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Escuela Profesional de Turismo y Hotelera

Acreditada por ACSUG

CONTABILIDAD I

C.P.C. Mg. Billy R. Ros Snchez

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CONTABILIDAD I

Cuartociclo_conta@yahoo.com
conta12013

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SUMILLA
El curso de contabilidad I, forma parte del rea de
formacin bsica de la carrera, es de naturaleza
terico-prctico. Desarrolla y fortalece al alumno la
capacidad de anlisis e interpretacin de los flujos de
informacin financiera en el campo del Turismo y la
Hotelera, para la adecuada toma de decisiones
gerenciales. Los contenidos estn organizados en las
siguientes unidades de aprendizajes:

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Unidad I: Marco conceptual de los estados financieros.


Unidad II: Situacin Financiera de la empresa. Estructura
patrimonial de la empresa. Capital de trabajo.
Unidad III: Situacin econmica de la empresa. Cuentas de
Ingresos, costos y gastos.
Unidad IV: Elaboracin y anlisis del flujo de caja.
Proyectado, histrico.

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Objetivo General
Conocer la informacin contable financiera y
tributaria, desde la ptica de una gestin moderna,
identificar, analizar y evaluar las alternativas internas
y externas, que permitan un manejo exitoso de
cualquier empresa del sector turismo y hotelera.

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Objetivo especficos
Introducir al alumno en el proceso contable y la forma de utilizar
la informacin financiera-contable como herramienta de gestin.
Poseer un conjunto de conocimientos relacionados con la gestin
financiera de las organizaciones, que le permita entender su
realidad societaria, contable y tributaria.
Desarrollar la conciencia tributaria del alumno. Entender los
Tributos que se aplican en el Per y la responsabilidad de la
empresa frente al estado.
Comprender los informes contables, el valor de los mismos y
saber interpretar los resultados de las operaciones de la empresa,
para la toma de decisiones.

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EVALUACIONES
Sistema de evaluacin
Evaluacin de resultados
a. Evaluacin continua (EC)
b. Examen Parcial (EP)
c. Examen Final (EF)
TOTAL GENERAL

Peso
33.33%
33.33%
33.33%
100.0%

Habrn evaluaciones permanentes, orales y escritas a travs de


cuatro prcticas calificadas, se eliminar una de las prcticas con el
menor puntaje. No hay recuperacin de prcticas, bajo ningn
motivo.
La participacin del alumnado en clases tambin ser evaluada y se
promediar con la nota de prcticas.

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EL GERENTE

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Existen tres grandes grupos de habilidades gerenciales, que debe


dominar un gerente para ser exitoso:

Habilidades tcnicas: involucra el conocimiento y experticia en


determinados procesos, tcnicas o herramientas propias del cargo o
rea especfica que ocupa.
Habilidades humanas: se refiere a la habilidad de interactuar
efectivamente con la gente. Un gerente interacta y coopera
principalmente con los empleados a su cargo; muchos tambin tienen
que tratar con clientes, proveedores, aliados, etc.
Habilidades conceptuales: se trata de la formulacin de ideas entender relaciones abstractas, desarrollar nuevos conceptos, resolver
problemas en forma creativa, etc.

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Comnmente, el trmino gerente general hace referencia a cualquier


ejecutivo que tenga la responsabilidad general de administrar los
elementos de ingresos y costos de una compaa. Esto significa que un
gerente general usualmente vela por todas las funciones
de mercadeo y ventas de una empresa, as como las operaciones del
da a da. Frecuentemente, el gerente general es tambin responsable
de liderar y coordinar las funciones de la planificacin estratgica.

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Gerente general
Entre sus funciones pueden estar:
Designar todas las posiciones gerenciales.
Realizar
evaluaciones
peridicas
acerca
del
cumplimiento de las funciones de los diferentes
departamentos.
Planear y desarrollar metas a corto y largo plazo
junto con objetivos anuales y entregar las
proyecciones de dichas metas para la aprobacin de
los gerentes corporativos.
Coordinar con las oficinas administrativas para asegurar
que los registros y sus anlisis se estn ejecutando
correctamente.
Crear y mantener buenas relaciones con los clientes,
gerentes corporativos y proveedores para mantener el
buen funcionamiento de la empresa.

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LEY GENERAL DE SOCIEDADES

Artculo 190.- Responsabilidad


El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que
ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia
grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1.La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que
la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un
ordenado comerciante;
2.El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para
proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso
no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones
establecidas y son registradas apropiadamente;
3.La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general;
4.El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad;
5.Entre otros.

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Transacciones
Comprobantes de Ingresos

Comprobantes de transferencias
Comprobantes de Egresos

Registros auxiliares
Registros de Compras

Registro de Letras

Libro Planillas

Registro de Ventas

Libro Bancos

Registro de Honorarios

Libros Principales
Libro Diario

Libros Mayor

Balance de
Comprobacin

Estados
Financieros

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Estado de Situacin Financiera (Balance General)

Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas)

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de flujo de efectivo

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Estructura Patrimonial

ACTIVOS (Bienes y
Derechos que le

PASIVOS
(obligaciones con
terceros)

pertenece)

PATRIMONIO NETO (Obligaciones

con accionistas)

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Estado de Situacin Financiera


Balance General
PASIVO
ACTIVO

CORRIENTE

CORRIENTE
PASIVO
NO
ACTIVO

CORRIENTE

NO
CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

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Estado de Resultados
Situacin Econmica

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http://www.youtube.com/watch?v=ibgIG0rLcV0
http://www.youtube.com/watch?v=1OhWZuUVhDk&NR=1&feature=fvwp

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Que es Contabilidad?
Es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y
resumir las operaciones mercantiles (transacciones) de
una empresa con el fin de interpretar su resultados. Por
dicho registros los gerentes y los directores podrn
orientarse por el curso que siguen sus negocios, mediante
datos contables y estadsticos. Estos datos permiten
conocer la estabilidad, la corriente de cobros y pagos, las
tendencias de las ventas, costos y gastos entre otros de la
empresa.

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OBJETIVOS
Permite medir lo que tenemos y
debemos
Nos indica la naturaleza de los
valores del activo y pasivo para
poder analizarlos
Puede juzgar a una persona o
empresa a travs de sus diversos
estados financieros, sus aciertos y
errores
para
enmendarlos
oportunamente .

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OBJETIVOS
Establecer un control absoluto.
Registrar en forma clara y
precisa todas las operaciones.
Proporcionar
en
cualquier
circunstancia, una imagen clara
sobre los EE.FF. De una empresa
Servir como comprobante y
fuente de informacin.

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LA CONTABILIDAD SISTEMA DE
INFORMACIN

CONTABILIDAD:
Sistema de informacin estructurado para facilitar la toma de
decisiones.
Medio para recolectar, sumarizar, analizar y presentar en
signos monetarios, informacin relativa al negocio.
Es el arte de medir, describir e interpretar la actividad
econmica, utilizando un lenguaje uniforme.
Es una ciencia econmica, por cuanto tiene un sistema
especial, posee una metodologa propia y se rige por leyes y
23
principios
particulares.
ES
EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS

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EL CICLO CONTABLE
1.
2.
3.
4.

Transacciones financieras.
Aplicacin del lenguaje contable (Asiento)
Registro cronolgico de transacciones.(DIARIO)
Centralizacin clasificacin sistemtica de la
informacin cronolgicamente registrada por tipo
de cuenta. (MAYOR).
5. Clasificacin preliminar de cuentas (BALANCE DE
COMPROBACION) para detectar errores.
6. Formulacin de los EE.FF. (BALANCE GENERAL,
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS)

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Grfico del Ciclo Contable


TRANSACCIONES
ECONOMICAS

ASIENTO
CONTABLE

Compras-Ventas
Gastos-Servicios
Ingresos-Ventas

(Dinmica de
cuentas)

CENTRALIZACION
Movimientos por
Cuentas Contables

LIBRO MAYOR

BALANCE
COMPROBACION
(PREVIO)
Ajustes y/o
correcciones

REGISTRO
Cronolgico
de operaciones.

LIBRO
DIARIO
FORMULACION
de EE.FF.
(Preparacin)
Balance General
Estado de G. y P.
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Flujos de Efectivo

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Transacciones
Comprobantes de transferencias

Comprobantes de Ingresos
Comprobantes de Egresos

Registros auxiliares
Registros de Compras
Registro de Letras

Libro Planillas

Registro de Ventas
Libro Bancos

Registro de Honorarios

Libros Principales
Libro Diario

Libros Mayor

Balance de
Comprobacin

Estados
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Financieros

HOTEL LAS ESTRELLITAS S.A.C.


BALANCE GENERAL
Al 31 de Octubre del 2,00x
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y Bancos
S/.
Clientes
Existencias
Intangibles
Gastos pagados Adelantado
Total Activo Corriente
Gastos pagados Adelant.
Inm., Maq. y Equipo
Depreciacion
Total Activo No Corriente

Total ACTIVO

54,640.00
17,346.00
6,538.00
1,500.00
7,000.00
83,024.00
31,500.00
25,000.00
-14,646.00
41,854.00

124,878.00

PASIVO
Tributos por Pagar S/.
Proveedores
Otras Ctas. X Pagar
Total PASIVO

6,570.00
3,540.00
2,166.00
12,276.00

PATRIMONIO
Capital Social
100,000.00
Resultados del Ejercicio 12,602.00
Total Patrimonio
112,602.00
Total PASIVO Y
PATRIMONIO

124,878.00
27

HOTEL LAS ESTRELLITAS SAC.


Estado de Ganancias y prdidas
del 01 de 31 de Octubre del 200x
Ventas
S/.
66,611.00
Costo de Ventas
(38,462.00)
Utilidad Bruta
28,149.00
Gastos administrativos
( 7,292.00)
Gastos de Ventas
( 7,646.00)
Utilidad Operativa
13,211.00
Otros Ingresos
0.00
Otros Egresos
(
609.00)
Utilidad (Prdida) antes de impuestos
12,602.00
28

LA EMPRESA
Es una unidad de produccin de bienes y servicios,
dedicada a la transformacin, comercializacin y
tambin a la prestacin de servicios. Se le conoce con
otras acepciones como: institucin o ente, organismo,
persona jurdica, pero para que se le conozca como tal,
la empresa debe tener 3 elementos importantes:Persona,
Capital, Trabajo.

