Aude en Las Organizaciones

CURSO DE CAPACITACION
PARA DAR ESTE CURSO PUEDEN CONTACTARME AL (011) 4300-

1026 INTERNO 203 BUENOS AIRES - ARGENTINA
ANDRES RIPORTELLA
FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
PRESENTACION DE LOS PARTICIPANTES
NOMBRE Y APELLIDO
PROFESIN
CARGO
EMPRESA
OBJETIVO DE SU ASISTENCIA AL CURSO
EXPECTATIVAS DEL CURSO
CURSO DE CAPACITACIN
CONTENIDO
1. FRAUDE Y ERROR CONCEPTO Y DIFERENCIAS

Definicin de error
Efectos de los errores en los EECC
Concepto de fraude
Efectos del fraude en los EECC
Tipos de fraude
Diferencias entre error y fraude
CONTENIDO
2. RESPONSABILIDADES FRENTE AL FRAUDE

Responsabilidad del auditor frente al fraude
Utilizacin de especialistas frente al fraude
Responsabilidades en la prevencin y deteccin del
fraude
CONTENIDO
3. COMO PREVENIR, DETECTAR E INVESTIGAR EL FRAUDE

Medidas de prevencin del fraude
Medidas para la deteccin del fraude
Auditores: causas que dificultan la deteccin del fraude
Perfil de los defraudadores
Factores que motivan el fraude
CONTENIDO
4. INDICADORES DE FRAUDE EN LOS CICLOS DE UNA
ORGANIZACIN

Indicadores de fraude ciclo venta y cuentas a cobrar
Indicadores de fraude ciclo compras y cuentas a pagar
Indicadores de fraude en los inventarios
Indicadores de fraude en RRHH y liquidacin de nmina
Indicadores de fraude ciclo venta y cuentas a cobrar
Indicadores de fraude en tesorera
CONTENIDO
5. INFORMES FRAUDULENTOS ESTADSTICAS DEL

Informes fraudulentos
Ejemplos de informes fraudulentos
Estadsticas de fraude (Certified Fraud
Examiners)
Recomendaciones del Certified Fraud
Examiners
CONTENIDO
6. REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIN DE
CONTADOR Y EN LAS NORMAS CONTABLES
INTERNACIONALES, AMERICANAS Y ARGENTINAS

Repercusiones del fraude en la profesin
Efectos del fraude en las normas contables internaciones y
americanas
Estructura de las normas contables internaciones y
americanas
Normas profesionales internacionales, americanas y
argentinas frente al fraude
CONTENIDO
7. LA AUDITORA FRENTE AL FRAUDE

Normas internaciones aspectos
relevantes a aplicar en los procesos de
auditorias de EECC

Prevencin y deteccin del fraude en las
etapas del trabajo de auditora

Respuesta del auditor en el caso de
detectar fraudes
CONTENIDO
8. OTROS TIPOS DE FRAUDE Y SISTEMAS DE PREVENCIN

Otros tipos de fraude
Otros sistemas de prevencin del fraude

9. EJERCICIOS PRACTICOS
ERROR - DEFINICION

REAL ACADEMIA ESPAOLA: Concepto equivocado o juicio
falso, accin desacertada o equivocada. equivocacin de
buena fe.
ERROR - DEFINICION
QUE PASA CUANDO LOS ERRORES
TIENEN EFECTOS CONTABLES?
ERROR - DEFINICION

EL ERROR EN ESE CASO ES UN ACTO NO INTENCIONAL QUE
PROVOCA UNA DISTORSIN EN LOS EECC

LA INFORMACION CONTABLE NO REFLEJARA LA REALIDAD
ERROR - DEFINICION
Los errores en los EECC se evidencian:

En errores matemticos
En los procedimientos administrativos
En las registraciones contables
Aplicacin errnea de las normas contables
Mala interpretacin de los hechos
FRAUDE CONCEPTO

REAL ACADEMIA ESPAOLA:

Accin contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la
persona contra quien se la comete

Acto tendiente a eludir disposiciones legales en perjucio del
estado o terceros
FRAUDE CONCEPTO
QUE PASA CUANDO EL FRAUDE
TIENEN EFECTOS CONTABLES?

FRAUDE CONCEPTO

Es un acto intencional realizado por una o ms personas de la
administracin, personal de la empresa o terceros, que da
como resultado una representacin equivocada de los estados
contables, pudiendo implicar:
FRAUDE EECC
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o
documentos

Uso indebido de activos y/o ingresos

Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en
los registros o documentos

Registro de transacciones sin sustancia o respaldo

Incorrecta aplicacin o no aplicacin de normas contables
FRAUDE MALVERSACION DE ACTIVOS
Alteracin en la recepcin de productos

La sustraccin de activos

Pago de servicios o productos que no se han recibido

Uso de activos para uso personal

FRAUDE TIPOS
INTERNOS

Son aquellos organizados por una o varias personas
dentro de una organizacin, con el fin de obtener un
beneficio propio o de terceros que la compran.

