FACULTAD DE FISCALIZACIN

INTEGRANTES:
CPC. ANALIA PEA
CPC. ELIZABETH OJEDA CRISANTO.
CPC. SONIA MONTERO

BASE LEGAL DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Base Legal
El Artculos 61 , 62 y 62-A del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante
Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias;
y
Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT aprobado mediante
Decreto Supremo N 085-2007-EF. Y su norma modificatoria
D.S.N 207-2012-EF

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
-Facultad de Recaudacin
-Facultad de Determinacin
-Facultad de Fiscalizacin
-Facultad Sancionadora

Art.
61
Cdigo
Tributario. de la obligacin tributaria efectuada por el
La determinacin
deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada
emitiendo la Resolucin de Determinacin Orden de Pago o
Resolucin de Multa.

Art. 6 2 Cdigo Tributario

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin exoneracin o beneficios tributarios.

LA FACULTAD DE FISCALIZACIN DE
LA ADMINISTRACIN
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en
el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inaceptacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Fiscalizacin

Es el poder de la Administracin Tributaria de comprobar e

investigar los hechos, actos, situaciones, actividades y
dems circunstancias que determinan la realizacin del
hecho imponible.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin,
investigacin
y
el
control
del
cumplimiento de obligaciones Tributarias descripcin
legal de los elementos que conforman la faculta de
fiscalizacin
BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

Discrecionalidad
La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional.
La administracin decide en quien determina libremente a
quienes fiscalizar, cuando fiscalizar qu fiscalizar:

Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entre otros

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

Discrecionalidad

De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 62 del Cdigo Tributario,

la Administracin Tributaria no requiere justificar las razones que
motivan el ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin ni el
tiempo que emplear en ella (RTF 1485-3-2002).
Procede la fiscalizacin respecto de perodos no prescritos an
cuando el contribuyente ya no est inscrito en el RUC por cese de
actividades (RTF 791-3-98).
BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

Lmites a la discrecionalidad
Legalidad
Derechos y garantas de los contribuyentes
funcionarios de la SUNAT (auditores y fiscalizadores) que si bien la ley les otorga
amplias facultades para exigir informacin al contribuyente a fin de evitar el fraude
fiscal stas no deben afectar derechos ni principios constitucionales
El respeto a los derechos fundamentales de las personas establecido expresamente
en la Constitucin Poltica tiene alcance en el ejercicio de las facultades discrecionales
de la Administracin Tributaria?
Qu lmites tiene el requerimiento de informacin de la Administracin Tributaria en
el ejercicio de su facultad discrecional sin menoscabar la eficacia y eficiente
fiscalizacin que debe hacer la SUNAT?
BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE FISCALIZACION
La facultad de fiscalizacin de la AT se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar.
Norma IV del Ttulo Preliminar". PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA
DE LA LEY.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la
Ley
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

(Art. 61-Primer prrafo. Cdigo Tributario)

10

FACULTAD DE FISCALIZACIN
CDIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE LA FUNCIN FISCALIZADORA INCLUYE:

INSPECCIN

INVESTIGACIN
CONTROL OBLIGS.

Examen y reconocimiento en locales

u otros, de asuntos vinculados a
tributacin
Comprobar, descubrir un hecho
generador de O.T.
Verificar el cumplimiento de
obligaciones tributarias

Incluye a sujeto que gocen de inafectacin, exoneracin o Beneficios

tributarios.

