LAS NIIF PARA PYMES VERSUS ISR

NORMATIVA GREMIAL

A PARTIR DE L 2002 SE RECONOCE LA VIGENCIA DE NIC LLEGA A 2007 IGCPA ENTIDAD RECTORA DE PCGA DEL 2001 PARA ATRAS

NIIF OBLIGATORIA CONFORME RESOLUCION ES 1-1-2009

SE DESPLAZAN NIC POR NIIF Y VAN PERDIENDO VIGENCIA CONFORME LA REVISION A 11-2008 no obligatorio

A PARTIR DEL 2011 NIIF PARA PYMES NO COTIZAN EN BOLSA

Autoridad de la NIIF para las PYMES Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las Normas recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdiccin.
Una definicin clara sobre su observancia es esencial para que las entidades que no son pequeas y medianas entidades, y si no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no deben afirmar que estn cumpliendo con ellas.

LEGISLACION RELACIONADA CON LA BASE CONTABLE ARTICULO 46. * Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho cdigo, en materia de llevar libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados.

ARTICULO 54. *

Declaracin jurada y anexos.

Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto.. Deben presentar una declaracin jurada de la renta obtenida durante tal perodo, calculando y pagando el impuesto correspondiente. Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el estado se flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, debidamente certificados por Peritos Contadores o Contador Pblico, conforme el prrafo final del artculo 46 de esta ley. Los estados financieros que se acompaen a la declaracin jurada, debern coincidir con los registrados en le libro de balance y con los estados financieros que deban publicarse.

COMPETENCIA DE LA SAT SOBRE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NIIF PARA CUMPLIR CON LOS ANEXOS

CONCEPTO

NIFF

SAT

CRITERIO DE FIRMAS SI EL CONTRIBUYENTE ASIENTA EN PRIMER PERIODO EN LOS AOS POSTERIORES NO FIGURARIA LOS GASTOS DE ORGANIZACIN EN LOS LIBROS. SE ESTIMA QUE AL NO TENER PRUEBA CONTABLE NO PODRIA DEDUCIR ES OBLIGATORIO LA BASE FISCAL Y NO NIIF EN LOS LIBROS AUTORIZADOS APARECERIA EN LOS LIBROS LA DEPRECIACION PERO EN LA DECLARACIN NO POR L A POSTURA DE LA NORMA SOBRE LA PROPIEDAD

GASTOS DE NO SE CAPITALIZA EN 5 CUOTAS ORGANIZACIN SE LLEVA ANUALES SE RESULTADOS ADMITIRIA LA AMORTIZACION DEL 1 AL 5 AOS COMO GASTOS EVIDENCIADOS EN LA CONTABILIDAD

ARRENDAMIEN SE CAPITALIZA Y TO FINANCIERO DEPRECIA LEASING

LOS BIENES DE PROPIEDAD PERO RECONOCE QUE LA CONTABILIDAD ES FINANCIERA REF NIIF

CONCEPTO USO DE PROVISION SI SE TIENE INDEMNIZACIN UNIVERSAL

NIFF SI NO TIENE LA POLITICA DE INDEMNIZACIN UNIVERSAL NO PUEDE USAR LA PROVISION

SAT PODRIA ASUMIR UNA APLICACIN DIRECTA POR ESTAR CONSIDERADA LA PRESTACION EN LA LEGISLACIN LABORAL

CRITERIO DE FIRMAS SE ESTIMA QUE AL NO TENER PRUEBA CONTABLE NO PODRIA DEDUCIR ES OBLIGATORIO LA BASE FISCAL DEL ISR Y NO NIIF EN LOS LIBROS AUTORIZADOS POSIBLEMENTE NO SE ACEPTE AL NO COINCIDIR CON LA LEY Y LO QUE ESTA LA CONTABILIDAD EN LOS LIBROS AUTORIZADOS SE ESTIMA QUE AL NO TENER PRUEBA CONTABLE NO PODRIA DEDUCIR ES OBLIGATORIO LA BASE FISCAL DEL ISR

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

VIDA ECONOMICA DE LOS BIENES

CONFORME RESOLUCION SE AUTORIZA METODOS TECNICOS PERO METODO DE DEP NO ADMITE AFECTAR ACELARADA LOS % MAXIMOS. MENOR NO TIENE PROBLEMAS REQUIERE SIEMPRE AUTORIZACION CUENTA CON CPA REFE NOTAS A E. F.

