Marco Tributario Comparativo para la

Exportación de Servicios de Chile a Perú

Editado por: Judith del Pilar Espinoza Hidalgo

Escuela de Contabilidad de la universidad los Angeles de
Chimbote

Tomado de: Sr. Jaime Loret de Mola

Berninzon, Loret de Mola & Benavides
Santiago de Chile, Abril 2007
 Operaciones “Crossborder” o
“Transfronterizas” con Perú
Chile Peru

Empresa Chilena Directa

Residencia o
Empresa Chilena Indirecta Establecimiento
Permanente en Perú
 Imposición según la Fuente
Generadora de Renta
Perú Chile
Domiciliados en el País

Rentas de Domiciliados en Chile

Fuente Peruana y
Fuente Mundial Rentas de Fuente
Chilena y Mundial
No domiciliados
Rentas de
Fuente Peruana

Doble imposición por Actividades “Crossborder” afectando

Rentabilidad Empresarial
 Impuesto a la Renta a
Sujetos No domiciliados en
el Perú

Las empresas no domiciliadas en el país sólo están afectas al

Impuesto por sus rentas de fuente peruana.

En la mayoría de casos, se afecta la renta bruta percibida por estas

empresas, con una tasa de 30%
 Rentas de Fuente Peruana
Se considera rentas de fuente peruana:

a) Las producidas por bienes situados en el Perú

b) Las producidas por capitales, cuando el capital esté colocado o

sea utilizado económicamente en el Perú

c) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de

utilidades, pagados empresas domiciliadas en el país,

d) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales

o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
 Rentas de Fuente Peruana

Se considera rentas de fuente peruana:

e) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en

territorio nacional, incluidas las dietas a directores

f) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el país.

g) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de títulos

representativos del capital, títulos representativos de deuda y
similares.
 Rentas de Fuente Peruana

Se considera rentas de fuente peruana:

h) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del

Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra
red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país”.

i) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice

económicamente en el país.
 Afectación al IR de Pagos al
Exterior

Vía retención por el pagador de la renta.

• Rentas de fuente extranjera: 0%

• Intereses pagados a no vinculados: 4.99% (con límite)
• Intereses pagados a vinculados: 30%
• Intereses interbancarios: 1%
• Regalías: 30%
• Asistencia Técnica acreditada por auditores: 15%
• Asistencia Técnica no acreditada: 30%
• Servicios personales independientes: 24% (tasa efectiva)
• Servicios personales dependientes: 30%
• Otras rentas que califiquen como de Fuente Peruana: 30%
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Beneficios Empresariales

Los beneficios de una empresa residente en Chile solamente pueden

someterse a imposición en Chile, a no ser que la empresa realice su
actividad en el Perú por medio de un establecimiento permanente
situado en él.

Si la empresa realiza o ha realizado su actividad a través de un

establecimiento permanente en Perú, los beneficios de la empresa
chilena pueden someterse a imposición en el Perú, pero sólo en la
medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Beneficios Empresariales

Cuando una empresa residente en Chile realice su actividad en el

Perú por medio de un establecimiento permanente situado en él, se
atribuirán a dicho establecimiento los beneficios que éste hubiera
podido obtener como si se tratase de una empresa distinta y separada
de la que es establecimiento permanente.

En este supuesto, para la determinación de los beneficios, se

permitirá la deducción de los gastos necesarios para producirlos,
comprendidos los gastos de dirección y administración, incurridos
tanto en Perú como en Chile
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Establecimiento
Permanente
La expresión “establecimiento permanente” significa un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su
actividad.

La expresión "establecimiento permanente" comprende, en especial:

(a) las sedes de dirección;
(b) las sucursales;
(c) las oficinas;
(d) las fábricas;
(e) los talleres;
(f) las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras o cualquier
otro lugar en relación a la exploración o explotación de recursos
naturales.
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Establecimiento
Permanente
La expresión “establecimiento permanente” también incluye:
la prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos
los servicios de consultorías, por intermedio de empleados u otras
personas naturales encomendados por la empresa para ese fin, pero
sólo en el caso de que tales actividades prosigan en el país durante un
período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un
período cualquiera de doce meses.
A los efectos del cálculo de los límites temporales a que se
refiere este párrafo, las actividades realizadas por una empresa
asociada a otra empresa, serán agregadas al período durante el cual
son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si
las actividades de ambas empresas son idénticas, sustancialmente
similares o están conectadas entre sí.
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Dividendos