Conjunto (o sistema) organizado de medios humanos,


materiales y financieros, bajo el estmulo de la
consecucin de un objetivo y orientado hacia la
produccin o distribucin de bienes y servicios.
29

EMPRESA
Organismo privado pblico, compuesto por una
mas personas que adoptan formas organizativas
determinadas, las que administradas eficientemente
ejecutan diversas actividades (producen y/o
comercializan bienes o prestan servicios) y los ofrecen
en el mercado, con el propsito de obtener algn
beneficio (ganancia, lucro, utilidad) o satisfaccin
social.
30

FACTORES DE LA EMPRESA
LAS
PERSONAS

EL
CAPITAL

Los propietarios,
Dinero en efectivo
socios accionistas Bienes dcambio:
La administracin
(materias primas,
Los trabajadores
mercaderas, sum.
Los clientes
de operacin.)
Los proveedores
Bienes de uso:
Los Bancos
(inmuebles, maq.
Los acreedores
equipos diversos)
Derechos de uso
Valores

EL
TRABAJO
Las actividades
El cmo hacer
Los sistemas de
produccin
Las polticas de
gestin administ.
Organizacin
Los sistemas de
control interno
31

CLASIFICACION DE EMPRESAS
Segn el
Propietario

Pblicas
Privadas
Mixtas

Segn el origen o
nacionalidad de
los capitales

Nacionales
Extranjeras
Multinacionales
32

CLASIFICACION DE EMPRESAS
SEGN EL TAMAO DE LA
INVERSION

MICRO Y
PEQUEA
EMPRESA
Adm. propietario
Capital reducido
Ventas pequeas
1-100 trabajadores

MEDIANA
EMPRESA
Mayor divisin
del trabajo
Mayor inversin
Ventas mayores
100-200 trabaj.

GRAN
EMPRESA
Mayor organiz.
Especializacin
Inversiones muy
significativas
Ms 200 trabaj.
33

CLASIFICACIN DE EMPRESAS
SEGN LA ACTIVIDAD
COMERCIALES
Comercializacin de
bienes

INDUSTRIALES
Produccin de
bienes

SERVICIOS
Satisfaccin de necesidades de los integrantes de
la comunidad (educacin, salud, recreacin,
turismo, cultura y educacin, etc.)
34

CLASIFICACIN DE EMPRESAS
SEGN LA NATURALEZA
JURDICA
Individuales

Sociedades
S. A. Abierta

Unipersonal

S. A. Cerrada

E.I.R.Ltda.

S. C. R. Ltda.
S. Civiles

35

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sociedad annima abierta (S.A.A.)

La sociedad annima es abierta cuando se


cumpla uno o mas de las siguientes condiciones:
1. Ha hecho oferta pblica de acciones u
obligaciones convertibles en acciones.
2. Tiene mas de setecientos cincuenta
accionistas.
3. Se constituya como tal.

Clases de Empresas Tursticas


Empresas de produccin de bienes y servicios:
Empresas de Alojamiento
Empresas de Restauracin
Empresas de Transporte
Empresas de distribucin de productos y servicios
tursticos:
Operadores tursticos, como creadores de paquetes
tursticos
Agencias de viaje, como intermediarias entre los
operadores y los consumidores tursticos
38

OBJETIVOS DE LA EMPRESA

SEGN LOS DUEOS O


PROPIETARIOS
Maximizar valor
Patrimonial
Incremento del valor
de sus acciones.

Obtener mayores
utilidades en el ms
corto plazo.

Los objetivos varan segn el tipo de empresa


Son referencias para la planeacin

39

OBJETIVOS DE LA EMPRESA

SEGN LA
ADMINISTRACIN

Maximizar el
bienestar propio
(estabilidad
econmica y
emocional

Los objetivos varan segn la empresa


Son referencias para la planeacin
40

MYPES
MICROEMPRESA
CARACTERISTIC
De 1 hasta 10 trabajadores
AS
Ventas anuales hasta de 150
UIT
BENEFICIOS
Remuneracin mnima vital
SOCIALES:
Jornada maxima
Descanso semanal , feriados
Vacaciones : 15 dias
Por jornada laboral no se aplica
el 35% en horario nocturno

SALUD

Afiliados al componente
semisubsidiado del SIS

PEQUEA EMPRESA
De 1 a 100 trabajadores
Ventas anuales hasta por 1700 UIT
Remuneracin mnima vital
Jornada maxima
Descanso semanal , feriados
Vacaciones : 15 dias
CTS 15 remuneraciones diarias
Gratificaciones remuneracin
SCTR , seguro de vida, utilidades,
derecho colectivos a cargo del
empleador.
Por jornada laboral no se aplica el
35% en horario nocturno
Asegurados regulares del Rgimen
Contributivo de ESSALUD 41

MICROEMPRESA

SISTEMA
PENSIONARIO Podran optar :
Ninguna sistema
SNP
SPP
Sistema de Pensiones Sociales

PEQUEA EMPRESA
Obligatorio entre:
SNP o
SPP

Equivalente a 20 remuneraciones
diarias por cada ao completo de
servicios. Tope maximo 120
remuneraciones diarias. Las
fracciones del ao se abonan por
dozavos
SCTR
NO
SI
Por vinculacion: Grupos economicos, Por vinculacion: Grupos economicos,
EXCLUSIONES vinculacion economica, division de
vinculacion economica, division de
unidades de produccion.
unidades de produccion.
Por tipo de actividad: Bares, discotecas, Por tipo de actividad: Bares,
juegos de azar.
discotecas, juegos de azar.
Actividad agraria
REDUCCION DE (-) 70% de los derechos de pago del
(-) 70% de los derechos de pago del
42
TASAS
TUPA del MTPE
TUPA del MTPE
Equivalente a 10 remuneraciones
INDEMNIZACIO diarias por cada ao completo de
N POR DESPIDO servicios. Tope maximo 90
ARBITRARIO remuneraciones diarias. Las fracciones
del ao se abonan por dozavos

Estructura Patrimonial de la Empresa


PATRIMONIO: Conjunto de bienes y derechos que le
pertenecen, as como el conjunto de obligaciones a las
que ha de hacer frente.
ELEMENTOS: Bienes, derechos y obligaciones de la
empresa.
Bienes y derechos: Dinero en caja, en cuentas
bancarias, derechos de cobro, valores negociables,
bienes inmuebles, maquinarias, equipos, derechos de
uso y/o explotacin.
Obligaciones: Deudas con el estado, trabajadores,
bancos y otras personas.
Patrimonio neto: Aportaciones de los socios o
propietarios.

43

GRFICO DE ESTRUCTURA PATRIMONIAL


ACTIVO

Cuentas por cobrar: Derechos


de cobro de deudas a Clientes
y otros

Activo Fijo

Activos fijos permanentes:


Terrenos, inmuebles, muebles
y maquinarias, vehculos.
Activos intangibles: patentes,
concesiones, derechos de
marca.

Patrimonio neto: Fondos


propios (Capital), Reservas,
Revaluaciones, Utilidades no
distribuidas, Prdidas no
cubiertas y el resultado del
perodo examinado.

Patrimonio

Inversiones financieras:
Valores negociables, bonos,
acciones.

Deudas de largo plazo:


Prstamos bancarios, de
terceros, de accionistas,
Tributos, etc..

Pasivo No
Exigible

Activo
Realizable

Existencias o Inventarios:
Mercaderas, materias primas,
repuestos y mat. de mant. y
sumin. de operacin

Deudas de corto plazo:


Remuneraciones, tributos,
proveedores, dividendos,
prstamos de accionistas y
otras deudas de corto plazo.

Pasivo
Exigible

Activo Activo
circula Exigible
nte

Caja Bancos: Dinero efectivo,


ctas. ctes., depsitos a plazo,
certificados y valores

PASIVO

44

ECUACIN CONTABLE
PASIVO

ACTIVO
Recursos
de
valor posedos.

Cantidad que se debe o


derechos de los acreedores
sobre los activos

PATRIMONIO
Capital invertido por los
dueos o derechos de estos
sobre los activos

45

LAS CUENTAS DEL ACTIVO

46

LAS CUENTAS DEL ACTIVO


(Dinmica)
NOMBRE DE LA CUENTA

DEBE
IZQUIERDA
Datos iniciales de
bienes y derechos.
Aumentos de bienes y
derechos.

HABER
DERECHA
Disminucin
de bienes y
derechos.

(-)
47

10 - CAJA Y BANCOS - 10
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como
dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los
depsitos en instituciones financieras.
Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible;
sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin
en su disposicin o uso.
101 Caja

104 Cuentas corrientes en


instituciones financieras

102 Fondos fijos

103 Efectivo en
trnsito

105 Certificados
bancarios

106 Depsitos en
instituciones financieras

107 Fondos sujetos a


restriccin

11 - INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y


DISPONIBLES PARA LA VENTA - 11
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia
responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo
(mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas
especficamente como disponibles para la venta.
Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados,
cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

111 Inversiones al valor


razonable

112 Inversiones disponibles


para la venta

113 Activos financieros compromiso de compra

12 - CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


TERCEROS - 12
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.

121 Facturas, boletas y otros


comprobantes por cobrar

122 Anticipos recibidos de


clientes

123 Letras por cobrar

129 Cobranza dudosa

13 - CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


RELACIONADAS - 13
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes
y/o servicios que realiza la empresa en razn de su actividad
econmica.
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

132 Anticipos recibidos

133 Letras por cobrar

139 Cobranza dudosa

14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS


ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES - 14
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el
personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de
las cuentas por cobrar comerciales, as como las suscripciones de
capital pendientes de pago.

143 Directores

141 Personal
142 Accionistas

148 Diversas
144 Gerentes

149 Cobranza
dudosa

16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


TERCEROS -16
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a
terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.

161 Prstamos

165 Venta de activo


inmovilizado

162 Reclamaciones a terceros

166 Activos por instrumentos


financieros derivados

163 Intereses, regalas y


dividendos

168 Otras cuentas por cobrar


diversas

164 Depsitos otorgados en


garanta

169 Cobranza dudosa

17-CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


RELACIONADAS-17
Agrupa las subcuentas que representan
derechos de cobro a entidades relacionadas por
transacciones distintas a las de ventas en razn
175 Activos por
de su actividad principal.
174 Venta de activos
171 Prstamos

inmovilizados

instrumentos financieros
derivados

172 Intereses, regalas y


dividendos

178 Otras cuentas por


cobrar diversas

173 Depsitos otorgados en


garanta

179 Cobranza dudosa

18-SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR


ANTICIPADO-18
Agrupa las subcuentas que representan los servicios
contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido
recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de
un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por
opciones financieras.
181 Intereses

183 Alquileres

182 Seguros

184 Primas pagadas por


opciones

185 Mantenimiento de
activos inmovilizados
189 Otros gastos
contratados por
anticipado

19-ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA


DUDOSA-19
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de
cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por
cobrar.

