REGIMEN TRIBUTARIO

DE LAS ENTIDADES SIN

ANIMO DE LUCRO
Por:
ROBERTO INSIGNARES
rcinsignares@deloitte.com
Cel. 3202727799
www.deloitte.com/co

Qu son entidades sin nimo de

lucro?

Las entidades sin nimo de lucro son

verdaderas personas jurdicas, que pueden
estar constituidas bajo las modalidades de
corporacin,
fundacin
o
asociacin,
capaces de ejercer derechos y contraer
obligaciones,
y
susceptibles
de
ser
representadas
tanto
judicial
como
extrajudicialmente; pero a diferencia de las
sociedades comerciales, no persiguen la
reparticin de las ganancias entre los
asociados sino que las reinvierten en pro de
la actividad o fin perseguido.

FUNDAMENTO JURIDICO
Las sociedades sin nimo de lucro
encuentran
sustento
jurdico
principalmente en la Constitucin poltica,
teniendo en cuenta la consagracin del
derecho de libre asociacin y la posibilidad
de constituir personas jurdicas de derecho
privado con el fin de satisfacer necesidades
como la salud, la recreacin, el deporte,
entre otros; razn por la cual sirven de
soporte para el desempeo de las funciones
propias del estado para procurar la vida
digna de sus asociados

NIMO DE LUCRO
El elemento fundamental de Las sociedades sin animo de
lucro es la finalidad misma de la entidad, razn por la cual
es necesario para determinar el nimo de lucro tener en
cuenta:
1.

2.

3.

La obtencin de ganancias no esta relacionado

con la distribucin de estas, las ganancias tienen
fines propios.
No existe la distribucin de utilidades entre sus
miembros
Los aportes dados por los miembros nunca se
rembolsan, ni al retiro del miembro, ni a la
liquidacin de la sociedad, evento en el cual el
excedente, si lo hubiere, se traslada a otra
entidad con finalidades similares

REGISTRO E IMPUESTO DE
REGISTRO

La personera jurdica de las entidades sin

nimo de lucro se adquiere con el registro
del acto de constitucin en la Cmara de
Comercio de su domicilio, su carcter es de
publico y obligatorio
El impuesto de registro se establece
teniendo como hecho generador, la
inscripcin de actos contratos o negocios
jurdicos, documentos que se registran en
la Cmara de Comercio, y la tarifa oscila
entre el 0.3% y el 0.7% segn lo regulado
por la Asamblea Departamental (Articulo
226 ley 223 de 1995.)

REGIMEN TRIBUTARIO DE LA ENTIDADES

SIN NIMO DE LUCRO
El articulo 19 del Estatuto Tributario establece, que las
entidades sin nimo de lucro se consagran dentro del
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL, que establece los
siguientes requisitos:
1.

() Debe tratarse de entidades cuya naturaleza jurdica

corresponda a una corporacin o asociacin sin nimo de
lucro.

2.

No debe hallarse expresamente exceptuadas del impuesto

sobre la renta, segn el Art. 23 del E.T.

3.

El objeto social principal que da derecho al tratamiento

preferencial debe estar dirigido, as como los recursos, al
desarrollo de actividades de salud, educacin formal,
cultura, deporte aficionado, investigacin cientfica y
tecnolgica, ecologa y proteccin ambiental o a
programas de desarrollo social.

4.

Que sea de inters general ().

EDUCACIN FORMAL
(ley 115 de 1994)

DEPORTE
( ley 181 de 1995)

CULTURA
(ley 393 de 1997)

INVESTIGACIN
CIENTIFICA Y
TECNOLOGICA
(Art. 69 C.N.)

