Norma Internacional de Ad Ok

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO Facultad de Ciencias Contables
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD
: CIENCIAS CONTABLES
TEMA
: NICSP vs NICS
PROFESOR
: ROSARIO POLO
ALUMNOS
: TAPIA CASTILLO ESTEFANIA EGOCHEAGA NEGRN LUCA DEL PILAR MALPARTIDA QUINTANA KARINA GREY TANTA BUSTAMANTE,EMIR WAKBERTO BEJARANO COLCHADO, JOSE ALBERTO CUBA LAJA, PAOLO PEREZ DAVILA, LILIANA VARGAS HINOSTROZA, MARIA CARRION RODRIGUEZ,JEFFERSON
2011
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 01 - PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO 1. Objetivo de la NIC 1 Los objetivos que seala la Norma son: a) establecer bases para la presentacin de estados financieros de propsito general (informacin general). A fi n de alcanzar este y los dems objetivos, las bases estn constituidas por: Bases o requisitos para la presentacin: Devengado Empresa en Marcha Uniformidad Materialidad Agrupacin Polticas Contables. Compensacin Comparacin Bases o directivas para su formulacin y contenido: Estructura Reconocimiento Medicin Revelaciones b) permita asegurar que los estados financieros de la entidad sean comparables: Para alcanzar este objetivo, esta Norma establece: Requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, Directrices para determinar su estructura, y Requisitos mnimos sobre su contenido. ALCANCE 2. Alcance de la NIC 1 Esta Norma se debe aplicar al preparar y presentar estados financieros con propsitos de informacin general que se formulen conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). 3. Informacin adicional requeridas estn establecidas en otras normas La Norma seala que en otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, valoracin y revelacin de informacin para transacciones y otros sucesos de carcter especfico. 4. Excepciones al alcance: Informacin financiera intermedia NIC 34
Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios resumidos que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a dichos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma en todas las entidades, incluyendo aquellas que presentan estados financieros consolidados y aquellas que presentan estados financieros separados, tal como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. 5. Aplicacin de las NIIF por entidades no lucrativas y del sector pblico Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con fines o nimo de lucro, incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico, como por ejemplo:
Si esta Norma la aplican entidades que realizan actividades no lucrativas en el sector privado o en el sector pblico, podran verse obligadas a: modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros.
Sus estados financieros se denominan: Estado de Posicin Financiera (Balance General) Estado de Actividades (Estado de Resultados) Estado de Flujos de Efectivo 6. Aplicacin de las NIIF por entidades que carecen de patrimonio neto o cuyo capital no est constituido por acciones o participaciones. Las entidades que: carecen de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin, como por ejemplo, algunos fondos de inversin, FSD FONDO DE SEGURO DE DEPSITOS
Aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto, como por ejemplo, algunas entidades cooperativas.
Podran tener necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes. DEFINICIONES 7. Definiciones de trminos Los siguientes trminos se emplean en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifica: a) Estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros): son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. b) Impracticable: La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. c) Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF: son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y comprenden: i. Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF; ii. Normas Internacionales de Contabilidad NIC; y iii. Las Interpretaciones elaboradas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC). d) Materialidad o importancia relativa: Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se haya producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en consideracin las caractersticas de dichos usuarios. El Marco conceptual para la preparacin y presentacin de la informacin financiera establece, en el prrafo 25,
que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. Por ello, la evaluacin precisa tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, se vean influidos usuarios con las caractersticas descritas, al tomar decisiones econmicas. e) Notas: contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Ganancias y Prdidas (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de estos estados e informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos. f) Estado de Resultado Integral (global): comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado del ejercicio tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de Estado de Resultado Integral incluyen: i. cambios en los excedentes (reservas) de revaluacin (vase la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo y la NIC 38 Activos intangibles);
ii. ganancias y prdidas actuariales en planes de prestaciones definidas
reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Retribuciones a los empleados;

iii. ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros
de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la variacin en los tipos de cambio de la moneda extranjera); y
iv. ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la valoracin de los activos
financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin); v. . la parte eficaz de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39). g) Los propietarios: son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio neto. h) El resultado del ejercicio: es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de Estado de Resultado Integral. i) Los ajustes por reclasificacin: son importes reclasificados en el resultado en el ejercicio corriente que fueron reconocidos en Estado de Resultado Integral en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores.