191 Cuentas por cobrar


comerciales - Terceros

192 Cuentas por cobrar al


personal, a los accionistas
(socios), directores y
gerentes

193 Cuentas por cobrar Relacionadas

194 Cuentas por cobrar diversas


Terceros

CUENTAS
DEL ELEMENTO
2

57

ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29.
stas se refieren a los bienes y servicios acumulados de
propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los
bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la
venta, los manufacturados, los recursos naturales y los
productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no
corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos
inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar
principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.

ELEMENTO 2: ACTIVO
REALIZABLE
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las
cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta
61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso,
subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en
el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la
cuenta 71 Variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern
registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

20 MERCADERAS
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa
para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.

202 Mercaderas de
extraccin
201 Mercaderas
manufacturadas

203 Mercaderas
agropecuarias y
pisccolas

204 Mercaderas
inmuebles

209 Mercaderas
desvalorizadas

208 Otras mercaderas

21 PRODUCTOS TERMINADOS
Agrupa las subcuentas que representan los bienes
manufacturados por la empresa destinados a la venta.

211 Productos
manufacturados

212 Productos de
extraccin terminados

213 Productos
agropecuarios y pisccolas

214 Productos inmuebles

215 Existencias de servicios


terminados

217 Otros productos


terminados

218 Costos de financiacin


Productos terminados

219 Productos terminados


desvalorizados

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en
la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los
residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los
procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin.

221 Subproductos

229 Subproductos, desechos y


desperdicios desvalorizados

222 Desechos y desperdicios

23 PRODUCTOS EN PROCESO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran
en proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.
233 Productos
agropecuarios y pisccolas
en proceso

234 Productos inmuebles


en proceso

232 Productos extrados en


proceso de transformacin

235 Existencias de servicios


en proceso

231 Productos en proceso


de manufactura

237 Otros productos en


proceso

238 Costos de financiacin


Productos en proceso

239 Productos en proceso


desvalorizados

24 MATERIAS PRIMAS
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los
productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.

241 Materias primas para


productos manufacturados

242 Materias primas para


productos de extraccin

243 Materias primas para


productos agropecuarios y
pisccolas

244 Materias primas para


inmuebles

249 Materias primas


desvalorizadas

25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de
los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen
en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican
como bienes inmovilizados.

251 Materiales auxiliares

252 Suministros

253 Repuestos

254 Materiales auxiliares,


suministros y repuestos
desvalorizados

26 ENVASES Y EMBALAJES
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin del producto.

261 Envases

262 Embalajes

269 Envases y
embalajes
desvalorizados

27-ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA-27
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera
realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su
uso continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos
son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales
para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser
altamente probable.
271 Inversiones
inmobiliarias

272 Inmuebles,
maquinaria y
equipo

273 Intangibles

274 Activos
biolgicos

28-EXISTENCIAS POR RECIBIR28


Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al
lugar de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la
fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios,
o a la venta cuando se encuentren disponibles.
281 Mercaderas

285 Materiales
auxiliares, suministros
y repuestos

284 Materias primas

286 Envases y
embalajes

289 Existencias por


recibir desvalorizadas

29-DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS-29
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir
la desvalorizacin de las existencias.
291 Mercaderas

295 Materias primas

292 Productos
terminados

296 Materiales auxiliares,


suministros y repuestos

293 Subproductos,
desechos y desperdicios

297 Envases y embalajes

294 Productos en proceso

298 Existencias por


recibir

CUENTAS
DEL ELEMENTO
3

70

ELEMENTO 3: ACTIVO
INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39.
Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles,
maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros
activos que no son de realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles,
maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
e espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o
ejercicio econmico completo.

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de
cuanta fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los
cuales, la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de
conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el
momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para
contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados
(negociables); b) los que la entidad haya designado como activos
disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definicin de
prstamos y partidas por cobrar. Adems, incluye los instrumentos
financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.

301 Inversiones a ser mantenidas


hasta el vencimiento

302 Instrumentos financieros


representativos de derecho
patrimonial

309 Desvalorizacin de inversiones


mobiliarias

31 INVERSIONES
INMOBILIARIAS
Incluye las propiedades (terrenos
o edificaciones) cuya tenencia es
mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener
rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar
dichas propiedades para: a) la produccin o suministro de bienes o
servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el
curso normal de las operaciones.
311 Terrenos

312 Edificaciones

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se
adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

321 Inversiones
inmobiliarias

322 Inmuebles,
maquinaria y
equipo

33-INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO-33
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su
uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b) se
espera usar durante ms de un perodo.
331 Terrenos

334 Equipo de
transporte

337 Herramientas y
unidades de
reemplazo

332 Edificaciones

335 Muebles y
enseres

338 Unidades por


recibir

333 Maquinarias, y
equipos de
explotacin

336 Equipos diversos

339 Construcciones
y obras en curso

34-INTANGIBLES-34
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de
carcter monetario y sin sustancia o contenido fsico.
341 Concesiones,
licencias y otros
derechos

345 Frmulas, diseos


y prototipos

342 Patentes y
propiedad intelectual

346 Reservas de
recursos extrables

343 Programas de
computadora
(software)

347 Plusvala mercantil

344 Costos de
exploracin y
desarrollo

349 Otros activos


intangibles

35 ACTIVOS BIOLGICOS
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad
agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de una
entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos
realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.

351 Activos biolgicos en


produccin

352 Activos biolgicos en


desarrollo

36-DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS-36
Agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para inmuebles,
maquinarias y equipo; activos intangibles; activos biolgicos; e
inversiones inmobiliarias; individualmente considerados o por
grupos homogneos.

361 Inversiones
inmobiliarias

364 Intangibles

363 Inmuebles,
maquinaria y equipo

365 Activos
biolgicos

37 ACTIVOS DIFERIDOS
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles
entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar
prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta
cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por
pagar.

371 Impuesto a la renta


diferido

372 Participaciones de
los

38 OTROS ACTIVOS
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los
bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las
actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las
bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

381 Bienes de arte


y cultura

382 Diversos

39-DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS-39
Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de los
intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.

392 Amortizacin
acumulada
391 Depreciacin
acumulada

393 Agotamiento
acumulado

CUENTAS
DEL ELEMENTO
4

82

ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones
presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que
fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera
de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el
futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar
de cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten
estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no
corriente.

40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD
POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que
representan obligaciones
por impuestos,
contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta
propia o como agente perceptor o retenedor, as como los aportes a los
sistemas de pensiones. Tambin incluye el impuesto a las
transacciones financieras y otros, que la empresa liquida.

401 Gobierno Central

405 Gobiernos regionales

402 Certificados
tributarios

403 Instituciones pblicas

406 Gobiernos locales

407 Administradoras de
fondos de pensiones

409 Otros costos


administrativos e intereses

408 Empresas prestadoras


de servicios de salud

41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores
por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios
sociales.
411 Remuneraciones por pagar

413 Participaciones de los


trabajadores por pagar

415 Beneficios sociales de los


trabajadores por pagar

419 Otras remuneraciones y


participaciones por pagar

42 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES - TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa
derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.

421 Facturas, boletas y


otros comprobantes por
pagar

423 Letras por pagar

422 Anticipos a proveedores

424 Honorarios por pagar

43 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con
entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en
operaciones objeto del negocio.
432 Anticipos otorgados

431 Facturas, boletas y otros


comprobantes por pagar

433 Letras por pagar

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS


ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa
a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

441 Accionistas (o
socios)

442 Directores

443 Gerentes

45 OBLIGACIONES
Agrupa las subcuentas que representan FINANCIERAS
obligaciones por operaciones de
financiacin que contrae la empresa con instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de deuda.
Tambin se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha
financiacin y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.

451 Prstamos de
instituciones financieras y
otras entidades

454 Otros instrumentos


financieros por pagar

452 Contratos de
arrendamiento financiero

455 Costos de financiacin


por pagar

453 Obligaciones emitidas

456 Prstamos con


compromisos de recompra

46 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS - TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que
contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias,
laborales y de financiamiento.

461 Reclamaciones de
terceros

466 Pasivos financieros


compromisos de venta

464 Pasivos por instrumentos


financieros derivados

467 Depsitos recibidos en


garanta

465 Pasivos por compra de


activo inmovilizado

469 Otras cuentas por pagar


diversas

47 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS - RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas
relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las
comerciales y a las obligaciones financieras.

471 Prstamos

474 Regalas

475 Dividendos

472 Costos de
financiacin

477 Pasivo por compra


de activo inmovilizado

473 Anticipos
recibidos

479 Otras cuentas por


pagar diversas

48 PROVISIONES
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones
de monto y oportunidad inciertos.

481 Provisin para litigios

484 Provisin para proteccin y


remediacin del medio ambiente

482 Provisin por desmantelamiento,


retiro o rehabilitacin del
inmovilizado

485 Provisin para gastos de


responsabilidad social

483 Provisin para reestructuraciones

489 Otras provisiones

49 PASIVOS DIFERIDOS

Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
Tambin contiene la participacin de los trabajadores diferidas cuando se
determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los
intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

491 Impuesto a la
renta diferido

492 Participaciones de
los trabajadores
diferidas

493 Intereses diferidos

CUENTAS
DEL ELEMENTO
5

94

PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59.
Las transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o partcipes, de los
resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el
patrimonio neto en su conjunto.
Otras
transacciones
representan
reacomodos
patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de
accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de
mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

50 CAPITAL
Agrupa las subcuentas que representan aportes de
accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes
han sido formalizados desde el punto de vista legal.
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han
sido readquiridas.
501 Capital social

502 Acciones en
tesorera

51 ACCIONES DE INVERSIN
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversin, formalizadas
legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido
readquiridas.

512 Acciones de
inversin en tesorera

511 Acciones de
inversin

52 CAPITAL ADICIONAL
Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los aportes y
reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.

521 Primas (descuento) de


acciones

522 Capitalizaciones en
trmite

523 Reducciones de
capital pendientes de
formalizacin

56-RESULTADOS NO REALIZADOS-56
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por
diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una
entidad extranjera, adems de la ganancia o prdida en la
cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y
pasivos financieros disponibles para la venta.
561 Diferencia en cambio de
inversiones permanentes en
entidades

562 Instrumentos financieros


Cobertura de flujo de efectivo

extranjeras
563 Ganancia o prdida en activos
o pasivos financieros disponibles
para la venta

57 EXCEDENTE DE
variaciones en losREVALUACIN
inmuebles, maquinaria y equipo;

Corresponde a las
intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluacin originados por acciones
liberadas recibidas, y la participacin en excedente de revaluacin por el
mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia
significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.

