RECURSO SER ADMITIDO A TRMITE SLO
RESPECTO DE LAS RESOLUCIONES QUE CUMPLAN CON
DICHOS REQUISITOS, DECLARNDOSE LA INADMISIBILIDAD
RESPECTO DE LAS DEMS. SOBRE ESTE PUNTO, SLO CABRA
AGREGAR, YA QUE NO EST EXPRESAMENTE EN LA NORMA,
QUE LA INADMISIBILIDAD DE LAS RESOLUCIONES QUE NO
CUMPLEN CON LOS REQUISITOS PROCEDE SIEMPRE QUE SE
HAYA REALIZADO EL REQUERIMIENTO DE SUBSANACIN
CORRESPONDIENTE.

Medios Probatorios
Extemporneos

Al respecto, el Artculo 141 de Cdigo

Tributario establece que no se admitir como
medio probatorio bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administracin
Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o
exhibido.

Salvo dos excepciones:

Medios Probatorios
Extemporneos

Excepciones:

El deudor tributario pruebe que la omisin no se

gener por su causa.

El deudor tributario acredite la cancelacin del

monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto

Medios Probatorios
Extemporneos
El hecho de que los documentos requeridos en la
fiscalizacin no hayan sido presentados por cuanto
estos se encuentran en manos del contador de la
empresa y este se niega a entregarlos, en
principio no es un supuesto que acredita que la
entrega no se gener por causa del contribuyente,
ya que el deudor tributario est en la obligacin
de contar con los documentos que acreditan sus
operaciones.

Jurisprudencia: RTF N
01814-3-2004 (24/03/2004)

Dictado por el Tribunal Fiscal, en el cual se

seala que la recurrente en la etapa de
fiscalizacin, no obstante haber sido requerida
para sustentar los gastos ajenos al giro del
negocio no present prueba alguna que
levantase las observaciones efectuadas, y si
bien en la etapa de reclamacin present como
prueba la Certificacin Tcnica de Consumo de
Materiales no corresponde admitirla en
aplicacin del artculo 141 del Cdigo Tributario.

Plazo para Resolver

Reclamaciones

La Administracin Tributaria resolver las

reclamaciones dentro del plazo mximo de
nueve (9) meses.

Tratndose de la reclamacin de resoluciones

emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia; ser de
12 meses.

Plazo para Resolver

Reclamaciones

En el caso de las reclamaciones contra

resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin las resolver dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles.

Plazo para Resolver

Reclamaciones

La Administracin Tributaria resolver dentro

del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera
interpuesto respecto de la denegatoria tacita de
solicitudes de devolucin de saldos a favor de
los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.

Resolucin de la
Reclamacin

El pronunciamiento que pone fin a la primera

instancia administrativa debe ser motivado,
expresando los hechos relevantes y las razones
jurdico-normativas justificatorias que sirven de
base para la decisin, pronuncindose sobre
todas las cuestiones planteadas por los
interesados o declarando la inadmisibilidad.

Denegatoria Ficta

En materia tributaria, el Texto nico de

Procedimientos Administrativos (TUPA) de la
SUNAT contempla el silencio administrativo
positivo en solicitudes como:

Emisin de la certificacin para efectos de la

recuperacin del capital invertido tratndose de
contribuyentes no domiciliados

Autorizacin para que una o cada una de las

partes contratantes pueda llevar contabilidad de
las Sociedades Irregulares.

En materia tributaria, el silencio negativo se ha

establecido por ley en varios procedimientos,
tales como el de reclamacin o de devolucin.