SECCION 1

Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulacin (o devengo), las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

SECCION 2

Activos 2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman la forma de una salida o disminucin del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

SECCION 7
Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.

Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del perodo, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera Cuentas por pagar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquier cambio en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce en resultados S 11-10

SECCION 8
Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden: (a) una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES (ver 3.3); (b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 8.5); (c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida;

SECCION 13 Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios. Inventarios son activos: (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

SECCION 13
Al final de cada perodo sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes). ISR Por destruccin la presencia de auditor o acta. En el IVA y puede clasificarse perecedero no actualiza el hecho generador destruccin en caso fortuito y fuerza mayor
Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocer el importe en libros de stos como un gasto en el perodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias

SECCION 16 La propiedad de inversin en terreno o un edificio que pueda mantener el dueo o el arrendador bajo un arrendamiento financiero se da la apreciacin del capital.
El costo inicial de la participacin en una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento y clasificada ser el establecido como propiedades de inversin para los arrendamientos financieros

SECCION 17
Propiedad, Planta y Equipo

Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo ..depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida til Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. ISR PERMITE CAMBIO DE METODO PERO NO DE LA APLICACIN DEL % MAXIMO.

SECCION 18
Se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles distintos de la plusvala. Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Surge de un contrato. Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo Si una entidad no es capaz de hacer una estimacin fiable de la vida til de un activo intangible, se supondr que la vida til es de diez aos. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer como un gasto. En el ISR dependiendo del bien que sea Derecho de Llave o Crdito Mercantil.

SECCION 20 Clasificacin de los arrendamientos

Un arrendamiento financiero transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo

Un arrendamiento operativo es un acuerdo de alquiler distinto al arrendamiento financiero

El arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer desde el inicio como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado.

Un arrendatario depreciar un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero de acuerdo con la Seccin 17.

El Leasing, no esta expresamente regulado en el ISR El ingreso por arrendamiento en la legislacin tributaria se considera renta gravable El arrendamiento financiero, se presenta como un contrato en el que se cobra cuotas peridicas tal cual el arrendamiento operativo pero las NIIF para las PYMES lo regula en
Generalidades

Criterios

forma expresa.
Con el Leasing se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo, y para la utilizacin del bien Las clausulas del contrato de Leasing se establecen que ante la anulacion se debe cumplir con el complemento del pago que cubra el bien. Lo que insina indirectamente que debe darse la compra

SECCION 23
Ingresos por actividades Ordinarias

Entrada bruta de beneficios econmicos durante el periodo de las actividades ordinarias Venta de bienes Prestacin de Servicios Servicios de Construccin El uso de los activos de una entidad por parte de otros: inters, regalas, dividendos recibidos
Otros ingresos especializados son cubiertos en otras secciones Arrendamientos (Seccin 20) Instrumentos de Financiacin (Secciones 11 y 12) Asociadas y empresas conjuntas (Secciones 14 y 15) Propiedad (Seccin 16) de Inversin

Agricultura (Seccin 34)

Intercambios de bienes o servicios 23.6 Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias: (a) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o (b) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin carezca de carcter comercial. Para el ISR se puede dar Ganancia de capital en permuta de bienes

Una entidad excluir de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor aadido.

 Contratos de construccin: Maneras para estimar la etapa de ejecucin Basado en las entradas: % de costos incurridos para costos totales estimados. (Esto es lo ms comn.)

Si un contrato resulta en prdida probablemente , reconocer inmediatamente la prdida y una provisin (contratos onerosos en la Seccin 21) Utilizar el mtodo de recuperacin de costo: Reconocer ingreso slo en la medida en que los costos incurridos se puedan recuperar

Reconocer costos de contrato como gasto, cuando se incurran En el ISR se indican 4 opciones para determinar Renta

SECCION 25
Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses. ISR compra de Divisas. Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el perodo en el que se incurre en ellos.

