Fundamentos Contabilidad Guia 3 Version 4 PDF

CENTRO DE CAPACITACIÓN BOLÍVAR
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Guía 3
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Fundamentos de Contabilidad - Guia 3
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GUÍA DE APRENDIZAJE
Centro de capacitación bolívar CÓDIGO: GP-FO20 FECHA: 24–04-2014 VERSIÓN: 04
NORMA DE COMPETENCIA FECHA DE ELABORACIÓN:

Contabilizar los recursos de 03-03-2014
operación, inversión y financiación
NOMBRE DEL PROGRAMA: NUMERO DE PÁGINAS:
de acuerdo con las normas y políticas
TODOS LOS PROGRAMAS
organizacionales.
Código: 210301019 38
VERSIÓN: 3
NOMBRE FECHA
REVISIÓN CONSEJO ACADÉMICO 15-05-2014
APROBACIÓN CONSEJO DIRECTIVO 15-06-2014
1. IDENTIFICACIÓN
1.1 UNIDAD DE APRENDIZAJE: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
1. Registrar los hechos económicos de la organización de acuerdo con
1.2 ELEMENTO
las normas y políticas organizacionales.
2. DESARROLLO DEL PROCESO
2.1 RESULTADO DEL APRENDIZAJE
1. Conoce, clasifica, registra las transacciones comerciales, reconociendo las cuentas, su naturaleza y apli-
cación de la ecuación contable haciendo el reconocimiento de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y costos según las NIC, NIIF, normatividad contable y tributaria vigente.
2. Reconoce los sistemas de inventarios y los métodos de valuación. Aplica promedio ponderado y maneja
tarjeta de kárdex de acuerdo a la normatividad vigente.
3. Verifica el balance de prueba, para la preparación del estado de situación financiera y estado de resulta-
dos, mediante un proceso manual y/o sistematizado, según políticas institucionales y normas internacio-
nales de contabilidad.
4. Prepara el Estado de Resultado Integral (Estado de Resultados) y el Estado de Situación Financiera (Balance
General)
2.2 ESTRATEGIA METODOLÓGICA DEL APRENDIZAJE
• El formador mediante la explicación detallada de cada uno de los temas y utilizando ejemplos prácticos
a nivel empresarial, involucra al estudiante en los conceptos básicos de la contabilidad y en sus caracte-
rísticas específicas.
• El estudiante tomando atenta nota y siguiendo las instrucciones del formador investiga e indaga sobre el
tema tratado y determina mediante un taller práctico las acciones adecuadas para el desarrollo contable.
• El formador mediante ejemplos prácticos explica cada uno de los procesos a seguir, verificando luego
mediante ejercicios propuestos el correcto desempeño por parte del estudiante.
• El estudiante siguiendo las instrucciones del formador y mediante la realización de ejercicios prácticos de
las guías 1,2,3 y 4, demuestra los conocimientos adquiridos y la destreza al realizar los procesos apren-
didos.
2.3 AMBIENTES DE APRENDIZAJE

Aula, taller de clases, sala de audiovisuales, laboratorios de sistemas, entorno laboral y social.
2

2.4 EVIDENCIAS DE APRENDIZAJE:

1. Clasificar los documentos soportes de hechos económicos de acuerdo con normas legales y procedi-
mientos organizacionales:
DESEMPEÑO
• Procesos de análisis y clasificación de documentos.
CONOCIMIENTO
• Conceptualización de normas vigentes y procedimientos organizacionales según tipo de ente y hecho
económico.
PRODUCTO
• Documentos identificados, analizados, clasificados y entregados.
2. Registrar los hechos económicos de la organización de acuerdo con las normas y políticas organizaciona-
les.
DESEMPEÑO
• Proceso de registro en libros de contabilidad oportuno y completo.
CONOCIMIENTO
• Conceptualización contable y financiera.
• Conceptualización de normas vigentes y procedimientos organizacionales.
PRODUCTO
• Comprobantes y libros de contabilidad con normas vigentes y procedimientos organizacionales.
2.5 TECNICAS E INSTRUMENTO DE EVALUACION

Cuestionario en forma de test, evaluación escrita, talleres propuestos en aula, exposiciones, investigación y
desarrollo de talleres propuestos en la guía de aprendizaje, listas de chequeo, portafolio de evidencias
3. CRITERIOS DE EVALUACION
1. Elabora y registra operaciones de caja menor (recibos, vales provisionales, facturas de menor cuantía).
2. Elabora esquemas para aplicar la estructura del manejo de caja menor.
3. Contabiliza el reembolso de caja menor.
4. Elabora correctamente el comprobante de contabilidad.
5. Reconoce la importancia de los libros de contabilidad.
6. Diligencia correctamente los libros de Contabilidad.
7. Organiza la información de manera adecuada con el fin de obtener los resultados de la empresa.
8. Aplica el esquema de los Estado Financieros usando los registros contables.
3

4. BIBLIOGRAFIA – CIBERGRAFIA
• El Congreso de Colombia. (27 de Marzo de 1971). Decreto 410. Código de Comercio. Bogotá, Colombia.
• El Congreso de Colombia. (29 de Diciembre de 1993). Por el cual se modifica el Plan Único de Cuentas
para los comerciantes. Bogotá, Colombia.
• El Congreso de Colombia. (29 de Diciembre de 1993). Por el cual se reglamenta la Contabilidad en
General y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Bogotá, Colombia.
• El Congreso de Colombia. (13 de Julio de 2009). Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entida-
des resp. Bogotá, Colombia.
• Legis. (2014). ESTATUTO TRIBUTARIO 2014. Bogotá: Legis Editores S.A.
• Legis. (2014). Régimen Contable Colombiano. Bogotá: Legis Editores S.A.
• Martinez, A. M. (2011). Contabilidad General. Bogotá: Ecoe Ediciones.
• Saavedra, G. G. (2003). Contabilidad General. Santiago de Chile.
• Godoy Ramírez, E. Normas internacionales de información financiera. Grupo editorial Nueva legisla-
ción S.A.S., 2014.
CIBERGRAFÍA
• Diaz, J. (18 de septiembre de 2012). www.negociosyemprendimiento.org. Recuperado el 30 de septiem-
bre de 2013, de Http://www.negociosyemprendimiento.org/2012/09/plantillas-software-guia-para-elabo-
rar-el-organigrama-de-tu-empresa.html
• facilcontabilidad.com. (2103). www.facilcontabilidad.com. Recuperado el 01 de 10 de 2013, de http://
www.facilcontabilidad.com/descargar-niif-para-pymes/.
• http://www.gerencie.com.
5. TABLA DE CONTENIDOS
1. REGISTRO DE TRANSACCIONES APLICANDO LAS NORMAS LEGALES VIGENTES Y ADOPCIÓN DE
LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES
1.1 COMPRAS-PROVEEDORES (CUENTAS POR PAGAR- ACREEDORES)
1.2 VENTAS – DEUDORES O CLIENTES (CUENTAS POR COBRAR)
1.3 INVENTARIOS
1.4 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
2. ESTADOS FINANCIEROS
2.1 EL BALANCE GENERAL
2.2 EL ESTADO DE RESULTADOS
4

ACTIVIDAD E.A.E.
Elabora informes escritos sobre empresa, sociedades y el manejo de las cuentas y el PUC.
CONCIENCIACIÓN / VIVENCIAS Y REFLEXIONES (INDIVIDUAL)

• Identificar los conocimientos o ideas previas que los aprendices tienen con respecto a conceptos básicos de
contabilidad
CONCEPTUALIZACION / HILOS CONDUCTORES (GRUPAL)

ACCIÓN INTERPRETATIVA
• Comprende la necesidad de manejar las cuentas y la ecuación patrimonial y la aplica a ejercicios propuestos
ACCIÓN ARGUMENTATIVA
• Argumenta y demuestra los conocimientos adquiridos, a través de la realización de investigaciones, ejercicios

aplicativos y análisis de casos..
CONTEXTUALIZACION / INTEGRACION (GRUPAL)

ACCIÓN PROPOSITIVA
• Aplica los conocimientos adquiridos sobre empresa, sociedad, tipos de empresa, código de
comercio y la partida doble, en su vida personal y laboral, y corrige errores en los que se incurre
en el mundo contable.
5

1. REGISTRO DE TRANSACCIONES APLICANDO LAS NORMAS

LEGALES VIGENTES Y ADOPCIÓN DE LOS ESTÁNDARES IN-
TERNACIONALES
1.1 COMPRAS – PROVEEDORES (CUENTAS POR PAGAR – ACREEDORES)
1.1.1 CARACTERÍSTICAS. Clase 2 Pasivo (Naturaleza Crédito), Grupo 22 Proveedores (en las NIIF se llaman
Cuentas por pagar), Cuenta 2205 Nacionales.
SE DEBITA SE ACREDITA
• Por el valor de la factura.
 Abono o cancelación factura.
• Valor de las cuentas de cobro por suminis-
 Notas Crédito que le envían.
tro de bienes o servicios.
1.1.2 ESQUEMA DE COMPRAS.