FRAUDE TIPOS

EXTERNOS

son aquellos que se efectan por una o varias personas para
obtener un beneficio, utilizando fuentes como por ejemplo:

bancos, clientes, proveedores, etc.
DIFERENCIAS

FRAUDE ERROR
Con intencin o dolo Sin intencin
A favor de la Empresa Desconocimiento o
equivocacin
A favor de quien lo realiza o un
tercero
Falta de capacitacin
/ Atencin
RESPONSABILIDAD AUDITORES

Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos
errores y/o fraudes materiales tengan impacto en los EECC y no
sean detectados
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin
del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores
Al planear la auditoria, el auditor debera:

Indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores
significativos que hayan sido descubiertos

Evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error
pueda producir en los EECC

Disear procedimientos de auditoria para detectar las
distorsiones producidas por fraude o error material en los
EECC
La capacidad del auditor para detectar fraudes y/o errores
depender de:

Frecuencia y extensin del fraude

El grado del dao realizado y el tamao de las cantidades
individuales manipuladas

Categora y antigedad de los implicados
Una auditora realizada de acuerdo con las NIAs se orienta a
suministrar la seguridad razonable que los estados contables estn
libres de irregularidades materiales, sea debido a fraude o error.

Un razonable assurance es un concepto relativo a la acumulacin
de la evidencia necesaria para que el auditor pueda concluir que
no hay irregularidad material en los estados contables; pero la
seguridad absoluta de llegar a detectar una irregularidad material
no es alcanzable.
Una de las soluciones que se debate es la utilizacin de
especialistas anti-fraude en auditorias de empresas cotizantes
a efectos de identificar las principales reas de riesgo y
proveerlas al auditor para su seguimiento.

Remarcamos a continuacin las diferencias que existen en las
tareas realizadas por el auditor y por el examinador de
fraude:
ASPECTO AUDITORA EXAMEN DE FRAUDE
OPORTUNIDAD Recurrente: sobre una
base regular
No son recurrentes
ALCANCE General Especfico
OBJETIVO Opinar Establecer culpa /
Responsabilizar
RELACIN Sin adversidad Con Adversidad
METODOLOGA Tcnicas de Auditora Tcnicas para detectar
fraudes
NORMAS Escepticismo
Profesional
Pruebas
RESPONSABILIDAD EN LA PREVENCION Y DETECCION DEL FRAUDE
PREVENCIN Direccin
DETECCIN Direccin

DETECCIN
Auditora Interna / Auditora Externa
/ Especialistas
en Fraude

INVESTIGACIN
Auditora Interna / Auditora Externa
(equipos interdisciplinarios:
contadores, abogados, sistemas,
compaas de investigaciones,
etc.) / Especialistas en Fraude
PREVENCION
La Direccin debe tomar la decisin del desarrollo de
controles para impedir situaciones de fraude y el resguardo
de los recursos de la organizacin
PREVENCION - MEDIDAS
Crear y mantener un clima de honestidad y moral elevada
(cdigos de conducta conocido por los empleados)

Evaluar riesgos de fraude y tomar la decisin de
implementar procedimientos y controles

Desarrollar un adecuado proceso de vigilancia

DETECCION
Es necesario disear controles que permitan detectar
actividades de fraude. Los auditores internos o en su
defecto los auditores externos pueden constituirse en un
medio de deteccin y disuasin del fraude.
DETECCION - MEDIDAS
Polticas escritas, prcticas, procedimientos, informes y otros
mecanismos para supervisar actividades y salvaguarda de
activos

Separacin de funciones Control por oposicin de
funciones

Chequear antecedentes de nuevos empleados y en forma
peridica de empleados antiguos

DETECCION - MEDIDAS
Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales del
fraude

Rotacin de funciones, poltica de reemplazos y obligacin
de tomarse vacaciones

Competencia profesional

DETECCION - MEDIDAS
Implementar algn canal de comunicacin para realizar
denuncias del personal y de terceros en forma annima

Implementar canales de comunicacin apropiados

Accesos restringidos Contraseas Resguardo de activos
DETECCION - PROGRAMA
INFORME COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) 1992 EEUU

Anlisis de Ambiente de Control
Evaluacin de Riesgos
Definicin de Actividades de Control
Informacin y Comunicacin al
personal
Monitoreo
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES
QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

Falta de ESCEPTICISMO profesional

Excesiva confianza en el personal de la Empresa

Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para
realizar la auditora

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA
DETECCION DE FRAUDES

Hacer hincapi exclusivamente sobre saldos/datos del
perodo y/o ejercicio en anlisis sin realizar comparaciones
con saldos/datos de perodos anteriores

Falta de anlisis de documentacin, datos y/o registros
contables
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA
DETECCION DE FRAUDES

o Falta de conocimiento del negocio del cliente

o Abocarse exclusivamente a los PPT sin recorrer la planta
y/o depsitos del cliente
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN
LA DETECCION DE FRAUDES

Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin de arqueos
y/o corte de documentacin

Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin de
inventarios de existencias fsicas
EJERCICIO N 1

PERFIL DEL DEFRAUDADOR
COMO ES LA PERFIL
DE LAS PERSONAS QUE
COMETEN FRAUDES?
Llega temprano, se queda fuera de hora,
trabaja fines de semana y feriados sin que su
puesto y carga de trabajo lo requiera

