UNIVERSIDAD GARCILAZO DE LA VEGA

CONTABILIDAD SUPERIOR III

CONTABILIDAD SUPERIOR III

NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin de Estados Financieros NIIF

Introduccin

OBJETIVOS Establecer criterios contables para la presentacin de estados financieros

ALCANCE Obligadas: entidades que preparan y presentan estados financieros

DEFINICIONES Estados Financieros Etc.

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Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin de Estados Financieros NIIF

Establece caractersticas generales respecto a:

Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF Hiptesis de Negocio en Marcha Base contable de Acumulacin (devengo)

Frecuencia de informacin Informacin comparativa

Materialidad (Importancia relativa) Compensacin Uniformidad en la presentacin

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Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin de Estados Financieros NIIF

Establece caractersticas generales respecto a:

Estructura

Contenido ESTADOS FINANCIEROS Empresas de Negocios

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Objetivos
Objetivo 1 Requisitos generales de presentacin Devengado Empresa en Marcha Uniformidad Materialidad Agrupacin Polticas Contables. Compensacin Comparacin Directivas para su formulacin y contenido Estructura Reconocimiento Medicin Revelaciones
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Establecer bases para la presentacin de:

ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPOSITOS GENERALES Aquellos destinados a usuarios que NO requieren informes a la medida de sus necesidades especficas.

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Objetivos
Objetivo 2 Asegurar la comparabilidad de Estados Financieros

De diferentes perodos de una misma empresa

PER ESTADOS FINANCIEROS 2009

PER ESTADOS FINANCIEROS 2010

PER ESTADOS FINANCIEROS 2011

Entre EE.FF. de diferentes empresas

PER ESTADOS FINANCIEROS 2011

PER ESTADOS FINANCIEROS 2011

PER ESTADOS FINANCIEROS 2011

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Alcance y EE.FF. para propsitos generales

Alcance: Debe ser aplicada para todos los

ESTADOS FINANCIEROS
(propsito general)

que sean preparados y presentados de conformidad con

NIIF

Estados Financieros de propsito general

Aquellos que cubren las necesidades

de usuarios que no exigen informes a la medida de sus necesidades particulares. (prrafo 7)

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Alcance - excepciones
Esta Norma no se aplica a la estructura y
contenido de estados financieros intermedios condensados, preparados de conformidad con:
(los prrafos 15 al 36 son aplicables a tales estados financieros)

NIC 34
Informes Financieros Intermedios

Esta Norma si es aplicable a todas las

entidades que necesiten o no necesiten preparar estados financieros consolidados y estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Separados y la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados CONTABILIDAD SUPERIOR III

NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Separados

Alcance
En la Norma se usa terminologa que es adecuada o compatible para: Incluyendo entidades del sector pblico dedicadas a negocios.
Entidades con fines de lucro

Sector Pblico

Las entidades con actividades no lucrativas del sector privado, sector pblico o el gobierno que deseen aplicar esta Norma pueden necesitar enmendar o modificar las descripciones usadas para rubros particulares en los estados financieros y para los estados financieros de ellos mismos.
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Definiciones
Propietarios: son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio neto. El resultado del ejercicio: es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

componentes de otro de resultado integral. Los ajustes por reclasificacin: son importes reclasificados en el resultado en el ejercicio corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores.

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Definiciones
El resultado integral total: es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los

propietarios en su condicin de tales.

El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral.

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Finalidad de los estados financieros

Objetivos
Proporcionar informacin acerca de:
Para alcanzar estos objetivos, los estados financieros deben proporcionar informacin de una entidad, respecto a sus: activos pasivos patrimonio; ingresos y gastos, incluyendo resultados; aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos; y flujos de efectivo

ESTADOS FINANCIEROS

La situacin financiera, El desempeo financiero

Que sea til para un gran rango de usuarios a la hora de tomar decisiones

Los flujos de efectivo

Mostrar los resultados de la dedicacin de la gerencia y del cuidado de los recursos confiados a ella

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Conjunto completo de estados financieros

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

01/ENE

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

31/DIC

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Adems:

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Conjunto completo de estados financieros

Prescripcin de la NIC 8, cuando la empresa: 1. 2. haya aplicado una poltica contable retroactivamente, o haya realizado una correccin de errores retroactivamente de

partidas incluidas en sus estados financieros, o

3. reclasifica partidas de dichos estados financieros
Un estado de situacin financiera al principio del ejercicio comparativo ms antiguo
Estado de Situacin Financiera a tres (3) columnas

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

(adicional)

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Presentacin del resultado del ejercicio

Ingresos y Gastos propios del ejercicio

01/ENE

Reconocidos en el resultado del ejercicio

31/DIC

Pueden ser presentados:

Como parte del ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ESTADO DE RESULTADOS

