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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE INGENIERA Y ARQUITECTURA


ESCUELA DE INGENIERA INDUSTRIAL

(a) Encuadernados: Con las hojas fijas, no sueltas.


(b) Foliados: Cada hoja numerada consecutivamente.
(c) Rubricados: Habilitados por el Tribunal de Comercio,
con nota datada y firmada del destino del libro, del
nombre de aquel a quien pertenezca y del nmero de
hojas que contenga.

Slo aquellos hechos, transacciones, y operaciones relevantes a la


entidad y que se puedan expresar en forma monetaria
La valoracin segn normas de valoracin

1. Identificar situacin inicial (Balance inicial)


Asiento de apertura: saldos iniciales en cuentas
2. Registro de operaciones del ejercicio
En el libro diario y su traspaso a los mayores
3. Balance de Sumas y Saldos
Comprobacin de errores y omisiones
4. Agregacin y elaboracin Estados Financieros
Estado de Resultados (regularizacin), Estado de Flujos de
Efectivo, Estado de Cambios en el Neto, Balance de
Situacin (asiento de cierre)

#
1

Fecha

Cuenta

01/01/xx Activos

Netos
Pasivos

Descripcin
Asiento de apertura

Debe

Haber

x.xxx

y.yyy
z.zzz

Por cada operacin

Identificar las cuentas que intervienen

Medir la variacin de cada cuenta

Introducir el asiento en el diario

Traspaso al Mayor (automtico)


Revisin de errores

Anulacin de asiento (importes negativos)

Asiento compensatorio (por la diferencia)

Cuenta

Balance de Sumas

Balance de saldos

Sumas
Debe

Saldo
Deudor

Sumas
Haber

Saldo
Acreedor

Activos

x.xxx

x.xxx

x.xxx

Pasivos

x.xxx

x.xxx

x.xxx

Neto

x.xxx

x.xxx

x.xxx

Ingresos

x.xxx

x.xxx

x.xxx

Gastos

x.xxx

x.xxx

x.xxx

TOTALES

y.yyy

y.yyy

y.yyy

y.yyy

Fecha

Cuenta

X 31/12/xx Ingresos

Gastos
Resultado Ejercicio (PN)

Descripcin

Asiento clculo
del Resultado,
Regularizacin

Debe Haber

x.xxx

y.yyy
z.zzz

Plan de cuentas: Es el listado sistemticamente organizado


de todas las cuentas que se emplean en la contabilidad de
la empresa.
Manual de cuentas: Es el instrumento que explica
detalladamente el concepto y significado de cada cuenta, los
motivos de sus dbitos y crditos, qu representa su saldo, y
otros datos que sirven para el funcionamiento del sistema de
informacin contable del ente.

Debe: Columna de la izquierda. Debitar: Hacer una


anotacin en el debe.
Haber: Columna de la derecha. Acreditar: Hacer una
anotacin en el haber.
Saldo: Diferencia entre el debe y el haber. Puede ser:
oSaldo deudor: El total del debe es mayor que el del haber.
oSaldo acreedor: El total del debe es menor que el del
haber.
oSaldo nulo (cuenta saldada): El total del debe es igual al
del haber; el saldo es cero.

Es un plan de cuentas que nos sirve para el registro, clasificacin


y aplicacin de las operaciones a las actividades
correspondientes.
Objetivo e importancia:
- Es la base administrativa del sistema contable.
- Sirve para unificar los criterios de registros de informe de las
transacciones realizadas.
- Es la gua para la elaboracin de los Estados Financieros y
presupuestos
Ventajas:
Constituyen una norma escrita de carcter permanente que
limita los errores de clasificacin.
Facilita la consolidacin de cifras de las sucursales a la matriz.
Siendo una gua, no se requiere de personal de alta
especializacin contable para su manejo.
La elaboracin de asientos contables se traduce en economa
de tiempo y gasto.

Clasificacin:
SISTEMA

DECIMAL: Se basa en la clasificacin de grupos a subgrupos


tomando como base la numeracin del cero al nueve
SISTEMA NUMRICO: Se basa en la clasificacin de grupos asignados a un
nmero corrido a cada una de las cuentas.
SISTEMA NEMOTCNICO: Se basa en el empleo de letras que representan una
caracterstica especial o particular de la cuenta, facilitando su recuerdo.
SISTEMA ALFABETICO: Se basa en la aplicacin del alfabeto para clasificar las
cuentas de la A hasta la Z.
SISTEMA COMBINADO O MIXTO: Es la combinacin de todos o varios de los
anteriores.

