Clasificacin funcional de la

Cuenta de Prdidas y
Ganancias de cara al
anlisis econmico
Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales (Toledo)

CLASIFICACIN DE LA CUENTA DE PRDIDAS

Y GANANCIAS

Previo al anlisis econmico es necesaria la

clasificacin de los componentes de la cuenta de
prdidas y ganancias.

La clasificacin se hace con un criterio de

funcionalidad.

Clasificacin funcional: estructuracin segn las

fases de actividad del ciclo de explotacin , donde
se producen las transformaciones del patrimonio
(riqueza) en ingresos y gastos (renta).
2

El objetivo es ver cmo ha participado el

patrimonio en la formacin del ingreso y del gasto
de la actividad.

Es un instrumento bsico para el anlisis

econmico (rentabilidad-eficiencia) de la gestin
empresarial.

Se pueden hacer diferentes clasificaciones segn

la forma de agrupar y detallar los elementos de la
Cuenta de Prdidas y Ganancias para obtener
diferentes conclusiones que se pretenden con el
anlisis.
3

CRITERIOS DE CLASIFICACIN

- CRITERIOS FINANCIEROS

- CRITERIOS ANALTICOS

CUENTA DE PRDIDAS Y
GANANCIAS CRITERIOS
FINANCIEROS

CLASIFICACIN CON CRITERIOS FINANCIEROS

La clasificacin se efectuar de acuerdo a la

naturaleza del gasto e ingreso y se estructurar
siguiendo el criterio del Plan General de
Contabilidad de 2007.

La cuenta atiende a una formulacin vertical

(relacionando ingresos menos gastos, al modo de la
cuenta de resultados analtica).

NOVEDADES RESPECTO AL PGC-90

Formato en vertical en lista en lugar de formato

en cuenta, ms complicado.
Contiene INGRESOS por ajustes a valor
razonable para algunos activos o pasivos.
Desaparece
el
apartado
de
resultados
extraordinarios, pasando estas cuentas al resto
de los tramos (explotacin o financiero).
Epgrafe nuevo: Resultado del ejercicio
procedente de operaciones interrumpidas
(NETO DE IMPUESTOS).

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

PGC-2007

La cuenta de prdidas y ganancias recoge

separados los ingresos y gastos del ejercicio; y, por
diferencia, el resultado.

El ECPN recoger el registro de ciertos ingresos y

gastos ocasionados por variaciones de valor
derivadas de la aplicacin del criterio del valor
razonable
que,
cuando
se
cumplan
las
circunstancias previstas para ello, revertirn a la
cuenta de prdidas y ganancias.

Imputacin de los ingresos y gastos:

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputan al resultado excepto
que proceda su imputacin directa al patrimonio neto.

Cuenta de Prdidas y
Ganancias

Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto
(BALANCE)

Saldos de las cuentas

de los grupos 6 y 7

Saldos de las cuentas

de los grupos 8 y 9

LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Se elabora de acuerdo a lo prescrito en:

C. de Comercio*
TRLSA*
PGC-2007*
Adaptaciones sectoriales
Resoluciones del ICAC

* LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y

adaptacin de la legislacin mercantil en materia
contable para su armonizacin internacional con
base en la normativa de la Unin Europea.
10

CLASIFICACIN CON CRITERIOS FINANCIEROS

La clasificacin se centra en los siguientes

criterios:

De acuerdo con el resultado de las operaciones

continuadas e interrumpidas.
Conforme al resultado de explotacin,
financiero y de operaciones interrumpidas.
Segn resultado total de la empresa.
Otras clasificaciones financieras

11

CRITERIO:
Operaciones Continuadas e Interrumpidas
Ingresos de
explotacin

Gastos de
explotacin

Ingresos
financieros

Resultado de
explotacin

Gastos
financieros

Resultado
financiero
Resultado antes
de impuestos

Impuesto sobre
beneficios
Resultado procedente
de OPERACIONES CONTINUADAS

RESULTADO DEL
EJERCICIO

OPERACIONES
INTERRUMPIDAS
12

Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC2007: estructura vertical)

A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN
+ /- A.2) RESULTADO FINANCIERO
= A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
+/- Impuesto sobre beneficios
= A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de
impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18)