Exhibe un estilo de vida que no se
corresponde con sus ingresos

No delegan funciones y se manejan en forma
autnoma

Se involucran en actividades de otros
departamentos
PRIMER PERFIL
SEGUNDO PERFIL

o Toma deudas por encima de su capacidad
de pago

o Piden dinero prestado en pequeas sumas a
compaeros de oficina

o Usan vales de caja con frecuencia y/o
adelantos de sueldo

o Cubren diferencias con ajustes de cuenta
contables
TERCER PERFIL

Critica a sus compaeros de trabajo para
alejar sospechas

Explica por lo general que su alto nivel de vida
responde a los ingresos de su esposa y/o
herencias recibidas

Trata de desviar el tema de consulta y/o da
explicaciones excesivas y sin sentido en
cualquier tema de investigacin

Evidencia nerviosismo ante cualquier consulta
CUARTO PERFIL

No se toma vacaciones, va a trabajar
enfermo para que no lo descubran

No acepta cambios de sector y/o
ascensos

Se disgusta cuando se le pide informacin

No delega funciones, ni resguardo de
archivos o registros
QUINTO PERFIL

Llamadas y/o visitas excesivas fuera de
horario laboral a clientes y/o
proveedores

Utilizan en forma excesiva el telfono o
se encuentran fuera de la oficina ms
tiempo de lo habitual

Tratan de ser socialmente aceptados
dentro de la Empresa

SEXTO PERFIL

Incumbe a cargos jerrquicos

Por lo general convencen de sus actos al
personal de la empresa para que estos avalen o
realicen como propios determinados actos y/o
buscan cmplices internos o externos

Tienen buena relacin con casa matriz y
tratan de que la Empresa no fije polticas que les
impida su accionar

Planifican sus actos de forma tal que no
queden involucrados en su accionar
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

Problemas financieros no resueltos

Estilo de vida por encima de las posibilidades

Inclinacin por las apuestas y/o juegos

Relacin estrecha o de excesiva confianza con
proveedores y/o clientes

Oportunidad para obtener recursos

Abusos de confianza

Percibir que no ser detectado

Falta de principios

Rapidez, certeza y severidad del castigo
Resentimientos contra la Empresa producto de:

o Fusiones y/o adquisiciones (venganza)

o Disconformidad con la remuneracin

o No ser tenido en cuenta (ascensos)

Sistemas abiertos con acceso en lnea para terceros,
socios del negocio, clientes, proveedores, etc.

Falta de reconocimiento por el desempeo del trabajo

Presin entre pares
Presiones para mostrar ms ganancias

Temor de dar malas noticias a supervisores, gerentes y/o
directores

Falta de responsabilidades organizativas claras

La auditora no depende del mas alto nivel
Sueldos bajos y beneficios que dependen de las
ganancias de la empresa

La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de
informacin

La reputacin de la gerencia y/o accionistas no es buena
en el mercado

Falta de coordinacin y comunicacin entre
departamentos

Otros factores
PARAMETROS - INDICADORES

AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN BASE A LA
EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA ATENCION Y SER
FUENTE DE INVESTIGACION EN CASO DE SER DETECTADOS
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Prdida de clientes sin motivo aparente
Alto nivel de reclamos
Ruptura de correlatividad en la numeracin de las facturas,
notas de dbito / crdito, remitos y/o recibos (en adelante
documentos comerciales)
Documentos comerciales duplicados
Remitos y/o recibos no asociados a facturas
Diferencia en los saldos con respecto a las
circularizaciones
Aumento de las notas de crdito, en especial al cierre del
ejercicio
Deteccin de nuevos clientes sin antecedentes
Variaciones inusuales en el monto de ventas
Cantidad inusual de ajustes contables
Inexistencia de revisin independiente de condiciones de
financiacin, pago y precios para clientes
Costos de despacho y envo no proporcionales a los montos
de venta
Las tratativas para operaciones importantes se hacen en
lugares inusuales y en algunos casos con intermediarios
Demoras en la conciliacin de la cuenta corriente del
cliente
Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio
Inexistencia de listas o polticas de precios y/o de
otorgamiento de crditos
Descripciones abreviadas en las facturas

Ventas anuladas y no refacturadas
Relacin entre los descuentos otorgados y las venta
realizadas por cliente, vendedor, etc.
Dbito y crditos no aplicados, por cliente y responsable
de emisin
Ventas por cliente superiores a los promedios histricos
Notas de crdito emitidas para vulnerar lmites de crdito
Montos acumulados de crdito emitidos por persona

Ventas a clientes con lmite de crdito excedido
Cdigo y/o nombre de clientes duplicados
Clientes con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta
bancaria, etc.) y distinto cdigo
Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o errneos
Clientes con lmites de crdito superiores al xx% de las
compras promedio
Clientes con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradas
Saldos de crdito vencidos con una antigedad
significativa

Variaciones inusuales a los lmites de crdito
Recibos no aplicados
Variaciones de lista de precios de venta superiores a xx%
Variaciones de bonificaciones por cliente
Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del
ejercicio
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

o Compras acumuladas por proveedor
o Compras por montos superiores al promedio histrico
o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeracin
de las rdenes de compra, informes de recepcin
y rdenes de pago
Facturas de proveedores no asociadas a rdenes de
compra y/o informes de recepcin
Documentos comerciales duplicados
Documentos anulados
Relacin entre notas de dbito/crdito y compras por
proveedor/comprador
Frecuencia de compra por proveedor
Monto de compras acumulado por comprador

Proporcin que representan las notas de dbito y de
crdito sobre las compras de cada proveedor
Ordenes de pago no asociadas a facturas
Compras autorizadas por encima del lmite el comprador