JURISPRUDENCIA: Expediente:
23-2002/Piura
CONTROVERSIA:
CONSISTE EN DETERMINAR LA ADMISIBILIDAD DE UN RECURSO DE RECLAMACIN, SIN
QUE SE ACREDITE EL PAGO PREVIO DE LA DEUDA TRIBUTARIA NO RECLAMADA.
SEALA QUE:
1. LA DEUDA CONTENIDA EN LA ORDEN DE PAGO IMPUGNADA ES INEXACTA Y SU
COBRANZA RESULTA IMPROCEDENTE, PUES CONFORME SE ACREDITA CON LA DECLARACIN
RECTIFICATORIA PRESENTADA EL 05 DE OCTUBRE DE 2001 MEDIANTE FORMULARIO 676-PDT
RENTA ANUAL CON N DE ORDEN 49025594-44, EL TRIBUTO FUE CALCULADO SOBRE UNA
BASE IMPONIBLE QUE NO CORRESPONDE CON LA REALIDAD, TODA VEZ QUE AL
HABERSE OMITIDO INVOLUNTARIAMENTE ALGUNOS GASTOS Y ERRADO ALGUNOS
CONCEPTOS EN LA DECLARACIN ORIGINAL, LAS UTILIDADES APARECIERON POR UN
MONTO SUPERIOR A LA RENTA NETA.
LAS DECLARACIONES JURADAS DEBEN CORRESPONDER CON LA REALIDAD, NO DEBINDOSE
TRIBUTAR SOBRE UNA UTILIDAD IRREAL, EN TAL SENTIDO, EN BASE ALA RENTA NETA
CONSIGNADA EN SU DECLARACIN RECTIFICATORIA ASCENDENTE A S/. 92,501.00, SE DEBE
RECALCULAR EL TRIBUTO A PAGAR.

2. CON FECHA 14 DE NOVIEMBRE DE 2001 SOLICIT EL REINTEGRO DEL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS POR SALDOS A FAVOR DEL EXPORTADOR ASCENDENTES A SI. 18,494.66. POR LO
QUE ESTE CRDITO DEBE SER COMPENSADO CON LA DEUDA QUE RESULTA LUEGO DE
LA RECTIFICATORIA, CONFORME LO ESTABLECE EL ARTCULO 40 DEL CDIGO
TRIBUTARIO.

Seala que:
1. El 2 de abril del 2001 la recurrente present el Formulario 676
- PDT Renta Anual, con Nde Orden 49024276-20, en el que
declar una deuda tributaria de SI. 29.029.00, sin proceder a
cancelar dicha deuda, motivo por el cual se gir la Orden de
Pago objeto de reclamacin. Sin embargo, el 05 de octubre de
2001 la recurrente rectific la declaracin original, determinando
una deuda ascendente a S/. 27, 192.00, monto que constituye la
parte de la deuda tributaria no reclamada de conformidad con lo
expresado en su recurso de reclamacin.
2. Habiendo sido notificada a fin que acredite el pago previo de
la parte de la deuda tributaria no reclamada, venci el plazo
concedido sin que la recurrente haya subsanado la omisin
advertida, por lo que el recurso de reclamacin fue declarado
inadmisible.

El Tribunal Fiscal resolvi:

Confirmar la Resolucin de Intendencia que declar inadmisible la reclamacin
formulada contra la Orden de Pago por concepto del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio 2000, considerando que:

1. El artculo 78 de Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el

Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que la Orden de Pago es el acto en virtud
del cual la Administracin exige el deudor tributario la cancelacin de la deuda
tributaria sin necesidad de emitir previamente la Resolucin de Determinacin,
entre otros casos, por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
Por su parte, el artculo 119 del citado Cdigo seala que para la admisin a
trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en
dicho Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada, actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
2. De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 140 del mencionado
Cdigo, cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite, la Administracin Tributaria notificar al reclamante para que,
dentro del trmino de 15 das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir,
siendo que vencido dicho trmino sin la subsanacin correspondiente, se declarar
inadmisible la reclamacin.

