Derecho fiscal

Derecho tributario contencioso administrativo

que es ?

El procedimiento contencioso administrativo o juicio de nulidad fiscal, se tramita ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, que es un rgano con funciones formalmente ejecutivas porque forma parte del Poder Ejecutivo, y materialmente jurisdiccionales; porque el contenido de sus resoluciones consiste en resolvercontroversias, que surgen entre las autoridades fiscales y los particulares.

INTEGRACIN Y COMPETENCIA DE LAS SALAS REGIONALES

DelNoroeste, conjurisdiccin en losestados de BajaCalifornia, BajaCalifornia Sur, Sinaloa y Sonora. Del Norte-Centro, con jurisdiccin en los estados de Coahuila, Chihuahua,Durango y Zacatecas. Del Noreste, conjurisdiccin en los estados de Nuevo Len y Tamaulipas. De Occidente, con jurisdiccin en los estados de Aguascalientes, Colima,Jalisco y Nayarit. Del Centro, conjurisdiccin en los estados de Guanajuato, Michoacn, Quertaro y San Luis Potosi.

De Hidalgo-Mxico, conjurisdiccin en losestados de Hidalgo y de Mxico.

Del Golfo-Centro, con jurisdiccin en los estados de Tlaxcala, Puebla y Veracruz. De Guerrero, conjurisdiccin en el estadode Guerrero. Del Sureste, conjurisdiccin en los estados de Chiapas y Oaxaca Peninsular, conjurisdiccin en los estados de Campeche, Tabasco, Quintana Roo y Yucatn Metropolitana, con jurisdiccin en el Distrito Federal y en el estado deMorelos.

DE LAS PARTES EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Son partesen eljuicio contencioso administrativo: El demandante. Los demandados. Tendrn ese carcter: La autoridad que dict la resolucin impugnada. El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad,pida la autoridad administrativa. El titular de la dependencia o entidad de la administracin pblica federal, Procuradurla General de la Repblica o Procuradurla General de Justicia delDistrito Federal, de la que dependa la autoridad mencionada en el prrafoanterior. En todo caso, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblicoser parte en losjuicios en que se controviertan actos de autoridades federativas coordinadas, emitidos con fundamento en convenios o acuerdos en materia de coordinacin en ingresos federales. Dentro del mismo plazo que corresponda a la autoridad demandada, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico podrapersonarse comoparteen los otrosjuicios en que se controvierta el inters fiscal de la Federacin. El tercero quetenga underecho incompatible conlapretensin del demandante.

Requisitos de la demanda

El escrito de demanda deber indicar: l. El nombre y domicilio fiscal y en su casodomicilio, pararecibirnotificacionesdel demandante. 2. La resolucin que se impugna. 3. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domiciliodel particular demandado cuandoel juicio sea promovido por la autoridad administrativa, 4. Los hechos que den motivoa la demandas. 5.Las pruebas queofrezca. En caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial se precisarn los hechos sobre los que debanversary sealarn los nombresydomicilios del perito de los testigos. 6. Los conceptos de impugnacin. 7. El nombrey domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.

Documentos que deben anexarse al escrito de demanda

El demandante deber adjuntar a su instancia: l. Una copia de la misma para cada una de las partes y una copia de losdocumentos anexos para el titular de la dependencia o entidad de la administracin pblica federal, Procuradura General de la Repblicao ProcuradurlaGeneral de Justicia del Distrito Federal, de la que dependa la autoridaddemandada.

2. El documento que acredite su personalidad o en el que conste que le fuereconocida por la autoridad demandada, o biensealar losdatos de registrodeldocumento con el que la acredite ante el Tribunal Fiscal de la Federacin,cuando no gestioneen nombre propio. 3. El documento en que conste el acto impugnado o, en su caso, copia de lainstanciano resuelta por la autoridad. 4. Constanciade la notificacin del acto impugnado, excepto cuando el demandante declare bajo protestade decir verdadque no recibiconstanciao cuandohubiera sido por correo. Si la notificacin fue por edictos deber sealar lafecha de la ltima publicacin y el nombredel rgano en que sta se hizo. 5. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual deber ir firmado por eldemandante. 6. El interrogatorio para el desahogo de la prueba testimonial, el que debe irfirmadopor el demandante. 7. Las pruebasdocumentales que ofrezca.