Variaciones de costos superiores a xx%.
Variaciones de plazo de pago superiores a xx das.
Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.
Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del
proveedor.
Comparacin de frecuencias y montos acumulados de
compras a proveedores de un mismo rubro
Cheques no retirados por proveedores
Recibos de proveedores no aplicados
Deudas vencidas
Cantidad de pagos/ mes por proveedor


Pagos fechados antes del vencimiento de la factura
Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor
o entre esta ltima y la orden de pago
Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradas
Cdigos y/o nombres de proveedores repetidos

Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio,
cuenta bancaria) y distinto cdigo
Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o errneos.
Proveedores sin movimiento
Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero
significativos en su conjunto

Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio,
cuenta bancaria) y distinto cdigo
Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o errneos
Proveedores sin movimiento
Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero
significativos en su conjunto
No se cancelan los comprobantes (sello pagado e
intervenido)
Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato
y hasta con el mismo pie de imprenta
Cambio de proveedor para pedidos urgentes
Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo
de entrega para beneficiar al que tiene un acuerdo
especial

INVENTARIOS
INVENTARIOS

Mermas por tipo de inventario, locacin, etc.
Movimientos de inventarios duplicados
Antigedad de mercadera en trnsito
Ajustes de inventario por responsable
Ajustes de inventario por proveedor
INVENTARIOS

Ajustes negativos compensados con ajustes positivos
Modificaciones a los stocks mnimos de seguridad
tems en stock inmovilizados durante mucho tiempo
tems con vida til (antes de la fecha de vencimiento) inferior a
xx das
Programas de inventarios donde varios usuarios pueden
modificar los datos
INVENTARIOS
o Devoluciones por tem/proveedor
o Frecuencia de compras por tem/proveedor
o ABC de rotacin
o Costo de inmovilizacin del stock neto del efecto de
deuda con proveedores

INVENTARIOS
o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para
reparacin.
o Falta de control en el uso de las herramientas.
o tems depositados en lugares de difcil acceso o sitios
inusuales que hacen difcil su revisin.
INVENTARIOS
Identificar un mismo tem con diferente costo unitario
segn locacin
tems con variaciones de costos mayores a un xx% entre
perodos
Identificar tems con costo o cantidades negativas
En el ingresos y/o egresos no existe control de calidad
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de
remuneraciones
Nmeros de CUIL duplicados, inconsistentes o errneos
Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio, DNI) y
con distinto nmero de legajo
Variaciones de sueldos bsicos por empleado

Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante
Altas y bajas de personal
Altas de personal que fue dado de baja
Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios
mensuales
Frecuencia de anticipos por empleado
Depsitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de
un beneficiario distinto del empleado
Monto de liquidaciones finales
TESORERIA
TESORERIA
Cheques emitidos no asociados a rdenes de pago
Dbitos bancarios no asociados a cheques emitidos
Cheques anulados y no reemitidos
Cheques duplicados
Facturas en fotocopias sin certificacin de autenticidad
TESORERIA
Ruptura de correlatividad en la numeracin de los
cheques
Dbitos y crditos bancarios por transferencias
inconsistentes
Diferencia de caja por responsable
Ranking de operaciones canceladas en efectivo por
proveedor y por responsable
TESORERIA

Crditos bancarios por depsito, no asociados a
liquidaciones de Tesorera
Movimiento de fondos por entidad financiera (montos
operados, operaciones promedio y cantidad de depsitos
y cheques emitidos)
Depsitos directos de clientes no asociados a recibos

TESORERIA

Solicitudes de pago de ltimo momento sin el suficiente
respaldo documental.
Arreglos especiales con bancos para transacciones poco
claras (giros en descubierto, prstamos, etc.).
No se revisan los cheques devueltos para conocer los
endosos.
TESORERIA

No hay revisin independiente de las conciliaciones
bancarias.
No hay revisin independiente de la cobranza de bonos,
intereses, cupones, dividendos, etc.
Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos
de caja.

TESORERIA

No hay revisin independiente de las conciliaciones
bancarias.
No hay revisin independiente de la cobranza de bonos,
intereses, cupones, dividendos, etc.

EJERCICIO N 2
INFORMES FRAUDULENTOS
Tambin llamado Maquillaje Contable, los ms
conocidos son:
Sobrevaluacin/Subvaluacin de Activos Ingresos
/ Pasivos - Gastos
Notas a los EECC incorrectas
Diferencias temporarias
Ganancias ficticias - Sobrevaluacin del EBITDA
(ganancias antes de intereses, impuestos,
depreciacin y amortizacin)
Inversiones sin Garantas
Caso Parmalat, la acusacin de la SEC se fundamenta en que
actuando a travs de sus directores y gerentes:
Ofreci obligaciones negociables sin garanta a los inversores
estadounidenses
Recibos bancarios falsificados
Control de la correspondencia de los auditores
Modificaciones en el dominio social para no tener que
cambiar de auditor como lo exige la ley italiana
Algunos Ejemplos:
Caso Enron la accin llevada a cabo por parte
de la direccin fue:

Ocultamiento de pasivos

Anticipando resultados

Registrando ganancias sobre el valor de mercado
de sus propias acciones y evitando mostrar con
claridad los riesgos empresariales que haba
asumido

