Algunos otros cambios relevantes en el rgimen de

personas fsicas


Fernando Lorenzo Salazar
Pablo Cervantes Garca

Junio 2014
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Introduccin

En 2013, fueron aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
diversas modificaciones en materia fiscal que en su mayora entraron en
vigor a partir del 1 de enero de 2014.

La Reforma Hacendaria se enfoca principalmente en fortalecer la base del
Impuesto Sobre la Renta que haba sido erosionada en los ltimos aos por
diversos estmulos a la inversin, al ahorro o a apoyar a sectores especficos.



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Agenda
I. Impuesto sobre la renta:
1) Incremento en la tasa efectiva del impuesto
2) Discrepancia fiscal
3) Exenciones
4) Deduccin de inversiones para profesionistas
5) Enajenacin de acciones en la Bolsa Mexicana de Valores
6) Impuesto adicional de dividendos
7) Deducciones personales
8) Emisin de CFDI de nminas

II. Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificacin administrativa









I. Impuesto Sobre la Renta
(ISR)
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1) Incremento en la tasa efectiva del
impuesto
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Incremento en la tasa efectiva del ISR
Incremento de la tasa marginal mxima de ISR, como se muestra a
continuacin:

Ingresos anuales
mayores a
Tasa marginal
$750,000 32%
$1,000,000 34%
$3,000,000 35%
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Incremento en la tasa efectiva del ISR
Los incrementos en las tasa efectivas se muestran a continuacin:

* Faltara considerar el 10% del impuesto adicional por dividendos que es pago definitivo.
Ingreso
s
anuales
2013 2014 Diferencia
ISR
Tasa
efectiva ISR
Tasa
efectiva ISR
Tasa
efectiva*
600,000.00

135,850.81 22.64%

135,850.82 22.64%

0.01 0.00%
900,000 .00

225,850.81 25.09%

228,850.82 25.43%

3,000.01 0.33%
2,000,000.00

555,850.81 27.79%

600,850.81 30.04%

45,000.00 2.25%
4,000,000.00

1,155,850.81 28.90%

1,290,850.81 32.27%

135,000.00 3.37%
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2) Discrepancia fiscal
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Discrepancia fiscal
Artculo 91 LISR


Cuando las autoridades detecten contribuyentes
no inscritos en el RFC, los inscribirn como
personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales.
Las autoridades pueden utilizar cualquier
informacin que conste en su poder (expedientes,
documentos o bases de datos, proporcionada por
un tercero o autoridad).



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Procedimiento:
Notificacin al contribuyente de la discrepancia fiscal.
20 das para desvirtuar por escrito la discrepancia ante
las autoridades fiscales y acompaar las pruebas
correspondientes.
Requerimiento adicional de informacin se tienen 15
das para aportarlas.
Acreditada la discrepancia se proceder a la
liquidacin.



Discrepancia fiscal
Artculo 91 LISR
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Discrepancia fiscal
Artculo 91 LISR


Es una facultad de comprobacin?

Aplica dentro de la visita domiciliaria o revisin
de gabinete?

Inseguridad jurdica porque no establece el
plazo para que la autoridad requiera informacin
adicional?



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Inseguridad jurdica porque no se establece el
plazo mximo para que la autoridad emita el
oficio final de discrepancia final, una vez que se
aportaron pruebas?

Inscripcin al rgimen de personas fsicas con
actividades empresariales y profesionales Viola
la garanta de audiencia.



Discrepancia fiscal
Artculo 91 LISR
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3) Exenciones
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Exenciones
Artculo 93 LISR, fraccin IV

No pagarn el ISR las personas fsicas que
obtengan ingresos derivados del beneficio
previsto en la Ley de la Pensin Universal.



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Ley de la Pensin Universal
Requisitos:
Cumplir 65 aos de edad a partir del 2014 y no
tener carcter de pensionado.
Residir en territorio nacional. Para el caso de
extranjeros, la residencia debe ser de al menos 25
aos.
Estar inscritos en el Registro Nacional de
Poblacin.
Tener un ingreso mensual igual o inferior a 15
salarios mnimos.