Integracin:

Bsicamente lo integran los siguientes componentes:

RUBROS:

Nombre de la divisin de los elementos del Balance General que


agrupa a las cuentas propias de cada divisin.
CUENTAS:

Nombre que se asigna a cada uno de los conceptos que integran


el Activo, Pasivo y el Capital Contable de la entidad econmica.
SUBCUENTAS:

Nombre que se asigna a cada uno de los elementos que


detallan una Cuenta.

Representan la informacin financiera de la empresa a


personas encargadas de la toma de decisiones, ya sea en la
empresa o fuera de ella.
Bsicamente el objetivo de los Estados Financieros es
proporcionar informacin sobre:
A. La situacin financiera de la entidad en cierta fecha
B. Los resultados de sus operaciones en un perodo
C. Los cambios en la situacin financiera por el perodo
contable terminado a la fecha
D. Los cambios en la inversin de los propietarios durante el
perodo

1.
UTILIDAD: Adecuarse a los propsitos del usuario sin
exagerar la cantidad de informacin por lo que la sta
debe ser: significativa ( para qu? ), relevante (cunto? ),
oportuna ( cundo?) y veraz.
2.
CONFIABILIDAD: Como los Estados Financieros son un
producto del proceso contable de una Empresa, estos
deben tener un respaldo verificable de uso adems de ser
consistentes con el objetivo para lo que son creados.
3.
PROVISIONALIDAD: La informacin de los Estados
Financieros
incluyen
estimaciones
necesarias
para
determinar los datos pertinentes a cada perodo contable.

BASE EFECTIVO: No se registra la operacin hasta que se haya


recibido o entregado el dinero en efectivo.

BASE ACUMULACIN: Se registra la operacin en el momento


en que ocurre, sin importar si hay pago o ingreso de dinero al
mismo tiempo.
De conformidad con el principio de revelacin suficiente la
informacin debe ser clara y comprensible para lograr juzgar la
situacin financiera de la empresa.
Por lo que un Estado Financiero est integrado por:
Encabezado:
1. Nombre, razn o denominacin social de la empresa
2. Nombre del estado a trabajar
3. Fecha o perodo contable por el cual se formula

Presenta un resumen de los ingresos, costos, gastos, ganancias


y prdidas de una entidad durante un perodo especfico. Para
apegarlo a la realidad de operacin del perodo especfico no
se incluyen las inversiones ni retiros hechos por el dueo.
Elementos.
Ingresos: son flujos de entrada de activos que se producen por
las operaciones de produccin de bienes o prestacin de
servicios, siendo stas las operaciones de la entidad.
Costos: Valor de los recursos que se sacrifican
econmicamente para lograr un bien o servicio. Toda entidad
recurre a un costo para obtener ingresos; los costos con
potencial para generar ingresos son costos activos, los costos
expirados o aquellos utilizados y que han perdido todo
potencial generador de ingresos son los Gastos.
Ganancias: Son aumentos del Capital Contable resultantes de
la diferencia entre ingresos y gastos.

Prdidas: Disminucin del Capital Contable resultante de la


diferencia anterior.

CLNICAS MEDICAS GOMEZ


ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 A L 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
Cuerpo:
En l se dejar constancia de lo que la entidad ha operado,
por lo que la informacin debe ser correcta, clara, veraz y
comparable.
Pie:
Nombre y firma de las personas que lo elaboraron, revisaron y
autorizado.
Tambin se le puede anexar informacin explicativa y
complementaria, hacindose referencia al rengln del Estado
correspondiente.

La capacidad de la empresa para generar recursos.


Utilidades (positivas o negativas)
Capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones a sus dueos y a terceros
Evaluar los cambios de la empresa debido a las transacciones corrientes en un perodo
determinado
Este informe es llamado tambin : Estado de Prdidas y Ganancias

Estado de Prdidas y Ganancias


ENCABEZADO

NOMBRE DE INGRESOS
ASDFG
QWER
TOTAL DE INGRESOS
MENOS NOMBRES DE GASTOS
SFGA
FGER
TOTAL DE GASTOS
UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS
MENOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
UTILIDAD DESPUS DE IMPUESTO

SALDOS
$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX
$ YYYY
$ YYYY
$ YYYY
$ ZZZZ
$ IIIIIIIII
$ UUU

