Actos ilegales cometidos por los clientes SAS N 54

1. Introduccin El termino actos ilegales se refiere a violaciones de leyes o reglamentos gubernamentales. Estos cometidos por los clientes, son actos atribuibles a la entidad, cuyos estados financieros estn bajo auditoria o actos hechos por la gerencia o empleados actuando en nombre de la entidad. Dichos actos no incluyen mala conducta individual del personal de la entidad, no relacionadas a sus actividades empresariales. El hecho de que un acto sea ilegal, es una determinacin fuera del juicio profesional del auditor. El auditor se presenta como experto en contabilidad y auditoria, cuando reporta estados financieros. La experiencia y la compresin del auditor, pueden ayudar a este a reconocer actos ilegales. No obstante, la determinacin en cuanto a legalidad de un acto se basara en el consejo de un perito legal calificado. La responsabilidad del auditor esta en detectar y reportar los resultados con errores que resulten de actos ilegales que tienen una incidencia directa y un efecto material en los estados financieros o que estos presenten errores materiales o fraudes. El auditor ordinariamente no tiene alguna responsabilidad sobre actos ilegales que tienen un efecto indirecto sobre los estados financieros. Los actos ilegales varan mucho en su relacin con los estados financieros. El auditor toma en consideracin las leyes y reglamentos que en generalmente son reconocidos por los auditores por su efecto directo y material sobre la determinacin de las cifras de los estados financieros. No obstante, el auditor considera tales reglamentos desde la perspectiva de su conocida relacin con los objetivos contables, en vez de considerarlos de una perspectiva de legalidad en s. Las entidades pueden ser afectadas por muchas leyes o reglamentos, estas leyes y reglamentos tienen mas generalmente mas relacin con los aspectos de operacin de una entidad, que con sus aspectos financieros y contables y el efecto sobre los estados financieros es indirecto. Su efecto indirecto es normalmente el resultado de la necesidad de revelar un pasivo contingente, debido a una acusacin o determinacin de ilegalidad. Ciertos actos ilegales tienen un efecto directo e importante sobre la determinacin de las cifras de los estados financieros. Otros, pueden, en circunstancias especificas, tener efectos importantes, pero indirectos sobre los estados financieros. El auditor debe darse cuenta de la posibilidad de que tales actos hayan ocurrido. Si el auditor recibe informacin especifica que da evidencia, relacionada a la existencia de posibles actos ilegales, que podran tener un efecto indirecto e importante sobre los estados financieros, el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria especficos, para indagar si haya ocurrido un acto ilegal. No obstante, una auditoria llevada a cabo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, no dar ninguna garanta de poder detectar actos ilegales o de revelar alguna responsabilidad contingente resultante. 2. Procedimientos de auditoria en ausencia de evidencia en relacion a actos ilegales Algunos de los procedimientos se refieren a la lectura de las actas; preguntas a la gerencia de cliente y su consejero legal acerca de litigios, demandas y evaluaciones; pruebas sustantivas de los detalles de operaciones y saldos. El auditor debe preguntar a la gerencia acerca del cumplimiento del cliente a las leyes y reglamentos. Donde sea aplicable, el auditor debe preguntar a la gerencia acerca de lo siguiente: La poltica del cliente relacionada con la prevencin de actos ilegales. El uso de directrices emitidas por el cliente y las representaciones peridicas obtenidas de la gerencia en los niveles apropiados de autoridad, en relacin con el cumplimiento a las leyes y reglamentos. El auditor tambin, generalmente obtiene representaciones escritas de la gerencia, relacionadas con la ausencia de violaciones o posibles violaciones de las leyes o reglamentos, cuyos efectos deben ser considerados para revelacin en los estados financieros o como base para registrar perdidas contingentes. El auditor no necesita efectuar mas procedimientos en esta rea, si no hay informacin especifica acerca de posible actos ilegales. Al aplicar los procedimientos de auditoria y evaluar los resultados de los procedimientos, el auditor puede encontrar informacin que cause preguntas acerca de posibles actos ilegales, como serian las siguientes: Operaciones no autorizadas, inadecuadamente registradas, u operaciones no registradas en una manera completa y oportuna, para el registro contable de los activos. Investigacin efectuada por la agencia gubernamental, existencia de un procedimiento de coaccin de una ley, o el pago de multas o sanciones inusitadas.

