MEDICIN DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

Este captulo se enfoca a la medicin del comportamiento de los costos, que significa comprender y cuantificar como las actividades de una organizacin afectan los niveles de costos.- Entendindose que las actividades que afectan a los costos se llaman FACTORES DE COSTOS.

El comprender las relaciones que existen entre los costos y sus factores de costos, permite a los Administradores de todo tipo de Organizacin a:
Tomar decisiones a largo plazo.

Evaluar nuevos mtodos de manufactura o practicas de servicio

Planear o formular un presupuesto de los efectos de actividades futuras.

Disear sistemas de costos por productos precisos y tiles.

FACTORES DE COSTOS Y COMPORTAMIENTO DE COSTOS

Factor de Costo.costos. Son actividades que afectan a los

Rango Relevante.- Especifica los limites en la actividad de un factor de costos, dentro de los cuales la relacin especfica entre un costo y su factor de costos es vlido.

FACTORES DE COSTOS Y COMPORTAMIENTO DE COSTOS

Muchas organizaciones utilizan una relacin lineal con un solo factor de costos para describir cada costo, a pesar de que pueda tener mltiples causas.este mtodo es ms fcil, menos costoso que usar relaciones no lineales o Factores de Costos Mltiples.

FACTORES DE COSTOS Y COMPORTAMIENTO DE COSTOS

El uso cuidadoso del comportamiento lineal de costos con un solo factor de costos con frecuencia proporciona estimaciones de costos lo suficientemente exactas para la mayora de decisiones, a pesar de que cada costo puede tener un factor de costos diferente

TIPOS DE COMPORTAMIENTO DE COSTOS

Costos Fijos.- un costo puramente fijo no se ve afectado por la actividad de costos.

TIPOS DE COMPORTAMIENTO DE COSTOS Costos Variables.un costo puramente variables varia en proporcin a su factor de costos.

TIPOS DE COMPORTAMIENTO DE COSTOS

Adems de estas versiones puramente de costos, existen dos tipos adicionales de costos que combinan las caractersticas del comportamiento de costos fijos y variables y son: Costos Por Pasos y Costos Mixtos.

COSTOS POR PASOS

Cambian abruptamente a intervalos de actividad por que los recursos y sus costos estn formados por partes indivisibles, los cuales son relativamente grandes y se aplican a lo largo de un rango amplio y especifico de actividad, el costo se considera Fijo a lo largo de tal rango de actividad.

COSTOS POR PASOS

Por el contrario, los contadores a menudo escriben los costos por pasos como variables cuando sus partes indivisibles son relativamente pequeas y se aplica a un rango pequeo de actividad, debido a que los pasos son sumamente pequeos. Este costo por pasos se comporta en gran medida como un costo variable y se puede utilizar para tal planeacin con una perdida mnima en la precisin.

COSTOS MIXTOS
Contienen elementos del comportamiento de costos fijos y variables, al igual que los costos por pasos, el elemento fijo en general se determina por el rango planeado del nivel de actividad, sin embargo, a diferencia de los costos por pasos en un costo mixto usualmente solo hay un solo rango relevante de actividad y un nivel de costo fijo. El costo total mixto es la suma de costo fijo ms el costo variable.

INFLUENCIA DE LA ADMINISTRACION SOBRE EL COMPORTAMIENTO DE COSTOS

Adems de medir y evaluar el comportamiento de los costos, la administracin puede tener influencias sobre el comportamiento de los costos a travs de decisiones respecto a factores como atributos del producto o servicios, capacidad, tecnologa, y polticas para crear incentivos para controlar los costos.

DECISIONES RESPECTO A PRODUCTOS Y SERVICIOS

Esta dado por la seleccin que hace el administrador en cuanto a la mezcla de productos, diseo, calidad, caractersticas especiales, distribucin etc.

Cada una de estas decisiones contribuye al desempeo de la organizacin debe tomarse dentro de un marco de trabajo de costo/beneficio

DECISIONES RESPECTO A LA CAPACIDAD

Las decisiones estratgicas respecto a la escala y alcance de las actividades de una organizacin por lo general resultan en niveles fijos de costos de capacidad. Los costos de capacidad, son los costos fijos de poder alcanzar el nivel deseado de produccin o prestar el nivel deseado de servicios, al tiempo que se mantiene las caractersticas de produccin o de servicios como la calidad.

