INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

- Evasin y Elusin Tributaria

- Infracciones tributarias
- Delitos Tributarios
- Responsabilidad Penal Persona Jurdica
- Aplicacin de las Sanciones

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

EVASIN y ELUSIN TRIBUTARIA

El incumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios por parte de
un numeroso sector de contribuyentes es un hecho evidente en nuestro
pas y un fenmeno generalizado en Amrica Latina.
En efecto, son muchos los pases que soportan considerables tasas de
evasin, esforzndose el Estado por controlar esta situacin a travs de
una legislacin penal adecuada para reprimirla.
Las estimaciones de evasin de impuestos, hasta hace unos aos atrs,
lleg al orden de los US $4.101 millones, lo que representa una tasa de
evasin de un 25,5%. De acuerdo a estimaciones del SII, alrededor de un
75% de la evasin de Primera Categora se explica por la evasin de IVA y,
consecuentemente, el mismo porcentaje de la evasin de Global
Complementario se explica tambin por evasin de IVA. Esto permite
estimar que la evasin de este ltimo gravamen (IVA) llega a explicar en
forma directa e indirecta en torno a unos US $3.200 millones, es decir,
cerca de un 80% de la evasin total. Lo anterior pone de manifiesto la
importancia de invertir mayores esfuerzos de fiscalizacin de este
impuesto.
2

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

TASAS DE EVASIN:

25,5

2000
1996

23,0

1992

23,4

26,6

1990
5,0

10,0

15,0

20,0

25,0

30,0

35,0

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA (1)

I.- CONCEPTO EVASIN:

La evasin tributaria es la accin dirigida a eludir el pago de impuestos.
Se le puede definir como el fenmeno en virtud del cual se elude el pago
del tributo sin satisfacerse el pago del impuesto y sustrayendo al Fisco
la entrada correspondiente.
correspondiente
Si incorporamos al espectro de la evasin los hechos omisivos, se
puede afirmar que constituyen tal "Cualquier hecho, comisivo u omisivo,
del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole una norma
fiscal y en virtud de la cual una riqueza imponible en cualquier forma
resulte sustrada, total o parcialmente al pago del tributo previsto por la
ley.
En esta materia los autores generalmente adoptan un criterio de
diferenciacin que distingue la evasin legal o lcita, de la evasin ilegal
o ilcita. Adoptaremos este criterio (tico-jurdico) de clasificacin, sin
embargo, creemos conveniente precisar, que no puede, salvo con fines
prcticos, hablarse de evasin legal o legtima ya que es de la naturaleza
de la evasin la concurrencia de una accin u omisin de carcter ilcito,
4
dirigida a evitar el pago del impuesto.

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

A.- EVASIN LEGAL O LCITA:

EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA (2)

Consiste en sustraerse al pago de los impuestos no realizando

actividades gravadas, o prefiriendo los actos de gravamen inferior. Su
licitud resulta como consecuencia de que no se viola ningn precepto
legal, es decir, hay una actitud jurdicamente inobjetable.
Se desprende de la definicin antes referida que la evasin legal no es
otra cosa que la conducta por la cual el contribuyente anula o se
abstiene da la actividad sobre la que recae el impuesto.
Es difcil establecer de manera exacta la frontera que separa la evasin
legal de la ilegal.
ELUSIN:
La elusin siempre lleva aparejada una conducta negativa ya que consiste en
evitar que se produzca el hecho imponible, el contribuyente se sustrae de la
obligacin tributaria, se abstiene, y esa abstencin lgicamente no importa
infraccin al deber contributivo, es por eso que podra decirse que la elusin
tiene naturaleza ms bien extrajurdica.
Basta que el legislador establezca un tributo o modifique su reglamentacin para
que los contribuyentes de inmediato analicen la conveniencia de consumir,
contratar, o en definitiva realizar el acto que configura el hecho gravado.