13

A) OPERACIONES CONTINUADAS
En general todas aqullas que realizan las empresas a
excepcin de las que puedan considerarse como
operaciones interrumpidas.
A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIN
Resultado generado por el funcionamiento de la
empresa como consecuencia de la actividad
econmica que desarrolla.
A.2.) RESULTADO FINANCIERO
Resultado generado por la actividad financiera que
desarrolla la empresa.
14

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
Actividad interrumpida: Todo componente de una
empresa que ha sido enajenado o se ha
dispuesto de l por otra va (amortizaciones,
deterioros etc.), o bien que ha sido clasificado
como disponible para la venta, y:
a) represente una lnea de negocio o un rea
geogrfica de la explotacin, que sea significativa
y pueda considerarse separada del resto;
b) forme parte de un plan individual y coordinado
para enajenar o disponer por otra va de una
lnea de negocio o de un rea geogrfica de la
explotacin que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto; o
c) sea

una

empresa

dependiente

15

adquirida

CRITERIO: Resultado de explotacin, financiero y

de operaciones interrumpidas
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotacin
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotacin
8. Amortizacin del inmovilizado
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Exceso de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN
16

Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC2007: estructura vertical)

12. Ingresos financieros

13. Gastos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
A.2) RESULTADO FINANCIERO

17

Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC2007: estructura vertical)

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de
impuestos

La empresa incluir un importe nico que comprenda:

El resultado despus de impuestos de las actividades
interrumpidas; y
El resultado despus de impuestos reconocido por la valoracin a
valor razonable menos los costes de venta, o bien por la
enajenacin o disposicin por otros medios de los activos o grupos
enajenables de elementos que constituyan la actividad
interrumpida.
La empresa presentar en esta partida 18 el importe del ejercicio
anterior correspondiente a las actividades que tengan el carcter
de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que
18
corresponden las cuentas anuales.

CRITERIO:
Resultado total de la empresa
INGRESOS DE EXPLOTACIN
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
b) Prestacin de servicios
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
5. Otros ingresos de explotacin
a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente
b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado
del ejercicio
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y
otras

INGRESO
TOTAL
DE LA
EMPRESA
(1)

10. Exceso de provisiones

19

INGRESOS FINANCIEROS
12. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (+)
16. Resultado por enajenacin de instrumentos financieros (+)
b) Resultados por enajenacin y otras
OPERACIONES INTERRUMPIDAS (+)

INGRESO
TOTAL
DE LA
EMPRESA
(2)

18. Resultados (+) del ejercicio procedentes de operaciones

interrumpidas neto de impuestos

20

GASTO DE EXPLOTACIN
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderas
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovis.
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados
b) Cargas sociales
c) Provisiones
7. Otros gastos de explotacin
a) Servicios exteriores
b) Tributos
c) Prdidas, deterioro y var. de provisiones por op. comerciales
d) Otros gastos de gestin corriente

GASTO
TOTAL
DE LA
EMPRESA
(1)

11. Deterioro y resultado por enajenacin del inmovilizado (-)

a) Deterioro y prdidas

21

GASTO FINANCIEROS
13. Gatos financieros
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b) Por deudas con terceros
c) Por actualizacin de provisiones
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (-)
a) Cartera de negociacin y otros
b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros
disponibles para la venta
15. Diferencias de cambio (-)
16. Deterioro y resultado por enajenacin de instrumentos
financieros (-)

GASTO
TOTAL
DE LA
EMPRESA
(2)

a) Deterioro y prdidas
b) Resultados por enajenacin y otras
OPERACIONES INTERRUMPIDAS (-)
18. Resultados (-) del ejercicio procedentes de operaciones
interrumpidas neto de impuestos

22

El Resultado sera:

Ingresos totales de la empresa

- Gastos totales de la empresa

RESULTADO DEL EJERCICIO

- Impuesto sobre beneficios

RESULTADO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

23

Criterio: Otra clasificacin financiera

Ingresos de explotacin
- Coste de compras y variacin de existencias
= BENEFICIO BRUTO (BB)
+/- Resultados de explotacin
= RESULTADO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII O BAIT)
+/- Resultados financieros
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT)
- Impuesto sobre sociedades
= BENEFICIO DE DESPUS DE IMPUESTOS (BDT)
+ Rdos. de operaciones interrumpidas e impuesto sobre sociedades
RESULTADO TOTAL DE LA EMPRESA (BTE)
24

CUENTA DE PRDIDAS Y
GANANCIAS CRITERIOS ANALTICOS

25

CLASIFICACIN CON CRITERIOS ANALTICOS

Tiene como objeto la obtencin de magnitudes,

algunas ausentes en la Cuenta de Prdidas y
Ganancias financiera, necesarias para el anlisis
econmico.