 Violaciones de leyes o regulaciones mencionadas en informes de exmenes a las agencias reguladoras, que han sido proporcionados por el auditor. Pagos importantes por servicios no especificados hechos a asesores, afiliadas o empleados. Comisiones de ventas u honorarios de agentes que parecen excesivos con relacin a los normalmente pagados por el cliente, o a los servicios realmente recibidos. Pagos en efectivo de cantidades inslitas pagadas al portador, transferencias de cuentas bancarias numeradas o de operaciones similares. Pagos a empleados gubernamentales no explicados. Omisin de pagos de impuestos o cuotas gubernamentales, similares a honorarios, que son comunes a la industria o naturaleza del negocio. Procedimientos de auditoria en respuesta a posibles actos ilegales Comprender la naturaleza del acto, circunstancias del mismo y otra informacin suficiente para evaluar el efecto sobre los estados financieros. Investigar con los ejecutivos de la gerencia, mas arriba del nivel involucrado, si es posible. Si la gerencia no proporciona informacin satisfactoria de que no ha ocurrido un ato ilegal, el auditor debe: a. Consultar con el asesor legal del cliente o con otro especialista acerca de la aplicacin de leyes y reglamentos relacionados con las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. El cliente debe de efectuar los arreglos para tales consultas con su asesor legal. b. Aplicar los procedimientos adicionales, si es necesario, para obtener comprensin de la naturaleza de los actos. Los procedimientos adicionales de auditoria considerados necesarios en circunstancias, si las hay, pueden incluir procedimientos como los siguientes: 1. Examinar los documentos de apoyo, como facturas, cheques cancelados y acuerdos y compararlos con los registros de contabilidad. 2. Confirmar la informacin importante acerca del asunto, con la otra parte de la operacin o con intermediarios, como bancos o abogados. 3. Determinar si la operacin ha sido adecuadamente autorizada. 4. Considerar si otras operaciones semejantes o eventos han ocurrido y aplicar procedimientos para identificarlos. Cuando el auditor concluye, que un acto ilegal ha ocurrido, el auditor debe considerar el efecto sobre los estados financieros y las implicaciones para otros aspectos de la auditoria. 3. Efectos sobre los estados financieros y las implicaciones Al evaluar la importancia relativa de un acto ilegal que ha llegado a su atencin, el auditor debe considerar tanto la importancia relativa cuantitativa, como la cualitativa del acto. (SAS N 47 Riesgo De Auditoria E Importancia En La Realizacin De La Misma) El auditor debe considerar el efecto de un acto ilegal sobre las cifras presentadas en los estados financieros, incluyendo los efectos monetarios contingentes, como multas, sanciones y daos. Contingencias de perdidas resultantes de actos ilegales que deben ser analizadas, deben ser evaluadas en la misma forma, como las otras contingencias. Ejemplos de contingentes que pueden surgir de una ato ilegal son: amenaza de expropiacin de activos, suspensin forzada de actividades en otro pas, y posibles litigios. Tambin debe evaluar si la divulgacin en los estados financieros es adecuada en cuanto a los efectos potenciales de una acto ilegal sobre las operaciones de la entidad. Si los ingresos o ganancias importantes son derivados de operaciones con actos ilegales, o si los actos ilegales crean riesgos inusitados y significativos, con relacin a ingresos o ganancias importantes, tal como la perdida de una relacin empresarial significativa, tal informacin debe considerarse para su divulgacin. El auditor debe considerar las implicaciones de un acto ilegal en relacin con otros aspectos de la auditoria, particularmente en cuanto a la confiabilidad de las salvaguardas de la gerencia. Las implicaciones de ciertos actos ilegales dependern de la relacin entre el hecho de llevarlos a cabo y la ocultacin, en los procedimientos especficos de control y el nivel de a gerencia o empleados involucrados. 4. Comunicacin con el comit de auditoria o con organismos independientes El auditor debe asegurarse que el comit de auditoria u otros organismos con la autoridad y responsabilidad equivalente, sean informados adecuadamente con respecto a los actos ilegales, que llegan a la atencin del auditor. El auditor no tiene que informar asuntos que son evidentemente sin trascendencia y l puede llegar a un acuerdo de antemano con el comit de auditoria, sobre la naturaleza de los asuntos que se tienen que comunicar. La comunicacin debe de describir el acto, las circunstancias