Ocultando prdidas a travs de sociedades
interpuestas creadas a tal fin

Caso WorldCom: fue demanda por parte de la
Securities and Exchange Commission (SEC), en junio
de 2002, por falsedad contable reflejada en una
sobrevaluacin del EBITDA (ganancias antes de
intereses, impuestos, depreciacin y amortizacin) y
finaliz solicitando la quiebra en julio de 2002.
De nuevo el comn denominador fue la utilizacin de
prcticas contables destinadas a falsear, por exceso, los
resultados de la empresa e informes de auditora limpios.
FRAUDE DATOS ESTADISTICOS
A continuacin se expone un estudio realizado por el
Certified Fraud Examiners (CFE), el cual fue elaborado en
base a 508 casos de fraude, que totalizan ms de MMUSD
761 en prdidas y las principales conclusiones:

(*) La suma de los excede el 100% dado que los casos incluyen
elementos que entran en ms de una categora.
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
COMPARACIN DE FRAUDE POR ESQUEMA (*)

0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
MALVERSACION DE
FONDOS
CORRUPCION EECC FRAUDULENTOS
2002
2004
MEDIDAS IMPLEMENTADAS POR LAS COMPAAS (*)
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
AUDITORIA
EXTERNA
AUDITORIA
INTERNA
REPORTE
ANONIMO
2002
2004
PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
MALVERSACION
DE ACTIVOS
CORRUPCION EECC
FRAUDULENTOS
PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)
USD -
USD 100.000
USD 200.000
USD 300.000
USD 400.000
USD 500.000
USD 600.000
USD 700.000
USD 800.000
USD 900.000
USD 1.000.000
MALVERSACION
DE ACTIVOS
CORRUPCION EECC
FRAUDULENTOS
QUIENES PROVEEN LA PISTA PARA LA DETECCION DEL FRAUDE (*)
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
EMPLEADO CLIENTE PROVEEDOR ANONIMOS
2002
2004
COMO SE DETECTARON LOS CASOS LLEVADOS A CABO
POR FUNCIONARIO DUEOS(*)

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%
COMENTARIOS
AUDITORIA INTERNA
POR ACCIDENTE
CONTROLES INTERNOS
AUDITORIA EXTERNA
NOTIFICADOS
POR POLICIA
2002
2004
0% 20% 40% 60% 80% 100%
EN BANCOS
EN INDUSTRIAS
EMPRESAS DE
SERVICIOS
internos
externos
TIPOS DE FRAUDES
AREAS DONDE SE DETECTARON MAS IRREGULARIDADES
CICLO
INGRESOS
18%
CAJA
17%
INVENTARIOS
15%
CICLO
GASTOS
14%
PRESTAMOS
13%
INVERSIONES
12%
CUENTAS POR
COBRAR
11%
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)

1) La organizacin sufre un importante costo como
resultado del fraude, por lo tanto debera ser sta la
principal interesada en su prevencin

2) Recomienda la existencia de un mecanismo de reporte
confidencial y annimo para los empleados, clientes y
proveedores

3) Un control interno ms efectivo es necesario para la
deteccin del fraude
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)
4) Negocios ms pequeos sufren prdidas, en una mayor
desproporcin, debido al fraude

5) La prdida causada por el fraude est directamente
relacionada con la posicin que ocupe el perpetrador

6) La forma ms econmica de tratar el fraude es su prevencin
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
La Oficina General de Contabilidad (GAO) de EE.UU, incorpor dos
principios bsicos:

Los auditores no deben realizar funciones o tomar
decisiones de gerencia

Los auditores no deben revisar su propio trabajo o
proporcionar servicios adicionales a los de auditora
cuando los montos involucrados son significativos en
relacin a la auditora
La SEC ha dictado reglas que restringen notoriamente el campo de
actuacin de la gerencia, entre las ms importantes encontramos:

Imposibilidad de participar en la compra o venta de acciones
de una sociedad por lapsos previo y posterior a la divulgacin
de un informe sobre la misma

Obligacin de hacer pblicos sus salarios y posesiones
personales

Restringen notoriamente el campo de actuacin de la gerencia
El esquema de regulacin gubernamental en EE.UU que
afecta a la profesin es la denominada Ley Sarbanes-Oxley
(Ley 107-204, promulgada en julio 2002), alcanza a las
empresas publicas, y bajo la fiscalizacin de la SEC. Los
principales requisitos de la Ley, estn divididos en cuatro
secciones:

Consecuencias para las sociedades emisora
Requisitos del comit de auditora
Requisitos de la junta y los funcionarios societarios
Requisitos de las firmas contables
En nuestro pas mediante el Decreto 677/01 del PEN y las
reglamentaciones de la CNV a travs de sus resoluciones 400/02 y
402/02, establecieron:

La constitucin de comits de auditora para las
empresas que hagan oferta pblica de sus acciones,
excepto aquellas que califiquen como empresas
medianas o pequeas segn la Res. 401/89 del Ministerio
de Economa

Garantizar la independencia y transparencia de las
funciones encomendadas al comit de auditora
La regulacin de los aspectos que hacen a la
independencia del auditor y a su tarea de auditora de
los estados contables de estas sociedades.

Regulaciones para asegurar la calidad de la informacin
pblica que los emisores dan al mercado.