Es como la fotografa de una entidad en trminos


monetarios, por lo que nos informa para un momento dado
o una fecha determinada, tambin es llamado Estado de
la Situacin Financiera
Sus elementos informativos son:
Los activos, pasivos y el capital por lo que representa la
dualidad econmica de la empresa; y se pretende conocer
de l:

Liquidez de la empresa
Capital de trabajo
Porcentaje de recursos aportados por los propietarios y
aportados por los acreedores
El rendimiento sobre la inversin

A) Con la frmula A P = C, presentando las cuentas en forma


vertical ( Forma de reporte):
ENCABEZADO
NOMBRES DE ACTIVOS
XXXXXXX
XXXXXXX
Total de Activos
PARTICIPACIONES:
-NOMBRES DE PASIVOS
XXXXX
XXXXX
Total de Pasivos
-CAPITAL CONTABLE
Total Participaciones

SALDOS
$ YYY
YYY
SADOS
$ YYY
YYY

$ ZZZZ
====

$ YYY
$ ZZZZ
$ZZZZ
====

ENCABEZADO

NOMBRES DE
ACTIVOS
SALDOS
$ XXX
XXX

NOMBRES DE
PASIVOS

SALDOS
$YYY
YYY
TOTAL PASIVOS
YYY
NOMBRES
CAPITAL

________
TOTAL ACTIVOS $ SSSS
=====

$ ZZZ
ZZZ
TOTAL CAPITAL
ZZZ
________
TOTAL PARTICIPACIONES $ SSSS
=====

Presenta un resumen de los cambios realizados en el capital contable


durante el perodo en estudio. El aumento del capital se da en la Inversin y
las Utilidades Netas del perodo, las disminuciones por retiros del propietario o
prdidas netas.
Invertir?

Para disminuir pasivos


Para aumentar activos en gran escala

Retirar?

Por distribucin de dividendos


Por traspasos de activos a pasivos del propietario
ENCABEZADO

INVERSIONES

XXXX
XXXX
XXXX

YYYY
YYYY
YYYY

ZZZZZ

TOTAL DE INVERSIONES
MENOS RETIROS
TOTAL DESINVERSIONES
CAPITAL CONTABLE

Su finalidad es verificar si los asientos en las diferentes


cuentas estn bien realizadas, segn su saldo.
ENCABEZADO
NOMBRES DE
LAS CUENTAS
AAAAAAAA
BBBBBBBB
CCCCCCC
DDDDDD
TOTAL

SALDOS
DEBE
$ XXX

.
HABER
$

XXXX
_________
$ ZZZZZ

YYY

YYYY
$ ZZZZZ

EL TOTAL DEL DEBE SIEMPRE SER IGUAL AL TOTAL DEL HABER

Es una actividad de intercambio (compra-venta) que


presenta sus efectos en las cuentas de activos, pasivos
y capital.
COMPRAS: Toda compra afecta las cuentas de:
Efectivo, CPC e Inventarios.
Se presentan dos casos:
Compras al contado:
Disminuye el efectivo
Aumenta Inventario
Una propiedad de dinero en efectivo se convierte en
una propiedad de materiales
Compras al crdito:
Aumenta CPP
Aumenta Inventario

VENTAS:
Con el precio de venta se debe garantizar que se
tendr algn beneficio, adems de recuperar los
costos.
Toda venta ya no tendr dos efectos sino tres por
que tendr un efecto implcito en el resultado.
En toda venta se presentan dos casos:
1. Ventas al contado:
Disminuye Inventario
Aumenta Efectivo
2. Ventas al crdito:
Disminuye Inventario

Aumenta CPC

En la mayora de transacciones se encuentra claramente


definido cmo identificar la manera correcta de registrarlas
en las cuentas, pero hay casos, y en especfico en el registro
base acumulacin, que se necesitan ms de dos cuentas
para realizar correctamente dicha transaccin.

CASOS ESPECIALES

1)

AVISOS DE SERVICIOS PRESTADOS

2)

COMPRAS

3)

VENTAS

Segn la base acumulacin se puede registrar de dos


formas:

a) Registrar la transaccin al momento en que llega


el recibo.
1. Llega el recibo con una cantidad X
2. Se paga el recibo

b) Registrar la transaccin hasta que se realice el pago.