Procedimiento de
Fiscalizacin
Es el procedimiento
mediante el cual la
SUNAT comprueba la
correcta determinacin
de
la
obligacin
tributaria incluyendo a
la obligacin aduanera,
as
como
a
las
obligaciones
formales
relacionadas a ellas

INICIO DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DEUDOR
TRIBUTARIO

ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

DECLARACIN
(ACTO)

INICIATIVA
O DENUNCIA

CUALQUIER PERSONA PUEDE SER

DENUNCIANTE DE UN HECHO
GENERADOR DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
BASE LEGAL: Artculo 60 del Cdigo Tributario

FACULTAD DISCRECIONAL

En el desarrollo del Procedimiento de Fiscalizacin

tributaria, la SUNAT ejerce en forma discrecional la
facultad de fiscalizacin conferida por el CT.
Decidir el
Decidir
alcance da
Establecer
la
Seleccionar cundo se
los mtodos
a los sujetos
realizar
fiscalizacin
y programas
que sern
(inicio,
(tributos,
de
fiscalizados
duracin,
perodos,
fiscalizacin.
culminacin) profundidad
del examen)

Decidir las
pruebas que
se actuarn.

Facultades Discrecionales: Exigir a los deudores tributarios :

Exigir la exhibicin/ presentacin de registros y documentos contables.
Exigir la copia de los soportes magnticos e informacin relacionada con el equipamiento

Requerir a terceros informacin y/o presentacin de libros y documentos.

Solicitar comparecencia del deudor o terceros dentro de los 5 das, para
proporcionar informacin.
Efectuar toma de inventarios, arqueos de caja, valores y documentos.
Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
Requerir auxilio de la fuerza pblica.
Solicitar informacin al Sector Financiero sobre operaciones pasivas.
Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.

Base
Legal
Art.62
del CT.

INICIN DE
LA
FISCALIZACI
N
16

Fiscalizacin Definitiva
Plazo e inicio del cmputo:
Debe efectuarse en un plazo de 1 ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la
misma.
Numeral 1 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

FISCALIZACIN PARCIAL
(Art.61).- Cuando se revisa parte algn elemento de la obligacin.
Se debe:
a)Comunicar al deudor el carcter parcial y los aspectos a revisar.
b)Aplicar el procedimiento del art. 62 A con 6 meses de plazo , con
excepcin de las prrrogas.
La FP puede ampliarse sin alterarse el plazo, salvo se realice
Fiscalizacin Definitiva. En este ltimo caso contina el plazo de 1 ao
desde que cumple el 1er Requerimiento.

LA NOTIFICACIN

Constituye un hecho
jurdico

Constituye la
ejecucin Material , fin
de poner en
conocimiento un acto
administrativo

Es un acto procesar o
hecho administrativo,
que pone formalmente
en conocimiento el
contenido de un acto
administrativo.

Formas de Notificacin.

Base Legal
Art.104 del CT.

Inicio del Procedimiento de

Fiscalizacin
1. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Se inicia en la fecha en que surte

efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta
al Agente Fiscalizador y el primer
Requerimiento.
De notificarse los referidos
documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerar iniciado
en la fecha en que surte efectos la
notificacin del ltimo documento.
Artculo 1 del Ttulo I del Decreto
Supremo N 085-2007-EF

Excepcionalmente
La notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentadora de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos
que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Tributario.
ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario

DOCUMENTOS
QUE SE EMITEN
EN EL
PROCEDIMIENTO

INICIO DE LA FISCALIZACIN: DS.N 85-2007

El Reglamento establece que el proceso de fiscalizacin se inicia con la
notificacin de:
i) La carta de presentacin del agente fiscalizador y
ii) El Primer Requerimiento.
De notificarse en fechas distintas, el procedimiento se inicia cuando surte
efectos la notificacin del ltimo documento.
El agente fiscalizador se identificar ante el sujeto fiscalizado con los
documentos emitidos por su institucin o en su efecto, con su DNI.
Durante el procedimiento de fiscalizacin la Sunat emitir otro documentos:
Cartas, requerimiento, resultados de requerimiento y actas.

DOCUMENTACIN
Cartas: Comunica el contribuyente que se va a fiscalizar
periodo, tributos, agente fiscalizador, ampliaciones prorrogas,
reemplazos.
DATOS MINIMOS

Requerimientos: Solicitan informes, anlisis, libros y

registros, documentacin, sustento de observaciones,
tambin comunican conclusiones

Nombre o razn social del

Sujeto Fiscalizado;

Domicilio fiscal;

RUC;
Nmero de documento;

Acta: Para dejar constancia de concesin de prorroga

en caso en que solicitan documentacin en forma
inmediata.