Cuestiones de gobierno corporativo: para as favorecer
el desarrollo de nuestro mercado de capitales sobre la
base de una mayor transparencia.
La Ley 25.246 y sus modificatorias fue sancionada para
reprimir el Encubrimiento y lavado de activos de origen
delictivo adems:

Cre la Unidad de Informacin Financiera (UIF) a los efectos
de prevenir e impedir el lavado de activos provenientes de
ciertos delitos.

Estableci que determinadas personas, entre las cuales se
hace referencia a los profesionales en ciencias econmicas,
deben dar cumplimiento a ciertas obligaciones tales como las
de informar cualquier hecho u operacin sospechosa.
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES

La Junta de Normas Contables Financieras de los Estados
Unidos (FASB) y la Junta Nacional Internacional de
Contabilidad (IASB), en septiembre de 2002, han firmado un
memorando a efectos de lograr normas internacionales de
alto nivel de calidad y la minimizacin de diferencias entre las
normas norteamericanas (US-GAAP`s) y las NIIFs.
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS
NORMA CONTABLES
INTERNACIONALES
EMISOR
IFRS / NIIF Normas Internacionales
de Informacin Financiera
(conviven con las NIC) Normas
contables de aplciacin
internacional

IASB (www.iasb.org)
IFRIC Internacional Financial
Reporting Interpretations Commitee
(conviven con las SIC)
IASB - Comit de interpretaciones en
que se apoya el IASB
NORMAS CONTABLES EN EE.UU. EMISOR
FASB (Normas contables de
aplicacin en EE.UU)
FASB - Financial Accounting
Standards Board (www.fasb.org)
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS
NORMA DE AUDITORIA
INTERNACIONALES
EMISOR
NIA`s / IAS (Normas de Auditora de
aplicacin internacional)
IFAC . International Federation of
Accountants (www.ifac.org)
NORMAS DE AUDITORIA EN EE.UU. EMISOR
SAS - Statement on Auditing
Standards (Normas de Auditora en
EE.UU)
AICPA American Instute of Certified
Public Accountants EEUU
(www.aicpa.org)
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
ANTECEDENTES

SAS 53 AICPA: Al desarrollar un plan de auditora se deber
considerar los factores que influyen en el riesgo de auditora y
adquirir un entendimiento de la estructura de control interno

SAS 82 AICPA: El auditor es responsable de planear y desarrollar
sus auditorias a fin de obtener seguridad razonable de que los EECC
estn libres de errores materiales. No es responsable de detectar el
fraude en s, pero si los errores significativos causados

SAS (Statement on audit Standard) 99
Consideracin del fraude en una auditora de estados
financieros vigente desde el 15 de diciembre de 2002.

Los aspectos ms importantes son:
1. Requiere comunicaciones al equipo de auditora de: a)
Mantener el escepticismo profesional y b) un intercambio de
ideas (brainstorming) sobre la susceptibilidad de los EECC a
cualquier error material causado por fraude

2. Entrevista a la direccin y a empleados de la empresa respecto
del posible riesgo de fraude

3. Anlisis de existencia de factores de riesgo de fraude

4. Considerar cualquier tendencia anormal o imprevista
(procedimientos analticos, ratios, etc.)

5. Considerar programas y controles anti-fraude de la
Direccin

6. Cualquier otra informacin til para la deteccin de
riesgos sobre fraude


La SAS 99 requiere adicionalmente al auditor obtener una
seguridad (assurance) razonable sobre s los estados
contables estn libres de irregularidad significativa
causada por error o fraude
Otros ejemplos de adhesin a este proceso son:

a) Unin Econmica Europea
La Comisin de las Comunidades Europeas, con el objetivo
de lograr mayor claridad en la emisin de estados contables,
fij el 2005 para que todas las empresas que cotizan en bolsa
apliquen las NIIFs
b) Nuestro pas (as como otros de la regin) que, frente a
esta necesidad de armonizacin con las Normas
Internacionales, a travs de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas ha
emitido nuevas Resoluciones Tcnicas (16 a 22) aunque
cabe destacar que con las ltimas revisiones
efectuadas al marco normativo internacional an la
brecha de diferencias entre este y nuestro marco
normativo nacional es muy significativo.

En paralelo, se hizo necesario del mismo
modo armonizar a nivel mundial las
normas de auditora. Dicha convergencia
se est realizando a partir de las NIAs
emitidas por el IAASB del IFAC

En febrero de 2004 el IFAC, ha publicado la NIA 240
(revisada) Responsabilidad del Auditor para considerar el
fraude en una auditora de estados financieros, con
vigencia a partir de las auditoras que se inicien el o
despus del 15 de diciembre de 2004. Los aspectos ms
significativos tratados en estas normas los siguientes:
1. Ampliar la evaluacin de riesgo de auditora (riesgo
inherente, riesgo de control, y riesgo de deteccin) hacia
un enfoque de Administracin de Riesgos riesgo de
independencia, riesgo de fraude y riesgo de auditora
propiamente dicho).

2. Distingue el fraude del error y describe dos tipos de
fraude que son relevantes para el auditor: afirmaciones
errneas derivadas de la malversacin de activos y
afirmaciones errneas derivadas de informacin
contable fraudulenta.
3. Describe las responsabilidades que le competen a la
gerencia y a aquellos a cargo del gobierno de una
entidad por la prevencin y deteccin del fraude: fija las
responsabilidades del auditor respecto del fraude.