SECCION 27
Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. Esta seccin se aplicar en la contabilizacin del deterioro

Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. ISR al valor de costo.
La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.

 Se reversa el deterioro cuando: las circunstancias que causaron el deterioro de los inventarios ya no existen; o hay evidencia clara de un aumento del precio de venta menos el costo de terminacin y venta debido a un cambio en las circunstancias econmicas El importe del valor de reversin est limitado al importe original de la prdida por deterioro o sea, el importe en libros no puede ser mayor al costo

SECCION 29
La mayor preocupacin se enfoca al tratamiento para conciliar las diferencias que surgen entre los valores para ciertas partidas que reconoce las NIIF para Pymes, con los valores que reconoce las leyes tributarias Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados
Base fiscal: La entidad determinar la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislacin que se haya aprobado

Para un activo cuando iguala al importe que habra sido deducible por obtener ganancias fiscales si el importe en libros del activo hubiera sido recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa.

Para un pasivo cuando iguala su importe en libros, menos los importes deducibles para la determinacin de las ganancias fiscales Revaluacin de activos y el Escudo Fiscal que se genera incluso la Ganancia de Capital

Diferencias temporarias

a. Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos. b. Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un perodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro perodo diferente. c. La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocer en el importe en libros del activo o pasivo de ningn perodo.

a.

b.

c.

Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro. Un activo por impuestos diferidos para la compensacin de prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.

Compensacin
Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y tenga intencin de liquidarlos en trminos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. ACREDITAMIENTO. En el 2,009 se tomo un contrato de leasing (con opcin a compra) Q 300,000.00 que incluye capital e intereses. Segn la norma, la opcin a compra debe registrarse como tal. Vehculos 250,000 Intereses gasto 50,000 Caja y Bancos 300,000

ISR Por Pagar 77,500 ISR Diferido Pasivo

77,500

Se calculo el efecto del ISR (125,000 x 31%) aunque en la contabilidad se viabilizara por medio de las Depreciaciones

ISR DIFERIDO AO 1 ISR DIFERIDO Q31,000

ISR DIFERIDO AO 6 ISR DIFERIDO Q310,000

ACUMULADO Q310,000 MENOS Q31,000 GASTO NO DEDUCIBLE Q100,000

ISR DEL PERIODO AO 1

ISR DEL PERIODO AO 1

Q 62,000
ISR DIFERIDO ACREDITABLE ISR DIFERIDO Q 0.00

Q 62,000
Q31,000 GASTO DEDUCIBLE Q100,000 SE REVIERTE AUNQUE SOLO ESTE EL BIEN CON UN VALOR DE DESECHO. PRUEBA CONTABLE

ISR A PAGAR

Q31.000

ISR DIFERIDO AO 1 RENTA DEL PERIODO Q500,000 GASTOS

ISR DIFERIDO AO 6 RENTA DEL PERIODO Q500,000

COMENTARIO MISMA RENTA PARA EFECTOS DEL EJEMPLO NOTA DEBE CONTENER EL DIFERIMIENTO DEL GASTO EN CADA AO Y MAS A PARTIR DEL AO 6 MISMA RENTA
A PARTIR DEL AO 6 SE DEJA DE TENER INCIDENCIA DE UN GASTO NO DEDUCIBLE NIIF ISR DIFERIDO ACTIVO

Q300,000 GASTOS Y Q200,000 DEPRECIACION Q100,000 DEL BIEN AO Q300,000 RENTA NETA Q 200,000 GASTOS NO DEDUCIBLE Q100,000 0

RENTA NETA Q200,000 GASTOS NO DEDUCIBLE RENTA GRAVADA Q300,000 ISR Q93,000

RENTA GRAVADA Q200,000 ISR Q62,000 ISR DIRERIDO ACTIVO A APLICAR Q31.000