Fecha
Objeto o contenido
documento

del

Firma del Trabajador de la

SUNAT competente

Cierre de requerimiento: Comunican resultados

posteriores a la evaluacin de los descargos
presentados por los contribuyentes

32

EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DOCUMENTACIN

Exhibicin y/o presentacin de manera

inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la
aplicacin de un plazo para la misma, se
elaborar un ACTA, dejando constancia de las
razones comunicadas y de la nueva fecha en
que debe cumplirse con lo requerido.
El Plazo que se otorgue no deber ser menor
a dos (2) das hbiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita

la prrroga se elaborar el
resultado del Requerimiento.

EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DOCUMENTACIN

Si el Sujeto Fiscalizado justifica la

ampliacin de plazo, se elaborar un ACTA,
dejando constancia de las razones
comunicadas y de la nueva fecha en que
debe cumplirse con lo requerido.
El Plazo que se otorgue no deber ser
menor a dos (2) das hbiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la

prrroga se elaborar el resultado del
Requerimiento.

 3.- DOCUMENTOS EMITIDOS DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Dentro del procedimiento se emitirn entre otros: Cartas, Requerimientos, Resultados de Requerimientos y
Actas conforme lo establecido en los artculos 2 al 6 y 8 del Reglamento de Fiscalizacin.
PRINCIPALES REQUERIMIENTOS Y FACULTADES

PLAZOS

*Requerir la exhibicin y/o presentacin de libros, registros y documentos

La entrega ser inmediata, solo por razones justificadas se podr solicitar prrroga, de ser
procedente el agente fiscalizador otorgar un plazo no menor de 2 das hbiles

Exigir presentacin de informes y anlisis

No menor de 3 das hbiles

Requerimiento a terceros informacin y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,

No menor de 3 das hbiles
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial.

Solicitud de comparecencia de deudores tributarios o terceros

No menor de 5 das hbiles ms el termino de la distancia

Efectuar tomas de inventario y practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de

La medida se realiza de forma inmediata con ocasin de la intervencin
ingresos
Inmovilizacin de libros, archivos, documentos, entre otros cuando se presuma la existencia de
El plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles prorrogables por uno igual
evasin tributaria
Incautaciones de libros, archivos, documentos, registros y bienes cuando se presuma la El plazo no podr ser mayor de 45 das hbiles prorrogables por 15 adicionales, requiere
existencia de evasin tributaria
autorizacin judicial

Practicar inspecciones en locales y medios de transporte

La medida se realiza de forma inmediata con ocasin de la intervencin

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO

DE FISCALIZACIN

PLAZO DE FISCALIZACION
1.

DEFINITIVA: UN (1) ao

2.

PARCIAL : SEIS (6) meses.

Desde la fecha en que el contribuyente entregue la totalidad de la informacin
solicitada en el primer requerimiento.
No aplica para normas de precios de transferencia.
(Art. 61 y 62 Incorporado por el D.Leg. 113 del 05/07/2012)
ver RTF 1413-4-2003

DURACIN DE LA FISCALIZACIN
Prrroga del Plazo.- Excepcionalmente podr prorrogarse por uno adicional
cuando:
a)Exista complejidad de la fiscalizacin debido a:
-Elevado volumen de operaciones del deudor tributario.
-Dispersin geogrfica de sus actividades.
-Complejidad del proceso productivo
-Otras circunstancias

b)Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen

indicios de evasin fiscal.
c)El deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

DURACIN DE LA FISCALIZACIN
Suspensin del Plazo. Tramitacin de pericias
Informacin del exterior
Interrupcin de actividades de SUNAT por causas de fuerza mayor.
No entrega de la documentacin solicitada por SUNAT
Prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
Proceso Judicial
Plazo que otras entidades pblicas o privadas no proporcionen informacin.
La mayora de estas causales NO suspenden la actuacin de la SUNAT. Solo suspenden el cmputo del
plazo.

