Impuesto a la renta

Es aquel impuesto
progresivo que se paga
por las utilidades obtenidas
en un mismo ao.

el perodo tributario un ao
calendario

el pago se hace en la
Tesorera General de la
Repblica o a travs de los
bancos comerciales que
tienen un mandato para
percibir impuestos

RENTA DE
PRIMERA
CATEGORIA

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Arrendamiento,
subarrendamient
o de predios,
incluido sus
accesorios

Locacin o
cesin
temporal de
bienes muebles
y otros
inmuebles

Mejoras
introducidas en
el bien

Renta Ficta de
predios.

ARRENDAMIENT
O,
SUBARRENDAMIE
NTO DE
PREDIOS,
INCLUIDO SUS
ACCESORIOS

Renta
Gravada

Al producto en efectivo o en especie del

arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios y los
derechos sobre estos, as como el importe
pactado por los servicios suministrados
por el locador (limpieza, vigilancia,
mantenimiento) y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al locador.

ARRENDAMIENTO
Es el arrendador
propietario del predio) se
obliga a ceder
temporalmente al
arrendatario (sujeto que
ocupara el predio), el uso
de un bien por cierta renta
convenida.

SUBARRENDAMIENTO

PREDIOS

Es el arrendamiento total o
parcial de un bien
arrendado que celebra el
arrendatario en favor de u
tercero, a cambio de una
renta, con asentimiento
escrito del arrendador.

son los terrenos, incluyendo

los terrenos ganados al mar,
a los ros y a otros espejos
de agua, as como las
edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que
constituyan partes
integrantes de dichos
predios.

TRIBUTOS QUE SON DE

CARGO DEL ARRENDADOR
PERO QUE LOS ASUME EL
ARRENDATARIO

IMPUESTO PREDIAL.
Es un tributo municipal de
periodicidad anual que grava
el valor de los predios
urbanos o rsticos. Para este
efecto, se consideran predios
a los terrenos, las
edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes.

IMPUESTO A LA RENTA 1
CATEGORIA.
En algunos casos el
arrendatario por acuerdo con
el locador abonara el pago a
cuenta del impuesto,
aplicando la tasa del 6.25%
sobre la renta neta.

LOCACIN O CESIN
TEMPORAL DE
BIENES MUEBLES Y
OTROS INMUEBLES

Renta
Gravada

Las pro
ducidas
por la lo
o cesin
c
t
e
m
poral de acin
muebles
c os a s
o in
a los pre muebles, distin
t os
dios
derecho ; as como, los
s sobre
muebles
bienes
e inmue
b
le
s, inclus
sobre lo
ive
s predio
excepci
s, co n
n de los
der ec ho
llave, m
s de
arcas, p
a
t
e
n
regalas
, o simil tes,
ar es .

MEJORAS
INTRODUCIDAS
EN EL BIEN

Renta
Gravad
a

Las producidas por las

mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto,
constituyan un beneficio para
el propietario y en la parte que
ste no se encuentre obligado
a rembolsar.

Renta
Ficta de
predios

Renta
Gravada

La cesin gratuita se
entiende cuando una
persona distinta al
propietario, ocupe los
atributos que confiere
la titularidad del bien.
Caso de predios cuando
exista copropiedad, no
ser de aplicacin renta
presunta cuando uno de
los copropietarios ocupe,
tenga la posesin o
ejerza alguno de los
atributos que confiere la
titularidad del bien.

Las producidas por la

renta ficta de predios
cuya ocupacin hayan
cedido sus propietarios
gratuitamente o a predio
no determinado.

se
la cesin indicada
todo el
entiende que es por
te se
bien, el contribuyen
za si
encarga de la proban
caso la
es parcial, en cuyo
inara
renta ficta se determ
l a la
en forma proporciona
parte cedida.

IMPUTACIN DE
RENTAS

Para el tratamiento
que le corresponde a
la renta de primera
categora, es
importante
determinar el
momento en que
estn sujetas al
impuesto.

Se imputan de
acuerdo con el
principio del
devengado,.

Significa que deben

tributar en la medida
que se van
venciendo cada uno
de los periodos que
corresponda, no
importando si se ha
cobrado o no se ha
cobrado.

En
En caso
caso el
el arrendador
arrendador oo subarrendador
subarrendador
perciba
perciba rentas
rentas de
de primera
primera categora
categora en
en
especie, se considerara
considerara como
como renta
renta
bruta
de
esta
categora
el
valor
bruta de esta categora el valor de
de
mercado de dichos
dichos bienes
bienes en
en la
la fecha
fecha
en
en que
que se
se haya
haya devengado
devengado la
la renta.
renta.