Casos de ampliacin de la demanda

Se podr ampliar la demanda que se presente ante el Tribunal Fiscal de laFederacin, dentro de los veinte dlas siguientes a aquel en que surta efectos lanotificacin del acuerdoque admita su contestacin, en los casos siguientes: Cuando se impugne una negativa ficta, Contra el acto principal del que deriveel impugnado en la demanda, as como su notificacin, cuando se den a conoceren la contestacin.

En los casos en que se alegue que no se notific o que se notific ilegalmente

el acto impugnado. Cuando con motivo de la contestacin, se introduzcan cuestiones que noconstituyan cambio de la resolucin impugnada y que no sean conocidas porel actor al momento de presentar su demanda. En el escrito de ampliacin de demanda se debersealarel nombre del actor y el juicio en que se acta, debiendo adjuntar, con las copias necesarias para el traslado, las pruebas y documentos que en su caso se presenten.

SENTENCIA

Por sentencia se debe entenderla decisin que se emite en cualquier controversia,dentro de un procedimiento. Siendo definitiva la que resuelve el juicio en loprincipal,y es interlocutoria, la que resuelve un incidente. En el procedimiento contencioso administrativo, la sentencia se pronunciarporunanimidado mayorade votosde losmagistrados integrantes de la Sala,dentrode los sesenta das siguientes a aquel en que se cierre la instruccin en el juicio.Para este efecto el magistrado instructor formular el proyecto respectivo dentro .de los cuarenta y cinco das siguientes al cierre de la instruccin. Para dictarresolucin en los casos de sobreseimientono ser necesarioque se hubiesecerradola instruccin.:Las sentenciasdel Tribunal Fiscal se fundarn en derecho y examinarn todosy cada uno de los puntos controvertidos del acto impugnado, teniendo la facultadde invocar hechos notorios.Las Salas podrn corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptosque se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios y causales deilegalidad, as como los dems razonamientos de las partes, a fin de resolver lacuestin efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en lademanda y en la contestacin.

DE LOS ALEGATOS Y DEL CIERRE DE LA INSTRUCCIN

Por instruccin se debe entender el curso que se sigue en un procedimiento en lasetapas desde la presentacin de la demanda, hasta la conclusin del periodo depruebas. El magistrado instructor, quien es el que tiene bajo su responsabilidad que eljuicio se lleve en todas sus etapas, diez dlas despus de que hayaconcluidolasubstanciacin del juicio y no existiere ninguna cuestin pendiente que impida suresolucin, notificar por lista a las partesque tienen un trmino de cinco dIas paraformular alegatos por escrito. Los alegatos presentados en tiempo debern serconsiderados al dictar sentencia.

Al vencerel plazode cinco dias a que se refiereel prrafoanterior,con alegatoso sin ellos, quedar cerrada la instruccin, sin necesidad de declaratoria expresa.

Pruebas que pueden presentarse en el procedimiento contencioso administrativo

Por pruebase debe entender el mediodel cual disponen las partes en un procedimiento parajustficarsus acciones u omisiones.En losjuicios que se tramiten ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, sernadmisibles toda clase de pruebas, que pueden consistir en las declaraciones de laspartes, llamada confesin, excepto la de confesin de las autoridades medianteabsolucin de posiciones y la peticin de informes, salvoquelosinformes selimitena hechos que consten en documentos que obren en poder de las autoridades,testimonial o sea la declaracin de terceros, pericial, documentos pblicos yprivados, inspeccin judicial, fotografias, facsmiles, cintas cinematogrficas, devideos, de sonidos, reconstrucciones de hechos, y en general cualquier otra similaru objeto que sirva para la averiguacin de la verdad, siempre y cuando no seancontrarias a la moral o al derecho.

Laspruebas supervenientes o sea aquellas que no existlan antesde presentarsela demanda, o que bajo protesta de decir verdad, se manifieste que no se teniaconocimiento deellas, podrn presentarse siempre quenose hayadictadosentencia.En este caso, el magistrado instructor ordenar dar vista a la contraparte para queen el plazo de cinco das exprese lo que a su derecho convenga.El magistrado instructor podr acordarla exhibicin de cualquier documentoque tenga relacin con los hechos controvertidos o para ordenar la prctica decualquier diligencia.Cuando se promueva la prueba pericial y la prueba testimonial, deberndesahogarse de acuerdo con los requisitos exigidos para las mismas en el CdigoFiscal de la Federacin.A fin de que las partes puedan rendirsus pruebas, losfuncionarios o autoridades tienen obligacin de expedir contodaoportunidad, previopagode losderechoscorrespondientes, las copias certificadas de losdocumentos que lessoliciten; si nose cumpliera con esa obligacin la parteinteresada solicitaral magistrado instructor que requiera a losomisos. Cuando sin causajustificada la autoridad demandadano expida las copias de los documentos ofrecidos por el demandante para probarlos hechos imputados a aqulla y siempre que losdocumentos solicitados hubieransido identificados con toda precisin tanto en sus caracteristicas como en sucontenido, se presumirn ciertos los hechos que pretenda probar con esos documentos.