571 Excedente de revaluacin

573 Participacin en excedente


de revaluacin Inversiones en
entidades
relacionadas

572 Excedente de revaluacin


Acciones liberadas recibidas

58 RESERVAS

Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades,


autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios) y, que sern destinadas a fines especficos o para cubrir
eventualidades.

581
Reinversin

584 Estatuarias

582 Legal

585
Facultativas

583
Contractuales

589 Otras
reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las
prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas
no han tomado decisiones.

591 Utilidades no
distribuidas

592 Prdidas
acumuladas

LAS CUENTAS
DE GASTOS

ELEMENTO 6: GASTOS POR


NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69.
Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza
econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas
de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar,
vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la
clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la
cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.

60 COMPRAS
Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos
a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.
Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su
naturaleza y su relacin con el elemento 2 de Existencias.

601 Mercaderas

602 Materias primas

603 Materiales auxiliares,


suministros y repuestos

604 Envases y embalajes

609 Costos vinculados con


las compras

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadera,
materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
embalajes, para un perodo.

611 Mercaderas

612 Materias primas

613 Materiales auxiliares,


suministros y repuestos

614 Envases y embalajes

62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene
derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las
distintas contribuciones para seguridad y previsin social, y en general
todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las dietas a los
miembros del Directorio de la empresa.

621 Remuneraciones

622 Otras
remuneraciones

623 Indemnizaciones al
personal

624 Capacitacin

625 Atencin al personal

626 Gerentes

627 Seguridad y
previsin social

628 Remuneraciones al
directorio

629 Beneficios sociales


de los trabajadores

63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS

Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados


por terceros a la empresa.
631 Transporte,
correos y gastos de
viaje

634 Mantenimiento y
reparaciones

637 Publicidad,
publicaciones,
relaciones pblicas

632 Honorarios,
comisiones y
corretajes

635 Alquileres

638 Servicios de
contratistas

633 Produccin
encargada a terceros

636 Servicios bsicos

639 Otros servicios


prestados por terceros

64 GASTOS POR TRIBUTOS


Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cnones, derechos
aduaneros, cotizaciones con carcter de tributos, tributos a gobiernos
locales, contribuciones y otros similares.
641 Impuesto General a
las Ventas

646 Cotizaciones con


carcter de tributo

642 Cnones y derechos

645 Tributos a gobiernos


regionales y locales

643 Tributos al gobierno


central

649 Otros tributos

65 OTROS GASTOS DE GESTIN


Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su
naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni
como remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal,
tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).

651 Seguros

654 Licencias y derechos


de vigencia

657 Gastos de
investigacin y desarrollo

652 Regalas

655 Costo neto de


enajenacin de activos
inmovilizados y
operaciones

658 Gestin
medioambiental

653 Suscripciones y
cotizaciones

656 Suministros

659 Otros gastos de gestin

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS


NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos
no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados
al valor razonable.

665 Gastos por


participaciones en negocios
conjuntos

663 Obligaciones
financieras

661 Activo realizable

662 Activo inmovilizado

664 Participacin en los


resultados de subsidiarias y
afiliadas bajo el mtodo
del valor patrimonial

67 GASTOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados
por la obtencin de capitales y financiamiento de operaciones comerciales
o por efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida por medicin
de activos y pasivos financieros al valor razonable.
671 Gastos en
operaciones de
endeudamiento y otros

675 Descuentos
concedidos por pronto
pago

676 Diferencia de cambio

672 Prdida por


instrumentos financieros
derivados

677 Prdida por medicin


de activos y pasivos
financieros al valor
razonable

673 Intereses por


prstamos y otras
obligaciones

679 Otros gastos


financieros

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS


Y PROVISIONES
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico
incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por
medicin a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar
al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

681 Depreciacin

684 Valuacin de
activos

682 Amortizacin de
intangibles

685 Deterioro del


valor de los activos

683 Agotamiento

686 Provisiones

69 COSTO DE VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios
inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.

691 Mercaderas

692 Productos
terminados

693
Subproductos,

LAS CUENTAS DE
VENTAS O INGRESOS

ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79.
Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la
actividad econmica de las empresas.
Se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas;
variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos
inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y
pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por
extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y
cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para
transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe
desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

70 VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o
servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las
que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a
ventas a terceros.

704 Prestacin de
servicios

701 Mercaderas

703 Subproductos,
desechos y
desperdicios
702 Productos
terminados

709 Devoluciones
sobre ventas

71. VARIACIN DE LA PRODUCCIN


ALMACENADA
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han
originado en un perodo determinado, entre los inventarios finales de
productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; as como
de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios,
de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.

711 Variacin de
productos terminados

714 Variacin de envases


y embalajes

712 Variacin de
subproductos, desechos y
desperdicios

713 Variacin de
productos en proceso

715 Variacin de
existencias de servicios

72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construccin
o produccin de activos inmovilizados para la obtencin de rentas
futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso.
Dicho costo, previamente registrado segn su naturaleza en el Elemento
6, se deber transferir a travs de esta cuenta, a los rubros de activo
inmovilizado que corresponda.

721 Inversiones
inmobiliarias

724 Activos
biolgicos
723 Intangibles.

722 Inmuebles,
maquinaria y
equipo

725 Costos de
financiacin
capitalizados

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras
de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos
contenidos en facturas.

731 Descuentos, rebajas


y bonificaciones
obtenidos

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los
descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.

741 Descuentos, rebajas y


bonificaciones concedidos

75 OTROS INGRESOS DE
GESTION
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los
relacionados con la actividad principal del ente econmico y de los
provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de
entidades relacionadas.

751 Servicios en
beneficio del personal

754 Alquileres

752 Comisiones y
corretajes

755 Recuperacin de
cuentas de valuacin

757 Recuperacin de
deterioro de cuentas de
activos inmovilizados

753 Regalas

756 Enajenacin de
activos inmovilizados

759 Otros ingresos de


gestin

76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS


NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos
no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son
valuados al valor razonable.

761 Activo realizable

763 Participacin en los


resultados de subsidiarias y
afiliadas bajo el mtodo
del valor patrimonial

762 Activo inmovilizado

764 Ingresos por participaciones


en negocios conjuntos

77. INGRESOS FINANCIEROS

Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de


colocacin de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los
descuentos obtenidos por pronto pago; as como de la ganancia por medicin de
activos y pasivos al valor razonable.
771 Ganancia por instrumento
financiero derivado

772 Rendimientos ganados

773 Dividendos

775 Descuentos obtenidos por


pronto pago

776 Diferencia en cambio

779 Otros ingresos financieros


777 Ganancia por medicin de
activos y pasivos financieros al
valor
razonable

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES


Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el perodo
para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.

781 Cargas cubiertas por


provisiones

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE


COSTOS Y GASTOS
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos
por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de
costos del elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin.

791 Cargas imputables a


cuentas de costos y gastos

792 Gastos financieros


imputables a cuentas de
costos y gastos

ELEMENTO 8 SALDOS INTERMEDIARIOS


DE GESTION Y DETERMINACIN DE LOS
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el
impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su
concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene como
propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla
al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos
nacionales econmicos que la ltima efecta.
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las
participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de
renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los
gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de
clculo contables y tributarias. La dinmica prevista en diversas cuentas
de este Elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.

80 MARGEN COMERCIAL
Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre las
ventas de mercaderas y el costo de las mismas. El costo de ventas de
mercaderas se determina por diferencia entre las compras y la variacin,
entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderas.

801 Margen comercial

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO


Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del
perodo, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y
produccin de activos para su propio uso por la empresa.

811 Produccin de
bienes

812 Produccin de
servicios

813 Produccin de
activo inmovilizado

82 VALOR AGREGADO
El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la empresa aade en
su proceso de produccin, segn su actividad, a la economa nacional,
como creacin de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del perodo
y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta
produccin (consumo intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a
los factores de produccin, es decir a la mano de obra y al capital.

821 Valor
agregado

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA


BRUTA) DE EXPLOTACIN

Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o


excedente bruto; prdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la
actividad productiva de la empresa; en cunto excedente, representa la
generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, y
en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes
generados.

831 Excedente bruto


(insuficiencia bruta)
de explotacin

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin
considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de
otras partidas ajenas a la explotacin.

841 Resultado de
explotacin

85 RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado del perodo antes de las
participaciones de los trabajadores y del
impuesto a la renta.
851 Resultado antes de
participaciones e impuestos

87 PARTICIPACIONES DE LOS
TRABAJADORES
Incluye la participacin de utilidades de los
trabajadores, cuando se calcula a partir de una
renta
tributaria
(impositiva),
en
sus
componentes, corriente y diferido.
871 Participacin de
los trabajadores
corriente

872 Participacin de
los trabajadores diferida

88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto
calculado sobre la renta imponible del
ejercicio (impuesto corriente), as como el
importe del impuesto a la renta diferido.
881 Impuesto a la
renta corriente
corriente

882 Impuesto a la
renta corriente diferido

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO


DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que
corresponde a un perodo determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones,
se integra al balance ya que forma parte de
la estructura financiera del patrimonio neto
de la empresa.
891 Utilidad

892 Prdida

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD
ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOSDE
PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de
explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos
por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes
y servicios, permite el costeo de los mismos para su
incorporacin en los activos correspondientes.
As las cuentas de este elemento referidas al costo de
produccin, representan cuentas de transicin hasta la
culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en
que se incorporan en el activo que corresponda.

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD
ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOSDE
PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por
naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de
servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de
gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a
cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que
resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con
requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable.
Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de
administracin y gastos de venta o comercializacin.

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD
ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOSDE
PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren
una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una
presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y
antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con
el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de
produccin y gastos por funcin.

EL BALANCE DE COMPROBACION
La informacin procesada en el libro MAYOR se traslada a una
Hoja de Trabajo de BALANCE DE COMPROBACION con
el propsito de hallar los Saldos por Cuenta como paso previo
a la preparacin del Balance General y El Estado de Ganancias
y Prdidas. En esta etapa se pueden subsanar todas las
omisiones o errores antes de emitir los estados finales.

Formulacin de los Estados Financieros


Con la informacin procesada en el Balance de Comprobacin
se preparan los Estados Financieros, aplicando las normas que
para tal efecto existen.
140

ESTADOS FINANCIEROS
Son documentos contables o cuadros demostrativos de
resumen que demuestran la situacin econmicofinanciero y resultados de una empresa pblica o
privada.