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

B.- EVASIN ILEGAL O ILCITA:

EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA (3)

1.- Por error o Desconocimiento:

El incumplimiento de las obligaciones tributarias por desconocimiento de la
norma impositiva por parte del contribuyente, o errores en el clculo de lo
adeudado , contables o de los Servicios Fiscalizadores o recaudadores, se
resuelve a travs del cobro del impuesto debido y la aplicacin de las sanciones
respectivas, que van desde multas pecuniarias hasta el cierre temporal de
negocios o clausuras, salvo el caso de error imputable al Servicio de Impuestos
Internos o Tesorera en cuyo caso no procede el reajuste ni la aplicacin de
intereses penales (art.53 Cdigo Tributario).

2.- Voluntaria:
A diferencia de lo que ocurre en la evasin ilegal no fraudulenta, la evasin ilegal
voluntaria consiste en "Una burla maliciosa o intencionada de la ley, con el
propsito de liberarse en todo o parte de la carga tributaria a la que legalmente se
esta obligado.
obligado
En esta forma de evasin el contribuyente concibe un conjunto de maniobras de
carcter doloso para lograr con ello la minoracin de los impuestos que debe
pagar.
El elemento subjetivo que identifica esta figura es la intencionalidad dolosa del
agente encaminada a dejar de pagar el tributo que le corresponde segn su propio
patrimonio, o a fraudes tributarios.
6

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA (4)

2.1- Causas Reconocidas:

- Falta tradicin tributaria
- Falta conciencia tributaria
- La elevada carga tributaria
- Proliferacin de leyes de condonacin y de amnista
Otras causales de ndole subjetiva
- La poca certeza jurdica y uniformidad
- Poca informacin acerca de las sanciones tributarias
- Desconocimiento de las consecuencias financieras de la evasin
tributaria
2.2- Medidas para Combatirla:
- Tener una organizacin financiera tributaria adecuada
- Incorporar un alto nivel tcnico y profesional
- Sistemas modernos de informacin y registro contribuyentes
- Intercambio de informacin (Tesorera, Aduanas, etc.)
- Educacin y conocimiento de las leyes tributarias
- Aplicacin efectiva sanciones a las infracciones tributarias
7

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

II.- FORMAS DE EVADIR:

EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA (5)

En el IVA, que es el principal impuesto de nuestro sistema tributario, todos los

mecanismos utilizados para evadir su pago pasan necesariamente por una
subdeclaracin de los dbitos, o bien, por un abultamiento de los crditos.
En trminos simples, lo anterior significa que el evasor registra menos ventas y
por tanto menos dbitos de IVA (o bien, ms compras y ms crditos de IVA) de
los que en realidad realiza y que segn lo establece la ley deberan ser
consignados por ste para determinar su obligacin fiscal. Las figuras evasoras
de dbitos ms recurrentes son:
- las ventas sin comprobante, en especial las ventas que se
realizan a consumidor final;
- el uso fraudulento de notas de crdito y la subdeclaracin en los
registros contables y en las declaraciones tributarias.
Para abultar crditos, en tanto, los evasores recurren entre otros mecanismos:
- comprobantes de transaccin falsos;
- compras personales que se registran a nombre de la empresa; - compras a contribuyentes ficticios y
- sobredeclaracin en los registros contables y en las declaraciones
tributarias.
8

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA (6)

FORMAS DE EVADIR (1)

En el Impuesto a la Renta de Primera Categora se deben contabilizar

todas las formas de evasin del IVA:
- la declaracin de salarios y honorarios ficticios;
- el traspaso de rentas entre empresas bajo sistema de renta presunta
y bajo el sistema de renta efectiva y
- el uso indebido de crditos del impuesto.
En lo referente a figuras de elusin, algunos vacos legales como el
tratamiento de los retiros en sociedades de inversin y la aplicacin de
depreciacin acelerada es empleado por algunas empresas para
postergar la tributacin.
Debe consignarse tambin la subdeclaracin en los registros contables y
en las declaraciones tributarias como otra forma de evadir este impuesto.