Los dividendos pagados por una sociedad residente en Perú a un

residente en Chile pueden someterse a imposición en Perú. En este
supuesto el impuesto exigido no podrá exceder del:

(a) 10 % del importe bruto de los dividendos si el beneficiario

efectivo es una sociedad que controla directa o indirectamente no
menos del 25 % de las acciones con derecho a voto de la sociedad
que paga dichos dividendos;

(b) 15 % del importe bruto de los dividendos en todos los demás

casos.

(La tasa aplicable en el Perú es de 4.1%)

 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Intereses

Los intereses procedentes de Perú y pagados a un residente en Chile

pueden someterse a imposición en Perú y según la legislación
peruana, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado
Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del 15 % del
importe bruto de los intereses.

(La tasa aplicable en Perú para intereses con partes no vinculadas es

de 4.99%, la tasa para intereses con partes vinculadas es de 30%)
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Regalías

Las regalías procedentes de Perú y pagadas a un residente en Chile

pueden someterse a imposición en Perú y de acuerdo con la
legislación peruana, pero si el beneficiario efectivo es residente en
Chile, el impuesto así exigido no excederá del 15 % del importe
bruto de las regalías.

(La tasa aplicable en Perú es de 30%)

 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Regalías

El término “regalías” significa las cantidades de cualquier clase

pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros medios de reproducción
de imagen y el sonido, las patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o científicos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas.
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Ganancia de Capital

Las ganancias que obtenga un residente de Chile pueden someterse a

imposición en el Perú contratante cuando se trate de:

3. Bienes inmuebles situados en el Perú y sólo este último.

2. Las derivadas de la enajenación de bienes muebles que formen

parte del activo de un establecimiento permanente que una
empresa de Chile tenga en Perú.

7. Las que obtenga por la enajenación de títulos u otros derechos

representativos del capital de una sociedad o de cualquier otro
tipo de instrumento financiero situados en el Perú

(La tasa aplicable en Perú es 30%)

 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Ganancia de Capital

Las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier otro bien

distinto de los mencionados en los párrafos anteriores ubicado en
Perú, que obtengan residentes en Chile, sólo pueden someterse a
imposición en Chile.

(La tasa aplicable en Perú es 30%)

 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Servicios Personales
Independientes

Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente

en Chile, con respecto a servicios profesionales u otras actividades
de carácter independiente llevadas a cabo en el Perú, por plazos
menores a 183 días en un período de doce meses, pueden someterse
a imposición en Perú, pero el impuesto exigible no excederá del
10 % del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades.
La expresión “servicios profesionales” comprende especialmente las
actividades independientes de carácter científico, literario, artístico,
educativo o pedagógico, así como las actividades independientes de
médicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontólogos, auditores
y contadores.
(La tasa efectiva en Perú es de 24%, aplicable si el residente en
Chile excede los 183 días en Perú)
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Servicios Personales
Independientes

Sin embargo, estas rentas pueden ser sometidas a imposición sólo en

el Perú:
(a) cuando dicha persona tenga en Perú una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeño de sus actividades, en
tal caso, sólo puede someterse a imposición en Perú la parte de las
rentas que sean atribuibles a dicha base fija;
(b) cuando dicha persona permanezca en el Perú por un
período o períodos que en total suman o excedan 183 días, dentro de
un período cualquiera de doce meses; en tal caso, sólo puede
someterse a imposición en Perú la parte de las rentas obtenidas de
las actividades desempeñadas por él en Perú.
(La tasa efectiva en Perú es de 24%)
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Servicios Personales
Dependientes

Los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por

un residente de Chile por razón de un empleo sólo pueden someterse
a imposición en Chile, a no ser que el empleo se realice en el Perú.
Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a imposición en el Perú.