4. Enfatiza en el escepticismo profesional: los integrantes
del equipo de auditora deben dejar de lado cualquier
preconcepto sobre sus clientes e intercambiar ideas
sobre cmo podran perpetrarse los fraudes.

5. Requiere y establece distintas evaluaciones y
procedimientos a considerar durante el proceso de la
auditora, entre ellos:

Discusiones con la gerencia: se espera que el equipo de auditora
participe tanto a la gerencia como a otros empleados acerca del
riesgo del fraude, se asegure sobre la comprensin del mismo y
revise los programas para su prevencin.

Discusiones con auditores internos y otro personal que no participe
de la elaboracin de los estados contables: se espera que el
equipo de auditores consulte sobre las sospecha de situaciones de
fraude.

Pruebas sorpresivas de auditora: se deben disear pruebas que los
clientes no podran predecir ni esperar. Estas deberan efectuarse
sobre cuentas o transacciones que no hayan podido ser probadas
por pruebas tradicionales. Deben instrumentarse pruebas
tendientes a detectar ingresos no reales y tener en cuenta otras
seales de fraude.

Responder a la invalidacin de controles por la gerencia: la
normativa incluye procedimientos para probar de algn modo la
invalidacin de controles realizado por personal de la gerencia.
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES

6. Adopcin global de un conjunto de normas de
independencia para cumplir con las expectativas de los
inversionistas y de la comunidad de negocios.

Otra respuesta del Comit de Normas de Auditora de la
Asociacin Americana de Contadores Pblicos (AICPAs
Auditing Standard Board) es la Gua para ayudar a
prevenir, disuadir, y detectar el fraude y tiene el objetivo
de generar dentro de las empresas un adecuado ambiente
anti-fraude mediante polticas proactivas a fin de avanzar
en el camino de la prevencin y disuasin de ocurrencia
del fraude.
Con respecto a nuestro pas, el 4 de julio de 2003, la
FACPCE resolvi adoptar las NIAs emitidas por el IAASB de
la IFAC para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2005,
con diversas modalidades a saber:

Considerarn las Normas Internacionales de Auditora
emitidas por el IAASB hasta el 30 de junio de 2004

La FACPCE podr adoptar los textos completos de las
normas o introducirles determinadas modificaciones

Se dispone utilizar textos traducidos y se elaborar un
manual de aplicacin de las normas para entes pequeos

La FACPCE encomend al CECyT diversas tareas para
determinar las diferencias de las normas de auditora
vigentes con las normas que se adoptarn

1973 Constitucin del International Accounting Standard
Committe
1973 a 1988 Desarrollo de las mejores prcticas (opciones)
1989 Definicin y publicacin del marco conceptual
1989 a 1994 Programa de control de calidad
1995 a 1998 Plan de revisin impulsado por IOSCO
1999 Finalizacin plan de revisin
2000 Aceptacin NIC por IOSCO para empresas que cotizan en
mercados globales externos
2000 European Commission / a partir de 2005 todas las empresas
en mercado regulados presentarn sus consolidados de
conformidad con las NIC
EVOLUCIN DE LAS NIC IASC
IMPORTANCIA DE LOS ESTNDARES DE LA I.A.S.B.
Armonizacin en alrededor de 100 pases con modalidades
diversas
Adopcin plena para todos los
entes
Uruguay, Panam, Per,
Paraguay, Costa Rica

Adopcin solo para los entes
que cotizan y opcional el resto
Unin Europea

Adaptacin a normas locales Argentina, Mxico, Chile
CUATRO ASPECTOS IMPORTANTES PODEMOS DESTACAR

1. MATERIALIDAD
la informacin es material si su omisin o error puede influir en
decisiones econmicas de los usuarios tomadas en base a los
estados contables. Se provee un umbral o punto de corte en vez
una caracterstica que debe tener la informacin para ser
considerada til

2. ETICA
el auditor debe tener: independencia, integridad, objetividad,
competitividad profesional, confidencialidad, conducta
profesional, tcnica profesional
NORMAS INTERNACIONALES
ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
3. INDEPENDENCIA: requiere:

1. Independencia de mente: hace referencia al estado
mental que permite emitir una opinin sin estar afectado por
influencias que comprometan al juicio profesional,
permitiendo que un individuo acte con integridad y ejercite
su objetividad y escepticismo profesional.

2. Independencia aparente: se logra cuando no existen
hechos y circunstancias significativas que lleven a un tercero
razonable, informado y conocedor de toda la informacin
relevante a concluir, sobre bases razonables, que se
encuentran comprometidas la integridad, la objetividad o el
escepticismo profesional de una firma o de un miembro de un
equipo de auditora.
4. RIESGO DE AUDITORA
es el riesgo que el auditor exprese una inadecuada opinin de
auditora cuando los estados contables estn materialmente
incorrectos. El riesgo de auditora se considera en funcin del
riesgo de error material (por ejemplo, el riesgo que los estados
contables estn materialmente errneos previo a la auditora) y
del riesgo que el auditor no detecte tal error

EJERCICIO N 3
1. PLANIFICACION: en esta etapa se debe considerar

Como y donde los EECC son susceptibles de errores y/o
alteraciones significativas causadas por fraude, como la
administracin y direccin pueden perpetrar fraudes y
como pueden malversarse los activos de la entidad