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA (7)

FORMAS DE EVADIR (2)

En el Impuesto Global Complementario, todas las formas de evadir IVA y

todas las formas de evadir el Impuesto a la Renta de Primera Categora son
formas de evadir el primero. Tambin el consumo personal a travs de la
empresa, la creacin de sociedades de inversin usadas para fraccionar
retiros y mecanismos como el que exime de impuestos personales el retiro
de utilidades cuando stas son reinvertidas en otras empresas, son
mecanismos vinculados a la elusin de este gravamen.
En el impuesto de Segunda Categora, probablemente donde ms limitadas
estn las posibilidades de evasin, se han detectado situaciones irregulares
como el uso indebido de asignaciones de gastos (colacin, traslados,
viticos, becas) que inducen un menor pago de este impuesto. Desde luego,
debe consignarse tambin la subdeclaracin en los registros contables y en
las declaraciones tributarias.

10

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
I.- CONCEPTO:
Es toda violacin, dolosa o culpable de una obligacin, de un deber
o de una prohibicin tributaria, sancionada por la ley.

II.- ELEMENTOS
1.- Objetivo: Tipicidad
2.- Subjetivo: Responsabilidad (Real o Presunta)
3.- Coercitivo: Pena

III.- CLASIFICACIN:
1.- Atendiendo a la naturaleza de la sancin:
1.1.- Civiles:
Concepto
Sancin Civil
Caractersticas
1.2.- Administrativas:
Concepto
Sancin Administrativa
Caractersticas
1.3.- Penales:
Concepto
Dolo
Pena Corporal
Caractersticas

11

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

INFRACCIONES TRIBUTARIAS (1)

2.- Atendiendo a la forma de actuar del contribuyente.

2.1.- De accin
2.2.- De omisin
3. - Atendiendo al procedimiento :
3.1.- Infracciones a las que se aplica el procedimiento general
del Art. 161 del C.T.
97 Ns. 3, 15, 16; artculos 102, 103, 104, 109; artculo 97
Ns. 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18 y Artculo 100 del C.T.

3.2.- Infracciones a las que se aplica el procedimiento especial

del Artculo 165 inciso 1 del C.T.
Artculo 97 Ns. 1, 2,6,7,10,11, 17, 19 y 20 del C. T.
3.3.- Infracciones a las que se aplica el procedimiento especial
del Artculo 165, N 2 del C.T.
Artculo 97 Ns. 1,6, 7, 10, 17, 19 y 20 del C. T.
3.4.- Infracciones a las que se aplica el C.P.P en forma
supletoria
Artculo 163 del C. T.

12

INFRACCIONES Y SANCIONES.

Toda accin u omisin

que
viola
dolosa,
culpable
y
an
formalmente una norma
tributaria, sancionada
por la ley.

Tratamiento: 97 y siguientes
sin
distinguir
simples
infracciones de delitos.

DELITO

Distinguir en base al dolo o

a la naturaleza de la pena
asignada a la infraccin.

INFRACCION
ADMINISTRATIVA

13

Elementos de la infraccin
tributaria.NO HACER

I.-Elemento Material:
Accin u omisin.
Debe encontrarse descrita
en
la
ley.
Tipicidad
genrica
residual
Art.109.

HACER

LEY
El que...

109
14

II.-Elemento Subjetivo.
DELITO TRIBUTARIO
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

A) No se requiere la concurrencia
de elemento subjetivo alguno, son
infracciones formales por regla
general:
a) Forma de comisin hace
difcil entrar al anlisis de
aspectos subjetivos.
b)Normalmente
no
tiene
participacin directa.
c) El Cdigo no hace referencia
a elemento subjetivo alguno,
salvo el caso del Art.97 N3.
d)Art.98 no exige participacin
en los hechos.
e)Art.107 N7.
f) Art.106.
15

DOLO
DISCUTIDO
B) Siempre ser exigible
algn grado de subjetividad.
(Dolo o Culpa)

a)Todo ordenamiento jurdico

se estructura sobre la base de
algn grado de subjetividad,
por ir dirigido a las personas.
b)Todo
nuestro
sistema
sancionatorio, salvo contadas
excepciones se estructura
sobre
la
idea
de
la
responsabilidad subjetiva.
c)El
Cdigo
no
hace
referencia por estar implcito
en toda conducta humana.
d) 97 N10 Para

III.-Elemento Coercitivo.