( igual que base efectivo.)
1. En la fecha correspondiente al desembolso se paga el
recibo con la cantidad X

1) X

XXXX

X (1

Ejercicios.
J. D. Recibe una factura de cobro de anuncios por propaganda
realizada en la Prensa, del mes anterior por $ 500; pagndolas 15 das
despus.
Segn:
a)
b)

1) 500

500 (1

Esta es una de las funciones ms importantes de la empresa, las


compras pueden ser de dos formas: al crdito o al contado, en
condiciones normales los registros slo afectan a dos cuentas

Pero siempre existirn algunos casos especiales los cuales


describiremos a continuacin:
A ) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS.
B) DEVOLUCIONES Y/O BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS.
C) FLETES

A) DESCUENTO SOBRE COMPRAS


Estos pueden ser:
Descuentos comerciales o por catlogos: manejado por
grandes volmenes de produccin o compras.
Realizados como premios a la puntualidad de pago.
Cuando las compras son en efectivo slo existe el descuento
comercial.
Ejemplo 1:
Se realiza una compra de mercadera por un valor de $ 6,000 el
da 15 de agosto, aplicndosele un descuento comercial del 10%
pagando el total en efectivo.
Si se le hizo descuento por el principio de costo debe registrarse
$ 5,400.

Ejemplo 2:
Una empresa comercializadora
necesita comprar
hornos
microondas para su negocio, si los compra en Electrnica S.A.
tiene la siguiente ventaja:
De 3 a 5 hornos se le hace el 15% de descuento
De 6 a 11 hornos el 20%
De 12 o ms el 35%
Si el precio original del horno es a $ 75 cada uno, y se compran 10
aparatos como quedara registrada la transaccin?.
En el caso de descuento por pronto pago, se recompensa al
cliente, si l paga en un perodo menor que el convenido.
Generalmente se trabaja con la siguiente nomenclatura: ( 3/15
n/30) Que significa el 3% de descuento si se paga en los primeros
15 das , nada de descuento si paga despus de los 15 das y el
lmite de crdito es de 30 das.
Para este caso se tienen dos tipos de procedimientos de registro:
Precio Neto y
Precio Bruto

Se registra la cantidad de la compra con el descuento


aplicado, suponiendo que se aprovecha el descuento,
pagando dentro del perodo vigente.
$ 6,200 x 0.02 = $ 124 de descuento 6,200 124 =$ 6,076 el
pago real. El registro sera

Suponiendo que pag el 20 de agosto (dentro del perodo


de aprovechamiento del descuento)

Solamente se afectaron tres cuentas, sin tratamiento


especial.
Pero supongamos que pag hasta el 30 de septiembre.
( fuera del perodo de aprovechamiento de descuento)

Se registra la cantidad a su precio normal sin asumir


descuentos.

Asumiendo que pag el 20 de agosto ( dentro del perodo de


aprovechamiento de descuento).

Asumiendo que pag el 30 de septiembre ( fuera del


perodo de aprovechamiento de descuento) .

El mtodo a utilizar depender de las polticas de registro de


la empresa, el primer mtodo registra el uso de los
descuentos desde el momento de la transaccin el segundo
sobre vala la mercadera en el perodo.

B)

DEVOLUCIONES Y/O BONIFICACIONES


SOBRE COMPRAS.

Devolucin : Representa el valor de la mercadera que la


empresa regresa a sus proveedores por no cumplir con las
especificaciones requeridas o por defectos cargados a los
proveedores.
Bonificacin: Cuando la empresa decide quedarse con la
mercadera pero se le hace una disminucin sobre el precio
original o cuando el proveedor decide hacer una rebaja
por una compra de gran volumen de mercadera sin ser
ofertada.
Ejemplo: Se compran equipos de computacin a $ 2,000
cada uno.

Dos de estos equipos estn defectuosos y se regresan al


proveedor, por tal motivo se necesita de una cuenta
denominada

Pero, si en lugar de devolverlos se acepta quedarse con


ellas ms una bonificacin de $1,000, por ambas, el registro
ser el siguiente:

C) FLETES
Entenderemos como fletes los costos pagados por el
traslado de la mercanca adquirida.

Cuando ste lo absorbe el comprador se denomina flete


punto embarque y si lo absorbe o paga el vendedor es
flete punto destino, generalmente es pagado por el
comprador.
Ejemplo:
Se pag $ 200 de flete por mercadera comprada en $
10,000.