RENTAS
EN
ESPECIE

Cuando exista condominio del bien arrendado,

cualquiera de los condominios podr efectuar el
pago a cuenta del impuesto, por el integro de la
merced conductiva.
LOS CONTRIBUYENTES
DEBERN CONSIDERAR
LO SIGUIENTE PARA
EFECTUAR PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A
RENTA DE PRIMERA
CATEGORA.

Cuando el contribuyente ha cedido bienes

muebles a titulo gratuito o a precio no
determinado; no estn obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debindose declarar
y pagar anualmente.

Los contribuyentes que obtengan recta ficta de

primera categora no estn obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debindose
declarar y pagar anualmente.

PAGOS
ADELANTADOS

Efectuar el pago a
cuenta en las fechas de
vencimiento de los
periodos a que
correspondan

Es usual que se pagan

montos adelantados al
vencimiento de los meses,
por lo que se debe optar
por lo siguiente:

Efectuar el pago a
cuenta en el mes en que
perciba el pago. En este
caso, deber entregar el
recibo por arrendamiento
en el mes al que
correspondan dichos
pagos.

PROCEDIMIENTO
PARA REALIZAR EL
PAGO A CUENTA

Tratndose de
principales
contribuyentes en los
lugares fijados por
SUNAT para efectuar la
declaracin y pago de
sus obligaciones
tributarias

El pago a cuenta del impuesto a

renta de primera categora, ser
utilizando el sistema de Pago
Fcil

Tratndose de
medianos y pequeos
contribuyentes en las
sucursales y agencias
bancarias autorizadas
por SUNAT.

Numero de
RUC del
deudor
tributario.

Periodo
tributario al que
corresponde el
pago.

DATOS MNIMOS PARA

REALIZAR LA DECLARACIN
Y/O PAGO

Tipo y numero de
documento de
identidad del
inquilino
(arrendatario o
subarrendatario).

Monto del
alquiler en
moneda
nacional.

Por ejemplo:
Si en el 2011 una persona natural sin negocio ha efectuado la
venta de una accin y el ingreso percibido por dicha venta es
mayor al costo de adquisicin de la accin, la ganancia
obtenida es considerada como ganancia de capital.

COSTO COMPUTABLE
El costo computable es entendido como el costo de
adquisicin de los valores mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a
ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de
adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la
contraprestacin pagada para poder adquirir el valor
mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con
motivo de su compra

b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el

costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de
acuerdo a las siguientes normas:
1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor
de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima
cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin. En caso contrario, el valor
de ingreso al patrimonio ser su valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas
o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el
costo computable estar dado por su costo promedio ponderado.

RETENCIONES
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de
inmuebles que no sean casa, habitacin, los
pagosdefinitivos del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora se realizan mediante la retencin que efecta
la persona que abona dichas rentas. En este caso, son
Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas)
que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda
Categora. Estas personas retienen el impuesto con
carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva
del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.

COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora

podrn entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En
el supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no
debern entregar comprobantes de pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar
la autorizacin correspondiente a travs de las imprentas
autorizadas y conectadas al sistema de Sunat Operaciones en Lnea
(SOL). Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un
Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en
curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades
Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario
o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora

podrn entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En
el supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no
debern entregar comprobantes de pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar
la autorizacin correspondiente a travs de las imprentas
autorizadas y conectadas al sistema de Sunat Operaciones en Lnea
(SOL). Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un
Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en
curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades
Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario
o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

Por ejemplo:
Si en el 2011 una persona natural sin negocio ha efectuado la
venta de una accin y el ingreso percibido por dicha venta es
mayor al costo de adquisicin de la accin, la ganancia
obtenida es considerada como ganancia de capital.

COSTO COMPUTABLE
El costo computable es entendido como el costo de
adquisicin de los valores mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a
ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de
adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la
contraprestacin pagada para poder adquirir el valor
mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con
motivo de su compra

b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el

costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de
acuerdo a las siguientes normas:
1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor
de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima
cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin. En caso contrario, el valor
de ingreso al patrimonio ser su valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas
o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el
costo computable estar dado por su costo promedio ponderado.

RETENCIONES
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de
inmuebles que no sean casa, habitacin, los
pagosdefinitivos del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora se realizan mediante la retencin que efecta
la persona que abona dichas rentas. En este caso, son
Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas)
que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda
Categora. Estas personas retienen el impuesto con
carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva
del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.

COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora

podrn entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En
el supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no
debern entregar comprobantes de pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar
la autorizacin correspondiente a travs de las imprentas
autorizadas y conectadas al sistema de Sunat Operaciones en Lnea
(SOL). Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un
Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en
curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades
Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario
o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

 FORMAS DE PAGO
El sistema Pago Fcil es un soporte implementado por la Sunat que no
requiere el uso de formularios impresos.
Con este sistema, el contribuyente slo debe proporcionar, al agente de la
entidad financiera, su nmero de RUC, perodo tributario al que
corresponde la renta, el cdigo de tributo 3021 y el importe a pagar
equivalente al 5% de la ganancia obtenida. Los pagos se efectuarn, con
carcter definitivo, al mes siguiente al que se percibi la renta de acuerdo
con el cronograma de vencimientos aprobado por la Sunat, considerando
el ltimo dgito de RUC de cada contribuyente.
Con ello, las ganancias obtenidas en el mes de enero se tendrn que
declarar y pagar en febrero y as, segn corresponda, durante el ao,
puntualiz.
Precis que los Medianos y Pequeos Contribuyentes cumplirn con dicha
obligacin en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mientras
que los Principales Contribuyentes efectuarn la declaracin y pago del
impuesto correspondiente en los lugares fijados por la administracin
tributaria.

CASO PRCTICO

La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus

derechos de autor sobre la obra Como mantenerse joven a
la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el
importe que ser retenido.
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/.
16,000 a la seorita Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en
el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC.
Renta bruta

S/.320,000

Deduccin (20% x 320,000)

S/.( 64,000)

Renta Neta de Segunda Categora

S/.256,000

Retencin (6.25% x 256,000) o

S/.16,000

RENTA DE
TERCERA
CATEGORA
Rentas derivadas de
actividades comerciales,
industriales, servicios o
negocios.

Actividades generadoras de renta

REGMENES TRIBUTARIOS
Rgimen nico simplificado (RUS)

Rgimen tributario promocional dirigido a: Las

personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan
rentas por la realizacin de actividades empresariales.

NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

Fue creado para

simplificar tributos de
personas que tienen
un pequeo negocio o
empresa.

CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA y CUAL ES EL

MONTO DE LA CUOTA A PAGAR?

CATEGORIAS

TOTAL INGRESOS
BRUTOS
MENSUALES
(HASTA S/.)

TOTAL
ADQUISICIONES
MENSUALES
(HASTA S/.)

CUOTA
MENSU
AL

5,000

5,000

20

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

VENTAJAS DEL NUEVO RUS

Pagos de una cuota fija siempre que no haya cambio
de categora.
No estn obligados a llevar libros ni registros
contables.
Utilizan el sistema pago fcil.

RGIMEN ESPECIAL (RER)

Rentas de tercera categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria,
entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen.
Actividades de servicios.

RGIMEN ESPECIAL (RER)

Rentas de tercera categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria,
entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen.
Actividades de servicios.

Renta Neta.
La base imponible para la determinacin del
impuesto de tercera categora es obtenida
despus de haber deducido de los ingresos netos
anuales.
Para que los gastos sean considerados como
deducibles deben de seguir el principio de
causalidad:
Que sean necesarios.
Estn destinados a producir, obtener y
mantener la fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.

CMO ACOGERSE AL RGIMEN

ESPECIAL DE RENTA
A) Tratndose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo de inicio de actividades declarado en el RUC.
B) Tratndose de contribuyentes que provengan del
Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin
de la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento.

dividir el monto del

impuesto calculado
correspondiente al
ejercicio anterior entre
el total de los ingresos
netos

Renta de cuarta categora

Son las rentas obtenidas por el ejercicio de una persona
que acta de manera libre e individual desarrollando su
profesin, oficio, ciencia o arte.
Un trabajador independiente es aquel que presta
servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra
persona o empresa), a cambio de una retribucin sin
que exista una relacin de subordinacin ni de
dependencia

Obligaciones

tributarias

Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn

obligados a:
a) Inscribirse al RUC.
b) Entregar recibos por honorarios por servicios mayores a S/.5.
c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual,
deber realizarlo en la fecha de vencimiento, segn el
Cronograma de Obligaciones Tributarias.

)Cronograma de obligaciones tributarias

-Comunicar la suspensin de actividades.
-Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion
en el RUC.
-Comunicar el cese de actividades.
El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin
que da lugar a la aplicacin de una sancin por parte de la SUNAT

Retenciones del impuesto a la renta

Slo los recibos por honorarios cuyo importe sea
superior a $. 1,500 nuevos soles, estarn sujetos a una
retencin del 10% por Impuesto a la Renta, la que ser
efectuada por la empresa o entidad que pague por los
servicios del trabajador, las que son conocidas como
agente de retencin.