Debe tratarse solamente

de educacin formal, es decir
aquellas cuyo objeto sea la
educacin no formal, no gozaran
de beneficios tributarios.
En cuanto al deporte y la recreacin
es beneficiario EL DEPORTE EN
GENERAL, la igual que el
aprovechamiento del tiempo libre
Las entidades que se ocupen de la
difusin de la cultura son
favorecidas bajo el rgimen tributario
El estado fortalecer la investigacin, y

ofrecer condiciones especiales

para su desarrollo

ECOLOGIA Y
PROTECCIN
AMBIENTAL

SALUD
(Art. 23 E.T.)
(Dto 841/98 Art. 7)

PROGRAMAS
DEDESARROLLO
SOCIAL
(Dto 124/97)

Corresponde al rgimen tributario

especial
las
que
realicen
actividades
de ecologa y proteccin ambiental.
Las corporaciones asociativas o
fundaciones cuyo objeto y recursos
este
destinados
a las actividades relacionadas con
la
salud
a
diferencia de las entidades que
ejecutan
estas
actividades
y se consideran no contribuyentes,
siempre y cuando tengan permiso
del Ministerio de la Proteccin
Social.
Estos programas deben ser de
inters
general, dirigidos a procurar el
bienestar social.

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Este rgimen luego de una evolucin histrica, es
regulada por el Estatuto tributario en los Art. 19 y
356, en el que se establece que las entidades sin
nimo de lucro estn sometidas al impuesto sobre
la renta y complementarios con una tarifa nica
del 20% sobre el beneficio neto o excedente, el cual
ser exento en la parte que destine al
cumplimiento de su objeto estatutario, este
beneficio ser para
los contribuyentes que
cumplan las condiciones para pertenecer a dicho
rgimen.
El incumplimiento de estas entidades en la
ejecucin de su objeto o en la destinacin de sus
recursos, lleva consigo a la perdida de la exencin
al impuesto.

DETERMINACIN DEL BENEFICIO

NETO O EXCEDENTE

El beneficio neto o excedente es la utilidad que resulta

despus de deducir los gastos, lo que conforma la base
gravable sobre la cual se aplicara la tarifa respectiva de
tributacin:
Para determinar el beneficio se debe considerar:
INGRESOS: Art. 357 E.T., Dto 124/97. Los ingresos pueden
ser de dos clases:

1. INGRESO CONTABLE: que es el ingreso que representa un

aumento del activo o una disminucin del pasivo, o la
combinacin de ambos.
2. INGRESO TRIBUTARIO: es el ingreso que genera un
incremento patrimonial, pero a diferencia del ingreso
contable, este tiene la virtud de enriquecer al individuo

El ingreso contable representa el flujo de caja,

determinado en el aumento del activo o la
disminucin del pasivo.(Ej. si se enajena un bien o
se presta un servicio se espera que se reciba algo a
cambio). Esto significara un aumento en el activo
patrimonial, es por esta razn que no puede ser
ajeno este hecho al ingreso tributario.
As entonces, s el ingreso contable genera un
incremento al patrimonio, desde el punto de vista
fiscal representa un enriquecimiento para el sujeto
que lo recibe, sin embargo para que se constituya
un ingreso tributario se requiere su realizacin , y
para ello es menester determinar cuando y porque
valor se reconocer el ingreso, para establecer el
beneficio neto o excedente en el caso de entidades
sin nimo de lucro, pues segn la norma tributaria
el ingreso realizado es el que se ha devengado y
convertido en efectivo. (Dto 2649/93)

Clasificacin de Ingresos desde el

Punto de vista Tributario

Por ley

Segn su
Regularidad

-Ingresos Ordinarios:

Son
incrementos
netos
del
patrimonio Ej.: ingreso que se
perciben en desarrollo del objeto
social de al entidad

ingresos

Extraordinarios:

Son los que provienen de un

modo
irregular,
sin
correspondencia a la actividad
normal del sujeto.

Segn su
Forma de
Pago

Ingresos

en Dinero: Los

obtenidos en moneda nacional.

Ingresos

en

Especie:

Consiste en productos, bienes

muebles, inmuebles, etc.