Cuentas Detalle Parcial Debe Haber
12 Inversiones xxxx Inicio xxxx
14 Inventarios xxxx Inicio xxxx
15 Propiedades, planta ye equipo xxxx Inicio xxxx
16 Intangibles xxxx Inicio xxxx
17 Diferidos xxxx Inicio xxxx
18 Otros activos xxxx Inicio xxxx
6 Costos de Ventas xxxx Inicio xxxx
71 Costos de producción o de operación xxxx Inicio xxxx
2408 Impuesto a las ventas por pagar xxxx (+) xxxx (-) xxxx
2365 Retención en la fuente xxxx (-) xxxx
2367 Impuesto a las ventas retenido xxxx (-) xxxx
2368 Impuesto de Industria y Comercio xxxx (-) xxxx
2205 Proveedores xxxx (=) xxxx
2305 Cuentas por pagar xxxx (=) xxxx
2335 Costos y gastos por pagar xxxx (=) xxxx
1.1.3 CAUSACIONES MÁS UTILIZADAS EN COLOMBIA.

CONTRIBUYENTE RÉGIMEN
Estado. Está compuesto por los ministerios, departamentos, alcaldías, industrias y todos y cada uno de los
entes del Estado.
6

• Gran Contribuyente Auto Retenedor. Son autorretenedores los contribuyentes que hayan sido autori-
zados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como tales. Por lo general, por sus caracterís-
ticas los Grandes contribuyentes son autorretenedores, aunque no necesariamente, puesto que puede ser
que algunas empresas catalogadas como grandes contribuyentes no sean autorretenedoras, y algunas em-
presas no catalogadas como grandes contribuyentes sean autorretenedores. En todo caso, le corresponde
a cada contribuyente catalogado como autorretenedor, especificar en las facturas que emita, su calidad de
autorretenedor.
• Grandes Contribuyentes. Son aquellos entes económicos que la DIAN (Dirección de Impuestos y Adua-
nas Nacionales) los clasifica por medio de una resolución y el contribuyente debe dejar implícito en la
Factura de Venta.
• Régimen Común. Son la mayoría de entes económicos (empresas). Al régimen común pertenecen todas
las personas jurídicas que vendan productos o servicios gravados con el impuesto a las ventas. Pertenecen
también al régimen común todas las personas naturales que vendan productos o servicios gravados y que
no pertenezcan al régimen simplificado.
• Régimen Simplificado. Son las personas naturales.
Este cuadro nos indica las principales causaciones que se pueden dar entre contribuyentes y los impuestos que
se deben liquidar entre contribuyentes.
1.1.4 Compras de contado.

Código Nombre de la cuenta Debe Haber
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa XXXX
143501 (Nombre del producto)
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar XXXX
240810 IVA descontable
2365 Retención en la fuente XXXX
236540 Retención en la fuente en compras
2205 Nacionales XXXX
220505 (Nombre del proveedor)
Pago de la factura con Comprobante de Egreso

2205 Nacionales XXXX
220505 (Nombre del proveedor)
1110 Bancos XXXX
111005 Moneda Nacional
Devoluciones en compras de contado
7

Código Nombre cuenta Debe Haber

240805 IVA en compras XXXX
220505 Proveedores nacionales XXXX
1.1.5 Compras a crédito

(Nombre del producto)
143501
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
240810 IVA descontable XXXX
2365 Retención en la fuente
236540 Retención en la fuente en compras XXXX
2205 Nacionales
220505 (Nombre del proveedor) XXXX
Devoluciones en compras a crédito
Código Nombre cuenta Debe Haber

240805 IVA en compras XXXX

220505 Proveedores nacionales XXXX
1.2 VENTAS – DEUDORES O CLIENTES (CUENTAS POR COBRAR)

Son todos aquellos derechos que pueden estar representados en facturas, letras de cambio, pagarés u otro do-
cumento o título valor, en el cual conste la obligación de nuestros deudores generados por las ventas de bienes
y/o servicios en el desarrollo del objeto social del ente económico.
Acorde a las NIC, las cuentas por cobrar se desagregarán en función de si proceden de clientes comerciales, de
partes relacionadas, de anticipos y otras partidas.
1.2.1 CARACTERÍSTICAS. Clase 1 Activo (Naturaleza Débito), Grupo 13 Deudores (en las NIIF se llama cuen-
tas por cobrar), Cuenta 1305 Clientes, Subcuenta 130505 Nacionales
SE DEBITA SE ACREDITA
 Por el valor de los productos o servicios fac- • Por pagos o abonos.
turados. • Por descuentos, rebajas o devoluciones.
 Notas Débito – Ajuste a las facturas.
 Notas Débito por financiación.
8

1.2.2 ESQUEMA DE VENTAS

1305 Clientes XXXX
130505 Nacionales
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor XXXX
135515 (retención en la fuente)
135517 Impuesto a las ventas retenido
Impuesto de industria y comercio retenido
135518
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor
135519 o (CREE) XXXX

135595
2369 o Retención CREE XXXX
236570 o
236575 Autorretención por CREE
413501 Comercio al por mayor y menor XXXX
240810 IVA generado XXXX
Inmediatamente se registra la venta debe registrarse el costo de ventas ya que estamos registrando las tran-
sacciones por el sistema permanente. El valor del costo de venta se toma de la tarjeta kárdex en la columna de
salidas.
6135 Comercio al por mayor y al por menor (costo de ventas) XXXX
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa.
XXXX
143501 Nombre del producto
1.2.3 Ventas de contado

1305 Clientes
XXXX
130505 Nacionales
XXXX
XXXX

XXXX
135518 Impuesto de industria y comercio retenido
1355
Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor
135519 o
(CREE) XXXX
135595
2369 o
Retención CREE
236570 o XXXX
Autorretención por CREE
236575
9

Asiento del Costo de Venta

1435
Mercancías no fabricadas por la empresa.
Nombre del producto XXXX
143501
Asiento de recepción del pago – en recibo de caja

1105 Caja
XXXX
110505 Caja General
1305 Clientes
XXXX
130505 Nacionales
Devoluciones en ventas de contado

Devoluciones, rebajas y
417501 xxxx
Descuentos en ventas
xxxx
240810 IVA generado
2369 o 236570 Retención CREE
xxxx
o 236575 Autorretención por CREE
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a
135519 o favor
135595 (CREE) xxxx
Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a
1355
favor xxxx
135515
(retención en la fuente)
1355
favor xxxx
135517
Impuesto a las ventas retenido
favor xxxx
1305 Clientes
xxxx
130505 Nacionales

1435 Mercancías no fabricadas por la empresa. XXXX
143501 Nombre del producto
Asiento de devolución del dinero al cliente

1305 Clientes
XXXX
130505 Nacionales
1110 Bancos XXXX
111005 Moneda Nacional
10

1.2.4 Ventas a crédito

1305 Clientes
XXXX
130505 Nacionales

XXXX

XXXX
1355
XXXX
Impuesto de industria y comercio retenido
135518
1355
135519 o
(CREE) XXXX
135595
2369 o Retención CREE
236570 o XXXX
Inmediatamente se registra la venta debe registrarse el costo de ventas ya que estamos registrando las tran-
sacciones por el sistema permanente. El valor del costo de venta se toma de la tarjeta kárdex en la columna de
salidas.
1435
Nombre del producto
143501 XXXX
Asiento de recepción del pago – en recibo de caja

1105 Caja
XXXX
110505 Caja General
1305 Clientes
XXXX
130505 Nacionales
Devoluciones en ventas a crédito

Devoluciones, rebajas y
417501 xxxx
Descuentos en ventas
xxxx
240810 IVA generado
2369 o Retención CREE
236570 o xxxx
11


favor
135519 o xxxx
135595 (CREE)
1355
favor xxxx
135515
1355
favor xxxx
135517
Impuesto a las ventas retenido
favor xxxx
1305 Clientes
xxxx
130505 Nacionales