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Ley de la Pensin Universal
Monto y financiamiento:
La Pensin Universal ser por un monto mensual
de $1,092*.

Esta pensin ser financiada totalmente por el
gobierno federal con los recursos que se prevean
en el Presupuesto de Egresos de la Federacin.

* Para el ejercicio de 2014, el importe ser de $580, este importe ser actualizado
anualmente conforme al INPC a partir de 2015 hasta llegar a $1.092.
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Ley de la Pensin Universal
Estatus en el Congreso de la Unin:
En estudio y dictamen de las Comisiones de
Hacienda y Crdito Pblico, Seguridad Social y
Estudios Legislativos de la Cmara de Senadores.

Se prev su dictamen para la primera semana de
abril.


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4) Deduccin de inversiones para
profesionistas
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Deduccin de inversiones para profesionistas
Artculo 104 LISR


Se elimina la facilidad para las personas fsicas
que prestaran servicios profesionales
independientes y que en el ejercicio anterior no
hubieren obtenido ingresos de $1,079,912.43 de
deducir las erogaciones efectivamente realizadas
para la adquisicin de activos fijos, gastos o
cargos diferidos*. (Artculo 124 de la LISR
vigente a 2013)


* Esta disposicin no era aplicable para construcciones, terrenos y automviles.
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5) Enajenacin de acciones en la
Bolsa Mexicana de Valores
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Enajenacin de acciones en la Bolsa Mexicana de
Valores


Artculo 129 de la LISR y regla I.3.10.11 de la RMF2014

Se elimina la exencin en la
enajenacin de acciones
emitidas por sociedades
mexicanas a travs de casas
de bolsa
Se pagar ISR a la tasa del
10% sobre la ganancia
obtenida
El impuesto se pagar de forma
anual y se considera como
definitivo
Las casas de bolsa debern hacer
el clculo de la ganancia o prdida
del ejercicio y entregarla al
contribuyente
En caso de prdida nicamente se
podr disminuir contra
la ganancia generada por la venta
de acciones de hasta los diez
ejercicios inmediatos siguientes
Se podr determinar una sola
base sumando todas las ganancias
y restando las prdidas
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6) Impuesto adicional de dividendos
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Impuesto adicional a dividendos

Artculo 140 LISR (Personas fsicas mexicanas con dividendos de
persona moral mexicana)


Impuesto adicional del 10% aplicado sobre el monto de los dividendos o
utilidades distribuidas por personas morales residentes en Mxico

La persona moral estar obligada a retener y enterar el impuesto, en el
pago provisional del perodo que corresponda

Impuesto tendr carcter de pago definitivo

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Impuesto adicional a dividendos

Artculo 142 LISR (Personas fsicas mexicanas con dividendos de
persona moral extranjera)


Impuesto adicional del 10% aplicado sobre el monto de los dividendos o
utilidades distribuidas por personas morales residentes en Mxico

La persona fsica estar obligada enterar el impuesto, a ms tardar el da
17 del mes siguiente en el que se perciba el dividendo.

Impuesto tendr carcter de pago definitivo

El ISR (corporativo y/o retencin) que corresponde al pas donde sea
residente la holding, sujeto a acreditamiento en Mxico por la persona fsica
mexicana, pero no contra el impuesto adicional de dividendos.


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Impuesto adicional a dividendos

Artculo 164 LISR, fraccin I (Personas fsicas o morales
extranjeras con dividendos de persona moral mexicana)


Impuesto adicional del 10% aplicado sobre el monto de los dividendos o
utilidades distribuidas por personas morales residentes en Mxico

La persona moral estar obligada a retener y enterar el impuesto, en el
pago provisional del perodo que corresponda. Asimismo, entregar la
constancia de retencin correspondiente.

Impuesto tendr carcter de pago definitivo

El ISR que se pague en Mxico se acreditar en el extranjero conforme a
tratado internacional aplicable.