j) El resultado integral: es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado del ejercicio y del Estado de Resultado Integral. 8. Uso de otras denominaciones. Aunque esta Norma utiliza los trminos Estado de Resultado Integral, Resultado del Ejercicio y Resultado Integral Total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el significado quede claro. Ejemplo: una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado del ejercicio. ESTADOS FINANCIEROS FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 9. Finalidad de los estados financieros. Los estados financieros son una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de: La situacin financiera, El rendimiento financiero y De los flujos de efectivo De una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn la siguiente informacin acerca de una entidad: a. activos; b. pasivos; c. patrimonio neto; d. ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; e. aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su condicin de tales;y f. flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y el grado de certidumbre. CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS 10. Estados financieros que constituyen un conjunto completo de estados financieros. Un conjunto completo de estados financieros comprende:
a) un Estado de Situacin Financiera al final del ejercicio; b) un Estado de Resultado Integral del ejercicio; c) un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del ejercicio; d) un Estado de Flujos de Efectivo del ejercicio; e) notas, que incluyen un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y f ) un estado de situacin financiera al principio del ejercicio comparativo ms antiguo en el que una entidad aplica una poltica contable retroactivamente o realiza una reexpresin retroactiva de partidas incluidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas de dichos estados financieros. Una entidad puede utilizar, para referirse a los anteriores estados, denominaciones distintas a las utilizadas en esta Norma. 11. Presentacin de los estados financieros con el mismo nivel de importancia. Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que formen un conjunto completo de estados financieros. 12. Presentacin del resultado del ejercicio Tal como permite el prrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del resultado del ejercicio como: Parte de un nico Estado de Resultado Integral o En un Estado de Ganancias y Prdidas. Cuando se presenta un Estado de Ganancias y Prdidas o de Resultados, este forma parte de un conjunto completo de estados financieros y deber mostrarse inmediatamente antes del Estado de Resultado Integral. 13. Informacin adicional a los estados financieros Muchas entidades presentan, adicionalmente a sus estados financieros: un anlisis financiero, elaborado por la direccin, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y situacin financieros de la entidad, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un examen de: a. los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos; b. las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y c. los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF.
EJEMPLO: UNIN TRUJILLO S.A. INFORME DE GESTIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Unin Trujillo S.A., como Sociedad Dominante del Grupo UNION PER poseedora directa e indirecta de las participaciones accionariales de las diferentes empresas que lo componen, tiene como misin definir las estrategias, impulsar la innovacin, el control y coordinacin de las actividades que desarrolla el Grupo, as como asegurar la homogeneidad y el despliegue de las polticas, criterios y valores corporativos. Por ello, para un adecuado anlisis de la actividad de Unin Trujillo, S.A. durante el ejercicio 20X2 es necesario remitirse al Informe de Gestin Consolidado del Grupo UNION TRUJILLO. RESULTADOS El beneficio neto de Unin Trujillo S.A. durante el ejercicio 20X2, ha sido de 181.376 miles de euros, lo que representa una disminucin del 24,8% con respecto al ao 20X1. La cifra de negocio ascendi a 74.111 miles de euros que corresponden, en su mayora, a los ingresos que la sociedad ha obtenido en concepto de prestaciones de servicios a otras empresas del Grupo. El beneficio de las actividades ordinarias de Unin Trujillo S.A. alcanz 317.483 miles de euros frente a los 268.909 miles de euros del ao anterior, lo que representa un crecimiento del 18,1 por ciento. El importe de los gastos financieros ha sido de 511.437 miles de euros. El aumento de 118.129 miles de euros que experimentan estas partidas respecto del ao anterior se debe bsicamente al aumento de las diferencias negativas de cambio en 79.509 miles de euros. Los ingresos