Cuestiones que deben comunicarse al equipo de trabajo

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
2. ENTREVISTAS EN LA EMPRESA sobre riesgo de fraude con:

La Direccin

La Administracin

Empleados

3. PROGRAMAS Y CONTROLES: verificar que la gerencia
disee y desarrolle programas y controles para evitar el
riesgo de fraude

4. ANALISIS DE FACTORES DE RIESGO: entre otros pueden ser:

a) incentivos o presiones
b) oportunidades (falta de controles)
c) actitudes y razonamientos que justifican el
fraude (falta de valores ticos)

5. DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORIA: en funcin a la
evaluacin de los riesgos de fraude y de acuerdo a su
juicio profesional
6. OBTENER MANIFESTACION POR ESCRITO DE LA GERENCIA:
de los siguientes tems:

Reconoce su responsabilidad por el diseo y la implementacin
de los controles internos para prevenir y detectar el fraude

Ha informado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo
que los EECC pueden contener afirmaciones errneas
significativas como resultado de fraude

Ha informado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha
del mismo que afecte a la empresa

7. DOCUMENTACION:

Decisiones alcanzadas en el debate entre lo
miembros del equipo de trabajo

Riesgo de fraude identificados

Procedimientos aplicados

Existencia de reconocimiento impropio de ingresos,
costos o gastos y en su caso si se considera o no
como un riesgo de distorsin por fraude
Resultado de los procedimientos aplicados cubrir el
riesgo de que la administracin pase por alto los
controles

Condiciones o relaciones analticas que llevaron al
auditor a la aplicacin de procedimientos adicionales

Naturaleza de las comunicaciones acerca de fraude
hechas
a la administracin, gerencia y/o direccin
RESPUESTA DEL AUDITOR ANTE FRAUDE
AFIRMACIN
ERRONEA EECC
FRAUDE SIGNIFICATIVO ACCION

SI

SI

NO
OBTENER EVIDENCIA
COMUNICACIN EMPRESA /
CONTROL INTERNO / VERIFICAR
ACCIONES CORRECTIVAS Y
CASTGOS

SI

SI

SI
OBTENER EVIDENCIA /
COMUNICACIN EMPRESA
(Gerencia- Direccin- Comit de
Auditora) / DETERMINAR EFECTO EN
EECC Y OPINION / EVALUAR
RETIRARSE DEL TRABAJO / EVALUAR
NECESIDAD DE ASESORA LEGAL
PHISHING
consiste en duplicar una pgina web
para hacer creer al visitante que se
encuentra en la pgina original en lugar
de la copiada. De esta forma se
adquieren, de forma fraudulenta y a
travs de engao, informacin personal
como contraseas o detalles de una
tarjeta de crdito.

OTROS TIPOS DE FRAUDE
VISHING
en lugar de pedir al usuario que acceda a un
link determinado como el Phishing, solicita que
se haga una llamada por telfono a un nmero
informado en el correo electrnico. En dicho
nmero, una persona hacindose pasar por la
entidad nos pedirn para verificar los
movimientos ingresados nuestros datos, como
cuenta bancaria y clave.
SMISHING
una variante del Phishing dirigida a los
usuarios de telefona mvil

TELEMARKETING
operaciones con tarjeta de crdito, lotera,
venta de libros y revistas, tiempo compartido,
servicios telefnicos diferenciales, etc.
ACCESO A RECURSOS BANCARIOS

Acceso a las cuentas de clientes, banco de
datos, etc.
Acceso fsico a los recursos del banco
Ocultar operaciones realizadas y su registro
Interceptar la llegada de fondos
Registrar incorrectamente la operacin
Mantener partidas pendientes de conciliacin
en forma permanente
Acceso a claves de medios electrnicos de
pago

CAJEROS CAJEROS AUTOMATICOS

o Sellos apcrifos

o Vueltos o dinero de extracciones mal dados o
con billetes falsos

o Cambio de divisas sin declararlo

o Teclados falsos y cmaras para robar claves (PIN)

o Reemplazo de dispositivos
CAJEROS AUTOMATICOS
CAJEROS AUTOMATICOS
FRAUDE EN BANCOS INDICADORES

Prstamos nuevos en cantidad antes del cierre del ejercicio

Control deficiente sobre las garantas otorgadas

Transacciones anuladas

Asiento de ajuste generalmente en la cuenta varios

Transferencia de saldos de cuentas inactivas

Falta de revisin independiente de los antecedentes del cliente

Carpeta del cliente con informacin incompleta
FRAUDE EN BANCOS INDICADORES

Clientes con los mismos datos (nombres, direccin, cuit, etc.)

Documentos fotocopiados sin legalizar y sin datos importantes

Prrrogas sin la autorizacin correspondiente

Falta de seguimiento de incumplimientos

Apertura de cuenta de cliente que tiene domicilio lejos de la
Entidad

Transacciones sin la autorizacin del cliente
SISTEMA DE GESTION PARA PREVENCION DE FRAUDE
IRAM 17450:2004

Establece los requisitos mnimos para disear, desarrollar,
implantar y poner en forma operativa (bajo un proceso de
mejora continua) una estructura de control para prevenir, en
un grado razonable, o bien evitar que la organizacin sea
utilizada como medio para cometerlos.
OTROS SISTEMA DE PREVENCION DE FRAUDE
EJERCICIO 4
CONSULTAS : ariportella@sms.com.ar

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