141

ESTADOS FINANCIEROS
Balance General
Estado de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Efectivo
142

ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS


Nombre de la Empresa
Estado de Ganancias y Prdidas

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2,00x

INGRESOS

GASTOS
=
RESULADOS (Utilidad Prdida)
143

LOS ESTADOS FINANCIEROS


Concepto 1: Informes contables que resumen la
situacin econmica y financiera de la empresa, ya sea
durante un periodo determinado en un momento
especfico.

Concepto 2: Cuadros sinpticos numricos,


extractados de los registros o libros contables con el
propsito de mostrar la situacin econmica y
financiera de la empresa en un momento dado
durante un periodo determinado.
144

Principales Estados Financieros


BALANCE
GENERAL
(Situacin financiera)

ESTADO DE
GANANCIAS Y
PERDIDAS
(Ventas vs Costos y Gastos)

ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO

ESTADO DE
FLUJOS DEL
EFECTIVO

(Modificaciones en la
(Cmo se han administrado
inversin de los propietarios) los recuros financieros durante
un periodo)
145

EL BALANCE GENERAL
Estado que muestra la situacin financiera de la
empresa en un momento determinado.
Muestra las variaciones en los Activos y Pasivos as
como del Capital y los resultados de la empresa.
Motivo de Estudio:
Informar a los dueos sobre la eficiencia de la
administracin.
Informar a los posibles inversionistas la situacin
econmica-financiera.
Informar a la administracin los resultados de gestin.
Informar al Gobierno el estado
de deudas
146
liquidacin de impuestos.

BALANCE GENERAL
El Balance General o estado de situacin financiera, es un
estado financiero que muestra el activo, pasivo y capital en
una fecha especfica.
Es decir muestra los recursos que posee la empresa, lo que
debe y el capital aportado de los dueos.
Presenta en un mismo reporte la informacin necesaria para
tomar decisiones en las reas de inversin y de
financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe
ambos aspectos, porque parte de la idea de que los recursos
con que cuenta el negocio deben estar comprendidos
directamente con las fuentes necesaria para adquirirlos.
En el Per se acostumbra a presentar el balance general
siguiendo unos determinados criterios, se suelen ordenar las
partidas de ms a menos liquidez, y las del pasivo de ms a
menos exigibilidad.
147

BALANCE GENERAL
PASIVO

ACTIVO

CAJA Y BANCOS

REMUNERACIONES

CTAS.X COBRAR

TRIBUTOS X PAGAR

EXISTENCIAS

CUENTAS X PAGAR

ACTIVO FIJO

PATRIMONIO
148

Estructura del Balance General


ACTIVOS
Corriente:
Dinero (efectivo, chqs.)
Derechos de cobro
Bienes de cambio, Valores,

Plazo convertibilidad
en dinero es menor a un
ao.

(CIRCULANTE)

No Corriente:
Bienes usados para la
generacin de ingresos.
No
estn
originalmente
destinados a la venta.
Representan
la
mayor
inversin de las empresas.

( PERMANENTE)
149

Estructura del Balance General


PASIVOS Y PATRIMONIO
* Corriente:

No Corriente:

Deuda con el Estado, con sus


trabajadores y con otras
terceras personas. Plazo de
pago menor a un ao (corto
plazo).

Pueden convertirse en No Ctes.


(depende del plazo de pago)

(CIRCULANTE)

Deuda con terceros.


Plazo de pago mayor a un
ao ( Largo Plazo).
Patrimonio:
Aportes de los dueos
propietarios + Reservas y
Utilidades Prdidas

(INVERSION DE
RIESGO).
150

Formas de presentacin del Balance General


HORIZONTAL
PASIVOS
ACTIVOS

VERTICAL
ACTIVOS
=

PASIVOS

PATRIMONIO

PATRIMONIO
151

El Estado de Ganancias y Prdidas


Concepto: Es un estado financiero que muestra el resultado
de las operaciones obtenidas por la empresa (ganancias y/o
prdidas), durante un periodo contable determinado.
Conceptos Bsicos:
Ingresos: Aumento de activos (efectivo, ctas. Por cobrar u
otros) originados por operaciones con Clientes (relacionadas
al giro del negocio), u otro tipo de operaciones (distintas del
giro del negocio.
Costos:
Aumentos o disminuciones de activos al adquirir
bienes o servicios que en futuro generarn ingresos.
Gasto:
Costo de los bienes y/o servicios que han
generado ingresos.
152

CONCEPTOS BASICOS

INGRESOS: Aumento de activos (efectivo, ctas. por


cobrar u otros) originados por operaciones con Clientes
(relacionadas al giro del negocio), u otro tipo de
operaciones (distintas al giro del negocio).
COSTOS: Aumentos o disminuciones de activos al
adquirir bienes o servicios que en el futuro generarn
ingresos.
GASTOS: Costos de lo bienes y/o servicios adquiridos ,
los cuales han generado ingresos.
153

Clasificacin de Gastos
Gastos Directos:
Son los incurridos por una empresa para generar
ingresos directos (propios del giro del negocio).
- Costo de Ventas
- Costo de Servicios
Gastos de Operacin:
Gastos incurridos para que pueda desarrollar sus
actividades habituales.
- Gastos de venta.
- Gastos de administracin.
154

Clasificacin de Gastos
Gastos de Administracin: Gastos que se asumen
para el manejo eficiente de la empresa.
- Sueldos, jornales, seguridad social.
- Gastos de representacin, honorarios.
Gastos de venta: Aquellos en que incurren para
poder colocar sus productos servicios en el
mercado.
- Sueldos, publicidad, alquiler de local, reparto.
- Comisiones vendedores, promociones y ofertas.
- Relaciones pblicas, gastos de representacin.
155

Clasificacin de Gastos
Gastos Financieros:
Gastos provenientes del
manejo del dinero.
- Intereses de prstamos, sobregiros, bonos, etc.
- Prdida en cambio de moneda extranjera.
- Otros gastos financieros.
Gastos Excepcionales: Gastos no habituales.
- Prdida en la venta de activos fijos tangibles.
- Prdida en venta de activos intangibles.
- Sanciones, multas y recargos de imptos.
- Gastos de ejercicios anteriores.
156

Estructura del Estado de Ganancias y Prdidas

Seccin 1

Ventas Brutas
Menos: Descuentos y devoluciones
Ventas Netas

Menos: Costo de Ventas

Seccin 2

Costo de Servicios

Utilidad Bruta (Bsica)

Seccin 3

Gastos Operativos:
Menos: Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Utilidad (Prdida) de Operacin
157

Estructura del Estado de Ganancias y Prdidas

Seccin 4

Ms: Ingresos Financieros


Menos: Gastos Financieros
Ms: Ingresos Diversos
Menos: Gastos Diversos
Utilidad (prdida) de explotacin

Seccin 5

Mas: Ingresos Excepcionales


Menos: Gastos Excepcionales
Utilidad (Prdida) antes de imptos. y
participaciones.

Seccion 6

Menos: Participaciones
Menos: Impto. a la Renta 30%
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

158

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS


El estado de ganancias y prdidas, o estado de
resultados, resume los resultados de las operaciones de
la empresa durante un perodo.
Trata de determinar el monto por el cual los ingresos
contables superan los gastos contables. Al remanente se
le llama resultado, el cual puede ser positivo (utilidad),
o negativo (prdida).
La diferencia entre los ingresos y los gastos se
determina en este estado financiero y se refleja
posteriormente en la seccin de patrimonio dentro del
balance general.
159

COSTO DE VENTAS
Representa el valor de las mercaderas que fueron
vendidas por la empresa
INVENTARIO INICIAL DE
MERCADERIAS
Mas: COMPRAS DEL PERIODO
(Costo del producto o bien que se va a vender =
valor del bien + fletes + derechos de aduana +
almacenaje + otros, etc.)
Total mercaderas disponibles en el periodo
Menos: INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS
160
COSTO DE VENTAS

COSTO DE ADQUISICION
Valor del bien

Valor del bien

Otros gastos

Transporte,
almacenaje,
seguros, manipuleo, tributos
e impuestos, etc.

Costo de
adqusicin del
bien

Valor con el que ingresa al


Activo (Existencias) de la
empresa.
Costo de ventas de
Mercaderas
161

COSTO DE PRODUCCION

Materias Primas

Inventario Inicial
Mas: Compras
Menos: Inventario Final
Total Consumo

Mano de Obra

Jornales, seguridad social,


alimentacin, Hrs. Ext., etc.

Gastos de
Fabricacin

Depreciaciones, luz, agua,


alquileres, mant., reparac.,
otros gastos.
PRODUCTO EN PROCESO
162

COSTO DE PRODUCCION
Inventario Inicial
Mas: Produccin en curso
Menos: Inventario Final

Mas: Inventario Inicial


Menos: Inventario Final

PRODUCTO EN
PROCESO

PRODUCTOS
TERMINADOS
Costo de Ventas
de Productos
Termiandos
163

REGISTRO Y SISTEMAS
CONTABLE
Una contabilidad adecuada es vital para la operacin y
ampliacin de una empresa. Sin ella, corre el riesgo de
enfrentar problemas de flujo de caja, malgastar su
dinero y desperdiciar oportunidades de ampliacin.
Al crear o actualizar su rutina contable, recuerde que el
propsito de la contabilidad es ayudarle a administrar
su negocio y permitir que las autoridades tributarias
evalen sus operaciones. En la medida que su
contabilidad logre estos dos objetivos, puede y debe
ser un proceso sencillo
164

LA CUENTA CONTABLE
DEFINICIN:
Es un instrumento de representacin y medida de la
situacin y evolucin de cada elemento (partida) dentro de
la estructura patrimonial de la empresa.
La cuenta recoge los sucesivos movimientos que ha tenido
una partida contable especfica durante un perodo.
FUNCIONES:
Funcin clasificativa: Recopila, y clasifica los hechos
contables, de acuerdo a un sistema previamente establecido.
Funcin de representacin: Cada cuenta considerada
aisladamente, nos ofrece la representacin del elemento
(partida) patrimonial.
Funcin numrica: Expresa durante un perodo, el valor
actual de la partida patrimonial al que representa.
165