Declaraciones Mensuales y pagos a cuenta del Impuesto

Para presentar su declaracin mensual debe utilizar el

PDT trabajadores independientes formulario virtual N
616 y realizar sus pagos por Internet, si as lo prefiere.
En caso de no est obligado al uso del PDT, la
declaracin la puede hacer con el formulario N 116, en
este caso conjuntamente con el pago lo har a travs
de los bancos autorizados.

Excepciones a la obligacin de efectuar pagos a cuenta y/o retenciones

del impuesto a la renta

Cuando el importe de los recibos por honorarios que

emitan no supere los $.1,500 por recibo
Cuando sus ingresos mensuales por rentas de cuarta
categora (incluyendo sus ingresos obtenidos en caso
los tenga- por rentas de Quinta categora) no supere los
$. 2,661 nuevos soles ( por el ao 2012)
En el caso de otros ingresos (directores de empresa,
regidores y consejeros regionales) el monto no debe
superar los $ 2, 129 ( por el ao 2012)
Cuando en algn mes se superen los referidos montos,
se debe declarar y efectuar los pagos a cuenta por la
totalidad de los ingresos mensuales

Clculo del impuesto a la renta

El impuesto anual se paga sobre la renta obtenida. Para
obtenerla hay que deducir de los ingresos anuales el
20% y el monto resultante restarle 7 UIT.

Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta

del impuesto a la renta
Se presenta nicamente a travs de internet, va SUNAT virtual, llenando el
formulario virtual N 1609 y en los siguientes casos:

Se puede presentar a partir del mes de enero de cada ao,

cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Renta de
Cuarta y Quinta categora no supere el monto afecto al
impuesto.
Para el ao 2012 el monto afecto se produce recin, cuando
el ingreso anual es superior a $ 31,938.
Cuando la suma de las retenciones y pagos del impuesto
efectuados durante el ao, a los cuales se pueden agregar
los saldos a favor que tenga, sea igual o superior al impuesto
a la renta que le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados por rentas de cuarta y quinta categora.

En qu casos no se debe solicitar suspensin de

pagos a cuenta y/o retenciones del impuesto a la
renta?
No es necesario solicitar esta suspensin, si usted est
sujeto a retenciones por este impuesto, porque el
importe de cada uno de sus recibos no superen los
$1,500, o cuando usted, no tengo la obligacin de
declarar y efectuar pagos a cuenta por dicho impuesto.

Reinicio y/o pagos a cuenta del impuesto a la

renta
Si se determina que durante el ao el impuesto que se
ha retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera
efectuado, a algn saldo a favor si lo tuviera, no van a
cubrir el monto correspondiente a pagar en la
declaracin anual del impuesto a la renta por las rentas
del trabajo (cuarta y quinta categora), deber reiniciar
los pagos a cuenta, a partir del mes en que se observe
dicha circunstancias.
Por lo tanto se debe consignar en los recibos por
honorarios, el importe correspondiente a la retencin
del 10% del impuesto a la renta.

RENTA DE QUINTA
CATEGORA
Remuneraciones.

Declaraciones Mensuales y pagos a cuenta del Impuesto

Para presentar su declaracin mensual debe utilizar el

PDT trabajadores independientes formulario virtual N
616 y realizar sus pagos por Internet, si as lo prefiere.
En caso de no est obligado al uso del PDT, la
declaracin la puede hacer con el formulario N 116, en
este caso conjuntamente con el pago lo har a travs
de los bancos autorizados.

Excepciones a la obligacin de efectuar pagos a cuenta y/o retenciones

del impuesto a la renta

Cuando el importe de los recibos por honorarios que

emitan no supere los $.1,500 por recibo
Cuando sus ingresos mensuales por rentas de cuarta
categora (incluyendo sus ingresos obtenidos en caso
los tenga- por rentas de Quinta categora) no supere los
$. 2,661 nuevos soles ( por el ao 2012)
En el caso de otros ingresos (directores de empresa,
regidores y consejeros regionales) el monto no debe
superar los $ 2, 129 ( por el ao 2012)
Cuando en algn mes se superen los referidos montos,
se debe declarar y efectuar los pagos a cuenta por la
totalidad de los ingresos mensuales

Constituye
remuneracin para
todo efecto legal
conforme al Artculo 6
del TUO de la Ley de
Productividad y
Competitividad Laboral.
Para efectos tributarios,
el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus
servicios (retribucin a su
trabajo)

en dinero o en especie,
sin interesar la forma o la
denominacin, siempre
que sea de su libre
disposicin,
la Ley del Impuesto a la
Renta establece cules
son los ingresos que
constituyen Rentas de
Quinta Categora y, por
tanto, estn afectos a
dicho tributo.

Ingresos Afectos