1435
XXXX
Nombre del producto
143501
1.2.5 Provisión cartera- Comerciantes PUC Decreto 2650/93. Es una cuenta de naturaleza crédito cuyo
fin es respaldar una posible no recuperación de una cuenta por cobrar.
Existen dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables:

Método de anulación directa O PROVISIÓN INDIVIDUAL
Método de provisión para cuentas incobrables O PROVISIÓN GENERAL
• Método de anulación directa O PROVISIÓN INDIVIDUAL. Consiste en revertir el registro contable

original, es decir a acreditar la cuenta clientes por el valor de la deuda incobrable y debita la cuenta gastos
operacionales provisiones por idéntico valor. Se aplica en entes económicos cuyo número de cuentas por
cobrar es reducido. La provisión autorizada en Colombia es del 33% anual del valor nominal de cada deuda
con más de 1 año de vencida (Decreto Reglamentario 187 de 1975).
Ejemplo
• Provisión individual. Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al
final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de venci-
miento, se les aplica un 33% como provisión.
Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de ______ es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen

más de un año de vencimiento, entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.
La contabilización de este valor es:

Código Cuenta Parcial Debe Haber
5199 PROVISIONES 8.250.000
519910 Deudores 8.250.000
1399 PROVISIONES 8.250.000
139905 Clientes 8.250.000
En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de 120.000.000-
12

8.250.000 = 111.750.000
• Método de provisión para cuentas de difícil cobro O PROVISIÓN GENERAL. Consta en estimar
mediante un análisis de vencimiento en la fecha de cierre de libros el porcentaje de la cuenta de clientes que
probablemente no podrá ser recuperada.
La provisión general consiste en determinarla por medio de porcentajes variables, de acuerdo con la fecha de
vencimiento. Entre más tiempo transcurra y el cliente no cancele su deuda menos probabilidad hay de recupe-
rar la cartera y el porcentaje de provisión aumenta.
La escala aceptada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es:

De 0 a 3 meses 0%
+ 3 a 6 meses 5%
+ 6 a 12 meses 10%
Más de 12 meses 15%
Ejemplo:
Cliente No. Factura Valor Días

La avenida 1225 655.200 368
La mecha 1265 458.900 262
El totazo 1305 666.000 182
El retazo 1365 455.200 96
El detalle 1390 255.000 35
Tabla de provisión de cartera
cliente FAC. No. Valor Vencimiento en meses

Factura 0-3 3-6 6-12 12 o mas
La avenida 1225 655.200 655.200
La mecha 1265 458.900 458.900
El totazo 1305 666.000 666.000
El retazo 1305 455.200 455.200
El detalle 1390 255.000 255.000

Totales 255.000 455.200 1.124.900 655.200
% provisión 0% 5% 10% 15%
Valor de la provisión 0 22.760 112.490 98.280
Total provisión 233.530
Contabilización:
5199 PROVISIONES 233.530
519910 Deudores 233.530
1399 PROVISIONES 233.530
139905 Clientes 233.530
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TALLER No. 2
1. Analice y construya un diagrama sobre el proceso para elaborar una conciliación bancaria, puede consultar
diferentes textos contables en el marco de la aplicación bancaria y contable colombiana.
2. En textos contables o través de visita a empresas, recolecte una conciliación bancaria, el libro auxiliar de
bancos y el extracto bancario, construya un cuadro sinóptico para cada uno, estableciendo los elementos y
características de estos
3. Elabore un informe en su portafolio donde desarrolle los siguientes temas con sus respectivos ejemplos:
a. Inversiones de renta fija: Contabilización de la compra, de los rendimientos, de la venta y de la liquida-

ción de títulos de renta fija.
b. Inversiones de renta variable: Contabilización de la compra, de los rendimientos, de las valorizaciones,
de las desvalorizaciones, de la venta y de la liquidación de títulos de renta variable.
c. Cotización en bolsa de las acciones: ¿Qué es? ¿Quién la certifica? ¿Qué efectos contables tiene? ¿Cuán-
do?
d. Retención en la fuente sobre los rendimientos de las inversiones.
1.3 INVENTARIOS
Son todos aquellos derechos que posee el ente económico, representados en materia prima, productos en pro-
ceso y producto terminado, transformado o no por el ente económico, que van a ser utilizados en el desarrollo
del objeto social.
1.3.1 Características. Clase 1 Activo (Naturaleza Débito), Grupo 14 Inventarios, Cuenta 1435 Mercancías no
fabricadas por la empresa (se utiliza esta cuenta cuando el ente económico se dedica a la compra- venta de
bienes y/o servicios).
1.3.2 Sistemas de inventario. En todo tipo de empresa el inventario de mercancías constituye la existencia,
a precio de costo de los artículos comprados o producidos para su comercialización.
Los inventarios deben ser valorados y controlados técnicamente, ya que son fundamentales para determinar el
resultado del ejercicio contable. El inventario de mercancías constituye uno de los activos que demanda mayor
inversión y de su venta se derivan los ingresos y las utilidades operacionales.
El inventario de mercancías se presenta como un activo corriente en el balance general, dada la conversión
en efectivo en forma rápida. Es un elemento importante en el estado de resultados, para la determinación del
costo de ventas.
El registro contable del inventario se basa en su costo de adquisición más todas las erogaciones necesarias para
ponerlo en condiciones de venta. La determinación del costo tiene como finalidad conocer la utilidad.
Con el fin de registrar y controlar los inventarios encontramos dos sistemas:
Inventario periódico o juego de inventarios

Inventario permanente o continuo
SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO O JUEGO DE INVENTARIOS

Se caracteriza por el no manejo de kárdex (fichero donde se registra cada artículo a precio de costo) y, para de-
terminar el valor del inventario necesariamente se debe realizar un inventario físico. Por medio de este sistema
14

los comerciantes determinan el valor de las existencias de mercancías mediante la realización de un conteo
físico en forma periódica, el cual puede denominarse inventario inicial o inventario final, según el caso.
Inventario inicial. Es la relación detallada y minuciosa de las existencias de mercancías que tiene una empresa
al iniciar sus actividades, después de hacer un conteo físico.
Inventario final. Es la relación de existencias al finalizar el período contable.
Para determinar el costo de ventas en el inventario periódico se realiza el juego de inventarios así:
Inventario Inicial xxxxxx Se encuentra registrado en la cuenta 1435 al iniciar el periodo.

+ Compra de mercancías xxxxxx Saldo cuenta 6205 al final del periodo
(-) Devoluciones compras (xxxxx) Saldo cuenta 6225 al final del periodo
= Total mercancías xxxxxx Valor mercancía disponible para la venta
(-) Inventario final (xxxxx) Valor determinado después de realizar un Inventario físico y es el inicial
para el próximo periodo, se registra en la cuenta 1435.
= Costo de ventas xxxxxx Se registra en la cuenta costo de ventas al finalizar el periodo conta-
ble.
Ejemplo:
El almacén X presenta un inventario inicial por valor de 12.100.000, realizo compras durante el periodo por valor
de 7.220.000, devoluciones en compras por valor de 1.355.600, y al final del periodo se efectuó un inventario
físico, valorado en 6.111.200. Al determinar el costo de ventas en inventario periódico seria:
INVENTARIO INICIAL 12.100.000

+ COMPRAS 7.220.000
(-) DEVOLUCIONES EN COMPRAS (1.355.600)
= MERCANCÍA PARA LA VENTA 17.964.400
(-) INVENTARIO FINAL (6.111.200)
= COSTO DE VENTAS 11.853.200
• SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
Se caracteriza por el manejo de tarjetas de kárdex, en las cuales se registra la entrada y salida de mercancías a
precio de costo. Mediante este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en cualquier momento, sin
necesidad de efectuar un inventario físico. Las empresas obligadas a presentar su declaración tributaria firmada
por revisor fiscal o contador público, deberán utilizar el sistema de inventario permanente.
1.3.3 Métodos de valuación
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Respecto a la valorización de los inventarios deben hacerse varias consideraciones. Ellos representan uno de
los renglones más importantes de la empresa, de aquí la necesidad de la correcta valuación del importe que
debe enfrentarse con los ingresos del período y que determinará la utilidad.
Las mercancías se adquieren en momentos distintos y a precios distintos, al presentar tendencias alcistas.
Varios métodos se utilizan para valorizar los inventarios.
• Método primeras en entrar, primeras en salir, PEPS