INCIDENTES QUE SE PUEDEN HACER VALER EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Por incidente se debeentender toda cuestin quesurgedentro detodoprocedimiento, y que tiene relacin directa e inmediata con el mismo. Enel procedimiento contencioso administrativo sepueden presentardosclasesde incidentes, losque deben resolverse previamente y suspenden el procedimiento,y los que se resuelven al dictarse la sentencia correspondiente. En eljuiciocontencioso administrativo slosernde previoy especial pronunciamiento: La incompetencia en razn del territorio. El de acumulacin de autos.

El de nulidad de notificaciones.
El de interrupcin porcausade muerte, disolucin, incapacidad o declaratoria de ausencia.La recusacin porcausade impedimento. Incidentes que deben resolverse al dictarse la sentencia correspondiente. Desuspensin de laejecucin, cuandolaautoridad ejecutora nieguelasuspensin, rechace la garantla ofrecida o reinicie la ejecucin.De falsedad de un documento, incluyendo las promociones y actuaciones enjuicio.

DE LOS IMPEDIMENTOS Y EXCUSAS DE LOS MAGISTRADOS DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN

Losmagistrados que integran el Tribunal Fiscal de la Federacin, y con lafinalidadde no afectarsu imparcialidad en el conocimiento y resolucin de los asuntos queson sometidos a su consideracin, se encuentran impedidos para conocer de losjuicios, cuandose d cualquiera de las siguientes causas:
Tienen inters personal en el negocio. Sean parientes consanguneos, afines o civilesde algunade laspartes o de sus patronos o representantes, en linea recta sin limitacin de grado y en lnea transversal dentrodelcuartogradoporconsanguinidad y segundo porafinidad. Han sido patronos o apoderados en el mismo negocio.

Tienen amistad estrecha o enemistad con alguna de las partes o con suspatronos o representantes.Handictado el acto impugnado o han intervenido con cualquiercarcteren laemisin del mismo en su ejecucin.Figuran comoparteen un juicio similar, pendiente de resolucin.Estn en una situacin que puedaafectar su imparcialidad en forma anlogaoms graveque las mencionadas.Cuando se d uno de los impedimentos antes mencionados, los magistradostienenel deberde excusarse del conocimiento de losnegocios, expresando concretamente en qu consiste el impedimento, el cual ser calificado por el presidentedel Tribunal Fiscal de la Federacin, y de resultar fundada, se designar almagistrado que deba sustituirlo.

Derechos de los contribuyentes

Al hablar de sujeto pasivo, nos referimos, a la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que lleva a cabo el hecho generador de la obligacin tributaria. Sin embargo, no es solo un hecho que genera obligaciones, tambin al ser contribuyente se cuentan con derechos y dentro de esta seccin veremos en que consisten.

En lo que concierne a los derechos del contribuyente en Mxico, la legislacin no contaba con un cdigo, ley o reglamento que enumerara cuales son las prerrogativas que el sujeto pasivo tiene antes del ao 2005. El Cdigo Fiscal de la Federacin de 1981 consider en el Ttulo II: De los derechos y obligaciones de los contribuyentes un captulo nico destinado a los derechos y obligaciones de los contribuyentes frente a la Administracin Tributaria; sin embargo, este ttulo no contiene los derechos y obligaciones del sujeto pasivo, nicamente es una serie de procedimientos para su registro ante hacienda, los requisitos de las promociones, la representacin de personas fsicas y morales ante las autoridades fiscales, dejando un vaco en cuanto al propsito del captulo.

Como puede advertirse la falta de un compendio de derechos para el sujeto pasivo (sea cual sea su clasificacin), motiv a las Legislaturas para la promulgacin de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente , que tiene como finalidad regular los derechos y garantas bsicos de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales (artculo 1 de la LFDC); adems estipula que en las situaciones no previstas en la ley, se deben aplicar las leyes fiscales respectivas y el Cdigo Fiscal de la Federacin, entendiendo con esto, que la LFDC no sustituye por ningn motivo el ttulo II del CFF. A continuacin detallamos algunos de los derechos generales dedicados a los contribuyentes en el 2 numeral de la LFDC:

- Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las leyes fiscales aplicables. El CFF seala en el artculo 22 el pago de lo indebido, es decir, que las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente por el contribuyente en los trminos que se marcan en la propia Ley.

- Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte. Naturalmente el sujeto pasivo tiene derecho a conocer las etapas del proceso, de lo contrario lo dejaramos en estado de indefensin; la autoridad fiscal no le debe negar dicha informacin. - Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condicin de interesados. Cada una de las autoridades, deben presentar identificacin con fotografa para cualquier diligencia, en caso de no ser as, el contribuyente respaldando su derecho en esta disposicin, puede solicitar la autoridad se acredite.

- Derecho a obtener certificacin y copia de las declaraciones presentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos que en su caso, establezca la Ley. Mientras el sujeto pasivo cubra las cuotas establecidas, puede solicitar certificacin y copia de sus declaraciones, sin ningn inconveniente.

Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del contenido y alcance de las mismas. Es deber de las autoridades fiscales informar y orientar al contribuyente sobre sus obligaciones tributarias
- Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad fiscal actuante. Como es responsabilidad de la autoridad vigilar y salvaguardar los documentos que los contribuyentes ponen a su disposicin, el contribuyente nicamente est obligado a proporcionar documentos que no hubiere presentado en su momento, y no a presentar documentos que ya fueron puestos a disposicin de la autoridad fiscal. - Derecho al carcter reservado de los datos, informes o antecedentes que de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los servidores pblicos de la administracin tributaria, los cuales slo podrn ser utilizados de conformidad con lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin: la informacin contenida en los documentos presentados por los contribuyentes ya sean fsicos o por medios electrnicos son confidenciales, con la excepcin del citado numeral 69 del CFF.

Obligaciones de los contribuyentes

Recapitulando el CFF designa en el Ttulo Segundo: De los Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes un Captulo nico para regular las prerrogativas y los deberes que la Ley reserva para los contribuyentes empero; como puede apreciarse prrafos atrs, este captulo es una serie de instructivos y procedimientos para el pago de las contribuciones, y no cumple con establecer los derechos y las obligaciones del sujeto pasivo, por lo tanto en este apartado vamos a hacer un recuentro de los deberes que el CFF ha reservado para los contribuyentes en lo que concierne al pago de las contribuciones. Recordemos que el fundamento constitucional se estipula en el numeral 31 fraccin IV de la norma Suprema; donde seala como obligacin de los mexicanos el pago de las contribuciones; luego nos encontramos con que la funcin del sujeto pasivo no se limita exclusivamente al pago dichas contribuciones; implica adems cumplir con una serie de requisitos de tiempo y forma dispuestos por las disposiciones fiscales, para el adecuado pago de las contribuciones.

Cuando las personas fsicas o morales no hagan el pago de las contribuciones o los aprovechamientos en el plazo sealado por las disposiciones fiscales, deben pagar recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno (regulado as en el artculo 21 del CFF). En los supuestos donde las leyes fiscales establecen la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que se realizan, los contribuyentes deben emitirlos por medio de documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, para lo cual necesita contar con un certificado de firma electrnica avanzada vigente, y tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el uso de los sellos digitales; adems los comprobantes fiscales digitales deben archivarse y registrarse en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria .

Los contribuyentes deben permitir a los visitadores, en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, consultar a travs de medios electrnicos la informacin relativa a los estados de cuenta de que se trata, directamente en las instituciones de crdito o casas de bolsa, que hayan emitido dichos estados de cuenta .

En el artculo 30 del CFF se instituye que las personas obligadas a llevar contabilidad deben conservarla en el lugar a que se refiere la fraccin III del artculo 28 del Cdigo en comento a disposicin de las autoridades fiscales; y las personas que no estn obligadas a llevar contabilidad deben conservar en su domicilio a disposicin de las autoridades, toda documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Despus de enumerar algunas de las obligaciones que tienen las personas fsicas y morales en su papel de contribuyente, podemos concluir que el principal deber es el pago oportuno de las contribuciones y es precisamente de esta obligacin que se desprenden todas las dems, ya sea para el cobro adecuado como es inscribirse en el registro federal de contribuyentes, la determinacin de contribuciones, las declaraciones fiscales, o el pago de multas por la falta de pago oportuno; finalmente todas estas obligaciones buscan conseguir una mejor recaudacin de impuestos.