DURACIN DE LA FISCALIZACIN
El inicio de la Fiscalizacin no coincide necesariamente con el inicio del
cmputo del Plazo de Fiscalizacin, fijado en el artculo 62A del CT.
Vencimiento del Plazo.- Efectos:
SUNAT NO puede requerir al deudor mayor informacin y/o
documentacin.
SUNAT si puede realizar otros actos, o recibir informacin de terceros.
El deudor puede presentar otra informacin y/o documentacin?
Las RD pueden notificarse en cualquier momento vencido el plazo de
Prescripcin.

RESULTADO DE
REQUERIMIENTO

Sirve para notificar los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos

que hubiera presentado respecto a las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el trascurso del procedimiento de fiscalizacin.
Detalla si el sujeto fiscalizado presento o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como consignar la evaluacin efectuada por el agente
fiscalizado de estas.
Todos estos casos, dentro del plazo que la SUNAT establezca comunicacin,
que no podr ser menor de tres das hbiles; el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentados, fin de ser considerados.

Los documentos que se presentan trascurrido el plazo no sern merituados en el

proceso de fiscalizacin o verificacin

CIERRE DEL REQUERIMIENTO:

ELABORACIN DEL RESULTADOS

PRIMER REQUERIMEINTO

Dems REQUERIMIENTO

El cierre se efectuar en la fecha

consignada en dicho requerimiento para
cumplir con la exhibicin y/o presentacin
En Prorroga, el cierre del requerimiento se
efectuar en la nueva fecha otorgada.
Si el caso de presentar la totalidad de lo
requerido, se podr reiterar mediante un
nuevo requerimiento.
El Agente fiscalizador no asista al lugar
fijado, se entender en dicho da, inicia
los plazos a que se refiere los artculos 61
y 62-A CT.

Se procede el cierre vencido el plazo

consignado en el requerimiento.
La nueva fecha otorgada en caso de
prorroga; y culminada la evaluacin de los
descargos del sujeto fiscalizado a las
observaciones imputadas en el
requerimiento.
En caso de no exhibir y/o no presentar la
totalidad de lo requerido por parte del
sujeto fiscalizado, se procede a efectuar
el cierre del requerimiento.

FINALIZACIN DE LA FISCALIZACIN
Concluido el Proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.
Previo a la emisin, la AT podr comunicar sus conclusiones al
contribuyente, sealar las observaciones formuladas y de ser caso las
infracciones que se imputan, cuando a su juicio la complejidad del caso lo
justifique.
Dentro del plazo establecido (no menor a 3 das hbiles, el contribuyente o
responsables puede presentar sus observaciones.
La informacin presentada vencido este plazo no ser merituada en el
proceso. (Art. 75 CT)

CONSIDERACIONES
Conclusiones del Procedimiento.- La comunicacin de conclusiones
(art. 75CT) se efecta a travs de un requerimiento, que ser cerrado
vencido el plazo.
La no presentacin de observaciones de este requerimiento, no configura
la infraccin del artculo 177 del CT.
El Procedimiento concluye con las notificaciones de las RD y/o RM, las
cuales podrn tener anexos. En tanto no se notifiquen estos valores,
procede interponer recurso de Queja contra las actuaciones en el
Procedimiento.

RECURSOD E IMPUGNACIN
Antes de ser notificada la resolucin de determinacin, multa o orden de
pago, sobre las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin procede
interponer una queja ante el tribunal fiscal (art.155 del CT), una vez
emitida el valor correspondiente, se deber interponer el recurso de
reclamacin.
El contribuyente como parte del procedimiento tiene derecho a
impugnar los actos administrativos irregulares, que proviene de la
potestad de discrecionalidad de la autoridad tributaria.

GRACIAS POR SU
ATENCIN