Tiene en cuenta informacin complementaria

procedente del mbito interno de la empresa no
disponible para terceros.

Se asienta en la divisin de la empresa en centros

funcionales, fases en las que se divide el ciclo de
explotacin, para posibilitar el anlisis de la
gestin.
26

 Estos centros o secciones generales son:

o Aprovisionamiento
o Fabricacin
o Comercial
o Administracin

Cada uno de estas reas funcionales constituye

un centro de coste,
coste clasificados a su vez en:

Secciones principales: trasladan sus costes a

los
productos o servicios.
Secciones auxiliares: trasladan sus costes a
las
principales.
27

UTILIDADES DE LA CLASIFICACIN ANALTICA:

o

Ser til para el control, con el objetivo de disminuir

el coste de cada uno de estos centros.

Facilita el anlisis de la actividad de la empresa,

mostrando una estructura informativa donde
aparecen desagregadas las magnitudes econmicofinancieras en niveles, como el valor aadido y el
resultado bruto de la explotacin.

Permite planificar la evolucin de la entidad,

permitiendo una comparacin continua entre
valores reales y presupuestados, y mediante el
anlisis de las desviaciones de resultados para
conseguir una mejora de la gestin.
28

Permite estudiar la productividad global expresada

sobre el resultado bruto de explotacin, donde
intervienen partidas para la disociacin entre
cantidades y precios.

Aportar informacin sobre el reparto de excedente

econmico entre agentes productivos que han
participado en su formacin, contribuyendo a
trasmitir la idea de responsabilidad social, junto a la
tradicional basada en la obtencin del resultado
aplicable al capital propio.

Conseguir una normalizacin de ciertas magnitudes

(valor de la produccin, valor aadido, resultado
bruto de la explotacin) que utilizadas en el anlisis
contable, obtenidas por diferentes procedimientos
representan diferentes conceptos y permiten la
conexin entre la micro y la macro contabilidad. 29

Criterios Analticos

La clasificacin se centra en los siguientes

criterios:

Segn reas funcionales o fases de actividad.

De acuerdo con costes fijos y variables.
Conforme a los costes estndares.
Segn la distincin del coste estndar en fijo y
variable.
Etctera.

30

CRITERIO:
Segn reas funcionales o fases de actividad

Estas reas o fases de actividad son las que

dividen la explotacin, donde se produce las
transformaciones del patrimonio.

Puntos de estudio:
Agregacin de costes segn la funcin que los
origina para ver la repercusin de cada uno en
el resultado, tomando como referencia las
ventas netas.
Conocimiento
de
los
MRGENES
para
corregirlos, viendo la absorcin de los costes,
de los diferentes tramos.
31

CUENTA DE RESULTADO FUNCIONAL

VENTA NETA DE PRODUCTOS TERMINADOS
+ Compras netas de MMPP
+ Gastos de compras
(s. exteriores, amortizacin, gastos de personal, financieros, tributos, etc.)
+ Variacin de existencias de MMPP

= Coste de MMPP
+ Coste de transformacin
(materias auxiliares, gastos de personal, financieros, amortizacin, s.
exteriores, etc.
+ Variacin de existencias de PPCC
= Coste de la Produccin Terminada
+ Variacin de existencias de PPTT
= COSTE DE LA PRODUCCIN TERMINADA Y VENDIDA
= BENEFICIO BRUTO O INDUSTRIAL DE LAS VENTAS
-Coste

de comercializacin
(s. exteriores, amortizacin, gastos de personal, financieros, tributos, etc.)

= BENEFICIO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS

32

CRITERIO:
Coste completo o Full-cost

Se incorporan tanto los costes variables que

asignan al producto como los costes fijos que
imputarn de acuerdo a diferentes mtodos
clculo.

se
se
de

Es un indicador de la eficiencia en la asignacin y

aprovechamiento de los recursos econmicos
usados en el proceso productivo, sin considerar la
capacidad instalada.