La sancin prevista ante la ocurrencia de la

infraccin.
Existen 3 tipos de sanciones.
1.-Penales: Consisten en penas privativas y restrictivas
de libertad y multas convertibles a penas.
2.-Civiles: Indemnizacin de perjuicios causados con la
infraccin, intereses moratorios y multas.
3.-Administrativas: Son multas no convertibles en penas
privativas de libertad y las clausuras.

16

97 N 1

Conducta:

- Retardo u omisin.
- En la presentacin de
declaraciones, informes o
solicitudes de inscripcin en
roles
o
registros
obligatorios...
- Que no constituyan la
base inmediata
para la
determinacin o liquidacin
de un impuesto.
Ejemplo: Aviso
Iniciacin Actividades. Aviso
modificaciones
escritura
social.
Multa ---> 1 UTM. a 1 UTA.
17

97 N 2
Sanciona la no presentacin o presentacin morosa de
informes respecto de operaciones o antecedentes de
terceros; pero
adems, la multa inicial se ve
incrementada en 0,2 UTM diarias por cada da de
retraso en el cumplimiento, vencido el plazo de 30 das
que tiene el contribuyente para dar cumplimiento al
requerimiento del Servicio.

18

97 N 2

Conducta

19

Retardo u omisin....
En la presentacin de
declaraciones e informes.
Que constituyan la base
inmediata
para
la
determinacin o liquidacin
de un impuesto.
Multa : 10% de los impuestos
que resulten de la declaracin.
Sobre cinco meses de retardo,
10% ms un recargo del 2% por
cada mes o fraccin de mes de
retardo, con tope de 30%. Si no
implica pago inmediato, 1 UTM.
a 1 UTA.

Concurso con el 97 N 11.

Privilegia el 11

La multa se aplica
sobre
impuestos
reajustados.

Basta la omisin
formal.

97 N 3

20

A diferencia del nmero anterior, esta sancin procede

cuando
la declaracin
se presenta pero ella es
incompleta o errnea.
El procedimiento aplicable es el del 161, lo que implica
acta de denuncia.

97 N 11

Conducta

21

Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a

retencin o recargo.

Multa ---> 10% de los impuestos adeudados,

aumentando en 2%
por cada mes o fraccin de
mes de retardo, con tope de 30%.

97

ENTRABAR

FISCALIZACION.
Conductas -->
a) No exhibicin de los libros de contabilidad.
b) No
exhibicin
de
libros
auxiliares o de otros
documentos exigidos por las Direcciones regionales de este
Servicio, de acuerdo con las disposiciones legales.
c) Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los
libros auxiliares o de los otros documentos a que se refiere
la letra anterior.

d)
Oposicin a la inspeccin de establecimientos de
comercio, agrcolas, industriales o mineros;
e) Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en
conformidad a la ley. Regla general.

Multa ----> 1 UTM. a 1 UTA.

22

LA

97 N 7 INFRACCIONES REFERENTES
A LA CONTABILIDAD.

23

Conductas --->
a) No llevar los libros de contabilidad.
b) No llevar los libros auxiliares exigidos por la Direccin
Regional de acuerdo con las disposiciones legales.
c) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la
ordenada o autorizada por la Ley.
d) Mantener los libros mencionados con sus
anotaciones atrasadas.
Concesin de plazo ---> Mnimo 10 das
Sancin ---> 1 UTM. a 1 UTA.

97 N 10 NO EMISION DE DOCUMENTOS.

a) No otorgamiento de Guas de Despacho,

Factura, Notas de Dbito, Notas de Crdito o
Boletas en los casos en que la ley lo exige.

Casos : Art. 52 IVA.

Otras situaciones:
1.- 55 Inc. final IVA. a) No otorgar gua por traslado
que no importen venta.

2.- No emisin de boletas por servicios profesionales

24

b) No identificar al vendedor o prestador de Servicio.

Resolucin 1414
52 IVA.

Otras conductas del art. 97 N

10.

c) El uso de boletas no autorizadas o de

facturas, notas de dbito, notas de crdito
o guas de despacho sin el timbre
correspondiente.
d) El fraccionamiento del monto de las
ventas o el de otras operaciones, para
eludir el otorgamiento de boletas.

25

Sancin.
Multa: 50% al 500% monto
operacin.Mnimo 2 UTM. y mximo
40 UTA.
Clausura: hasta 20 das del
establecimiento en que se cometi
la infraccin.
Importante: Monto operacin.