Egresos Contables y Tributarios

EGRESO desde el
punto
de
vista
Contable
esta
representado en:

EGRESO desde el
punto
de
vista
Tributario es:

COSTOS:
Son
erogaciones
y
cargos
asociados clara y directamente a la
produccin de bienes o prestacin de
servicios.
GASTOS: Representan la salida de recursos,
que generan disminucin del patrimonio
Incurridos en actividades ajenas a la
produccin
COSTOS: son erogaciones necesarias par ala
depuracin de la renta y estn
directamente dirigidos a la obtencin del
ingreso, por ello es necesario que exista
un relacin de causalidad entre los costos
y los ingresos par obtener la renta
gravable.
GASTOS CONTABLES: Son erogaciones que
representan
una
disminucin
del
patrimonio y existen en el periodo
contable de su causacin

Egresos Contables y Tributarios

Deducciones
(gastos
fiscales)

Estas son erogaciones necesarias

con el fin de obtener una
determinada
ganancia
para
conservar la fuente productora de
renta, razn por la cual tiene en
cuenta la situacin particular del
contribuyente
Estas se realizan en determinado
periodo gravable y son necesaria y
determinadas de acuerdo a la
actividad que se desarrolla

Anotaciones en Cuanto a la
Procedencia de Egresos

Teniendo en cuenta la aplicacin privativa de los

articulo 357 E.T. y el Dto 124/97 para los
contribuyentes de entidades sin nimo de lucro
debemos tener en cuenta:

1.

El valor correspondiente a la ejecucin de beneficios netos o

excedentes de periodos anteriores no constituyen egreso o
inversin del ejercicio.
Se deben tener en cuenta las deducciones dentro del proceso de
depuracin de la renta.
Debe constituir costo o gasto.
Los egresos deben tener relacin de causalidad con los ingresos,
sino deben estar referidas a programas de inters general
Los egresos deben ser los que se causen dentro del giro ordinario
de su actividad y razonados.
Constituyen egresos las inversiones amortizables y la adquisicin
de activos fijos

2.

3.
4.
5.
6.

Documentacin Soporte de la Declaracin de

Renta y Complementarios

De acuerdo al Dto 124/97 y a la ley 448/98 se impone al

contribuyente:

1.

Indicar claramente la direccin para notificaciones

Deben conservarse los estatutos vigentes de la entidad
Presentacin del certificado de existencia y representacin de la
entidad vigente.
Adjuntar el balance general y el estado de perdidas y ganancias
del periodo gravable objeto de calificacin o amortizacin
debidamente certificados por el contador o revisor fiscal.
Certificado del revisor fiscal de la entidad beneficiaria de las
donaciones segn Art. 19 numeral 1 E.T.
Documento que describa detalladamente la naturaleza y la
cuanta de los egresos, inversiones y programas cuya
procedencia se declara
Acta autenticada del libro de actas de la asamblea general donde
conste la aprobacin de la destinacin del beneficio neto o
excedente de la actividades indicadas en la ley.

2.
3.
4.

5.

6.

7.

BENEFICIO NETO O
EXCEDENTE EXENTO
El termino exento nos indica exceptuado en
razn de circunstancias especialmente
sealadas por la ley, en el caso de las
entidades sin nimo de lucro las actividades
estimuladas fiscalmente deben estar dentro
del ao siguiente al de su obtencin o
dentro de los plazos adicionales
asignados. Estos plazos adicionales deben
ser solicitados mediante asamblea general
en la que se apruebe la ampliacin del
termino por un ao.

FORMAS DE DESTINACIN DEL BENEFICIO

NETO O ECXEDENTE RECONOCIDAS EN LA
LEY
Para obtener la exencin del beneficio neto o
excedente
la ley establece unas formas de
ejecucin

EJECUCIN DIRECTA: Se realiza cuando la

entidad sin nimo de lucro, dedica todo o parte de
su beneficio neto o excedente dentro del ao
siguiente al de la obtencin o dentro de los plazos
legales estipulados legalmente.
EJECUCION INDIRECTA: Se presenta cuando el
beneficio se destine atravs de la donacin,
entendida como la transferencia a titulo gratuito e
irrevocable (Dto 124/97 Art 5 par 3)

Para que la donacin sea EXENTA debe:

1.

