Curso de actualizacin 2013

Universidad Inca Garcilaso de la Vega Asignatura: Auditora Profesor: CPCC Luis Ladrn de Guevara S.

QUINTA SESION
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS (NIA 520).

INDICE
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Objetivos de la presente Sesin Definicin de los procedimientos analticos Normas que la relacionan Expectativas del auditor Pasos a seguir para la aplicacin de los procedimientos analticos Confiabilidad de los datos Utilidad de los procedimientos analticos Tipos de procedimientos analticos Ejemplo de prueba de razonabilidad
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OBJETIVOS
1. Interiorizar la importancia de aplicar los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos de revisin durante todo el proceso de la auditora. Incrementar la utilizacin de estos procedimientos analticos en los trabajos ordinarios de auditora, dado que los mismos proporcionan una evidencia importante de alta satisfaccin para el auditor. Conocer los diversos tipos de procedimientos analticos que podemos aplicar.

2.

3.

DEFINICION
Los procedimientos analticos se definen como evaluaciones de la informacin financiera mediante anlisis de las relaciones financieras y/o no financieras relevantes, por lo tanto implican comparaciones de montos registrados con las expectativas que desarrolla el auditor, con la finalidad de obtener evidencia suficiente de la totalidad, exactitud y veracidad de la informacin contenida en las cuentas.

NORMAS QUE LA RELACIONAN

Recordemos que en la NIA 500 Evidencia de Auditora, se nos dice en la seccin A10 que la evidencia de auditora para esbozar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor es obtenida mediante la realizacin de: a) Procedimientos de evaluacin del riesgo; y b) Procedimientos de auditora adicionales, que comprenden:
i) Pruebas de controles, cuando es requerido por las NIAs o cuando el auditor ha elegido realizarlas; y ii) Procedimientos substantivos, incluyendo pruebas de detalles y procedimientos analticos substantivos.

NORMAS QUE LA RELACIONAN

Asimismo en la seccin A50 de la NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, se nos dice: a la luz de los enfoques que se describe en el prrafo A49, las NIA contienen requisitos para la planeacin y desempeo de la auditora y requiere que el auditor entre otras cosas: . use pruebas y otros medios para examinar poblaciones de una manera que proporcionen una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la poblacin. Y dentro de esas pruebas hacen referencia a la NIA 520 Procedimientos analticos.

NORMAS QUE LA RELACIONAN

Por otro lado en la NIA 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores materiales mediante la comprensin de la entidad y su entorno, se menciona en el prrafo 6b) que los procedimientos de evaluacin del riesgo debern incluir los procedimientos analticos. En la misma NIA en la seccin A7 indica: los procedimientos analticos aplicados como procedimientos de evaluacin del riesgo pueden identificar aspectos de la entidad de los cuales el auditor no estaba consciente y pueden ayudar a evaluar los riesgos de error material para proporcionar una base para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados. A su vez en la Seccin A8 de esta NIA se seala: los procedimientos analticos pueden ayudar a identificar la existencia de transacciones eventos inusuales, e importes, razones y tendencias que podran indicar asuntos con implicaciones de auditora.

NORMAS QUE LA RELACIONAN

Finalmente en la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados seala en el prrafo 6 lo siguiente: el auditor deber disear y desempear los procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin se basen en, y respondan a, los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin. Y en la seccin A44 de esta NIA se complementa este prrafo indicando: los procedimientos analticos sustantivos son ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo.

Expectativas del auditor

En la definicin de los procedimientos analticos se deca que estos procedimientos implicaban hacer comparaciones de montos registrados con las expectativas que desarrolla el auditor. En ese sentido, como lo dice l prrafo 5c) de la NIA 520, el auditor debe desarrollar la expectativa de confianza sobre los montos registrados ratios y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error importante que, individualmente acumulado a otros errores, puede provocar que los estados financieros presenten errores importantes.

Expectativas del auditor

Y qu elementos debe considerar desarrollar estas expectativas? Aqu algunas ideas:

el

auditor

para

Expectativas respecto a la industria a la que pertenece el cliente que estoy auditando. Expectativas del propio cliente (presupuesto, mrgenes, etc.) Expectativas considerando los resultados obtenidos en los estados financieros de aos anteriores. Expectativas considerando el crecimiento que el cliente espera obtener considerando la mayor inversin efectuada. Expectativas considerando la informacin financiera con los datos no financieros relevantes del cliente (por ejemplo ingresos por alquiler y metros cuadrados alquilados). Expectativas considerando las variables independientes que intervienen en una prueba de razonabilidad.

Pasos a seguir para la aplicacin de procedimientos analticos

1
3

Definir la expectativa sobre el saldo contable a verificar.

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Determinar el grado de error tolerable respecto a la expectativa que a juicio del auditor es aceptable considerar como razonable. como

Desarrollar el procedimiento analtico.

razonable.