Partes o Estructura de la Cuenta


Nombre de la Cuenta contable

DEBE
Deudor
Cargo
Izquierda

HABER
Acreedor
Abono
Derecha

166

TECNICISMO Y DINAMICA DE LAS


CUENTAS
ADEUDAR, CARGAR O DEBITAR:
Realizar una anotacin en el Debe de una cuenta
ABONAR, DESCARGAR, ACREDITAR O DATAR:
Realizar una anotacin en el Haber de una cuenta
DBITO:
Suma del Debe de una cuenta
CRDITO:
Suma del Haber de una cuenta
SALDO:
Diferencia entre el dbito y el crdito. Puede ser.
DEUDOR:
Si el dbito es mayor que el crdito
ACREEDOR:
Si el dbito es menor que el crdito
167

TECNICISMO Y DINAMICA DE LAS


CUENTAS
CERO:
Si el dbito es igual que el crdito
LIQUIDAR UNA CUENTA:
Calcular el saldo
SALDAR UNA CUENTA:
Anotar su saldo de forma que dbito y crdito sumen lo mismo
VENCIMIENTO DE UNA CUENTA:
Momento de tiempo a partir del cual ha de ser pagado o cobrado
un saldo
CERRAR UNA CUENTA:
Sumar el Debe y el Haber despus de saldada
ABRIR UNA CUENTA:
Poner ttulo (nombre o nmero) a una cuenta y realizar en ella a
continuacin la primera anotacin
168

TECNICISMO Y DINAMICA DE LAS


CUENTAS
REABRIR UNA CUENTA:
Continuarla en folio distinto al que se abri
CUENTA DEUDORA
Aquella cuyo saldo es deudor
CUENTA ACREEDORA
Aquella cuyo saldo es acreedor
ASIENTO
Cada una de las anotaciones realizadas en el Libro Diario (asiento de
diario) y en el Libro Mayor (asiento de mayor)
CANCELAR O CERRAR UNA CUENTA
Eliminar su saldo
CUADRAR UNA CUENTA
Buscar la igualdad de cargos y abonos en un asiento o cuenta
PASAR UN ASIENTO
Trasladar a las cuentas del Mayor las anotaciones correspondientes en
el Diario
169

LA PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de
registro de las operaciones ms usado en la
contabilidad.
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta
a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa
un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La
partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y
parte integral de la Ecuacin patrimonial.
Esto explica los principios bsicos de la partida doble: No
existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Siendo el franciscano Fray Luca Pacioli el que escribi el
primer tratado contable
170

El sistema de la partida doble esta basado en los


siguientes principios:
1)No hay DEUDOR sin ACREEDOR; ni
ACREEDOR sin DEUDOR.
2)El que RECIBE debe a quien DA.
3)Todo lo que ENTRA debe a lo que SALE.
4)Toda ENTRADA debe ser equivalente a la
SALIDA.
5)Todos los objetos deben SALIR bajo el mismo
nombre de la cuenta por la que INGRESARON.
171

6) TODAS LAS COSAS O CUENTAS DEBEN


ENTRAR ANTES DE SALIR, a excepcion de
las obligaciones a pagar que salen primero
(cuando se contraen) y entran despues (cuando
se pagan).
7) Las PERDIDAS son DEUDORAS y las
GANANCIAS ACREEDORAS.
De los principios expuestos se desprende que todo
asiento o registro contable es una igualdad; es
decir, en cualquier momento la suma que se
ADEUDA a una o varias cuentas, ha de
ser igual a la que se ABONE a otras u otras,
172
por la misma operacin efectuada.

Es un razonamiento logico cuya idea base es la


matematica.
REGLAS PRACTICAS PARA DETERMINAR
LAS CUENTAS DEUDORAS Y
ACREEDORAS
En relacion con los principios fundamentales sobre
bases se cimienta la partida doble, existen reglas
precisas para determinar las cuentas deudoras y
acreedoras y que son aplicables a persona, cosas o
valores resultados.
173

Primera regla:
Para personas Quin es el que recibe?
Toda persona que recibe es DEUDORA
Toda persona que da o entrega es
ACREEDORA
Segunda regla:
Para las cosas o valores Qu cosa (valor)
ingresa?
Todo valor que ingresa es DEUDOR
Todo valor que sale es ACREEDOR
174

Tercera regla:
Para resultados Hay perdida? O Qu resultado
produce?
Toda perdida es DEUDORA
Toda ganancia es ACREEDORA

175

ASIENTO CONTABLE
Se denomina as a la registracin o anotacin en el Libro Contable
de una partida referente a un hecho comercial que esta
conformada por una cuenta Deudora y otra Acreedora; varias
cuentas Deudoras y una Acreedora y viceversa.
TIPOS DE ASIENTO CONTABLE:
A) ASIENTO CONTABLE SIMPLE: Consta de una cuenta Deudora y
otra Acreedora.
B) ASIENTO CONTABLE COMPUESTO: Consta de varias cuentas
Deudoras y una Acreedora y viceversa
La idea es que no hay origen sin destino, ni destino sin origen.
Por ejemplo, si sacamos dinero del banco (origen) en algn sitio lo
habremos puesto o a alguien se lo habremos entregado (destino). Si
hemos ingresado dinero en el banco (destino) de algn sitio habr
salido (origen).
176

ASIENTO CONTABLE
EL CARGO Y EL ABONO
Antes de continuar, debemos definir determinados conceptos:
Debe : denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta.
En el Debe se anotarn los incrementos de inversiones, o las
disminuciones de financiaciones.
Haber : denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En
el Haber se anotarn las disminuciones de inversiones y los aumentos de
financiaciones.
Cargo : denominaremos Cargo a las anotaciones practicadas en el Debe.
Abono : denominaremos Abono a las anotaciones practicadas en el Haber.
177

ASIENTO CONTABLE
CLASES DE ASIENTOS CONTABLES:
A) ASIENTO CONTABLE POR NATURALEZA:
Es el asiento o registro contable que nos indica el lugar donde se han
comprado o donde se han efectuado los gastos, con el objeto de
planificar la produccin o venta a realizarse dentro del territorio nacional
y de esa forma tener informacin a nivel macroeconmico.
B) ASIENTO POR DESTINO:
Es el asiento o registro contable que se efecta a fin de aclarar y
clasificar de lo que se ha comprado o gastado hacia que centro de
costos se transfiere.
ACLARACION: Se deber efectuar el asiento por destino siempre que se
afecte (o utilice) las cuentas de la clase 6 excepto las cuentas 61
VARIACION DE EXITENCIAS, cuenta 66 GASTOS EXCEPCIONALES y la
cuenta 69 COSTO DE VENTAS, siempre teniendo en cuenta la
nomenclatura del Plan Contable General Revisado
178

EL ASIENTO CONTABLE

Las operaciones que se registran en los libros contables se


denominan asientos.
Asiento de apertura: Es el que se registra a la constitucin
de la empresa al inicio de un nuevo periodo.
Asientos Ordinarios: Constituyen los registros por la
generalidad de operaciones regulares en una empresa.
Asientos de Ajuste: Constituyen registros para modificar los
saldos de las cuentas, para mostrar con mayor exactitud la
situacin al fin del periodo.
Asientos de cierre: Son los que permiten trasladar los saldos
de las cuentas de gastos e ingresos hacia una cuenta
patrimonial de resultados (Ganancia prdida).
179

EJEMPLOS
SI COMPRA MERCADERIAS AL CREDITO, QUE SALE?
Respondiendo a la interrogante decimos que sale una OBLIGACION,
frente a los proveedores el cual es representado contablemente por la
cuenta 42 PROVEEDORES, por lo tanto esta cuenta seria de ABONO.
Finalmente representamos el asiento contable registrado en el Libro
Contable

180

SI VENDE MERCADERIAS, QUE INGRESA?


La respuesta de acuerdo a lo mencionado antes ser: INGRESA UN
DERECHO, el cual es representado contablemente por la cuenta 12
CLIENTES, por ende esta seria la cuenta de CARGO.
A continuacin levantamos la segunda interrogante para determinar la
partida doble.
SI VENDE MERCADERIAS, QUE SALE?
Respondiendo a la interrogante decimos que sale una VENTA, el cual es
representado contablemente por la cuenta 70 VENTAS, por lo tanto esta
cuenta seria de ABONO.

181

EL PLAN CONTABLE GENERAL


EMPRESARIAL
Cuentas del Activo
Cuentas del Pasivo
Cuentas del Patrimonio Neto
Cuentas de Ventas o Ingresos
Cuentas de Costos y Gastos
182

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


Es una relacin detallada y codificada de las cuentas del
activo fijo, pasivo, patrimonio de resultados de gestin y
de orden

Cuentas del Inventario - Activos Pasivos


Cuentas de Gestin Gastos, ingresos
Saldos Intermedios de Gestin - Clase 8
Cuentas Anal. de Explotacin - Clase 9
Cuentas de Orden de Control- Clase 0

183

Sistema Tributario Peruano


Es el conjunto ordenado,
racional y coherente de
normas,
principios
e
instituciones que regula las
relaciones que se originan por
la aplicacin de tributos en
nuestro pas.
184

ELEMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO


El Sistema Tributario est constituido por los siguientes elementos:

Poltica tributaria
Son los lineamientos que orientan,
dirigen y fundamentan el sistema
tributario.
Es diseada y propuesta por el
Ministerio de Economa y Finanzas

Normas Tributarias
Son los dispositivos legales a travs de
los cuales se implementa la poltica
tributaria. En nuestro pas, comprende el
Cdigo Tributario y una serie de normas
que lo complementan.

Administracin tributaria
Est constituida por los rganos del estado encargados de aplicar la poltica tributaria. A
nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, ms conocida como SUNAT y la Superintendencia
Nacional de Administracin de Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los
casos.
185

TRIBUTO
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o
entidades pblicas designadas por ley, exigen con el objeto de obtener
recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades pblicas.

Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Por
ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el
impuesto, pero la contraprestacin del Estado
por ese aporte no se visualiza de forma
inmediata, sino a travs de los servicios
estatales de educacin, salud, administracin
de justicia, etc.
186

Contribucin
Genera beneficios derivados de servicios
colectivos especficos que realiza el Estado.
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD,
benefician directamente en prestaciones de
salud para quienes realizan esa aportacin y
para sus familias.