• Método últimas en entrar, primeras en salir, UEPS
• Método promedio ponderado.
15

• Retail.
• Método de identificación específica.
• MÉTODO PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR- PEPS. Efectos financieros. El hecho de que
el costo de ventas quede valuado a precios antiguos, distorsiona la utilidad, y se sobrevalúa. Así, estaría
enfrentándose precios actuales con precios antiguos.
Al valuar por este método, se obtendrá un menor costo de ventas y como consecuencia, una mayor utilidad y
un mayor inventario final. El manejo físico de las mercancías en el almacén no precisa coincidir con la manera
de su valoración.
Debido a las características de la economía actual con tendencias alcistas, este método se utiliza en las em-
presas, porque presenta los inventarios a precios más recientes. Desde el punto de vista de utilidades, da una
ganancia mayor, lo que implica mayor valor por pagar en impuestos.
Para el sistema de inventario perpetuo o permanente, el control de las mercancías se da en tarjetas que deben
contener los siguientes datos:
1. Clase y denominación del producto.

2. Fecha de la operación registrada.
3. Número de comprobante que respalda la transacción.
4. Costo unitario y costo total de las existencias de lo comprado y vendidas.
• MÉTODO ÚLTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR-UEPS (NO ES PERMITIDO EN LAS NIIF).

Efectos financieros. Al valuar el costo de ventas a precios actuales y enfrentarlo a los ingresos del período la uti-
lidad más adecuada y cercana a la realidad, pues está efectuándose la comparación entre precios actualizados.
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
Efectos financieros. Una de las ventajas de este método es su sencillez en el manejo de los registros en los au-
xiliares de almacén y en épocas de estabilidad económica, pues el no existir movimientos continuos ni cambios
bruscos en los precios, el costo de ventas puede llegar a ser parecido al costo de reposición en el mercado.
Consiste en promediar el precio de costo de la mercancía.
Ejemplo: Inventario inicial 15 unidades a 15.000 c/u, total 225.000

+ compras 20 unidades a 17.000 c/u, total 340.000
= cantidad total 35 unidades, valor total 565.000
Se promedia de la siguiente forma:
Valor total = 565.000 = 16.143

Cantidad total 35
El valor promedio de costo por artículo es de $16.143

El valor del inventario total es de: 35 unidades x 16.143 = 565.005
El kárdex de mercancías esta formado por fichas o tarjetas que permiten controlar las cantidades y costo de las
entradas y salidas de un artículo determinado. Por cada referencia se maneja una tarjeta.
El manejo del kárdex en el método promedio ponderado se registra así:
1. En entradas: se escribe la cantidad y el costo total de la compra y las devoluciones en compras.

2. En salidas: se registra la cantidad de la mercancía vendida y el costo se determina en la columna de valor
16

unitario multiplicado por la cantidad saliente. Además se registran las devoluciones en ventas.
3. En saldos: para obtener el valor se toma el saldo anterior, se suman las entradas y se restan las salidas.
4. Costo unitario: se toma la columna de los saldos, y se divide el costo total entre la cantidad total. El costo
unitario varía siempre que se compran mercancías a precio diferente.
1.3.4 CONTABILIZACIONES
Sistema de inventario periódico. Ejemplo: Empresa de régimen común compra mercancía a XT Ltda., por valor
de 2.000.000 + IVA a crédito.

620501 Compra de mercancías 2.000.000
240805 IVA en compras 320.000
236540 Retención en la fuente por compras 70.000
220505 Proveedores nacionales 2.250.000
XT Ltda., devuelve el 5% de la mercancía por defecto de fabricación.

622501 Devolución en compras 100.000
220505 Proveedores nacionales 112.500
Empresa de régimen común vende mercancías a DDT Ltda., por valor de 2.500.000 IVA incluido a crédito.
413501 Comercio al por mayor y menor 2.155.172
240810 IVA en ventas 344.828
135515 Anticipo de impuestos 75.431
130505 Clientes Nacionales 2.424.569
DDT Ltda., devuelve el 5% de la mercancía por no corresponder al pedido.

417501 Devolución en ventas 107.759
240810 IVA en ventas 17.241
130505 Clientes Nacionales 121.228
Sistema de inventario permanente. Ejemplo: Empresa de régimen común com-

pra mercancía a XT Ltda., por valor de 2.000.000 + IVA a crédito.
143501 Mercancías no fabricadas por la empresa 2.000.000
17

XT Ltda., devuelve el 5% de la mercancía por defecto de fabricación.

143501 Mercancías no fabricadas por la empresa 100.000
220505 Proveedores nacionales 112.500
Empresa de régimen común vende mercancías a DDT Ltda., por valor de 2.500.000
IVA incluido a crédito. Costo de venta 70% del valor de la mercancía.
413501 Comercio al por mayor y menor 2.155.172
240810 IVA en ventas 344.828
613501 Comercio al por mayor y al por menor 1.508.620
(costo)
DDT Ltda., devuelve el 5% de la mercancía por no corresponder al pedido.

417501 Devolución en ventas 107.759
240810 IVA en ventas 17.241
130505 Clientes Nacionales 121.228

613501 Comercio al por > y < (costo) 75.431
Ejemplo por el método de PROMEDIO PONDERADO. Empresa ELECTRODOMÉSTICOS MIS DESEOS Ltda.,
Régimen común.
Elaborar la tarjeta de kárdex método promedio ponderado con los siguientes datos:
Articulo Televisor 20 pulgadas marca Sony Ref. 2215
Localización Bodega 1
Unidad uno
Mínimo 06
Máximo 40
Proveedores Sony
• 01 marzo Inventario inicial 10 unidades $4.100.000

• 05 marzo Compra a crédito a empresa régimen común FAC. 2230, 10 unidades $4.115.000 + IVA
• 10 marzo Venta a crédito a empresa gran contribuyente FAC. 132, 06 unidades $4.200.000 + IVA
18

• 15 marzo Devolución en compras 03 unidades FAC. 2230

• 20 marzo Compra de contado a empresa régimen común FAC. 1528 07 unidades $2.835.000 + IVA
• 25 marzo Devolución en ventas 02 unidades FAC. 132
• 30 marzo Venta contado a empresa régimen común FAC. 133, 10 unidades $7.050.000 + IVA
REGISTROS CONTABLES:
01 marzo. Inventario inicial 10 unidades $4.100.000

311505 Aportes sociales 4.100.000

05 marzo . Compra a crédito a empresa régimen común FAC. 2230, 10 unidades $4.115.000 + IVA

236540 Retención en la fuente en compras 144.025
220505 Proveedores Nacionales 4.629.375
10 marzo . Venta a crédito a empresa gran contribuyente FAC. 132, 06 unidades $4.200.000 + IVA

413536 Comercio al por mayor y menor, (electrodomésticos) 4.200.000
240810 IVA en ventas 672.000
(impuesto a las ventas retenido)

(impuesto de industria y comercio retenido)
130505 Clientes nacionales 4.342.632

Asientos del costo: los cuales son tomados del kárdex

(costo de ventas)
15 marzo . Devolución en compras 03 unidades Fac. 2230

20 marzo . Compra de contado a empresa régimen común FAC. 1528 07 unidades $2.835.000 + IVA
19



111005 Moneda nacional 3.189.375
25 marzo. Devolución en ventas 02 unidades FAC. 132
417501 Devoluciones, rebajas y descuentos en 1.400.000
ventas
240810 IVA en ventas 224.000

(retención en la fuente
(impuesto a las ventas retenido)
(impuesto de industria y comercio reteni-
do)
130505 Clientes nacionales 1.447.544
Cuando hay devolución en ventas también afecta el costo:

613501 Comercio al por > y < (costo de ventas) 821.500
30 marzo. Venta contada a empresa régimen común Fac. 133, 10 unidades $7.050.000 + IVA
413536 Comercio al por > y < 7.050.000
(Electrodomésticos)
240810 IVA en ventas 1.128.000
135515 Anticipo de impuesto (retención en la fuen- 246.750
te)