Si en la compra se aplica el 10% de descuento comercial


su tratamiento sera: $ 10,000*0.9 = 9,000

Ya que el descuento NO aplica al flete.


El registro de las compras slo incluye su valor de pago, pero
para poder calcular si hubo utilidades reales o no, hay que
tomar en cuenta los ahorros o los gastos incurridos para su
adquisicin. A esto se le denomina COMPRAS NETA.
COMPRAS
NETAS = COMPRAS - DESCUENTOS /COMPRAS DEVOLUCIONES/COMPRAS BONIFICACIONES/COMPRAS +
FLETES

Esta depende del tipo de inventario que se lleve en la empresa. En la


prctica existen dos tipos de inventarios:
A) Inventario Fsico o Peridico
B) Inventario Perpetuo
A) INVENTARIO FSICO
No se registra continuamente los costos de sus inventarios se aplica en
las empresas donde su volumen de operaciones es grandsimo y no
hay oportunidad de contabilizar el producto al detalle por lo que el
costo de sus artculos no se sabe de inmediato. Tambin es aplicado
en las ventas al detalle tales como supermercados y farmacias. Para
este tipo de registro se debe conocer los siguientes elementos:
Inventario Inicial: es el importe de mercadera en que se inicia el
perodo contable.
Compras Netas: importe de las mercaderas adquiridas durante el
perodo
Inventario Final: Importe de las mercaderas no vendidas ( o en
existencia) al terminar el perodo contable.

Para este tipo de inventario en ventas solo se involucran las


cuentas.

El vendedor al realizar descuentos, bonificaciones y


devoluciones disminuyen sus ingresos y si ste paga los fletes
eleva el costo de sus mercancas y sus ingresos tambin son
disminuidos. Por el principio de Registro no se deben realizar
estas transacciones en las mismas cuentas de Ingresos por
Ventas sino abrir las correspondientes cuentas.

Vendo $ 5,000 en mercadera al crdito.

De los $ 5,000 vendidos me devuelven mercadera con valor


de $ 600 por encontrarse daada.

Pero, se hace un trato con el cliente, se queda con la


mercadera daada y se le bonifica con $ 100.

En la venta de $ 10,000 al crdito se le da al cliente la


condicin (5/15n/30) A los 5 das paga el 50% del monto y el
resto lo paga 17 das despus.
Aqu existen tres transacciones la de compra, primer pago
que el cliente aprovecha el descuento y el pago final en
que no lo aprovech. Es importante destacar que en las
ventas solamente se hace el registro a PRECIO BRUTO.

Tambin se puede realizar el clculo de las Ventas Netas.


VENTAS NETAS =
INGRESOS X VENTAS DESCUENTOS/VENTAS
DEVOLUCIONES/VENTAS BONIFICACIONES/VENTAS - FLETES
CALCULO DEL COSTO DE LO VENDIDO
PARA INVENTARIO FISICO
Para conocer la utilidad del perodo se necesita saber cul fue el
gasto originado en los movimientos de mercadera, a travs de sus
elementos

UTILIDAD DE COMERCIALIZACION = VENTAS NETAS COSTO DE LO VENDIDO

Se hace un registro de cada producto detallando fecha de


entrada o salida, cantidad, precio unitario y valor total, es muy til
para la empresa manufacturera y en negocios donde es necesario
saber el costo de los productos en el instante. Ejemplo: ventas de
electrodomsticos.
En realidad es el tipo de inventario que debera llevar toda
empresa.
Para el registro de compras, se dan los mismos tratamientos que en
el inventario fsico, lo nico que cambia es la cuenta COMPRAS, ya
que los registros de sta pasan a INVENTARIOS cargando cada
adquisicin.
Para el registro de ventas se involucran cuatro cuentas:
INGRESO

Vendo mercadera al contado por $ 5,000 que me cost $ 2,000

Los tratamientos de devolucin, descuentos y bonificaciones se


realizan de la siguiente manera:
DEVOLUCIONES.
Si en la venta anterior result $ 500 de mercadera defectuosa y
me la devuelven el registro correspondiente es:

Pero si el lugar de recibir la mercadera defectuosa, slo le


pago al cliente una bonificacin de $ 100. El registro es:

DESCUENTO POR PRONTO PAGO


Vendo en $ 5,000 mercadera que me cost $ 3,000 al
crdito 2/15n/30, y me pagan 8 das despus

En la prctica de la comercializacin, para el pas existe un


tratamiento contable de impuesto indirecto, que se realiza
al consumo de bienes y servicios y pretende alcanzar al
comprador final denominado consumidor, ste es el IVA que
para El Salvador es el 13% del valor de los productos
aplicables.