Tasa
Genera la prestacin efectiva por el Estado
de un servicio pblico individualizado en la
persona que paga por ese servicio. Por
ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el
tributo o tasa que se paga cuando alguien
desea embarcarse usando los servicios del
aeropuerto.
187

Tributos que recauda el


gobierno central

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las
Ventas
Impuesto Selectivo al
Consumo
Derechos Arancelarios
Tasas por Prestacin de
Servicios Pblicos

Tributos que recaudan los


gobiernos locales

Impuesto Predial (0.2% - 1%)


Impuesto de Alcabala ( 3%)
Impuesto al Patrimonio
Automotor ( 1% )
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos ( 12% )
Impuesto a los Espectculos
Pblicos No Deportivos
Contribuciones especiales para
obras pblicas
Tasas sobre arbitrios, derechos
y licencias.
188

Tributos que se recaudan para otros fines


Contribucin al Seguro Social de Salud, ESSALUD
Trabajador activo, socio de cooperativa, trabajador portuario: 9% de la
remuneracin o ingreso mensual. A cargo de la entidad
empleadora. En caso de afiliados a EPS: 6.75% EsSalud y 2.25% EPS
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones. 13%

Aporte el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.


Actividades inmobiliarias empresariales y de alquiler;
servicios sociales de salud y otras actividades de servicios
comunitarios.
I
Industrias manufactureras; transporte, almacenamiento
y comunicaciones; suministro de electricidad, gas y agua. II
Construccin; pesca y extraccin de madera.
III
Explotacin de minas y canteras.
IV

0.63

0.00

0.63

0.63
0.63
0.63

0.61
0.92
1.21

1.24
1.55
1.84

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial SENATI. 0.75%

Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la


Construccin - SENCICO. 0.2%
189

Impuesto General a las Ventas


Decreto Legislativo N 821

AMBITO DE APLICACION:
Ventas en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios en
el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que
realicen las empresas vinculadas al
constructor.
La importacin de bienes.
190

Impuesto General a las Ventas


Decreto Legislativo N 821

mbito de aplicacin del impuesto:


A. Operaciones Inafectas

1.1. Arrendamiento por personas naturales


1.2. Transferencias de bienes usados
l.3. Admisin temporal

1.4. Los juegos de azar


1.5. Pasajes internacionales adquiridos por la iglesia Catlica
1.6. Otros.
191

IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA
Afecta las rentas reales o estimadas de todo predio, sea
urbano o rstico. Por ejemplo, si alquilas una casa o un
departamento, el alquiler de tu propiedad inmueble
est afecto a este impuesto. Tambin es el caso de las
rentas que se origina del alquiler de terrenos, locales o
establecimientos comerciales.
SEGUNDA CATEGORA
Afecta las rentas originadas por los dividendos por
acciones, o por intereses originados por la colocacin de
capitales, por regalas de derechos de autor o royalties
por el uso de patentes o franquicias, por las rentas
vitalicias, entre otros. Es el tipo de impuesto que
deben aportar los dueos de conocidas marcas que
han cedido en Per los derechos de uso de su nombre
y logotipo.

192

TERCERA CATEGORA
Afecta las rentas obtenidas por la realizacin de actividades
comerciales e industriales.
Pagan este impuesto quienes tienen ingresos
provenientes de un negocio como restaurantes,
peluqueras, libreras, bodegas o fbricas de calzado,
ropa, artculos de limpieza, etc.

CUARTA CATEGORA
Afecta las rentas originadas por el ejercicio de una
profesin u oficio. Las personas afectas a esta categora
emiten Recibos por Honorarios. En esta situacin se
encuentran todas las personas que trabajan en forma
independiente tanto los profesionales como abogados,
mdicos, dentistas, y las personas que ejercen oficios
como gasfiteros, electricistas, etc.
193

QUINTA CATEGORA
Afecta las rentas originadas por el ejercicio de un trabajo
dependiente, es decir a quienes trabajan bajo las rdenes de un
empleador, siempre y cuando se encuentren en planillas.

194

CREDITO FISCAL
El crdito fiscal se encuentra
constituido por el Impuesto
General a las Ventas consignado
separadamente
en
el
comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes
servicios
y
contratos
de
construccin o el pago de
importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas
de servicios prestados por no
domiciliados
195

REQUISITOS SUSTANCIALES O CONSTITUTIVOS


COSTO O GASTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA
DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS

REQUISITOS FORMALES O DE EJERCICIO


IMPUESTO DISCRIMINADO
COMPROBANTE DE PAGO
ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS

196

Tributos
La importacin de mercancas esta gravada
con los siguientes tributos:
Ad Valorem (segn partida arancelaria)
Derechos especficos.
IGV, IPM.
ISC (tasas variables segn partida
arancelaria)
Adems se aplican los derechos
antidumping, salvaguardias, sobretasas
segn producto y pas de origen.

197

Potestad Aduanera
Toda mercanca que
ingrese a cualquier puerto,
aeropuerto o terminal
terrestre deber ser
presentada y puesta a
disposicin de SUNAT.
Queda sometida a su
potestad hasta que se
autorice el levante de la
mercanca.
198

Documentos que exige SUNAT


1. Para el Despacho Normal:
Declaracin nica de Aduanas de importacin
debidamente cancelada.
Factura comercial.

Documento de transporte (Conocimiento de


Embarque, Gua Area, Aviso Postal o Carta
Porte, segn el medio de transporte utilizado)
Otros documentos que la naturaleza del rgimen
requiera, conforme a las disposiciones especificas
de la materia.

199

Documentos que exige


SUNAT
2. Para el Sistema Anticipado de
Despacho
Aduanero o Despachos Urgentes:

Declaracin nica de Aduanas de


importacin debidamente cancelada.
Copia de Factura comercial.

Autorizacin para el despacho


urgente, en los casos de mercancas
que requieran calificacin por el
intendente.
200

Etapas del Procedimiento


de Importacin
1. Transmisin electrnica
El agente de aduanas transmitir
electrnicamente la informacin de la
DUA de importacin. Aduana llevara a
cabo los siguientes pasos:
SIGAD
sistema que convalida la informacin
recibida, numera la DUA y selecciona
aleatoreamente las declaraciones, a fin
de determinar el tipo de control al que se
sujetaran las mercancas, de acuerdo a
los siguientes canales:

201

Etapas del Procedimiento


de Importacin
Canal Verde
Las mercancas no requerirn de revisin
documentaria ni fsica y sern de libre
disponibilidad una vez cancelada los
derechos arancelarios y dems tributos a
la importacin.
Canal Naranja
Las mercancas sern sometidas
nicamente a revisin documentaria.
Canal Rojo
Las mercancas estarn sujetas a revisin
documentaria y reconocimiento fsico.

202

Etapas del Procedimiento de


Importacin
2. Cancelacin
El despachador de aduana, cancelar
el adeudo de la DUA en los bancos
autorizados dentro de los tres das
siguientes a la fecha de numeracin
de la DUA. Vencido dicho plazo, se
liquidar los intereses moratorios por
mes o fraccin de mes.
Deber presentar las declaraciones
seleccionadas en los canales naranja y
rojos adjuntando los documentos ya
mencionados anteriormente.

203

DECRETO LEGISLATIVO
N 919
MODIFICACION DE LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
E IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO

204

Artculo 1.- Inclusin del numeral 4 del Artculo 33 del


TUO de la Ley del IGV e ISC
Incluyese como numeral 4 del Artculo 33 del Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y sus normas modificatorias, el
siguiente texto:
"4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la
prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o
a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de 60 das, requirindose la
presentacin del pasaporte correspondiente, y de acuerdo a
las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin tcnica de la SUNAT.
205

Artculo 2.- Derogatoria del literal a) del Artculo 73 del TUO de la


Ley del IGV e ISC
Dergase la exoneracin del Impuesto General a las Ventas aplicable a
los servicios de hospedaje y alimentacin prestados por establecimientos
de hospedaje contenida en el literal a) del Artculo 73 del Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 05599-EF y sus normas modificatorias.
Artculo 3.- Del saldo a favor
En aplicacin de lo dispuesto en la presente norma, slo otorga derecho
al saldo a favor del Impuesto General a las Ventas correspondiente a las
adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin que se
efecten a partir de la entrada en vigencia del presente dispositivo.
Artculo 4.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del primer da
del mes siguiente de la publicacin del Reglamento, el cual deber ser
aprobado en un plazo no mayor de cuarenticinco das (45) calendario
contado a partir de la fecha de la publicacin de la presente norma.
206

DISPOSICION FINAL
nica.- Mediante Decreto Supremo con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros se podr
incorporar dentro de lo dispuesto en el numeral 4 del
Artculo 33 del Texto nico Ordenado (TUO) de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incluido mediante el presente
Decreto Legislativo, los servicios de transporte areo y
de terrestre interprovincial en el pas a sujetos no
domiciliados.
207

CONCLUSIONES
1. A fin que los establecimientos de hospedaje gocen del beneficio regulado por
este Decreto, deben exigir a los sujetos no domiciliados a favor de los cuales
se brindan los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, que
presenten su pasaporte, debiendo verificar que la permanencia de los mismos
en el pas no hubiera excedido los 60 das calendario en el ao.
2. Cuando la SUNAT lo requiera, dicho establecimiento deber presentar copia
fotosttica de las fojas del Registro de Huspedes correspondientes a los
sujetos no domiciliados a favor de los cuales se brindan los servicios antes
mencionados, adjuntando copia de las fojas del pasaporte en las que consten
la identificacin y las fechas de entradas y salidas del pas de los mismos en el
ltimo ao calendario; siendo stos los nicos documentos vlidos para
sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin.
3. Si bien el segundo prrafo del artculo 8 del Decreto Supremo N 122-2001-EF
otorga a la SUNAT la facultad de verificar los datos brindados por los
establecimientos de hospedaje, ello en modo alguno conlleva a que esta
constatacin reemplace al requisito de la presentacin de las copias de las
fojas del pasaporte que contengan la identificacin y las fechas de entradas y
salidas del pas de los sujetos no domiciliados en el ltimo ao calendario.
208

FACTURA DE VENTAS

209

EGRESOS

210

DEPSITO BANCARIO

211

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE COMPRAS
Comprob. de Pago

Fecha

Tipo de

Nmero

Doc.

RUC
Serie

Nmero

Nombre del Proveedor

Base

Base

Adquisic.

IGV

IGV

Imponible

Imponible

no

(A)

(B)

operac.

operac.

Gravadas

Gravadas

no gravadas

(A)

(B)

TOTALES

212

TOTAL

REGISTRO DE VENTAS

REGISTRO DE VENTAS
Tipo de
Fecha

Comprobante de Pago

Doc.
T/D

Nmero
RUC

Serie

Nmero

Nombre del Cliente

Base

Importe

ISC

IGV e

Otros

Importe

Imponible

Exon./

ISC

IPM

Tributos

Total

Inafecto

TOTALES

213

LIBRO BANCOS

214

PLANILLA DE REMUNERACIONES

APELLIDOS

DIAS

REMUN.

ASIG.

REMUN.

MENSUAL

FAM

TOTAL

A F P

TOTAL

REMUN.