Asientos del costo
143501 Mercancía no fabricada por la empresa 4.086.250
(costo de ventas)
1.3.5 Modelos de tarjetas de kárdex. De acuerdo al ejercicio anterior la tarjeta kárdex quedaría así:
20

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
21

MÉTODO ÚLTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR-UEPS
1.4 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Son los activos con que cuenta el ente económico para el funcionamiento de su objeto social.
En las NIC las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, según lo establecido en la
NIC 16.
Los activos fijos tangibles se dividen en:
• No depreciables. Los terrenos

• Depreciables. Aquellos activos a los que se les aplica una vida útil teniendo en cuenta el período de pres-
tación de servicio al ente económico. Maquinaria y Equipo, Equipo de Oficina, Construcciones y Edifica-
ciones entre otros.
• Agotables. Son aquellos activos que por su extracción se va disminuyendo la capacidad de entrega del
producto. Yacimientos petrolíferos.
• Amortizables. Son aquellos que por su utilización son similares a un activo depreciable. Plantaciones.
1.4.1 Características. Clase 1 Activo (Naturaleza Débito). Grupo 15 Propiedades, planta y equipo, Cuentas
respectivas.
Se debita por el valor de los activos fijos y se acredita por la venta del activo fijo o por bajas a causa del deterioro
del activo fijo.
1.4.2 Depreciación acumulada. La depreciación es el desgaste que sufren los activos fijos durante su vida
útil.
La vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo genere ingresos.
De acuerdo a la NIC 16, la vida útil es el período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte
de la empresa, o bien el número de productos o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
22

empresa.
De acuerdo con la legislación tributaria, el tiempo de vida útil y porcentaje de desgaste son los siguientes:
Activo depreciable Vida útil % Depreciación anual

Construcciones y edificaciones 20 años 5%
Maquinaria y Equipo 10 años 10%
Equipo de oficina 10 años 10%
Equipo de computación y comunicación 20%
Flota y equipo de transporte 5 años
5 años 20%
Los terrenos no son depreciaciones, son no depreciables.
Hay tres métodos para calcular la depreciación en los activos fijos:
Método línea recta.

Método de la suma de los dígitos de los años.
Método depreciación acelerada.
Método de línea recta:
La depreciación se liquida por un valor constante para los años de vida útil de los activos por tanto su presen-
tación grafica produce una línea recta. Se calcula por años, meses o días así:
DEPRECIACIÓN ANUAL = COSTO DEL ACTIVO

VIDA DE ÚTIL PROBABLE
DEPRECIACIÓN MENSUAL = COSTO DEL ACTIVO x No DE MESES

VIDA ÚTIL x 12 MESES
DEPRECIACIÓN DIARIA = COSTO DEL ACTIVO x No DE DÍAS

VIDA ÚTIL x 360
Ejemplo:
Depreciar un equipo de oficina por un mes, valor del activo 2.600.000
DEPRECIACIÓN MENSUAL = 2.600.000 x 1 MES/ 120 = 21.667
Contabilización:

1592 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 21.667
15921501 Equipo de oficina 21.667
5160 DEPRECIACIONES 21.667
23

Método de la suma de los dígitos de los años. Es un sistema de depreciación acelerada el cual consiste en que
los activos fijos se desgastan más durante los primeros años y menos en los últimos años. La fórmula utilizada
es:
DEPRECIACIÓN = COSTO x FACTOR DE DEPRECIACIÓN
El factor de depreciación es una fracción cuyo numerador representa los años de vida útil que le quedan al ac-
tivo, y el denominador la suma de los dígitos de los años de vida útil.
El denominador para los activos fijos queda:

Activos 5 años = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Activos 10 años = 1 + 2 + 3 … + 10 = 55
Activos 20 años = 1 + 2 + 3 … + 20 = 210
Ejemplo:
Depreciar un vehículo por la suma de los dígitos de los años cuyo valor es de 25.000.000.
DEPRECIACIÓN = 25.000.000 x 5 / 15 = 8.333.334

25.000.000 x 4 / 15 = 6.666.667 y así hasta terminar en el último año.
Depreciación acelerada. Por la aceleración de la tecnología cuando la empresa compra maquinaria o equipo
de cómputo puede solicitar permiso a la DIAN para realizar la depreciación en un tiempo inferior al establecido.
Esta depreciación se realiza en línea recta.
Cuando se vende un activo fijo se debe determinar la utilidad o perdida así:
*Se determina el valor real = costo de adquisición + adiciones – Depreciación.

*Se calcula la utilidad o pérdida = precio de venta – costo ajustado.
Si el precio de venta es mayor que el valor real, hay utilidad; si es menor, hay pérdida.
Ejemplo:
Se vende un equipo de oficina el cual tenía un costo de 430.000 y una depreciación acumulada de 112.000, fue
vendido en 390.000.
Valor real = Costo – Depreciación = $ 430.000 – $ 112.000 = $ 318.000
Utilidad = 390.000 – 318.000 = $ 72.000
Contabilización:

1105 CAJA 390.000
11050501 Caja general 390.000
1592 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 112.000
1524 EQUIPO DE OFICINA 430.000
4245 UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDAD, 72.000
PLANTA Y EQUIPO

24

1.4.3 Depreciación por producción.
Depreciación. Es la reducción del valor histórico de la propiedad, planta y equipo (activos fijos) por su uso.
Este método es similar al de línea recta, en cuanto se distribuye la depreciación acumulada en forma equitativa
en cada uno de los períodos (día, mes, año).
Por Producción = Valor Activo Fijo = $ ______ x unidades producidas = $ _______

Número de unidades que puede
producir durante toda su vida útil
Ejemplo: Valor del Activo Fijo (Maquinaria y Equipo) $ 140.000.000

Número de unidades que puede producir en su vida útil 340.000
Número de unidades que produjo para el ejercicio 2.870
Entonces tendremos:
Por Producción = $ 140.000.000 = $ 412 x 2.870 unidades producidas = $ 1.182.440 VALOR DE DEPRECIA-
CIÓN
340.000
Contabilización:

5160 Depreciaciones $ 1.182.440
516010 Maquinaria y Equipo $ 1.182.440
1592 Depreciación acumulada $1.182.440
159210 Maquinaria y Equipo $ 1.182.440
En este caso la depreciación está en función del uso y/o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida de
la propiedad, planta y equipo (activos fijos) se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce)
o del número de hora/máquina que trabaja.
Para algunos activos fijos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente relacionada con
la capacidad de producción, la cual se expresa en horas/máquina, kilómetros recorridos, unidades producidas.
Para estos activos fijos se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de la deprecia-
ción periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.
1.4.4 Valorización- Desvalorización de los activos fijos. Los Activos Fijos son susceptibles de Valoriza-
ción o Desvalorización; se hacen teniendo en cuenta los informes dados por peritos autorizados.
Valor en libros del Activo Fijo xxxxx
Depreciación Acumulada del Activo Fijo (xxxxx)
Valor neto en libros del Activo Fijo xxxxx
Si el valor neto en libros del Activo Fijo es mayor al valor del avalúo hay una desvalorización
La desvalorización se contabiliza en la cuenta 5199 Provisiones debitando contra la 1599 Provisiones acreditan-
do por el valor de la desvalorización.
En el momento de la venta se tiene en cuenta para determinar la utilidad o pérdida en venta de propiedades,
planta y equipo.
Si el valor neto en libros del Activo Fijo es menor al valor del avalúo entonces hay una valorización.
En el momento de la venta NO se tiene en cuenta para determinar la utilidad o pérdida en venta de propiedad,
planta y equipo.
25