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS

En general surgen de la tenencia de instalaciones, equipos y una organizacin bsica, son partes grandes e indivisibles de los costos en los que una organizacin forzosamente incurrir o que por lo general no considera evitar. Ejemplo impuesto predial, seguros, salarios del personal clave etc. Solo cambios dramticos en la filosofa, escala o alcance de las operaciones podran cambiar estos costos fijos obigadores en periodos futuros.

COSTOS FIJOS DISCRECIONALES

Los costos discrecionales no tienen ninguna relacin obvia con los niveles de actividad de producir, pero se determinan como parte del proceso peridico de planeacin.
En cada periodo de planeacin, la administracin determinara cuanto gastar en artculos discrecionales como costos de publicidad, promocin, investigacin, donativos, programas de capacitacin a empleados etc.

COSTOS FIJOS DISCRECIONALES

A diferencia de los costos fijos obligados, la administracin puede determinar fcilmente los costos fijos discrecionales, aumentarles o disminuirles, aun dentro de su periodo presupuestal. Estos costos son fijados a cierto nivel solo para cumplir las metas de la organizacin, indudablemente decidido por la administracin.

DECISIONES RESPECTO A LA TECNOLOGIA

Una de las decisiones mas criticas que toman los administradores, es referente a la tecnologa que va a utilizar en la organizacin para producir bienes o servicios. Ejemplo: servicios tradicionales versus cajeros automticos. No es sorprendente que la tecnologa pueda tener un gran impacto sobre el costo de los productos o servicios.

INCENTIVOS PARA EL CONTROL DE COSTOS

Los administradores utilizan sus conocimientos del comportamiento de costos para fijar expectativas basndose en los costos, a fin de que el personal pueda llegar a recibir remuneraciones adicionales u otro tipo de premios que van ligados al cumplimiento de esas expectativas de costos.

FUNCION DE COSTOS
Es una funcin algebraica empleada por los administradores para describir la relacin que existe entre un costo y sus factores de costos. Una funcin de costos, se expresa como una ecuacin de la lnea recta.

Y = F + v.x Donde: Y = Costo mixto total F = Costo fijo total V= Costo variable unitario X = Factor de costos

CRITERIOS PARA LA SELECCIN DE FUNCIONES

. Es deseable que exista una relacin de causa y efecto a fin de que las funciones de costos sean precisas y tiles. Debe ser realizable con funciones de costos y niveles reales de actividad deben conformarse de manera confiable a los datos realmente observados.- La funcin de costos ser una proyeccin confiable de los costos futuros.

METODOS PARA MEDIR LAS FUNCIONES DE COSTOS

1. El anlisis de ingeniera 2.El anlisis de cuentas 3.El anlisis de mximos y mnimos 4.El anlisis del ajuste visual 5.El anlisis de regresin por mnimos cuadrados

ANALISIS DE
Este anlisis mide el comportamiento de costos conforme a los que deberan ser los costos y no conforme a lo que han sido los costos, esto conlleva a la revisin sistemtica de los materiales, suministros, mano de obra, servicios de apoyo e instalaciones necesarias para los productos y servicios.

INGENIERIA

ANALISIS DE

INGENIERIA
Si los analistas de costos tienen experiencia y conocen las actividades de la organizacin, entonces sus proyecciones de costos obtenidos mediante el anlisis de ingeniera pueden llegar a ser bastante confiable y tiles para la toma de decisiones. Las desventajas del anlisis de ingeniera de costos son que los esfuerzos por lo general son costosos y con frecuencia no oportunos.

ANALISIS

DE

CUENTAS

Los analistas de cuentas buscan la informacin referente al comportamiento de costos dentro del sistema contable. Es el mtodo ms simple, que consiste en seleccionar un factor de costos relativo al volumen y clasifica a cada cuenta como un costo variable o fijo. El analista de costos luego toma el saldo en cada cuenta de costos y estima ya sea el costo variable por unidad de actividad del factor de costos, o bien, el costo fijo peridico. Ejemplo:

ANALISIS DE CUENTAS
Para ilustrar este mtodo, supongamos que la empresa Industrias Electrnicas Aries S.A., produce calculadoras manuales porttiles. Durante el mes de Setiembre del 2,009 muestra las siguientes partidas de costos de produccin:

Mes de Setiembre 2,011

Materiales directos S/. 320,000 Mano de obra directa 160,000 Materiales indirectos 80,000 Mano de obra indirecta-variable 120,000 Depreciacin de maquinaria fbrica 90,000 Alquileres 9,000 Mantenimiento y reparaciones 16,000 Vigilancia y seguridad de fbrica 11,000 Seguros e impuestos 15,000 Energa elctrica-parte fija 8,000 Energa elctrica-parte variable 120,000 Amortizacin de la patente 45,000 Durante el mes de Setiembre la empresa ha producido 40,000 calculadoras.

Partida del costo

Costo total S/. 320,000

Costo Fijo S/.

Costo Variable 320,000

Materiales directos

Mano de obra directa

Materiales indirectos Mano de obra indirecta-variable

160,000
80,000 120,000

160,000
80,000

120,000 Depreciacin de maquinaria fbrica Alquileres Mantenimiento y reparaciones Vigilancia y seguridad de fbrica Seguros e impuestos Energa elctrica-parte fija Energa elctrica-parte variable Amortizacin de la patente COSTO TOTAL 90,000 9,000 16,000 11,000 15,000 8,000 120,000 45,000 994,000 45,000 194,000 800,000 90,000 9,000 16,000 11,000 15,000 8,000 120,000

Luego calculamos el costo variable unitario: b = 800,000 / 40,000 = 20 por unidad

Una funcin de costos se representa por la siguiente ecuacin: Y = a + b.x Donde: Y = Costo mixto total a = Costo fijo total b = Costo variable unitario x = Factor o generador de costos Por lo tanto la funcin de costos de produccin de la empresa sera: Y = 194,000/mes + 20 por unidad Supongamos, que para el mes de Octubre la empresa planea producir 50,000 calculadoras, entonces el costo de produccin proyectado sera: Y = 194,000 + 20 (50,000 unidades) Y = 194,000 + 1000,000 Y = S/. 1194,000

METODO DE PUNTO ALTO PUNTO BAJO

Este mtodo consiste en seleccionar los datos histricos e ir marcando los puntos en la grfica, efectuado esta operacin el analista puede trazar una lnea entre ellos, extendindose la lnea hasta el eje vertical (y) de la grfica, a pesar que se marcan muchos puntos, el mtodo de mximos mnimos se enfoca a los puntos de mxima y mnima actividad, recordando que los costos no pueden ser lineales fuera del rango relevante, por lo que los administradores se preocupan por saber como se comportan los costos dentro del rango relevante y no por saber como se comportan a un nivel nulo de actividad o a nivel de actividad tan alto que sea posible.

METODO DE PUNTO ALTO PUNTO BAJO

Las mediciones de los costos dentro de un rango relevante quiz no son medidas confiables ni proyecciones de costos que estn fuera del rango relevante.el punto al cual la lnea se intercepta con el eje y es la ordenada al origen, F, o el costo fijo estimado; La pendiente de la lnea mide el costo variable, V. La manera ms clara de medir la ordenada al origen y la pendiente usando el mtodo de mximos mnimos es usando lgebra

Los costos de mantenimiento e instalaciones de Mercy Medical Center.- la siguiente tabla muestra los datos mensuales recolectados referente a los costos del departamento de mantenimiento e instalaciones y el numero de das pacientes atendidos a lo largo del ultimo ao:
Meses COSTOS Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Costos del Departamento de Mantenimiento e instalaciones (Y) S/. 37.000 23,000 37,000 47,000 33,000 39,000 32,000 33,000 17,000 18,000 22,000 20,000 Numero de das- paciente (X) 3,700 1,600 4,100 4,900 3,300 4,400 3,500 4,000 1,200 1,250 1,800 1,600

Costos del departamento de mantenimiento a instalaciones y nmero de das - pacientes

COSTOCOSTOS DEL DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO A INSTALACIONES (MILES DE SOLES)

50-45-40-30,000

SOLUCION GRAFICA

Punto mximo (47,000; 4,900)

35-30-25-20-15-10-5 -0 -Ordenada de origen, F = $ 7,270 Punto mnimo (17,000; 1,200)