Las cuentas especficas asignadas a este proceso son EL IVA


ACREDITABLE, conocida tambin como IVA pagado, o IVA
por acreditar que es utilizada para las transacciones de
compras y pertenece al rubro de los ACTIVOS y el IVA
RETENIDO conocida tambin como IVA cobrado o IVA por
pagar, que es utilizada para las transacciones de ventas y
pertenece al rubro de los PASIVOS.

Una vez terminado el perodo contable se debe realizar el


tratamiento de consolidacin entre ambas:

Si el saldo de la cuenta del impuesto acreditable es mayor


que las retenciones, se tiene un SALDO A FAVOR.

Pero, si el saldo retenido es mayor que el acreditable se


tiene impuesto a pagar o cargo que es liquidado en la
declaracin.

Su registro contable es el siguiente:


Cuando se compra algn producto o insumo requerido para
las operaciones normales de la empresa ( en la cual se
declara) las cuentas involucradas son:

Bien o insumo adquirido


IVA acreditable
Efectivo o CxP

El 25 de agosto la empresa Paletas Fras compra algunos insumos


para la elaboracin de sus productos, cuyo monto es de $ 50,000:

Para la realizacin de una venta o de un servicio adems de las


cuentas vistas anteriormente se utiliza:
IVA por pagar
Por ejemplo.
Paletas Fras realiz una venta con un monto de $ 200,000 el 30
de agosto:

Suponiendo que slo se realiz estas dos operaciones que


involucraron IVA durante el perodo las cuentas IVA
involucradas deben compensarse para obtener la cantidad
de Impuesto al Valor Agregado que deber pagar al Fisco,
en nuestro pas al Ministerio de Hacienda.

Por la compra de mercadera al crdito:


Se compra mercadera al crdito por $200,000.
IVA pendiente
Compras
a acreditar
Proveedores
$200,000

$26,000

$226,000

Por la venta de mercadera al crdito:


Se vende mercadera al crdito por $100,000.
IVA pendiente
Ingreso por
CxC
a pagar
Venta
$113,000

$13,000

$100,000

Muchas veces en el registro base acumulacin las cuentas abiertas por


ciertas transacciones deben actualizarse ya que en el transcurso del
perodo contable van variando sus saldos sin que haya alguna
transaccin especfica. Esta desventaja no ocurre cuando se trabaja con
el registro base efectivo, ya que el ingreso o gasto se registra hasta que
estos sean efectuados.
Ejemplo: Se compr materiales para el proceso de produccin por $
12,000.

El problema es que en el Estado de Resultado se presenta un gasto de $


12,000 que reflejara una gran baja de utilidades y lo que es peor hasta
prdidas irreales porqu?
Porque an cuando se han desembolsado $ 12,000 para comprar
materiales stos pueden no ser utilizados en su totalidad en el momento, y
el costo de los utilizados se incluye en el proceso productivo del ciclo
contable vigente y an no pierde su potencial generador de utilidades,
al menos en este ciclo contable.

Aqu esa compra refleja un activo para la empresa y los


saldos se apegaran ms a los ejercicios realizados durante
el perodo. Pero al final del ciclo parte de ese inventario ya
fue utilizado, por lo que ya no se cuenta con ella para
producir artculos, si se dejaran las cuentas en su estado
inicial tambin presentaran datos falsos, no tan irreales
como los registros base efectivo, pero siempre habra error.
En el registro base acumulacin, para este caso, se realizan
las siguientes cuentas.
Por eso en el registro base acumulacin es necesario que al
final del perodo contable se revisen las cuentas registradas,
no todas requerirn actualizacin, pero, las cuentas que se
crean convenientes se deben actualizar; a este proceso se
le denomina AJUSTE. Luego de esto se elaboran los Estados
Financieros con datos reales.

Para el caso anterior se abrira una tercera cuenta en que se


reflejara el gasto por uso de materiales, y se abona en el
inventario la baja de este producto.

Los asientos de ajustes se dividen en 5 categoras:


1. Gastos pagados por adelantado
2. Depreciacin
3. Gastos acumulados
4. Ingresos acumulados
5. Ingresos no devengados

Son una categora de activos varios que normalmente vencen o se


consumen en un futuro cercano. Los ejemplos ms comunes son el alquiler,
seguro y la propaganda.
Ejemplo 1:
El uno de abril se pag $ 6,000 en concepto de alquiler por tres meses
adelantados.