Comparar los resultados obtenidos del desarrollo del procedimiento analtico con la expectativa determinada.

Investigar y evaluar las diferencias significativas que superen el error tolerable determinado.

Pasos a seguir para la aplicacin de procedimientos analticos

En el caso de existir diferencias significativas el auditor, de acuerdo a lo indicado en el prrafo 7 de la NIA 520, deber:
a) Indagar con la administracin y obtener pruebas de auditora apropiadas en base a las respuestas de la administracin, y b) Realizar otros procedimientos de auditora como sean necesarios en las circunstancias.

Confiabilidad de los datos

Para que los resultados de un procedimiento analtico sean vlidos los datos deben ser confiables (NIA 520, seccin A12), en consecuencia lo siguiente es pertinente considerar: a) Fuente de la informacin disponible, b) Comparabilidad de la informacin disponible, c) Naturaleza y pertinencia de la informacin disponible, y d) Controles sobre la preparacin de la informacin que estn diseados para garantizar su integridad, exactitud y validez.

Utilidad de los procedimientos analticos

a) Comprensin de la actividad y giro del negocio. b) Identificar reas que puedan presentar riesgo para la auditora. c) Ayudar a identificar la existencia de transacciones eventos inusuales, la presencia de errores posibles en los estados financieros d) Evaluacin de la capacidad del negocio para continuar como empresa en marcha. e) Reduccin de pruebas detalladas de auditoras. f) Como revisin global de los estados financieros al trmino de la auditora. El resultado de ella puede indicar que se necesite evidencia adicional mayor revelacin en las notas a los estados financieros.

Tipos de procedimientos analticos

Comparacin con el presupuesto Anlisis de tendencias ndices analticos ratios financieros Comparacin con los datos de la industria Pruebas de razonabilidad

Tipos de procedimientos analticos

Comparacin con el presupuesto: comparacin de los montos contabilizados durante el ao corriente con los valores presupuestados por la empresa. Para que este procedimiento analtico sea vlido el auditor debe considerar la confiabilidad de la informacin del presupuesto.

Tipos de procedimientos analticos

Anlisis de tendencias: consiste en revisar el comportamiento de determinada cuenta de los estados financieros durante un perodo con el fin de identificar variaciones significativas. Este anlisis de tendencias es ideal compararlo con dos tres perodos anteriores, identificando previamente cul de esos perodos debe considerarse como ao base.

Tipos de procedimientos analticos

ndices analticos: conocidos tambin como ratios, incluyen el estudio de la relacin entre dos o ms variables (saldos) de los estados financieros.

Procedimiento muy efectivo debido a que considera en forma explcita las interrelaciones entre diferentes componentes de los estados financieros.

Tipos de procedimientos analticos

Comparacin con los datos de la industria: Implica comparar la informacin financiera de la empresa con los datos de la industria a la que pertenece la empresa. Pueden compararse las tendencias, los indicadores financieros y/o las estimaciones de los resultados esperados.

Tipos de procedimientos analticos

Pruebas de razonabilidad: Conocidos tambin como pruebas globales, se refieren a clculos que se realizan, basadas en relaciones a determinar entre la variable de inters (variable dependiente) y las variables independientes que intervienen en la determinacin de esa variable dependiente. Las variables independientes pueden no pertenecer a los estados financieros por ser informacin no financiera.

Ejemplo de prueba de razonabilidad

Efectuar una prueba de razonabilidad sobre los ingresos por ventas del perodo efectuadas por una compaa que se dedica a la venta de helados al menudeo. Informacin necesaria a considerar:

Expectativa del auditor: el saldo de los ingresos por ventas Error tolerable permitido: 5% de la expectativa Variable dependiente: El saldo de los ingresos por ventas Variables independientes: (tipos de helados, unidades vendidas por tipo de helados, precios de venta por tipo de helado).

Ejemplo de prueba de razonabilidad

VARIABLE DEPENDIENTE Ingresos por venta de helados S/. 2.825.925

VARIABLES INDEPENDIENTES Tipos de Helados Unidades vendidas

A
570.000

B
380.000

Unidades Precios de helado por vendidas por A B

temporada Enero - Mayo

Junio - Octubre

temporada Enero - Mayo

Junio - Octubre Noviembre-

3,50
2,50

3,00
2,00

0,60
0,15

0,56
0,14

Noviembre- Diciembre

3,00

2,50

Diciembre

0,25

0,30

Ejemplo de prueba de razonabilidad

Total ventas A (0.60*570,000*3.5) + (0.15*570,000*2.50) + (0.25*570,000*3)

1.838.250

Total ventas B

1.029.800

TOTAL VENTAS

2.868.050 2.825.925 -42.125

segn prueba de razonabilidad segn registros contables Diferencia Entonces razonable -1,49%

GRACIAS