Clausura.(Circ. 36 de 31.05.2000)
26

97 N 17 TRASLADO SIN GUIA

O FACTURA.
Conducta
Movilizacin o traslado
de bienes corporales
muebles....
En
vehculos
destinados
al
transporte de carga.

Sin gua o factura o

sin cumplir requisitos
legales.

Sancin
10% al
200% de una UTA.

El vehculo no
puede continuar.
27

97 N 19 NO EXIGIR Y RETIRAR EL
DOCUMENTO.
Conductas
A.- No exigir el
otorgamiento de
factura o boleta.
B.- No retirarla
del local.

A.B.C.

Sancin
Hasta 1 UTM. Boletas
Hasta 20 UTM. Facturas
28

97 N 20

Artculo 97, N 20: La deduccin como gasto o uso del crdito

fiscal que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del
impuesto de primera categora de la ley de la Renta, que no
sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean
rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a
la Ley de la Renta o al Decreto Ley 825, de 1974, por el hecho
de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio
de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que
no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que
justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal, con multa
de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida
( introducido por la reciente Ley 19.578, de 29 de julio de 1998)

Al respecto, se debe tener presente lo dispuesto

en el artculo
21 Y 33 de la Ley de la renta :
29

97 N 21 NO COMPARECENCIA
INJUSTIFICADA.
Requisitos
Requerimiento
notificado legalmente.
No comparecencia
por dos veces.
Plazo de 20 das
desde vencimiento de
plazo para 2a
comparecencia.

Sancin
Multa desde 1 UTM
hasta 1 UTA.

30

Art. 97 N15. Incumplimiento de

obligaciones de artculos 34 y 60 inciso
penltimo del C Tributario.
Artculo 34: Obligacin de atestiguar sobre hechos
contenidos en una declaracin, a los propios
contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos
o asesores que hubieren intervenido en su confeccin o
preparacin.

Artculo 60: Obligacin de concurrir al Servicio a

declarar o prestar declaracin jurada por escrito
respecto de hechos, datos o antecedentes relacionados
con terceras personas.

Sancin:

31

20% al 100% de una unidad tributaria anual.

Art.97
N16.
inutilizacin
de
contabilidad ...

prdida
libros

o
de

Ley 19.506. Hoy se distinguen tres infracciones independientes .:

a).- Perdida o inutilizacin de libros de contabilidad o documentos
que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn
relacionadas con las actividades afectas a cualquier impuesto.

32

La
los

Amplitud en cuanto al tipo de documentacin.

Segn la resolucin 109 de 1976 el contribuyente debe publicar 3 das seguidos
un aviso en un diario de circulacin nacional, en el cual se dar noticia del hecho
sealando los documentos extraviados, el nombre del contribuyente y la causa
del extravo.
La calificacin de fortuita la har el Director Regional, para lo cual deber tener
en cuenta la importancia y tamao de la empresa, la naturaleza y nmero de los
documentos extraviados, la posibilidad de que sean utilizados dolosamente, si
sirven o no para acreditar operaciones afectas, la existencia de reincidencia en
esta infraccin, el posible perjuicio fiscal y por supuesto si resulta o no verosmil
el hecho alegado por el contribuyente como causal de extravo.

Infracciones del Artculo 97, N 16,

del C.T.

Hechos tipificados:
Perdida no fortuita de libros de contabilidad.
Inutilizacin no fortuita de libros de contabilidad.
Perdida no fortuita de documentos que sirvan para acreditar
anotaciones contables.
Inutilizacin no fortuita de documentos que sirvan para
acreditar anotaciones contables.
Prdida no fortuita de documentos que estn relacionados
con las actividades afectas a cualquier impuesto.
Inutilizacin no fortuita de documentos que estn
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.

Infracciones de los incisos II y III:

Omisin del aviso de la prdida o inutilizacin al Servicio
dentro de plazo legal.
Omisin de reconstituir la contabilidad en el plazo o forma
dispuesta por el Servicio.