Al cierre del perodo ( 30 de abril) se debe registrar el vencimiento del


derecho del local en el primer mes, por lo que esa parte se convierte en
gasto.
6,000/ 3 MESES = 2,000
Ya se us el derecho de alquiler
De abril por 2,000
Al cierre del perodo contable la cuenta alquiler pagado por adelantado
reflejar la cantidad de $ 4,000 que es la cantidad correspondiente a los dos
meses siguientes en que se tendr derecho de estar en el local.

La empresa SUPERSA pag el uno de marzo $ 4,800


correspondientes a una pliza de seguro vigente por 2 aos.

La pliza de seguro adquirida proporcionar proteccin


durante dos aos, el primer mes ya termin ( 31 de marzo), as
que la parte correspondiente a estas fechas se convierte en
gasto, actualizando las cuentas el registro sera:

4,800/ 24 MESES = 200


Ya se gast el derecho del seguro
De marzo por 200

Se compr suministros por $ 800 para el mes

No es prctico ir contabilizando diariamente el suministro


que se va utilizando, sino que al final del perodo se hace
una inspeccin de lo que queda. (Similar al inventario fsico)
Al final del mes se hizo la contabilizacin de los suministros
existentes, siendo su valor $ 300.
Si inicialmente se tena $800
Y hay en existencia $ 300
El gasto a registrar es de $ 500

Aplicado a los activos fijos de una empresa, la depreciacin


es la declinacin de la utilidad (medida en $) de dichos
activos, a travs del tiempo. ( Excepto los terrenos) Esta
declinacin es un gasto, existen varias formas de aplicacin
de la depreciacin, para efectos de estudios aplicaremos el
mtodo de la lnea recta.

Recordando que si se usara la base efectivo en el registro


de compra de un bien ste pasara directamente a ser un
gasto, lo cual NO ES CIERTO.

El 5 de julio se compra equipo valorado en $ 50,000 al crdito, y


se calcula una vida til de 15 aos con un valor final de cero.

31 de julio su perodo contable es mensual, as que se necesita


depreciar el equipo a su primer mes de uso.
Cargo anual de Depreciacin = P - L = 50,000 0 = $ 3,333.33
N
15
Depreciacin mensual = 3,333.33 = $ 277.78 /mes
12 meses

Algo interesante es que la cuenta Maquinaria y Equipo no es


tocada para efectos de deprecacin, sino que se abre la
cuenta Depreciacin Acumulada que reflejar el descuento
del costo original del equipo, por lo que en el transcurso del
tiempo en el ao N estas cuentas se saldarn.

Por el principio de costo nominal la cuenta Maquinaria y


Equipo mantendr su costo de adquisicin, pero si se
quisiera vender, se calcula su valor hasta ese momento
denominado VALOR EN LIBROS de la siguiente forma:

Por ejemplo al 31 de julio del primer ao de adquisicin ( al


mes), se tendr el valor de actual de este equipo de :
Valor en libros = 50,000 277.78
Valor en libros = $ 49,722.22 a partir del 31 de julio hasta final de
agosto de ese ao.

Dos casos especiales de la deprecacin son:


LA AMORTIZACIN Y EL AGOTAMIENTO.
AMORTIZACIN: es el declinamiento del valor de los activos no
tangibles de la empresa tales como: Remodelaciones,
instalaciones, patentes, marcas de registros , etc.
AMORTIZACIN =

Valor del activo


Tiempo de duracin estimado

= P
N

Se hizo una remodelacin de las instalaciones de


produccin de una empresa, sus gastos son de $ 20,000 y se
le estima una duracin de 5 aos. Registre su
correspondiente ajuste, mensual.

Para el clculo: P/N = 20,000/5 aos


4,000/12 meses = $ 333.33

= 4,000 anual

Es la declinacin del valor de los recursos naturales que son


fuente de materia para el proceso productivo de la empresa,
tales como: minas de uranio, pedreras, pozos petroleros, etc.
Se calcula por el mtodo de depreciacin de unidades de
produccin. Dependiendo de las unidades estimadas en un
perodo.
Ejemplo: Un pozo petrolero contiene un estimado de 10,000
barriles de petrleo, cuyo valor estimado es de $ 100,000 si en el
primer ao se extraen 300 barriles, su registro por agotamiento
sera:
Cargo por agotamiento $ 100,000/10,000 barriles = $ 10
Si se extraen 3000 barriles el cargo de este perodo es = 3000 * $
10 = $ 30,000

Se refiere a un gasto en que se ha incurrido, pero an no se ha


pagado y se espera hasta el final del perodo contable para
actualizarlo.

