PRONUNCIAMIENTO 4 NAGAS

QUE ES EL NAGAS?
Las
Norma
de
Auditora
Generalmente
Aceptadas
(NAGAS)
son
los
principios
fundamentales de auditora a los que deben
enmarcarse su desempeo los auditores durante
el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Las normas de auditora fueron definidas y
clasificadas en el artculo 7o. de la ley 43 de 1990
as,

PRONUNCIAMIENTO SOBRE LAS

NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditora contienen las reglas bsicas

que el contador pblico debe seguir de manera
estricta en la realizacin de una auditora, revisora
fiscal o en el examen de estados financieros, o sea
cuando el contador pblico realiza una actividad
pblica.
El contador pblico, no debe esperar en las normas
de auditora la totalidad de las reglas que recojan
todas las situaciones posibles en las que pueda
encontrarse al realizar una auditora o una revisora
fiscal.

NORMAS DE
AUDITORIA
1. Normas Personales
Hace referencia a las cualidades del contador pblico, a
la calidad de su trabajo en el ejercicio de su profesin y a
aspectos de tica profesional, por lo que han sido
complementadas con el pronunciamiento del Consejo
Tcnico sobre normas de tica profesional.
La primera norma personal es: El examen debe ser
ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la
Contadura Pblica en Colombia.

La segunda norma personal dice: El contador

pblico debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la
imparcialidad y objetividad de sus juicios.
La independencia supone una actitud mental que
permite al contador pblico actuar con libertad respecto
a su juicio profesional.
La integridad debe entenderse como la rectitud
intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, a ser
honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la
emisin de su informe.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud
imparcial en todas las funciones del contador pblico.

La tercera norma personal establece que: En la

ejecucin de su examen y en la preparacin de sus
informes, debe proceder con diligencia profesional.
La debida diligencia profesional impone a cada
persona
que
interviene
en
el
trabajo,
la
responsabilidad del cumplimiento de las normas en la
ejecucin del trabajo y en la emisin del informe

El control de calidad debe cubrir los siguientes

objetivos:
a) Independencia, Integridad y Objetividad.
b) Formacin y Capacidad Profesional
c) Aceptacin y Continuidad de Clientes.
d) Consultas.
e) Supervisin y Control de Trabajos.
f) Inspeccin.

2. Normas
Trabajo.

Relativas

la

Ejecucin

del

Esta norma tienen como objetivo la determinacin de los

procedimientos de auditora que han de ser observados por
los contadores pblicos en la realizacin de la auditora o de
la Revisora Fiscal.
La primera norma Relativa a la Ejecucin del Trabajo
es: El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe
ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si
los hubiere.

Al planear su trabajo, el contador pblico debe

considerar, entre otros asuntos los siguientes:
a) Una adecuada comprensin de la actividad del
ente, del sector en que este opera y la naturaleza de
sus transacciones.
b) Los procedimientos y normas contables que sigue
la entidad y la uniformidad con que han sido
aplicados, as como el sistema contable utilizado para
realizar las transacciones, los sistemas operativos de
informacin y de gestin.
c) El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y
confianza inicialmente esperado de los sistemas de
control interno.

La segunda norma Relativa a la Ejecucin del

Trabajo es: Debe hacerse un apropiado estudio y una
evaluacin del sistema de control interno existente, de
manera que se pueda confiar en l como base para la
determinacin de la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora.
- Todo sistema de control interno tiene limitaciones
que deben ser reconocidas. Siempre existe la posibilidad
de que al aplicar procedimientos de control surjan errores
por una mala comprensin de las instrucciones, errores de
juicio, falta de atencin personal, falla humana, etc.
Adems, los procedimientos cuya eficacia se basen en la
segregacin de funciones pueden eludirse como
consecuencia de existir una confabulacin de los
empleados implicados en el control interno.

- Los controles internos contables se encuentran

dentro del alcance del estudio y evaluacin del
control interno segn las normas de auditora,
mientras que los controles administrativos, en
principio, no lo estn en las auditoras externas pero s
en las revisoras fiscales.
- La revisin del sistema es principalmente un
proceso de obtencin de informacin respecto a la
organizacin y a los procedimientos establecidos, con
objeto de que sirva como base para las pruebas de
cumplimiento y para la evaluacin del sistema.
- La pruebas de cumplimiento es proporcionar al
contador pblico una seguridad razonable de que los
procedimientos relativos a los controles internos
contables estn siendo aplicados tal como fueron
establecidos.

- Evaluacin del Sistema de Control Interno

es una funcin del control interno contable es la
de suministrar seguridad de que los errores o
irregularidades
se
pueden
descubrir
con
prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad
e integridad de los registros financieros y
operativos.

3. Normas Relativas a la Rendicin de Informes.

a) Siempre que el nombre de un contador pblico sea
asociado con estados financieros, deber expresar de
manera clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin con tales estados. Si practico un examen de
ellos,
el
contador
pblico
deber
expresar
claramente el carcter de su examen, su alcance y
su dictamen profesional sobre lo razonable de la
informacin contenida en dichos Estados Financieros.
b) El informe debe contener indicacin sobre si los
Estados Financieros estn presentados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia.

La tercera norma relativa a la ejecucin del

trabajo es: Debe obtenerse evidencia vlida y
suficiente
por
medio
de
anlisis,
inspeccin,
observacin, interrogacin, confirmacin, y otros
procedimientos de auditora, con el propsito de allegar
bases razonables para el otorgamiento de un dictamen
sobre los Estados Financieros sujetos a revisin.
- Evidencia Suficiente. Se entiende por tal, aquel
nivel de evidencia que el contador pblico debe obtener
a travs de sus pruebas de auditora para llegar a
conclusiones
razonables sobre las cuentas que se
someten a su examen. Bajo este contexto el contador
pblico no pretende obtener toda la evidencia existente
sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los
objetivos de su examen.

- Importancia Relativa - Riesgo Probable. Los criterios

que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad
(competencia) de la evidencia a obtener y, en
consecuencia, a la realizacin del trabajo de auditora, son
los de importancia relativa y riesgo probable. Estos
criterios deben servir, as mismo, para la formacin de su
juicio profesional.
- Obtencin de la Evidencia: suele obtenerse de: las
cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los
documentos de soporte de las operaciones, las
declaraciones de empleados y directivos, los sistemas
internos de informacin y transmisin de instrucciones, los
manuales de procedimientos y la documentacin de
sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras
personas ajenas a la entidad y los sistemas de control
interno en general, sin que esta relacin tenga carcter
exhaustivo.

PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los
documentos preparados o recibidos por el contador pblico,
de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la
informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la
ejecucin de su trabajo, junto
con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse
su opinin.