La valorización se contabiliza en la cuenta 1910 De propiedades, planta y equipo debitando contra la 3810 De
propiedad, planta y equipo acreditando por el valor de la valorización.
1.4.5 Mejora en activos fijos. Las adiciones y mejoras que se realicen a los activos fijos que se capitalicen,
entran a formar parte de la base sobre la cual se calcula la depreciación. Cuando se hacen adiciones y mejoras
a un activo fijo, estas por lo general se capitalizan, es decir, se llevan como un mayor valor del activo, lo cual,
implica que el valor invertido en las adiciones y mejoras, en adelante entre a formar parte de la base sobre la
cual se calcula la respectiva alícuota de depreciación.
1.4.6 Propiedades, planta y equipo. Bajo las NIIF se denominan activos inmovilizados
Clasificación de los activos.
1. Propiedad, planta y equipo. Usados para fines administrativos o en la producción de bienes y servicios.
2. Propiedades de inversión. Inmuebles mantenidos en régimen de arrendamiento operativo, para obtener
plusvalías o uso indeterminado.
3. Inventarios. Activos comprados con el objetivo de ser vendidos en el curso normal de las operaciones. Los
inventarios no se consideran propiedades, planta y equipo.
4. Activos no corrientes mantenidos para la venta. Que cumpla las condiciones de NIIF 5.
5. Activos comprados bajo arrendamiento financiero. Que cumpla los indicadores de un AF bajo NIC 17.
La NIC 16 no aplica a:
1. Propiedad, planta y equipo clasificado como mantenido para la venta (NIIF5).
2. Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41).
3. Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación de recursos minerales (NIIF 6).
4. Derechos mineros y reservas minerales.
TALLER No. 3
1. Elabore un ejemplo con la contabilización de la depreciación del mismo activo fijo por los diferentes métodos
de depreciación y, en un cuadro comparativo, refleje el gasto y su efecto en la utilidad, indicando si es alta, me-
dia ó baja. Para hacer esta actividad, lea el tema depreciación de activos fijos en el Estatuto Tributario, artículos
del 127 al 141, y el capítulo Activos No Corrientes Propiedad Planta y Equipo del libro Contabilidad General, Díaz
Moreno Hernando. Pearson Educación de Colombia Ltda.
METODO DEPRECIACION VALOR ACTI- GASTO DE- EFECTO EN LA EFECTO

VO PREC.
UTILIDAD TRIBUTARIO
Línea Recta (Constante)
Suma de los dígitos de los años (Ace-

lerada)
Saldos decrecientes
(Acelerada)
Unidades de Producción (Acelerada)
2. La compañía XYZ Ltda., se dedica a la venta de lapiceros. La referencia B980 corresponde a unidades de
lapicero metalizado que presenta el siguiente movimiento durante el mes de julio:
26

Compras: Julio 11 de ____ 130 unidades a $ 1.300 c/u

Julio 24 de ____ 155 unidades a $ 1.450 c/u
Ventas: Julio 16 de ____ 100 unidades a $ 3.000 c/u

Al iniciar el mes de julio la empresa tenía un inventario de 123 unidades de la referencia B980, con un costo
unitario de $ 1.400. Determinar el valor del inventario final por los métodos PEPS y PP, (sistema de inventario
permanente), utilizando las tarjetas kárdex.
2. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros básicos proporcionan gran parte de la información que necesitan los usuarios para
tomar decisiones económicas acerca de las empresas. Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener
información financiera actualizada para tomar decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La
información financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las tran-
sacciones que ocurre durante el periodo fiscal alteran los saldos de están cuentas. Los cambios deben reportar-
se periódicamente en los estados financieros. En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado
por un proceso de globalización en las empresas, la información financiera cumple un rol muy importante.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de globalización en las empre-
sas, la información financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la adminis-
tración y el desarrollo del sistema económico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite prepara información de carácter ge-
neral sobre la entidad económica. Esta información es mostrada por los estados financieros. La expresión
“estados financieros” comprende: balance general, estados de ganancias y pérdidas, estado de cambios en
el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados de cambios y material explicativo,
que se identifica como parte de los estados financieros.
Las características fundamentales que debe tener la información financiera son utilidad y confiabilidad.
La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad de adecuar ésta al propósito
de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversiones, los trabajadores, los proveedores,
los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad
La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa u organización.
El estado de flujos de efectivo. Estados financieros son los informes que deben preparar las empresas con el
fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en sus actividades a lo largo de un
periodo. Estos son importantes para la administración, los propietarios, acreedores y el estado.
Según el artículo 22 del Decreto 2649 de 1993, los estados financieros básicos son:
• El balance general
• El estado de resultados.
• El estado de cambios en el patrimonio.
• El estado de cambios en la situación financiera.
• El estado de flujo de efectivo
Estados financieros de propósito general Son aquellos que se preparan al cierre de un período determinado,
para darle a conocer a usuarios indeterminados la situación financiera y la capacidad de generación de fondos
favorables por el ente económico. Estos estados caracterizados por su claridad, neutralidad, concisión y fácil
consulta, son de dos tipos: estados financieros básicos y estados financieros consolidados.
27

ESTADO FINANCIERO PROYECTADO. Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos
estimativos de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que acompaña frecuentemen-
te a un presupuesto; un estado proforma
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS. Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verifica-
ción de la información; este examen es ejecutado por contadores públicos independientes quienes finalmente
expresan de operación y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio
en particular.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. Aquellos que son publicados por compañías legalmente inde-
pendientes que muestran la posición financiera y la utilidad. Tal como si las operaciones de las campañas fueran
una solo entidad legal.
2.1 EL BALANCE GENERAL

Es el estado de la situación financiera de una unidad económica, sea persona natural o jurídica, en el cual se
presentan los bienes y derechos de su propiedad, las obligaciones contraídas con terceros y con los dueños de
la empresa.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos
ajustados del libro mayor. Los datos pueden trasladarse directamente de la columna balance general de la hoja
de trabajo.
2.1.1 Partes del Balance General
• Encabezamiento
Ejemplo.
ALMACEN ABC LTDA

NIT 800.450.389 – 5
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL)
A 31 DE DICIEMBRE DE _______
• Cuerpo
Activos. Son los bienes o derechos de propiedad de la unidad económica. Los Activos se clasifican de acuerdo
con su disposición, es decir su facilidad para convertirse en efectivo.
Activos corrientes. En las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), se clasifican como corriente cuando
satisfaga alguno de los siguientes criterios:
1. Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, en el trascurso del ciclo normal de la operación de la
entidad.
2. Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación.
3. Se espere realizar dentro del período de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o
4. Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7 Estados de Flujo de
Efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
5. Son los bienes y derechos de la unidad económica que son convertibles en efectivo en un período no su-
perior a un (1) año.
Activos no corrientes. Son los bienes y derechos de la unidad económica cuyo plazo de conversión al efectivo
es superior a un (1) año.
28

• Pasivos. Son las obligaciones contraídas con terceros; se suele llamar pasivo externo. Los Pasivos se clasi-
fican de acuerdo con su grado de exigibilidad, comenzando por los que deben cancelarse más rápidamente.
»» Pasivo corriente. Son obligaciones contraídas con terceros y cuyo período de exigibilidad es máximo de
un (1) año.
»» Pasivo no corriente. Son obligaciones contraídas con terceros y cuyo periodo de exigibilidad es superior
a un (1) año.
»» Patrimonio. Es el Capital adicionado con el Superávit o Déficit que se genere en las actividades de dife-
rentes ejercicios económicos; se le conoce también como pasivo interno (obligación o deudas que tiene
el ente económico con los dueños de la empresa).
• Firmas. GERENTE, CONTADOR PÚBLICA, TARJETA PROFESIONAL REVISORIA FISCAL, TARJETA PROFE-
SIONAL
2.1.2 Formas de presentación del Balance General. El Balance General es estático por cuanto refleja la situación
financiera del ente económico en un momento determinado. Es como una fotografía instantánea, la cual puede
cambiar en el momento siguiente.
Ecuación contable. Es el equilibrio (balance) entre las cuentas reales del activo, pasivo y patrimonio de un
ente económico, dando a conocer el valor del activo, pasivo y patrimonio. Con la ecuación contable podemos
apreciar en cualquier fecha la situación financiera de una persona natural o jurídica. El hecho de que se hagan
transacciones comerciales, no rompe la igualdad.
Las formas en que se puede presentar el Balance General son:
En forma horizontal o de cuenta

En forma vertical o de reporte
Horizontal: Este modelo de presentación se basa en el esquema de la siguiente ecuación patrimonial:
Activo = Pasivo
Patrimonio
Ejemplo:
FERRELECTRICOS MORENO LTDA

Nit. 840.456.798-1
BALANCE GENERAL
Diciembre 31 de 20___
ACTIVO PASIVO
Bancos $ 27.000.000 Bancos Nacionales $ 18.000.000
29

Mercancías no 56.500.000 Nacionales 3.500.000

fabricadas por la
empresa
Clientes $ 5.000.000 Obligaciones Laborales 1.000.000
100.000 4.900.000 TOTAL PASIVO $ 22.500.000
Construcciones y 45.000.000 PATRIMONIO