Ejemplo 1: A Jos Prez se le paga cada 15 das y su sueldo mensual es


de $ 1900, como poltica de la empresa no se paga fin de semana (
sbado ni domingo)
Viernes 15 de agosto, se le pag la primera quincena:

El pago de fin de mes 31 de agosto no se puede realizar por ser fin de


semana, pero el sbado se tiene que cerrar el perodo contable, an
cuando no se le haya pagado a Jos la empresa debe registrar ese
gasto por qu? Porque ya se hizo uso de los servicios de Juan.
Se abre el dbito an cuando se
Pague el lunes 1 de septiembre.

Se ha incurrido a un prstamo de $ 10,000 con un inters del


10% anual

El perodo contable es trimestral, al cierre del presente perodo


se debe ajustar la deuda. Con fines acadmicos
presentaremos el clculo a travs del inters simple, aunque
cabe aclarar que este clculo no es utilizado en la prctica
sino el inters compuesto.
I = PiN
inters trimestral = 1,000/4
I = 10,000 x 0.1 x I ao
= $ 250
I = $ 1,000

Se analiza una cuenta por cobrar de $ 10,000 pero,


por experiencias anteriores no se recupera la
totalidad de la deuda, por lo que se estima un 2% de
la cuenta como valor perdido.
( Este porcentaje depende de las polticas de la
empresa, generalmente es menor o igual al 5% )

Es el ingreso ya devengado pero que an no se ha hecho


efectivo (cobrado)

Ejemplo: La empresa Z realiza servicios de consultora y ha


sido contratada por otra empresa para que preste sus
servicios por un mes. ( Se contrat el 15 de mayo) y se le
pagar todo el 15 de junio, con un monto de $ 15,000. Pero
al cierre de su perodo contable mensual se debe registrar
los 15 das trabajados.
En la contratacin an no se registra ninguna transaccin.
Al 31 de mayo que es cierre del perodo contable se tiene
que registrar los primeros 15 das trabajados como cuenta
por cobrar:

En algunas empresas se recibe pago anticipado por servicios


crendose as un pasivo denominado Ingresos no devengados y
esta cuenta se cierra hasta que el trabajo est completamente
realizado.
Ejemplo:
2 de agosto. Se hizo un trato de realizar un trabajo mecanogrfico
para entregar el 31 de agosto. Este trabajo segn disposicin de la
empresa se comenzar el 23 de agosto, pero este da se cancel la
totalidad del trabajo $ 3,500.

31 de agosto, el da de ayer
se entreg el trabajo y hoy es
cierre del perodo

Es un resumen de los estados financieros que se realiza al final de cada


perodo contable, no es exigible por la ley pero es muy importante por la
concentracin de informacin para tomas de decisiones.
Esta hoja se comienza por el estado de comprobacin de todas las
cuentas normales (antes de realizar ajustes) colocando sus nombres en
la columna 1 y en columnas 2 y 3 sus saldos respectivos, se debe tener
cuidado que el DEBE SIEMPRE SEA IGUAL AL HABER en la sumatoria final
de las columnas correspondientes a este estado.
Luego se procede al proceso de ajustes en esta hoja (columnas 4 y 5)
agregando los nombres de las cuentas necesarias en la primer columna y
sus saldos en las 4 5 respectivamente y a igual que en el estado anterior
se debe corroborar que el debe sea igual al haber.
Luego se procede a Realizar el estado de comprobacin ajustado ,
columnas 6 y 7 donde algunas cuentas pueden quedar con saldo cero,
pero siempre con el cuidado que la suma total de cada columna sean
iguales.

EJEMPLO DE HOJA DE TRABAJO

Empresa:

BALANCE DE COMPROBACIN
NOMBRE DE LAS CUENTAS

Totales

Debe

Haber

ASIENTOS DE AJUSTES
Debe

Haber

BALANCE DE COMPROBACIN
AJUSTADO
Debe

Haber

ESTADO DE RESULTADOS
Debe

Haber

BALANCE GENERAL
Debe

Haber