de su ejecucin, y el efecto sobre los estados financieros. La gerencia ejecutiva puede pedir que se le comuniquen las recomendaciones de solucin simultneamente al comit de auditoria, posibles acciones de solucin incluyen accin disciplinaria contra el personal involucrado, bsqueda de restitucin del dao, adopcin de polticas preventivas o correctivas oficiales y modificaciones de procedimientos de control especficos. Si la gerencia esta involucrada en el acto ilegal, el auditor deber comunicarse directamente con el comit de auditoria. La comunicacin debe ser oral o escrita, si es oral el auditor debe documentarla. La revelacin de un acto ilegal a otros organismos independientes de la gerencia ejecutiva de su cliente, comit de auditoria o consejo de administracin, no es generalmente parte de la responsabilidad del auditor, dado que las obligaciones ticas o legales del auditor, le prohben tal revelacin a menos que el asunto afecte su opinin sobre los estados financieros. Sin embargo, el auditor debe reconocer, que existe una obligacin de notificar a organismos independientes al cliente, en las siguientes circunstancias: a. Cuando la entidad reporta un cambio de auditor bajo la correspondiente ley de seguridades en la Forma 8-K. b. A un auditor sucesor, cuando haga investigaciones de acuerdo con SAS N 7 DNA N 8. c. En respuesta a una comparecencia ante las autoridades. d. Cuando reciben una agencia de apoyo financiero u otra agencia especifica, de acuerdo con los requisitos para auditorias de entidades, apoyo financiero de una agencia gubernamental. El auditor en estos casos puede optar por consultar con su asesor legal, antes de discutir actos ilegales con organismos independientes al cliente. Efectos sobre el informe del auditor Conclusin del auditor sobre un acto ilegal Efecto importante sobre los estados financieros, y el acto no ha sido adecuadamente divulgado o explicado. El auditor esta imposibilitado para obtener evidencia suficiente y adecuada, para evaluar si un acto es trascendente a los E.F. (ocurrido o no el acto) El auditor puede no determinar si un acto es ilegal por las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por las impuestas por el cliente o debido a la incertidumbre asociada con la interpretacin de leyes aplicables. Efecto sobre el informe Opinin con salvedad o una opinin adversa de los E.F. tomados en conjunto, dependiendo de la importancia relativa del efecto sobre los E.F.* Abstencin de Opinin sobre los estados financieros.*

Debe considerar los efectos sobre su informe. (SAS N 58, Informe sobre Estados Financieros Auditados. DNA N11.)

* Si el cliente rechaza aceptar el informe del auditor, como se modifico en las en las circunstancias descritas anterior mente, el auditor debe renunciar al compromiso de auditoria e indicar las razones de su renuncia en forma escrita al comit de auditoria o al consejo de administracin. El auditor puede concluir que es necesario retirarse cuando el cliente no toma la accin correctiva que el auditor considera necesaria en las circunstancias, aun cuando el acto ilegal no tiene trascendencia a los E.F. 5. Responsabilidad en otras circunstancias El auditor puede aceptar otros compromisos que requieran responsabilidad mayor para detectar actos ilegales. Por ejemplo, una unidad del gobierno puede contratar a una auditor independiente, para ejecutar una auditoria de acuerdo con la Ley de Auditoria nica de 1984. (Single audit acto). En tal compromiso el auditor independiente en responsable de probar y reportar acerca del cumplimiento de la unidad de gobierno con ciertas leyes y reglamentos aplicables a los programas de asistencia federal. Tambin, un auditor puede desempear una variedad de otros trabajos especiales. 6. Referencia Tcnica Statment On Auditing Standars N 54. (SAS 54). Emitido por la American Institute Of Certified Public Accountants.

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