3,700

Pendiente=$30,000/3,700= $8,108 por da-paciente

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

Numero de dias paciente

Meses COSTOS Mximo Mnimo Diferencia

Costos del Departamento de Mantenimiento e instalaciones (Y) S/ 47,000 17,000 -----------S/ 30,000 ======== POR DIA- PACIENTE

Numero de das- paciente (X) 4,900 1,200 -------------3,700 ========

COSTO VARIABLE

Cambio en los costos V= ----------------------------- = Cambios en la actividad = S/ 8,108 por da paciente

S/ 47,000- S/ 17,000 S/ 30,000 ---------------------------------= ----------4,900 1,200 das- pacientes 3,700

COSTOS FIJOS En X ( mximo)

POR MES, F= Costo mixto total menos costo variable total F = S/. 47,000 S/ 8,108 x 4,900 das- pacientes = 47,000 - 39,730 = S/. 7,270 por mes ==============

F = S/. 17,000- S/ 8,108 X 1,200 das pacientes = 17,000- 9,730 = S/ 7,270 por mes ============== Por lo tanto la funcin de costos del departamento de mantenimiento e instalaciones medida usando el Mtodo Mximo Mnimo, es En X ( mnimo) Y= S/. 7,270 por mes + S/ 8,108 X das- pacientes

METODO DE LA REGRESION POR MINIMOS CUADRADOS

El anlisis de regresin por mnimos cuadrados llamado tambin ANALISIS DE REGRESION.
El anlisis de regresin en general mide el comportamiento de los costos de manera ms confiable que los dems mtodos para la medicin de costos, adems, el analista de regresin proporciona informacin estadstica importante sobre la confiabilidad de las estimaciones de los costos, seleccionando el mejor factor de costos. Una de tales medidas de confiabilidad o de precisin en el ajuste, es el coeficiente de determinacin, R2, mide que cantidad de fluctuaciones en un costo se puede explicar por los cambios en el factor de costos. Este mtodo mide a una funcin de costos con mayor objetividad( usando la estadstica en lugar de la vista humana)

FORMULAS
Y= a + bx
b = n xy - x y n x2 - (x) 2 a = 1 /n y bx

R2 = (n xy - x y) 2 [ n x2 - (x) 2][ny2 (y)2]

ANALISIS POR REGRESION

Tomando los datos de la empresa Inversiones Electrnicas Aries S.A. correspondientes a los ltimos meses, en miles de soles, para simplificar los clculos, elaboramos la siguiente tabla:

X 30 25 35 20 42 50 40 242

Y 1,000 850 1,150 650 1,360 1,400 994 7,404

XY 30,000 21,250 40,250 13,000 57,120 70,000 39,760 271,380

X2 900 625 1,225 400 1,764 2,500 1,600 9,014

Y2 1000,000 722,500 1322,500 422,500 1849,600 1960,000 988,036 8265,136

Calculamos el costo variable unitario ( b ) b = 7 (271,380) (242) ( 7,404 ) 7 ( 9,014 ) ( 242 ) 2 b = 1899,660 1791,768 63,098 58,564 b = 107,892 4,534 b = S/. 23.80 por unidad
Ahora, calculamos el costo fijo total: a = 7,404 ( 23.80 ) ( 242 ) 7 a = 1,644.4 7 a = 234.914 x 1,000 ( Porque trabajamos los datos en miles ) a = S/. 234,914 al mes La funcin de costos ser la siguiente: Y = S/. 234,914/mes + S/. 23.80 ( Nmero de calculadoras

Ahora, para saber si es confiable la funcin de costos, calculamos el R2 , con la frmula dada y reemplazando con los datos correspondientes, tenemos lo siguiente:
R2 = [ 7 (271,380) (242) ( 7,404 ) ] 2 [ 7 ( 9,014 ) ( 242 ) 2] [7 (8265,136) (7,404)2]

R2 = 0,8455 R2 = 84.6 %

Es decir, que el nivel de confianza de la funcin de costos encontrada es de 85% , lo cual se puede considerar como de alto nivel de confiabilidad, por lo tanto podemos concluir que el costo de produccin depende en un 85% del volumen de unidades producidas, hay un 15% del comportamiento del costo que podra depender de factores inflacionarios o factores estacionarios o cclicos de la produccin.