33

CUENTA DE RESULTADOS FULL-COST (I) (C.Costes)

Ventas netas
- Coste industrial de la produccin vendida
= MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL
- Coste comercial o distribucin
= MARGEN COMERCIAL O DE DISTRIBUCIN
- Coste de administracin y generales
= RESULTADO DE LA EXPLOTACIN O ANALTICO DE ACTIVIDAD
+ Resultado financiero

= RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA

+ Resultado de las actividades extraordinarias

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

- Impuesto sobre Beneficios

RESULTADO DEL EJERCICIO

34

CUENTA DE RESULTADOS FULL-COST (II)

Ventas netas

- Costes de aprovisionamiento
= MARGEN DE APROVISIONAMIENTO
- Coste de fabricacin
= MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL O DE FABRICACIN
- Costes distribucin
= MARGEN COMERCIAL
- Coste de administracin
= RESULTADO DE LA EXPLOTACIN
- Coste de financiacin
= RESULTADO ORDINARIO

35

CRITERIO:
Divisin entre costes fijos y variables
(Direct-Cost o Costes Parciales)

Se trata de la diferenciacin entre costes fijos

(derivados de la capacidad instalada) y costes
variables (debidos a la actividad realizada), durante
el perodo.

Pretende:
Detectar si el resultado ser mayor o menor
disminuyendo
la
capacidad
instalada
o
aumentando la actividad del ciclo de explotacin.
Determinar
el Punto muerto o Umbral de
rentabilidad, analizando el entorno econmico
de la actividad desarrollada por la empresa en
trminos de Coste-Volumen-Beneficio.
36

CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (I) (C.Costes)

Ventas netas
- Costes variables de las ventas

= MARGEN INDUSTRIAL VARIABLE

- Costes variables de distribucin
= MARGEN DE COBERTURA
- Costes fijos
= RESULTADO ANALTICO DEL PERIODO

37

CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (II)

Ventas netas
- Costes variables de aprovisionamiento
= MARGEN VARIABLE DE APROVISIONAMIENTO
- Costes variables de fabricacin
= MARGEN VARIABLE DE FABRICACIN
- Costes variables de distribucin
= MARGEN COMERCIAL VARIABLE O MARGEN DE COBERTURA
- Costes fijos

= RESULTADO ANALTICO O RESULTADO DE EXPLOTACIN

38

CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (III)

Ingresos netos
- Costes variables de explotacin
= MARGEN I (Bsico)
- Costes fijos de explotacin
= MARGEN II (Margen bruto operativo)
- Gastos generales y gastos de organizacin central
= MARGEN III (Margen bruto de explotacin)
- Intereses y otros gastos financieros
= MARGEN IV (Cash-Flow)
- Amortizaciones
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
- Impuestos
= RESULTADO DESPUS DE IMPUESTOS

39

CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (IV)

DIRECT-COST DESARROLLADO (C.Costes)

Ventas netas
- Costes variables de las ventas
= MARGEN INDUSTRIAL VARIABLE
- Costes variables de distribucin
= MARGEN DE COBERTURA
desaparecen cuando lo hace la
- Costes fijos propios

produccin.

= MARGEN SEMIBRUTO
considerados en el momento de
- Costes fijos comunes programar la produccin

= RESULTADO ANALTICO
40

CRITERIO:
Coste Estndar

Partimos de las desviaciones calculadas de los costes

en base a los objetivos marcados y la realidad,
diferenciando entre:

Desviaciones tcnicas o endgenas que recogen la

variacin entre consumos de cantidades de factores.
Desviaciones econmicas o exgenas que recogen la
variacin en los precios pagados sobre los previstos.

Se diferenciar as el beneficio mximo posible, y, en

base a los resultados, cul ha sido el real.

41

Cuenta de Resultados Estndar

Ingresos por ventas reales
- Precio de coste estndar
= BENEFICIO ESTNDAR
Desglosando el precio de coste estndar:

42

CUENTA DE RESULTADOS ESTNDAR (II)

INGRESOS DE VENTAS REAL

Compras
+ Gastos de compras

+ Desv. Econmica en compras

+ Desv. Econ. Secc. Aprovis.
+ Desv. Tcnica. secc. Aprov.