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Impuesto adicional a dividendos

Artculo 164 LISR, fraccin III (Establecimientos permanentes de
residentes extranjeros que hagan remesas o reembolsos a sus
oficinas centrales)

Impuesto adicional del 10% aplicado sobre el monto de las remesas o
reembolsos realizados a sus oficinas centrales

La persona moral estar obligada a retener y enterar el impuesto, en el
pago provisional del perodo que corresponda.

Impuesto tendr carcter de pago definitivo

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Impuesto adicional a dividendos
Artculo noveno transitorio, fraccin XXX LISR

No se pagar el impuesto cuando el dividendo provenga de la cuenta de
utilidad fiscal neta (CUFIN) que se hubiera generado hasta el 31 de diciembre
de 2013

Se deber llevar un control del saldo de CUFIN generada a 2013 y la
generada a partir del 1 de enero de 2014, para determinar el pago del impuesto
adicional del 10%

Aplica slo para:
Personas fsicas mexicana con dividendos de persona moral mexicana
Personas fsicas o morales extranjeras con dividendos de persona moral mexicana
Establecimientos permanentes de residentes extranjeros que hagan remesas o reembolsos a
sus oficinas centrales

No aplica slo para Personas fsicas mexicana con dividendos de
persona moral extranjera - Inconstitucional por inequitativo?

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Impuesto adicional a dividendos
Artculo noveno transitorio, fraccin XXX LISR


* En la medida en que las subsidiarias o la Holding hayan generado utilidades contables al 31 de diciembre de
2013
Holding (percibe
dividendos de
CUFIN por $3,000)
Utilidad contable de
$4,500
Subsidiaria* A
Utilidad contable de
$1,500
Subsidiaria* B
Utilidad contable de
$3,000
Holding* (paga a
extranjeros o PF
mexicana dividendo
por $4,500)
Utilidad contable de
$4,500
Subsidiaria A
Utilidad contable de
$500
Subsidiaria B
Utilidad contable de
$1,000
2013
2014
CUFIN $5,000
Dividendo 3,000
CUFIN $8,000
ISR de
Dividendos $0.00
Impuesto
adicional
de
Dividendos $0.00
CUFIN $1,000 CUFIN $2,000 CUFIN $0.00 CUFIN $0.00
CUFIN $8,000
Dividendo (4,500)
CUFIN $3,500
ISR de
Dividendos $0.00
Impuesto
adicional
de
Dividendos $0.00
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Impuesto adicional a dividendos
Artculo noveno transitorio, fraccin XXX LISR


* En la medida en que las subsidiarias o la Holding hayan generado utilidades contables al 31 de diciembre de 2013
** El ISR (corporativo y/o retencin) que corresponde al pas donde sea residente la holding, sujeto a acreditamiento en Mxico por la persona fsica
Holding
extranjera
(percibe dividendos
de CUFIN por
$3,000)
Utilidad contable de
$4,500
Subsidiaria* A
Utilidad contable de
$1,500
Subsidiaria* B
Utilidad contable de
$3,000
Holding
extranjera* (paga
a PF mexicana por
$4,500)
Utilidad contable de
$4,500
Subsidiaria A
Utilidad contable de
$500
Subsidiaria B
Utilidad contable de
$1,000
2013
2014
Dividendo 3,000
ISR de
Dividendos $0.00
Impuesto
adicional
de
Dividendos $0.00
CUFIN $1,000 CUFIN $2,000 CUFIN $0.00 CUFIN $0.00
Dividendo (4,500.00)
ISR de
Dividendos** $900.00
Impuesto
adicional de
Dividendos $450.00
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7) Deducciones personales
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Deducciones personales
Artculo 151 LISR, fraccin I y II
Pagos mediante cheque,
transferencia de fondos o tarjeta
de crdito, dbito o de servicios

Excepto en poblaciones o zonas
rurales sin servicios financieros
Honorarios mdicos,
dentales y hospitalarios