33

Obligaciones infringidas:
Art. 17; Art. 20 del C.T.; Art. 58 ley del IVA;
Art. 44 C. Comercio.
Las sanciones:
La tabla del S.I.I.
La infraccin compleja
Concepto

34

Omisin del aviso de prdida:

Penalidad: 10 UTM mximo;
Rebaja de 3 a 2 UTM por primera vez

35

Presuncin de prdida no
fortuita:

36

Aviso a posteriori de un requerimiento del Servicio.

Falta de publicaciones reglamentarias.
Investigacin, denuncia o querella por delito tributario.
No declarante y se trata de documentos correspondientes
a los periodos no declarados.

Prdida y prescripcin:
Suspensin del plazo de prescripcin.

37

Reconstitucin de la
contabilidad:
Plazo mnimo para reconstituir
Exigencias para reconstituir.

38

Prueba del caso fortuito.

39

Sobre el contribuyente pesa el

acreditar la existencia del hecho
fortuito,que adopt los cuidados
necesarios para el resguardo de
sus documentos y libros, y la
relacin de causalidad existente
con el extravi.
El
Cdigo
presume
la
responsabilidad del contribuyente
si da aviso del extravo despus
que ha existido un requerimiento
por parte del Servicio referente a
los documentos extraviados.

La resolucin 109 ordena que si

los documentos extraviados son
detectados en la contabilidad de
terceros, se debe iniciar un
proceso por delito tributario del
Art.97
N4
en
contra
del
contribuyente que dio aviso de la
perdida.

b).- No dar aviso al Servicio dentro

de los 10 das siguientes.
Aviso por escrito al Servicio.
Infraccin absolutamente formal e independiente de la
anterior.
Determinacin de la fecha de extravo: UTM aplicable y
plazo de prescripcin.

40

c).-

No reconstituir la
contabilidad.

Si el Director Regional lo ordena.

Plazo no podr ser inferior a treinta das.
Si no se da cumplimiento a lo ordenado,
se incurre en otra infraccin, formal e
independiente de las otras sanciones que
se le pueden aplicar a raiz del extravo.

41

Norma sancionatoria
residual. Art. 109.
Permite sancionar cualquier conducta
infraccional que no se encuentre
expresamente descrita en las normas
anteriores.
Sancin es baja, pero siempre debe
existir
una
norma
tributaria
infringida.

42

DELITOS TRIBUTARIOS
I.- BIEN JURDICO PROTEGIDO: posiciones doctrinales

Los delitos tributarios como delitos contra el Patrimonio Fiscal

Como delito contra la funcin tributaria de la Administracin Pblica.
Los delitos tributarios como delitos formales, carentes de bien jurdico
Los delitos tributarios como delitos contra el orden econmico
Los delitos tributarios como delitos contra el poder tributario

II.- ELEMENTOS:
1. : El DOLO

Esencia del dolo

Concepto
Aspectos que comprende el dolo

2. : ANTIJURIDICIDAD
3. : LA ACCIN

Participacin en sentido amplio y estricto

Autora
Participacin:
Formas de participacin en el delito tributario
a) Autor Ejecutor
b) Autor Indirecto
c) Autores Cooperadores
d) Los Encubridores

43

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (1)

III.- DELITOS TRIBUTARIOS ESPECFICOS

1. Art.97 N4 Inc.1:
a) Declaraciones Maliciosamente Incompletas o Falsas. Presentacin de una declaracin falsa o incompleta.
Es decir, que la declaracin entregada contenga datos carentes de realidad o
de veracidad o que si estos son veraces no contengan la totalidad de los datos
o antecedentes, sino solo una parte de ellos.

Que la declaracin pueda inducir a la liquidacin de un impuesto inferior

al que corresponda.( liquidacin)
La infraccin u omisin tiene que haber sido maliciosa.

b) Omisiones en los Libros de Contabilidad. Debe tratarse de una persona obligada a llevar contabilidad.
Que halla adquirido, enajenado o permutado mercaderas o otras
operaciones gravadas.
Que halla omitido registrarlo en su contabilidad.
Que esta omisin halla sido maliciosa

44

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (2)

c) Adulteracin de Balances o Inventarios.-

Que se trate de una persona obligada a efectuar balances o inventarios.