Coste de compra
+ Var. Inv. perm. MMPP
Coste MMPP consumida

+ Desv. Tcnica MMPP

+ Coste de produccin
+ Var. Inv. perm. PPCC

+ Desv. Tcnica de fabricacin

+ Desv. Econmica secc. fabricacin
+ Desv. Econ y Tcn. C.D. de fabricacin

Coste de PPTT
+ Var. Inv. perm. PPTT
Coste productos vendidos

+ Desv. Tcnica de distribucin

+ Desv. Econmica secc. distribucin
+ Desv. Econ y Tcn. C.D. de distribucin

+ C. de distribucin
- PRECIO DE COSTE ESTNDAR
BENEFICIO ESTNDAR

43

CRITERIO:
Coste estndar Fijo y Variable

Las desviaciones en costes fijos permite calcular

el
beneficio
mximo
posible,
el
que
correspondera al uso de la capacidad instalada
en el nivel de actividad relativo al ptimo
econmico de explotacin.

En esto conviene tener en cuenta que los costes

fijos que se producen tienen que ver con la
capacidad instalada y los variables dependen del
nivel de actividad.

44

CUENTA DE RESULTADOS SEGN COSTE ESTNDAR FIJO Y VARIABLE

Ingresos por ventas reales

- C. var. Estndar
aprovisionamiento

+ Desv. Econmica en compras

+ Desv. Econ. s/c.vbles. Aprovis.
+ Desv. Tcnica. s/c.vbles. Aprov.

= MARGEN DE APROVISIONAMIENTO SOBRE COSTES VARIABLES

- C. Variable Estndar de
fabricacin

+ Desv. Econ. s/c.vbles. Fabric.

+ Desv. Tcnica. s/c.vbles. Fabric.

= MARGEN DE FABRICACIN SOBRE COSTES VARIABLES

- C. Variable Estndar de
distribucin

+ Desv. Econ. s/c.vbles. Distrib.

+ Desv. Tcnica s/c.vbles. Distrib.

= MARGEN COMERCIAL SOBRE COSTES VARIABLES

- C. Fijos estndar

+ Desv. Presupuesto costes fijos

+ Desv. Capacidad costes fijos
+ Desv. Tcnica costes fijos

= BENEFICIO ESTNDAR DE LA EXPLOTACIN

45

CRITERIO:
Cuenta de prdidas y ganancias analtica

Presente en el PGC-90, es eliminada en el PGC2007, no obstante puede ser til a efectos de

facilitar informacin de otras magnitudes que son
de utilidad para el anlisis de la actividad
desarrollada por la empresa, como el valor
aadido, en virtud del cual se puede obtener
informacin cmo se reparte entre los agentes
partcipes.

46

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ANALTICA

Ventas
-

Devoluciones de ventas
Rappels sobre ventas
Descuentos por pronto pago de ventas

= VENTAS NETAS
+ Ingresos por arrendamientos
+ Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin
+ Ingresos por comisiones
+ Ingresos por servicios al personal
+ Ingresos por servicios diversos

= CIFRA DE NEGOCIOS

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Cifra anual de negocios: el importe neto de la cifra anual

de negocios se determinar deduciendo del importe de las
ventas de los productos y de las prestaciones de servicios
u otros ingresos correspondientes a las actividades
ordinarias de la empresa, el importe de cualquier
descuento (bonificaciones y dems reducciones sobre las
ventas) y el del impuesto sobre el valor aadido y otros
impuestos directamente relacionados con las mismas, que
deban ser objeto de repercusin.

Informa de la importancia de la empresa en el mercado en

el que est operando, as como de su posible evolucin.

48

= CIFRA DE NEGOCIOS
+/- Variacin de existencias de PPTT y PPCC (71)
+Trabajos realizados para la empresa (73)
+ Subvenciones, donaciones y legados de explotacin (74)

= VALOR DE LA PRODUCCIN

Valor de la produccin: representa mucho mejor

que la cifra de negocios, el valor que la empresa
ha producido en el ejercicio.

49

Cuenta de prdidas y ganancias analtica

= VALOR DE LA PRODUCCIN
- Compras netas (60)
+/- Variacin de existencias (61)
- Gastos externos explotacin (62)
- Otros tributos (631)
- Otras prdidas de gestin corriente (659)
= VALOR AADIDO DE LA EMPRESA

Valor aadido de la empresa: el valor interno

generado en la empresa, aplicado a:
Personal
Hacienda Pblica
Financiacin ajena
Capital propio

50