(La tasa en el Perú es de 30%)

 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Servicios Personales
Dependientes
No obstante, las remuneraciones obtenidas por un residente de Chile
en razón de un empleo realizado en el Perú se gravarán
exclusivamente en Chile si:

(a) el perceptor permanece en el Perú durante un período o períodos

cuya duración no exceda en conjunto de 183 días en cualquier
período de doce meses que comience o termine en el año tributario
considerado, y

(b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona

que no sea residente en el Perú, y

(c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento

permanente o una base fija que una persona tenga en el Perú.
 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Participaciones de
Consejeros, Dietas de Directorio

Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un

residente de Chile obtenga como miembro de un directorio o de un
órgano similar de una sociedad residente del Perú pueden someterse
a imposición en el Perú.

(La tasa efectiva en el Perú es de 24%)

 Convenio de Exención de Doble
Tributación: Otras Rentas

Las rentas de un residente de Chile no mencionadas en el Convenio

y que provengan del Perú, también pueden someterse a imposición
en el Perú.

(La tasa aplicable en el Perú es 30%)

 Principales Impuestos

Impuesto General a la Venta (IGV)

Equivalente al IVA.

Se aplica sobre:
• La venta de bienes en el Perú
• Los servicios brindados en Perú por sujetos domiciliados en Perú
• Los servicios utilizados o prestados en el país por no domiciliados
• Las Importaciones.

La tasa del Impuesto es de 19% y se aplica sobre el valor de venta de

bienes o de los servicios. En la importación de bienes, sobre el valor
en Aduanas más los derechos de importación y otros impuestos.
 Principales Impuestos

Impuesto General a la Venta (IGV)

Son contribuyentes del IGV los sujetos domiciliados que:

• Realicen la venta de bienes en el Perú

• Presten servicios brindados en Perú
• Los usuarios de servicios utilizados o prestados en el país por no
domiciliados
• Los Importadores.

El impuesto se traslada a los adquirentes de bienes y servicios

quienes pueden aplicarlo como crédito contra el IGV a su cargo.
 Principales Impuestos

Impuesto General a la Venta (IGV)

Los Exportadores gozan del régimen de restitución de saldo a favor

del IGV pagado en la adquisición de bienes y servicios.

Las empresas nuevas, antes del inicio de operaciones gozan del

beneficio de recuperación anticipada del IGV, devolviéndoseles el
IGV que se les haya trasladado en la adquisición de bienes y
servicios.

No hay devolución de crédito fiscal una vez iniciadas operaciones y

deberá aplicarse hasta agotarlo.
 Precios de Transferencia

Reglas de Relación

Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son

partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o
indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando
la misma persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas,
empresas o entidades.

También operará la vinculación cuando la transacción sea realizada

utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una
transacción entre partes vinculadas.
 Precios de Transferencia

Factores de Transparencia

3. Obligación de presentar anualmente Declaración Jurada

identificando las partes vinculadas y las operaciones realizadas
con ellas durante el período fiscal correspondiente.

5. Obligación de informar a la Administración Tributaria la relación

de accionistas o socios de la persona jurídica.

7. Obligación de informar a la Administración Tributaria la relación

de Directores y Gerentes de la Empresa
 Precios de Transferencia

Casos de Relación: Participación Patrimonial

1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del
capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.

2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas
jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero.

3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del

capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.

4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca, en más del

treinta por ciento (30%), a socios comunes a éstas.
 Precios de Transferencia

Casos de Relación: Control

1. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores,

gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de
decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.

2. Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden Estados Financieros.

3. Una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante en las

decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas
o entidades. En tal situación, se considerará que las personas jurídicas o
entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural o
jurídica que ejerce dicha influencia.
 Precios de Transferencia

Casos de Relación: Establecimiento Permanente

Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos

permanentes en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la
empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre todos ellos entre sí.
 Precios de Transferencia

Casos de Relación: Colaboración Empresarial

3. En un contrato de colaboración empresarial con contabilidad

independiente, vinculación con aquellas partes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato

5. En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad

independiente, aplicando alguno de los criterios de vinculación.

7. En un contrato de asociación en participación, cuando los asociados,

directa o indirectamente, participe en más del treinta por ciento (30%) en
los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante,
en cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el asociante y
cada uno de sus asociados.
MUCHAS
GRACIAS
 Sr. Jaime Loret de Mola de Lavalle
Berninzon, Loret de Mola & Benavides
Camino Real 390, Torre Central, Of. 801
San Isidro
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