Edificaciones
5.000.000 40.000.000 Aportes Sociales $ 105.900.000
Valorizaciones Superávit por Valorizacio- 12.000.000 117.900.000

nes
Propiedades, 12.000.000 TOTAL PASIVO + PATRI- 140.400.000
Planta y Equipo MONIO
TOTAL ACTIVO 140.400.000
Vertical: También denominado de informe, y la ecuación patrimonial se muestra de la siguiente forma:
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ejemplo:
FERRELECTRICOS MORENO LTDA
Nit. 840.456.798-1
BALANCE GENERAL
Diciembre 31 de 20_____
ACTIVO
Bancos $ 27.000.000
Mercancías no fabricadas por la empresa 56.500.000
Clientes $ 5.000.000
- Provisiones 100.000 4.900.000
Construcciones y Edificaciones 45.000.000
- Depreciación Acumulada 5.000.000 40.000.000
Valorizaciones
Propiedades, Planta y Equipo 12.000.000
TOTAL ACTIVO 140.400.000
PASIVO
Bancos Nacionales $ 18.000.000
30

Nacionales 3.500.000
Obligaciones Laborales 1.000.000
TOTAL PASIVO $ 22.500.000
PATRIMONIO
Aportes Sociales $ 105.900.000
Superávit por Valorizaciones 12.000.000 117.900.000
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 140.400.000
__________________ __________
Contador Revisor
_____________________
Gerente
TALLER No. 4
La empresa ABC LTDA, con NIT. 800.340.678-9 tiene los siguientes datos lo cual se sugiere rea-
lizar el Balance General a 31 de diciembre de 20___ de acuerdo a la Norma Colombiana.
Hallar los aportes sociales a través de la ecuación patrimonial.
Caja $ 450.000
Bancos $ 12.000.000
Clientes $ 26.000.000
Provisiones $ 3.500.000
Cuentas por cobrar a trabajadores $ 5.000.000
Cuentas por pagar $ 18.000.000
Obligaciones financieras $ 16.000.000
Proveedores $ 3.000.000
Impuestos gravámenes y tasas $ 8.000.000
Gastos pagados por anticipados $ 2.000.000
Ingresos recibidos por anticipados $ 12.000.000
Equipo de oficina $ 22.000.000
Depreciación $ 2.000.000
Maquinaria y equipo $ 67.000.000
Depreciación $ 3.500.000
Aportes Sociales XXX
Obligaciones laborales $ 2.500.000
31

2.2 EL ESTADO DE RESULTADOS

2.2.1 Importancia del Estado de Resultados. Este estado financiero es importante porque muestra detallada-
mente la operación contable ejecutada por una empresa en un período contable ejecutado por una empresa en
un período contable que por lo general es de un año.
2.2.2 Partes del Estado de Resultados

• Encabezado. Está conformado por el nombre de la empresa, NIT, nombre del documento y fecha de reali-
zación.Encabezamiento
Ejemplo.
ALMACEN ABC LTDA

NIT 800.450.389 – 5
ESTADO DE RESULTADOS
A 31 DE DICIEMBRE DE ________
• Cuerpo. De acuerdo a la Norma Colombiana. Conformado por las cuentas del ingreso, el costo y el gasto.
INGRESOS OPERACIONALES BRUTOS. Son todos los ingresos que tienen origen en el desarrollo del tema
social de la empresa en forma directa.
Comercio al por mayor y menor
(-) Devoluciones en ventas
DEVOLUCIONES EN VENTAS. Corresponde a los valores que los clientes devuelven relacionadas con los
ingresos operacionales.
INGRESOS OPERACIONALES NETOS. Se obtiene al restar el valor bruto de comercio al por mayor y al por
menor y el valor de las devoluciones.
INGRESOS OPERACIONALES
Comercio al por mayor y al por menor $ 150.000.000
(-) Devoluciones en ventas $ 10.000.000 $ 140.000.000
COSTO DE VENTAS. Se determina según el sistema que maneja en cuanto a inventarios, es decir, inventario
permanente o periódico.
Para el sistema periódico:
Inventario inicial de mercancías $ 1.500.000
Compras $ 3.000.000
Fletes sobre compras $ 500.000
Compras totales $ 3.500.000
Menos:
Dev. En compras $ 400.000
Desc. En compras $ 100.000 $ (500.000)
Más compras netas $ 3.000.000
Mercancías disponibles para la venta $ 4.500.000
Menos: inventario final de mercancías $ (1.600.000)
Costo de ventas $ 2.900.000
32

Para el sistema permanente: El costo de ventas en el sistema de inventario per-

manente no hay que calcularlo, se obtiene con el saldo de la cuenta Costo de Ven-
tas, liquidado durante el período en cada venta o devolución en ventas.
INGRESOS OPERACIONALES $ 140.000.000

(-) COSTO DE VENTAS $ 98.400.000
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS. Este valor se obtiene mediante la dife-

rencia entre las Ventas Netas y el Costo de Ventas, así:
INGRESOS OPERACIONALES $ 140.000.000

(-) COSTO DE VENTAS $ 98.400.000
= UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 41.600.000
Cuando el Costo de Ventas es superior al valor de los Ingresos Operacionales, la diferencia constituye Pérdida
Bruta Operacional.
GASTOS OPERACIONALES. En esta parte del Estado de Ganancias y Pérdidas se relacionan los saldos de las
cuentas que representan gastos operacionales de administración y de ventas, realizados con el fin de producir
las rentas principales, objeto del negocio, así:
GASTOS:
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN
Gastos de personal $ 5.850.000
Servicios $ 1.842.500
Gastos legales $ 592.500
Mantenimiento y reparaciones $ 1.500.000
Depreciaciones $ 1.803.500
Diversos $ 1.100.500 $12.692.000
OPERACIONALES DE VENTAS
Gastos de personal $ 5.201.100
Diversos $ 384.200 $ 5.585.300 $ 18.277.300
UTILIDAD OPERACIONAL. Se obtiene por la diferencia entre la Utilidad Bruta Operacional y el valor de los
Gastos Operacionales, así:
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL $ 51.600.000
(-) GASTOS OPERACIONALES $ 18.300.300
= UTILIDAD OPERACIONAL $ 33.299.700
INGRESOS NO OPERACIONALES. Corresponde a los ingresos recibidos ocasionalmente por conceptos di-
ferentes del objeto principal del negocio, como utilidad en venta de Activos Fijos y otras rentas extraordinarias.
GASTOS NO OPERACIONALES. Comprende los gastos ocasionales que no corresponden al objeto principal
del negocio, como pérdida en venta de Activos Fijos y otros gastos extraordinarios.
UTILIDAD ANTES DE CORRECCIÓN MONETARIA. A la Utilidad Operacional se adicionan otros ingresos y

se disminuyen otros egresos para obtener la Utilidad antes de Corrección Monetaria.
33

UTILIDAD OPERACIONAL $ 33.299.700

(+ ) INGRESOS NO OPERACIONALES
Arrendamientos $3.200.000
Utilidad en venta de inversiones $ 10.000.000 $ 13.200.000
(-) GASTOS NO OPERACIONALES
Financieros $ 2.000.000 $ 2.000.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS $44.499.700
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS. Este valor se obtiene con el incremento o disminu-
ción del saldo de la cuenta Corrección Monetaria.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Se calcula sobre la Utilidad Neta antes de Impuestos, aplicando el porcentaje
establecido por la legislación tributaria según el tipo de empresa.
UTILIDAD LÍQUIDA. A la Utilidad Neta antes de Impuestos se le deducen los impuestos para obtener la Uti-
lidad Líquida.
RESERVAS. La reserva legal es el 10% de la Utilidad Líquida. Otras reservas voluntarias se calculan con los
porcentajes establecidos según los estatutos de la empresa.
UTILIDAD DEL EJERCICIO. Este valor neto corresponde a los dueños de la empresa, obtenido al deducir de
la Utilidad Líquida el valor de las Reservas.
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS $ 44.499.700
(-) IMPORRENTA 35% (SOCIEDAD LIMITADA) $ 15.574.895
= UTILIDAD LÍQUIDA $ 28.924.805
(-) RESERVAS:
RESERVA OBLIGATORIA (Reserva Legal 10%) $ 2.892.481
RESERVAS ESTATUTARIAS 20% $ 5.784.961 $ 8.677.442
= UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 20.247.364
Firmas. Como todo documento contable debe llevar las firmas de quien lo elabora, lo revisa y lo aprueba, o
sea, el contador, el revisor fiscal y el gerente.
GERENTE, CONTADOR PÚBLICA, TARJETA PROFESIONAL REVISORIA FISCAL, TARJETA PROFESIONAL
Relación entre el Balance General y el Estado de Resultados
Para comprobar que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general, la utilidad o pérdida
que arroje dicho estado debe ser igual al aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del
Balance anterior con el Capital del Balance actual.
Además, el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. De acuerdo con lo ante-
rior, los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de pérdidas y ganancias son: la
utilidad o pérdida del ejercicio y el inventario final de mercancías.
Ejemplo 3. Normas Colombianas
34