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Cuando se presenta un Estado de Resultados , este forma como: a) parte de un conjunto completo de estados financieros y b) deber mostrarse inmediatamente antes del Otro Resultado Integral
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Comparacin
Hasta el 2008 Balance Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, que muestre:
Todos los cambios en el patrimonio, o Slo los cambios en el patrimonio de operaciones distintas a las realizadas con los propietarios

Desde el 2009 Estado de Situacin Financiera Estado de Resultados Integral, presentado como:
Un solo Estado de Resultados Integral, o Dos estados: 1. Un Estado de Resultados del Ejercicio, y 2. Otro Resultados Integral

Estado de Flujos de Efectivo Notas

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Flujos de Efectivo Notas Cambios contables de aplicar la NIC 8

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Presentacin de informacin financiera razonable

Qu significa presentacin razonable?

Que los Estados Financieros son reflejo fiel de los efectos de las transacciones.

Que las transacciones han sido reconocidas, medidas y presentadas, de conformidad con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos sealados en el Marco Conceptual.

Cmo se logra?

Se logra si se aplican adecuadamente las

NIFF
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Revelacin del cumplimiento de las NIIF - IFR

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Cumplen con las NIIF?

NO

NO se debe revelar su cumplimiento

SI

Se debe revelar su cumplimiento en notas

Su incumplimiento NO se corrige con revelaciones en notas

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Presentacin razonable
Una presentacin razonable de los

ESTADOS FINANCIEROS

tambin requiere:
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores Pertinente Fidedigna Comparable Comprensible
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Seleccionar y aplicar polticas contables de conformidad con: Presentar informacin, incluyendo polticas contables, de una manera que provea informacin:

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Empresa en marcha
Cuando se prepara estados financieros La gerencia debe:

ESTADOS FINANCIEROS

Evaluar la capacidad de que la empresa contine operando

31/DIC

Si existen dudas significativas, debe

NOTAS revelarse esta situacin. Si no han sido preparados sobre esta base, debe revelarse base seguida y razones.
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Empresa en marcha

ESTADOS FINANCIEROS

31/DIC

Periodo mnimo a evaluar 12 meses posteriores

31/DIC

Aspectos que se deben considerar al evaluar si la presuncin de empresa en marcha es procedente: Historial de operaciones rentables grado de acceso al crdito financiero rentabilidad corriente programas de pago de deudas fuentes potenciales de financiamiento.
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Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Analicemos el siguiente caso
El 26 de Diciembre del ao 1

Con factura N 001-1122 se venden y entregan mercaderas

Venta con garanta

AO 1 AO 2

La factura se cobra el 08/ENE/ del ao 2

15/MAR/X2 Se atiende reclamos

31/DIC

Cuantos eventos han ocurrido en este periodo de tiempo? CUATRO (4)

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Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Analicemos el siguiente caso
El 26 de Diciembre del ao 1

Con factura N 001-1122 se venden y entregan mercaderas

Venta con garanta

AO 1 AO 2

La factura se cobra el 08/ENE/ del ao 2

15/MAR/X2 Se atiende reclamos

31/DIC

ESTADOS FINANCIEROS
(ao 1)

En que periodo se reconocen? RPTA: Cuando ocurrieron y eso significa

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Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Postulado fundamental

BASE CONTABLE DEL DEVENGADO

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden.

Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos.

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BALANCE GENERAL

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

FLUJO DE EFECTIVO

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Revelaciones sobre las distribuciones del RI

RESULTADO DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:

Participaciones Controladoras de la sociedad Participaciones no Controladoras Total resultado (utilidad o prdida) del ejercicio

RESULTADO INTEGRAL DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:

Participaciones Controladoras de la sociedad Participaciones no Controladoras Total resultado integral (utilidad o prdida) del ejercicio

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Revelaciones sobre las distribuciones del RI

Empresa Sur Per S.A.
(expresado en miles de nuevos soles)

ANTES

Empresa Sur Per S.A.

(expresado en miles de nuevos soles)

AHORA

Estado de Resultados Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2005

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Ingresos Varios Ingresos por alquileres Gastos Varios Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 3,000 35,000 ( 30,000 ) 108,000 50,000 158,000

Estado de Resultados Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2006

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Utilidad en Venta de Activos Fijos Ingresos Varios Prdidas por Siniestro de Mercaderas Gastos Varios Resultado de Operaciones

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 11,000 35,000 ( 3,000) ( 30,000 ) 113,000 50,000 163,000 ( ( 10,000 ) 27,000 ) 126,000

Participaciones ( 10,000 ) Impuesto a la Renta ( 27,000 ) Resultado antes de Partidas Extraordinar. 121,000
Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado de Ejercicio 8,000 3,000) 136,000

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta
Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio PROHIBIDO - ELIMINADO

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