Transporte escolar
obligatorio
Continua exencin de hasta 1 SMG
elevado al ao

A = ($67.29)*(365) = $24,560.85
B = ($63.77)*(365) = $23,276.05
Gastos funerarios
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Deducciones personales
Artculo 151 LISR, fracciones III y IV
Donativos a favor de la Federacin, entidades
federativas, municipios u organismos
descentralizados el monto no podr exceder de 4%
de los ingresos acumulables que sirvan de
base para calcular el ISR del ejercicio
inmediato anterior, sin que en ningn caso el
lmite de la deduccin total, considerando estos
donativos y los realizados a donatarias autorizadas
distintas, exceda del 7%.
Cuando se celebre con una parte relacionada,
la donataria no podr con su donante la
prestacin de servicios, la enajenacin o el
otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes.
Donativos
Hasta 750,000 UDIS
(Aproximadamente $3,750,000 pesos)
Intereses de crditos
hipotecarios
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Deducciones personales
Artculo 151 LISR
Las deducciones personales estarn limitadas a la cantidad menor entre:

4 SMG elevado al ao
A = ($67.29)*(4)*(365) = $98,243.40
B = ($63.77)*(4)*(365) = $93,104.20

El 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo los exentos.

Lo anterior no aplica a los donativos y en su caso al pago de servicios
educativos o colegiaturas a que se refiere el Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa del
26 de diciembre de 2013.
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8) Emisin de CFDI de nminas
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Emisin de CFDI de nmina
Disposicin 44 y 45 transitoria de la RMF2014










*Se debi presentar un caso de aclaracin en Mi portal del SAT.
Tipo de
contribuyente
Ingresos
acumulables
Ejercicio 2013
Comprobante
Fiscal por
Internet CFDI
Emisin de
comprobantes
fiscales en forma
impresa o CFD
Recibos de nmina y
retenciones CFDI
Persona fsica
Igual o menor a
$500,000
Obligatorio a partir
del 1 de abril de
2014
Hasta el 31 de marzo
de 2014
Obligatorio a partir del
1 de abril de 2014
(Sin retroactividad)
Persona fsica *
Mayor a $500,000

Obligatorio a partir
del 1 de enero de
2014
Hasta el 31 de
diciembre de 2013
Obligatorio a partir del
1 de abril de 2014
(Con retroactividad al 1
de enero de 2014)
II. Decreto que compila
diversos beneficios fiscales y
establece medidas de
simplificacin
administrativa (D.O.F. 26 de
diciembre de 2013)

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Impuesto Sobre la Renta
Empleados con discapacidad (Artculo 1.5)
Deduccin adicional del 25% por el salario efectivamente pagado de empleados
que padezcan discapacidad motriz, mental, auditiva, de lenguaje o invidentes.
Crdito fiscal cinematogrfico (Artculo 1.6)
Contribuyentes beneficiados con el crdito fiscal a que refiere el Artculo 189
LISR, por las aportaciones efectuadas a proyectos de inversin en la produccin
o distribucin cinematogrfica nacional, en el ejercicio de que se trate, podrn
aplicar el monto del crdito fiscal que les autorice el Comit Interinstitucional,
contra los pagos provisionales del ISR.

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Impuesto Sobre la Renta
Servicios de enseanza o colegiaturas (Artculos 1.8 al 1.10)
Pagos efectuados por el contribuyente para s, su cnyuge, la persona con la que viva
en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea recta
Pagos mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias electrnicas de
fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito
o de servicios
No ser aplicable el limite del artculo 151, ltimo prrafo de la
Ley del ISR
Nivel educativo Lmite anual de deduccin
Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00
Secundaria $19,900.00
Profesional tcnico $17,100.00
Bachillerato o su equivalente $24,500.00
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Impuesto Sobre la Renta
Subsidio al empleo (Artculo 1.12)
Establece la aplicacin opcional de tabla de subsidio con los valores vigentes al
31 de diciembre de 2013

Constancias de retencin (Artculo 1.13)
Personas morales podrn optar por no proporcionar la constancia de retencin
de ISR e IVA a personas fsicas por:

Servicios personales independientes
Uso o goce temporal de bienes
Siempre que la persona fsica expida un CFDI y se seale el monto del impuesto
retenido
GRACIAS.

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