(Persona obligada a llevar contabilidad.)
Que los balances o inventarios sean adulterados,
Es decir, que se consigne en ellos datos carentes de veracidad o que no
corresponden a la realidad;bastando que se produzca la adulteracin sin
necesidad de que efectivamente se produzca el perjuicio patrimonial fiscal.
La concurrencia del dolo.

d) Presentacin de Balances o Inventarios Falseados.-

Contribuyente obligado a presentar balances o inventarios.

Debe haberse cumplido con esta obligacin.( A diferencia de lo que
ocurre en el caso anterior en que bastaba con que fuera falseado).
Se requiere el dolo correspondiente.

e) Uso de Boletas, Notas de Dbito, de Crditos o Facturas

ya Utilizadas.-

Que exista una operacin que deba ser documentada con alguno de los
documentos indicados.
Que el contribuyente utilice el documento en esta operacin en
circunstancias que dicho documento ya habra dado cuenta de una operacin
anterior.
45
El dolo correspondiente.

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (3)

f) El Empleo de otros Procedimientos Dolosos. El empleo de prcticas dolosas. Cualquier practica apta para ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o para burlar
el impuesto.
Que el procedimiento este encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero
monto de las operaciones o bien burlar el impuesto.En principio basta con
que tenga ese objeto sin importar su efectiva materializacin. Delito de
peligro.
2. Art.97 N4 Inc.2: MANIOBRAS TENDIENTES A AUMENTAR LOS CRDITOS.Fundamento: Tratamiento especial con mayor pena.
Conducta: Cualquier maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto
de los crditos o imputaciones que tenga derecho a hacer
valer en relacin con las cantidades que debe pagar.
- Amplitud en cuanto a la descripcin de la conducta tpica.
- tendiente.
Debe tratarse de operaciones afectas al I.V.A. o de otros impuestos de
retencin o recargo (contribuyente sentido amplio).
Dolo o malicia,con el propsito de defraudar al Fisco por la va de aumentar
los crditos o imputaciones a que tiene derecho.
46

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (4)

3. Art.97 N4 Inc. 3: OBTENCIN DE DEVOLUCIN DE IMPUESTOS.Fundamento: Imponer una mayor pena.

Conducta: Obtener devoluciones de impuesto que no le corresponden,
simulando operaciones tributarias o mediante cualquier otra
maniobra fraudulenta
Debe haber obtenido la devolucin.

4. Art.97 N4 Inc. 5: CONFECCIN , VENTA O FACILITACIN DOCUMENTO

FALSO.Conducta: La confeccin, venta o facilitacin debe ser maliciosa y con el objeto de
cometer alguno de los ilcitos sancionados en el mismo N 4 del artculo 97 del
Cdigo Tributario.
Vigente desde el 19 de junio de 2001.
47

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (5)

5. Art. 97 N 5: LA OMISIN MALICIOSA DE DECLARACIONES

EXIGIDAS POR LAS LEYES PARA DETERMINAR EL
IMPUESTO. Que la ley exija la presentacin de las declaraciones.
Que esta sea exigida para la determinacin o declaracin de un impuesto.
Que se halla omitido presentarlas.
Que la omisin sea maliciosa.

6. Art. 97 N 8: EJERCICIO DE COMERCIO SIN CUMPLIR EXIGENCIAS DE

DECLARACIN Y PAGO DE IMPUESTOS. El ejercicio del comercio (Art. 3 Cdigo de Comercio)
Que el objetivo del comercio sean mercancas, valores o especies de
cualquier naturaleza, cuya produccin o comercio se encuentre afecto a
cualquier tributo.
Que no se haya cumplido con la obligacin de declaracin y pagar el
impuesto involucrado, y que el contribuyente tenga conocimiento de ello
(a sabiendas).