TALLER No. 5
Realice el Estado de Ganancias y Pérdidas de la empresa Moreno Ltda., Nit. 850.455.390-0 con la siguiente in-
formación.
35

Comercio al por mayor y al por menor $ 329.300.000 Mantenimiento y reparaciones $ 3.500.000|

Gastos de personal $ 5.853.000 Diversos $ 684.000
Servicios $ 9.642.500 Arrendamientos $ 5.200.000
Gastos legales $ 792.500 Depreciaciones $ 703.500
Devoluciones en ventas $ 35.000.000 Diversos (Oper. Admon). $ 2.350.000
Seguros pagados $ 100.000 Utilidad en venta de inversiones $ 20.000.000
Compra de mercancías $ 6.000.000 Inventario final de mercancías $ 8.400.000
Fletes sobre compras $ 120.000 Inventario inicial de mercancías $ 6.000.000
Correos y telégrafos $ 50.000 Financieros $ 1.300.000
2. La empresa VELMORE LTDA Con NIT No. 860.287.874-3, debe presentar el BALANCE GENERAL y ESTADO
DE RESULTADO, de fecha de 1 de enero a 31 de diciembre de 20___ con la siguiente información. A su vez ha-
llar el capital social de los socios a través de la ECUACION PATRIMONIAL, RESERVAS LEGAL Y ESTATUTARIA.
Utilice Norma Colombiana para ambos estados financieros.
36
Nombre
Nombredel
delDocumento
Documento
LISTA DEGUÍA
CHEQUEO DE EVIDENCIAS
DE APRENDIZAJE
CENTRO
CentroDE
deCAPACITACIÓN
capacitaciónBOLÍVAR
bolívar CÓDIGO: GP-FO28
CÓDIGO: GP-FO28 Fecha:05-05-2014
FECHA: : 24–04-2014 VERSIÓN: 402
VERSIÓN:
APELLIDOS Y NOMBRES DEL APRENDIZ: ____________________________________________________

PROGRAMA:______________________________________JORNADA:____________________________
MÓDULO_____________________________________________________________________________
NOMBRE DEL FORMAOR:_________________________________________________________________
FECHA:_________________________________
EVIDENCIAS
DESARROLLO DE LA No. NO OBSER-
NOMBRE DEL % EVA-
ELEMENTO ALCANZÓ NOTA VACIO-
MÓDULO ACTIVIDAD CRITERIO ALCANZÓ LUADO NES
Conocimiento 25%
UNDAD DE TALLERES GUÍA
(conceptuales) 10%
PRUEBA ESCRITA 15%
Desempeño 25%
TALLERES PROPUES-
20%
TOS AULA Y GUÍA
PARTICIPACIÓN 5%
EN CLASE
Producto 50%
TALLERES PRÁCTICOS 20%
ACERCAMIENTO
SUSTENTACIÓN 10%
EMPRESARIAL
PORTAFOLIO 20%
NOTA FINAL
ACTITUDES Y VALORES
NOMBRE DEL CUMPLE/
MÓDULO
CRITERIOS Nº OBSERVACIONES
NO CUMPLE
De acuerdo a cada unidad de competen-
UNIDAD
cia
DE Cumple y es responsable con las activi-

dades del programa

Trabaja en Equipo

Es respetuoso para dirigirse a sus com-

pañeros y al formador
Respeta la opinión del formador y de sus
compañeros
Entrega puntualmente sus actividades
Participa en el desarrollo de reflexiones
como estrategia de crecimiento perso-
nal y grupal
Es puntual a la hora de llegada a clase.
Lleva al día y en forma ordenada el por-
tafolio de evidencias.
Presenta el material de trabajo de acuer-
do a las exigencias del módulo.
37
1
Nombre
Nombre del
del Documento
Documento
LISTA DEGUÍA
CHEQUEO DE EVIDENCIAS
DE APRENDIZAJE
Centro
CENTRO de
DE capacitación
CAPACITACIÓN bolívar CÓDIGO:
BOLÍVAR CÓDIGO:GP-FO28
GP-FO28 Fecha:05-05-2014
FECHA: : 24–04-2014 VERSIÓN:
VERSIÓN:02
4
PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS
NOMBRE NO
DEL CRITERIOS DE EVALUACIÓN CUMPLE OBSERVACIONES
MÓDULO CUMPLE
PORTADA
HOJA DE VIDA NTC 4228
PROGRAMA AL QUE PERTENECE
LISTA DE CHEQUEO
CONTENIDO PROGRAMATICO
TALLERES
GUÍAS
EVALUACIONES
PLAN DE MEJORAMIENTO
PARAMETROS PARA EVALUAR

Para demostrar competencia en la unidad el aprendiz deberá lograr la calificación mínima de aprobación (3.5), en
cada sesión un 25% evidencia de conocimiento, 25% evidencia de desempeño y el 50% evidencia de producto. Si
el aprendiz no es competente debe hacer un plan de mejoramiento de acuerdo a lo consagrado en el manual de
convivencia.
FIRMA DEL FORMADOR:
NOMBRE DEL FORMADOR
FIRMA DEL EVALUA-

DO (APRENDIZ):
38
2

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CENTRO DE CAPACITACIÓN BOLÍVAR

DERECHOS RESERVADOS © CENTRO DE CAPACITACIÓN BOLÍVAR

Nombre del Documento

NORMA DE COMPETENCIA FECHA DE ELABORACIÓN:

2.3 AMBIENTES DE APRENDIZAJE

Nombre del Documento

2.4 EVIDENCIAS DE APRENDIZAJE:

2.5 TECNICAS E INSTRUMENTO DE EVALUACION

Nombre del Documento

Nombre del Documento

CONCIENCIACIÓN / VIVENCIAS Y REFLEXIONES (INDIVIDUAL)

CONCEPTUALIZACION / HILOS CONDUCTORES (GRUPAL)

• Argumenta y demuestra los conocimientos adquiridos, a través de la realización de investigaciones, ejercicios

CONTEXTUALIZACION / INTEGRACION (GRUPAL)

Nombre del Documento

1. REGISTRO DE TRANSACCIONES APLICANDO LAS NORMAS

1.1.2 ESQUEMA DE COMPRAS.

1.1.3 CAUSACIONES MÁS UTILIZADAS EN COLOMBIA.

Nombre del Documento

1.1.4 Compras de contado.

Pago de la factura con Comprobante de Egreso

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

Devoluciones en compras de contado

Nombre del Documento

Código Nombre cuenta Debe Haber

1.1.5 Compras a crédito

Devoluciones en compras a crédito

Código Nombre cuenta Debe Haber

236540 Retención en la fuente en compras

1.2 VENTAS – DEUDORES O CLIENTES (CUENTAS POR COBRAR)

Nombre del Documento

1.2.2 ESQUEMA DE VENTAS

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

135519 o (CREE) XXXX

1.2.3 Ventas de contado

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor

Nombre del Documento

Asiento del Costo de Venta

Asiento de recepción del pago – en recibo de caja

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

Devoluciones en ventas de contado

Asiento del Costo de Venta

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

6135 Comercio al por mayor y al por menor (costo de ventas) XXXX

Asiento de devolución del dinero al cliente

Nombre del Documento

1.2.4 Ventas a crédito

1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor

1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor

Asiento de recepción del pago – en recibo de caja

Devoluciones en ventas a crédito

Nombre del Documento

1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a

Asiento del Costo de Venta

Existen dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables:

• Método de anulación directa O PROVISIÓN INDIVIDUAL. Consiste en revertir el registro contable

Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de ______ es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen

La contabilización de este valor es:

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de 120.000.000-

Nombre del Documento

La escala aceptada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es:

Tabla de provisión de cartera