Aprobarse mediante asamblea general o

por el rgano directivo competente.
Destinarse a actividades fiscalmente
estimuladas, como la cultura, la
educacin, la salud, entre otras.
Acreditarse mediante certificado de
contador publico o revisor fiscal del
donatario, que la donacin ha sido
efectivamente realizada.

2.

3.

DOS PUNTOS DE VISTA DE LA

DONACIN

ENTIDAD DONATARIA: Para la entidad que recibe la

donacin esta constituye un ingreso, susceptible de
producir un ingreso neto al patrimonio de la entidad,
as para la entidad donataria las donaciones hacen
parte de la sumatoria para determinar el beneficio
neto o excedente.
ENTIDAD DONANTE: Para la entidad donante se
reconoce un beneficio tributario que pretende permitir
deducir de su renta el valor de la donacin segn el
Art. 125 E.T., siempre y cuando el monto no sea
superior al 30% de la renta liquida del contribuyente,
salvo que la donacin se efecte a las entidades
mencionadas en el ultimo inciso del Art 125 E.T. en
cuyo caso en donante puede deducir el 100% del valor
de la donacin. Si la entidad donante es la entidad sin
nimo de lucro, la donacin constituye un egreso
para la entidad (Dto 124/97 Art 4)

Inconvenientes con las Donaciones

La norma estipula que es necesaria para la
deduccin de los egresos la certificacin del
revisor fiscal es por ello necesario
distinguir:

Si la entidad dona a una persona jurdica

no existira inconveniente para efectos de
expedir la certificacin del revisor fiscal

Si la entidad dona a una persona natural se

hace necesaria la creacin de un
documento sustitutivo con el fin de
abandonar el criterio formalista de la
administracin, en cuanto al certificado.

ASIGNACIONES PERMANENTES
Otro de los presupuestos para que las
entidades sin nimo de lucro tengan el
carcter de exento es destinarlo a constituir
asignaciones permanentes (Dto 124/97 Art
5). Para que dicha asignacin tenga el
carcter de exenta es necesario que se
destine a la adquisicin de activos con el
objeto de que sus frutos hagan posible el
mantenimiento o el desarrollo de las
actividades fiscalmente estimuladas, de lo
contrario esa asignacin permanente no
estar exenta.

Compensacin de Perdidas de
Ejercicios anteriores
Si el resultado del ejercicio fiscal de
un periodo determinado es negativo,
la entidad sin nimo de lucro podr
aprobar a travs de Asamblea General
la compensacin del beneficio neto o
excedente de periodos positivos (Dto
124/97 Art 5 Par 2). Esta puede
ejercerse en los periodos posteriores al
que se efecto la perdida, sin tener un
termino exacto para ello.

Cundo el beneficio neto o exento no

se declara exento?

Cuando el beneficio neto o excedente no se destine

a las actividades estimuladas tributariamente
Cuando el beneficio neto o exento a pesar de
haberse destinado de manera legal, no se ejecut,
es decir no se realiz la respectiva destinacin.
Cuando los egresos no proceden, es decir cuando
no guardan una relacin de causalidad con los
ingresos.
En los ltimos dos casos en beneficio neto o excedente ser
gravado a la tarifa del 20% del ao en que esto ocurra, y no
proceden la deducciones o descuentos.

RETENCION EN LA FUENTE

Los pagos y abonos en cuenta que se

efecten a favor de las entidades sin nimo
de lucro no estarn sometidos a retencin
en la fuente, salvo que se trate de ingresos
tributarios por ventas, proveniente de
actividades industriales y de mercadeo, as
como los rendimientos financieros.
Es necesario realizar un procedimiento ms
expedito para la devolucin de retenciones
pagadas
teniendo
en
cuenta
el
procedimiento demorado que conlleva el
detrimento de las entidades sin nimo de
lucro.