48

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (6)

7. Art. 97 N 9: EJERCICIO DE COMERCIO CLANDESTINO. El ejercicio del comercio o la industria (Cdigo de Comercio Art.. 3)
Que tal ejercicio sea efectivamente clandestino.
Sancin corporal y comiso de productos e instalaciones de fabricacin
y envases respectivos

8. Art. 97 N12: LA REAPERTURA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL o

INDUSTRIAL o DE LA SECCIN QUE CORRESPONDA CON
VIOLACIN DE CLAUSURA. El Servicio haya impuesto la sancin de clausura mediante la competente
resolucin: Art. 97 N10 del C Tributario.
La clausura debe encontrarse vigente( acta de clausura)
Debe existir violacin de clausura: Reapertura del establecimiento comercial o
industrial, no obstante encontrarse vigente la sancin.
Debe concurrir el dolo correspondiente, quedando excluida la figura en el caso
que el establecimiento se reabra por caso fortuito o fuerza mayor, por ejemplo en
49

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (7)

9. Art.97 N 13: LA DESTRUCCIN O ALTERACIN DE LOS SELLOS O

CERRADURAS PUESTOS POR EL SERVICIO. El Servicio haya ordenado y se practicado la medida de aposicin de sellos:
(161 N3, medidas cautelares; Art.161 N10 investigacin administrativa de
delito tributario, Art.97 N10 clausura).
Se hayan destruido los sellos o se realizado cualquier otra operacin tendiente
a desvirtuar la medida.
Salvo prueba en contrario, se presume la responsabilidad del contribuyente y
tratndose de persona jurdica, de su representante.

10. Art. 97 N 22: UTILIZACIN DE CUOS O DE MEDIOS TECNOLGICOS DE

AUTORIZACIN DEL SERVICIO.
Uso malicioso de: cuos de timbrajes u otros medios tecnolgicos de autorizacin
de documentos.
Que lo utilice con la finalidad de defraudar al Fisco.
50

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (8)

11. Art. 97 N 23 inciso 1: PROPORCIONAR DATOS O ANTECEDENTES

FALSOS EN CIERTAS DECLARACIONES.
Proporcionar datos o antecedentes falsos
Presentados en la declaracin de inicio de actividades o en las declaraciones
requeridas para obtener el timbraje de documentos.
Exigencia de dolo.

12. Art. 97 N 23 inciso 2: FACILITAR MEDIOS PARA INCLUIR DATOS o

ANTECEDENTES FALSOS.
Facilitacin de medios para incluir datos o antecedentes falsos en
declaracin de iniciacin de actividades, en sus modificaciones o en las
declaraciones requeridas para obtener el timbraje de documentos.
Exigencia de concierto, es decir, que otra persona facilite datos falsos.
Que esta proporcin de antecedentes sea maliciosa
51

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (9)

13. Art. 97 N 24 inciso 1: DONANTE QUE DOLOSAMENTE REALIZA UNA

DONACION PARA RECIBIR UNA CONTRAPRESTACION.
Contribuyente de los Impuestos establecidos en la Ley de la Renta
Reciban contraprestaciones directa o indirectamente de las Instituciones a las
cuales efectan la donacin.
Debe implicar un menor pago de impuestos
Exigencia de dolo.

14. Art. 97 N 24 inciso 3: DONATARIO QUE DOLOSAMENTE DESTINA O

UTILIZA PARA OTROS FINES LA DONACION .
Destinacion o utilizacion de donaciones que permitan rebajar la base afecta a los
impuesto de la Ley de la Renta o que otorguen crdito
A fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria.
Exigencia dolo

52

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (10)

15. Art. 97 N 25 inciso 1: USURARIO DE ZONA FRANCA QUE DEFRAUDA

AL FISCO.
Actue como usuario, sin tener la habilitacin, o teniendola.
La utilice con la finalidad de defraudar al Fisco
Exigencia de dolo.

16. Art. 97 N 25 inciso 2: QUIEN EFECTUE TRANSACCIONES CON

USURARIO DE ZONA FRANCA .
Sabiendo que el usurario no cuenta con la habilitacin o que tenindola la
utilizan para defraudar al Fisco
Exigencia dolo

53

EVASIN
EVASINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS (11)

17. Art. 97 N 26 inciso 1: VENTA O ABASTECIMIENTO CLANDESTINO DE

GAS NATURAL O GAS LICUADO DE PETROLEO
Para el consumo vehicular
Realizada por personas que no cuentan con la autorizacin establecida por la
ley 18.502.

54