DESCTOS

PAGAR

SSP

LABOR.
NOMBRES

OCUPACION

TOTALES

AL MES

0.00

0.00

0.00

FONDO

0.00

SEGURO

0.00

COM.%

0.00

0.00

0.00

215

0.09

0.00

FLUJO DE CAJA

FLUJO DE CAJA
En breves palabras el flujo de caja puede ser definido como:
-Un importante reporte y/o herramienta de gestin
empresarial (decisin y accin).
-Tiene un acumulado real y una proyeccin.
-Mide capacidad de pago de una empresa.
-Alerta necesidades de financiamiento.

-Establece estndares para control posterior.


-Registra los ingresos y egresos de efectivo, reflejando
movimientos de :

-Operaciones.
-Inversin.
-Financiamiento.

El proyecto del flujo de caja constituye uno de los


elementos ms importantes del estudio de un
proyecto, debido a los resultados obtenidos en el
flujo de caja se evaluar la realizacin del proyecto.

Elementos del flujo de caja


El flujo de caja de cualquier proyecto se compone de cuatro
elementos bsicos:

Egresos iniciales de fondos


Corresponden al total de la inversin total requerida para la
puesta en marcha del proyecto. El capital de trabajo, si bien no
implicar siempre un desembolso en su totalidad antes de
iniciar la operacin, se considera tambin como un egreso en el
momento cero, ya que deber quedar disponible para que el
administrador del proyecto pueda utilizarlo en su gestin.

Los ingresos y egresos de operacin


Constituyen todos los flujos de entradas y salidas reales de
caja. Es usual encontrar clculos de ingresos y egresos basados
en los flujos contables en evaluaciones de proyectos, los cuales
no necesariamente ocurren de forma simultnea con los flujos
reales.

El momento en que ocurren los ingresos y egresos.


Anteriormente habamos visto que los ingresos y egresos de
operacin no necesariamente ocurren de forma simultnea con
los flujos reales, lo cual constituye el concepto de devengado o
causado, y ser determinante el momento en que ocurran los
ingresos y egresos para la evaluacin del proyecto.

El valor de desecho o salvamento del proyecto.


Al evaluar la inversin normalmente la proyeccin se hace para
un perodo de tiempo inferior a la vida til del proyecto. Por ello,
al trmino del perodo de evaluacin deber estimarse el valor que
podra tener el activo en ese momento, ya sea suponiendo su
venta, considerando su valor contable o estimando la cuanta de
los beneficios futuros que podra generar desde el trmino del
perodo de evaluacin hacia delante. La inversin que se evala
no solo entrega beneficios durante el perodo de evaluacin, sino
que durante toda su vida til, esto obliga a buscar la forma de
considerar estos beneficios futuros dentro de lo que se ha
denominado el valor de desecho.

Estructura del flujo de caja


Lo primero es reconocer que existen dos tipos de flujo de caja, uno
que corresponde a un flujo de caja de un proyecto para una
empresa, y el otro es un flujo de caja pero ahora desde el punto de
vista del inversionista. A continuacin explicaremos la estructura de
ambos flujos:

Estructura de un flujo de caja de un proyecto para una empresa.


A continuacin explicaremos cada uno de los componentes del flujo
de caja:
Ingresos afectos a impuestos: Estn constituidos por los ingresos
que aumentan la utilidad contable de la empresa, lo que se calcula
multiplicando el precio de cada unidad por la cantidad de unidades
que se proyecta producir y vender cada ao, y por el ingreso estimado
de la venta de la mquina que se reemplaza al final del perodo.

Egresos afectos a impuestos: Son todos aquellos egresos que


hacen disminuir la utilidad contable de la empresa y corresponden a
los costos variables resultantes del costo de fabricacin unitario por
las unidades producidas, el costo anual fijo de fabricacin, la
comisin de ventas y los gastos fijos de administracin y ventas.

Gastos no desembolsables: Son los gastos que para fines de


tributacin son deducibles, pero que no ocasionan salidas de cajas,
como la depreciacin, la amortizacin de los activos intangibles o el
valor libro de un activo que se venda.
Impuestos: Se determina como es 15% de las utilidades antes de
impuesto (en el caso de Chile).
Ajustes por gastos no desembolsables: Para anular el efecto de haber
incluido gastos que no constituan egresos de caja, se suman la depreciacin,
la amortizacin de intangibles y el valor libro. La razn de incluirlos
primero y eliminarlos despus obedece a la importancia de incorporar el
efecto tributario que estas cuentas ocasionan a favor del proyecto.

Egresos no afectos a impuesto: Estn constituidos por aquellos


desembolsos que no son incorporados en el estado de resultado en el
momento en que ocurren y que deben ser incluido por ser
movimientos de caja; un egreso no afecto a impuesto son las
inversiones ya que no aumentan ni disminuyen la riqueza contable de
la empresa por el solo hecho de adquirirlos. Generalmente es solo un
cambio de activo (maquina por caja) o un aumento simultaneo de un
activo con un pasivo (maquina y endeudamiento).
Beneficios no afectos a impuestos: Son el valor de desecho del
proyecto y la recuperacin del capital de trabajo si el valor de desecho
se calculo por el mecanismo de valoracin de activos, ya sea contable
o comercial, en lo que se refiere a la recuperacin del capital de
trabajo no debe incluirse como beneficio cuando el valor de desecho
se calcula por el mtodo econmico ya que representa el valor del
negocio funcionando.

Estructura del flujo de caja


Estructura de un flujo de caja de un proyecto para una empresa
Flujo de caja del proyecto.
+ Ingresos relacionados a impuestos

- Egresos relacionados a impuestos


- Gastos no desembolsables
= Utilidad antes de impuesto

- Impuesto
= Utilidad despus de impuestos
+ Ajustes por gastos no desembolsables
- Egresos no relacionados a impuestos
+ Beneficios no relacionados a impuestos
= Flujo de caja

Estructura del flujo de caja desde el punto de vista del


inversionista

El flujo de caja analizado en la seccin anterior permite medir la


rentabilidad de toda la inversin. Si se quiere medir la
rentabilidad de los recursos propios, deber agregarse el efecto
de
financiamiento
para
incorporar
el
impacto
del
apalancamiento de la deuda.

Como los intereses del prstamo son un gasto afecto a


impuesto, deber diferenciarse qu parte de la cuota que se le
paga a la Institucin que otorg el prstamo es inters y que
parte es la amortizacin de la deuda, porque el inters se
incorporar antes de impuesto mientras que la amortizacin, al
no constituir cambios en la riqueza de la empresa, no est afecta
a impuestos y debe compararse al flujo despus de calculado
los impuestos.

Por ltimo, deber incorporarse el efecto del prstamo para que,


por diferencia, resulte el monto que debe invertir el inversionista

Estructura del flujo de caja desde el punto de


vista del inversionista
Flujo de caja del inversionista
+ Ingresos relacionados a impuestos
- Egresos relacionados a impuestos
- Gastos no desembolsables
- Intereses del prstamo
= Utilidad antes de impuesto
- Impuesto
= Utilidad despus de impuesto
+ Ajustes por gastos no desembolsables
- Egresos no relacionados a impuesto
+ Beneficios no relacionados a impuesto
+ Prstamo
- Amortizacin de la deuda

CASO:
El restaurant turstico El Dorado
S.A.C. en base a la informacin
obtenida al 31/12/06 desea realizar
un flujo de caja proyectado por un
ao con los siguientes datos:

Saldo inicial de caja

22,627.00

Ventas acumuladas

724,745.00

Compra de materias primas

195,288.00

Compra de suministros diversos


Compra de mercaderas

36,900.00
143,448.00

Gastos de personal

130,324

Gastos generales:

10,810

Telfono y telecomunicaciones.
Gastos de mantenimiento

9,603
36,000

Alquileres

12,108.00

Electricidad y agua

83,956.00

Honorarios

1,500.00

Publicidad y marketing

9,608.00

tiles de oficina

18,000.00

Seguridad

30,025.00

Otros
TOTAL

210,110.00
227

FLUJO DE CAJA PROYECTADO


ene-07 feb-07 mar-07
1.-

CAJA INICIAL

2.-

INGRESO POR VENTAS

2.1

VENTAS AL CONTADO

2.2

VENTAS AL CREDITO
TOTAL INGRESOS VENTAS

RESTAURANT TURISTICO EL DORADO S.A.C.

abr-07 may-07 jun-07

jul-07 ago-07

22,627 35,304 46,477 56,050

65,923

78,196 88,169

60,395 63,000 60,000 60,800

64,000 62,300 62,000

89,415

sep-07
94,868

60,580 61,600

oct-07 nov-07

dic-07

100,741 110,314 124,787

63,700

66,000

65,000

3.1

749,375
-

60,395 63,000 60,000 60,800

64,000

62,300 62,000

60,580

61,600

63,700

66,000

65,000

EGRESOS OPERATIVOS
(TOTAL)

3.-

22,627
-

749,375
-

10,860 12,200 11,900 11,800

12,200

12,000 12,000

11,600

11,800

12,000

12,200

12,300

142,860

3.2

MERCADERIAS
MATERIAS PRIMAS Y
SUMINISTROS

19,349 23,800 23,000 22,900

23,500

23,300 23,500

23,000

23,700

23,100

23,500

23,600

276,249

3.3

GASTOS DE PERSONAL

10,860 10,027 10,027 10,027

10,027

10,027 20,054

10,027

10,027

10,027

10,027

20,054

141,211

3.4

GASTOS GENERALES Y OTROS 17,509 18,000 17,400 18,000

18,200

19,000 17,200

22,100

22,000

21,000

18,000

20,400

228,809

TOTAL EGRESOS

51,727

52,327 60,754

55,127

55,727

54,127

51,527

64,054

646,269
-

12,273

9,973

5,453

5,873

9,573

14,473

946

103,106
-

47,718 51,827 50,427 50,927

4.-

FLUJO DE CAJA OPERATIVO (2)


- (3)
12,677 11,173 9,573

5.-

EGRESOS POR DEUDAS


(TOTAL)

5.1

PROVEEDORES EXTERIOR

5.2

PROVEEDORES PAIS
TOTAL EGRESOS POR DEUDAS

6.-

FLUJO DE CAJA FINANCIERO (4)


- (5)
12,677 11,173 9,573

7.-

IMPUESTO A LA RENTA

8.-

OTROS INGR. (+) / EGRES. (-)


EXTRAORD

9,873

9,873

12,273

1,246

9,973

1,246

5,453

5,873

9,573

14,473

946

103,106
-

GRACIAS