3. En el caso de autos, el 07 de Agosto del 2001, la Administracin

emiti la Orden de Pago N 083-01-0017362, sobre pago de
Regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, al amparo de
lo establecido por el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario,
esto es, en base al tributo declarado por la recurrente mediante el
Formulario 676 con N de Orden 49024276-20. sealando como importe
omitido por dicho concepto el monto de S/. 29,029.00.
De los reportes que obran en autos, as como de lo sealado en la
Resolucin apelada se tiene que, con fecha 02 de Abril del 2001,
mediante el Formulario 676 -PDT Renta Anual con N de Orden
49024276-20, la recurrente present la declaracin pago anual del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2000,
consignando una deuda tributaria (saldo por regularizar actualizado)
ascendente a S/. 29,029.00, sin efectuar pago alguno en dicha ocasin,
lo que origin la emisin de la Orden de Pago impugnada.
Posteriormente, el 5 de Octubre del 2001, mediante el Formulario 676PDT Renta Anual con N de Orden y 49025594-44, la recurrente rectific
su declaracin original, disminuyendo el importe de la deuda tributarla
actualizada a S/. 27,192.00, sin haber cancelado la misma.

4. Tanto en su recurso de reclamacin como de apelacin, la

recurrente alega haber incurrido en error al presentar su
declaracin original, sealando que la renta neta declarada no
corresponde a la realidad debido a que omiti considerar algunos
gastos, no habiendo podido contabilizar la mayora de los
comprobantes de pago, en tal sentido, present declaracin
rectificatoria consignando como renta neta del ejercicio la suma de
S/. 92,501.00, indicando que el tributo a pagar deba recalcularse a
partir de dicha suma.
La recurrente reconoce expresamente mantener frente a la
Administracin la deuda tributaria determinada en su declaracin
rectificatoria, de otro lado, sostiene haber solicitado el 14 de
noviembre del 2001 la devolucin del Impuesto General a las
Ventas por saldos a favor del exportador por un monto de SI.
18,494.86, en tal sentido, considera que ambas deudas deben ser
compensadas en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 40: del
Cdigo Tributario.

5. Mediante el requerimiento de Admisibilidad N 061-2001-IE0400.ADM,

notificado el 15 de octubre del 2001, a fin de admitir a trmite su reclamacin,
la Administracin solicit a la recurrente que acredita la parte de la deuda no
reclamada contenida en la Orden de Pago N 083-01-0017362, sin embargo,
habiendo vencido el plazo otorgado, la recurrente no cumpli con subsanar
dicha omisin, por lo que la inadmisibilidad declarada en la resolucin apelada
se encuentra conforme a ley.
6. Sin perjuicio de lo expuesto, cabe indicar que con fecha 31 de julio de 2000,
mediante el artculo 10 de la Ley N 27335, se modific el cuarto prrafo del
artculo 88 del Cdigo Tributario, estableciendo que la declaracin
rectificatoria que determine una menor obligacin surtir efecto si en un plazo
de sesenta das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin no
emite pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en ella, sin perjuicio del derecho que tiene dicha entidad de efectuar la
verificacin o fiscalizacin posterior de acuerdo a sus atribuciones.
Se advierte que la citada norma modific el texto anterior sobre rectificatorias,
el cual no estableca plazo para su verificacin, y en tanto en el caso de autos
la declaracin rectificatoria presentada determina un menor tributo,
corresponde que lo expuesto en el prrafo precedente sea tomado en cuenta
por la Administracin a efectuar la cobranza de la deuda contenida en la Orden
de Pago N 083-01-0017362.

7. De otro lado, en cuanto a la devolucin que la recurrente

alega haber solicitado, as como la compensacin que solicita
en su recurso de apelacin, cabe precisar que en el presente
caso la materia de grado se centra en determinar si la
inadmisibilidad del recurso de reclamacin estuvo conforme a
ley y, en todo caso, en autos no se ha acreditado la existencia
de un crdito liquidado y exigible a favor de la recurrente,
siendo adems que sta discute la determinacin de la deuda
tributarla materia de anlisis.
8. En consecuencia, al no existir circunstancias que evidencien
que la cobranza de la Orden de Pago impugnada podra ser
improcedente ni haberse subsanado la omisin para admitir a
trmite el recurso de reclamacin, procede confirmar la
resolucin apelada.

CONCLUSIONES
PRIMERA
SEGUNDA
TERCERA