financieros procedentes de dividendos, intereses por prstamos y otros ingresos asimilados, fundamentalmente de empresas del Grupo, ascendieron a 709.593 miles de euros, frente a 596.643 miles de euros del ejercicio anterior. Las diferencias positivas de cambio han sido de 168.875 miles de euros, frente a los 100.836 miles de euros del ejercicio 20X1. El endeudamiento financiero de Unin Trujillo S.A. a 31 de diciembre de 20X2 se situ en 2.827.412 miles de euros lo que supone una disminucin de 2.216.464 miles de euros sobre el ao anterior. En los resultados no operativos correspondientes al ejercicio 20X2 destacan los siguientes conceptos: en las variaciones de depreciaciones de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y provisiones para cuentas por cobrar y otros destacan los excesos de provisiones para acciones propias y para activos financieros por importes de 7.092 y 2.332 miles de euros respectivamente y la dotacin a la depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo por un importe conjunto de 2.490 miles de euros, que corresponde a bienes que se estn dejando de utilizar por existir una tecnologa ms avanzada. En el ejercicio 20X2 la variacin de provisiones de participaciones en empresas del grupo se ha incrementado en un importe neto de 284.560 miles de euros. Este ltimo importe se elimina en el proceso de consolidacin. En el epgrafe de Gastos No operativos se recogen, entre otros, la actualizacin de la provisin Situacin Laboral Especial por 8.870 miles de euros, 35.938 miles de euros en concepto de actualizacin de
compromisos por pensiones y dotaciones a provisiones para riesgos y gastos incurridos por importe conjunto de 6.726 miles de euros. En relacin con el reparto de la carga tributaria acordada en el grupo de consolidacin fiscal, figura en el epgrafe de gastos no operativos un importe por 4.417 miles de euros y en el de Ingresos no operativos 18.283 miles de euros, ambos importes se eliminan en el proceso de consolidacin. En las operaciones de venta de acciones propias, se ha obtenido un resultado neto negativo de 2.832 miles de euros. INVERSIONES El importe de las inversiones en Unin Trujillo S.A. ha ascendido a 36.919 miles de euros. Las inversiones realizadas en Inmuebles, Maquinaria y Equipo alcanzaron los 12.018 miles de euros de los que 6.167 miles de euros corresponden a terrenos y construcciones y 3.874 miles de euros a otros activos fijos. Las inversiones en Inmuebles, Maquinaria y Equipo ascendieron a 24.901 miles de euros, correspondiendo 18.948 a inversiones en Aplicaciones Informticas y 2.806 a gastos de investigacin y desarrollo y 3.147 a derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero. 48 ACCIONES PROPIAS La Junta General Ordinaria de Accionistas celebrada el 17 de junio de 20X2 autoriz al Consejo de Administracin, con facultad de delegar en la Comisin Ejecutiva, de acuerdo con el artculo 75 y la Disposicin Adicional Primera 2, del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, la adquisicin derivativa de acciones de la Sociedad. Unin Trujillo S.A adquiri a lo largo del ejercicio 2004 un total de 2.961.484 acciones. El importe efectivo de estas adquisiciones ascendi a 40.077 miles de euros. Asimismo, el nmero de las acciones enajenadas durante el ejercicio ascendi a 4.341.794, por un importe efectivo de 58.269 miles de euros. A 31 de diciembre de 20X2 Unin Trujillo S.A. tena en su cartera de valores 826.853 acciones propias, por un importe efectivo de 12.226 miles de euros. De acuerdo con la Ley en ningn momento durante el ejercicio la autocartera de la Sociedad ha sido superior al 5 por ciento del capital social. 14. Informacin adicional presentada fuera del alcance de las NIIF Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, informes y estados tales como: Informes medioambientales y Estados del valor aadido, Particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente resultan significativos y donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios. Estos informes y estados, presentados adicionalmente a los estados financieros, quedan fuera del alcance de las NIIF. CARACTERSTICAS GENERALES IMAGEN FIEL Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF
15. Obtencin de informacin financiera razonable si se cumplen las NIIF La Norma seala que: Los estados financieros reflejarn fielmente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. La imagen fiel exige la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable. 16. Revelacin en notas acerca del cumplimiento de las NIIF La Norma exige que si una entidad presenta estados financieros que cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Si no se cumplen las NIIF est prohibido de declarar cumplimiento de NIIF: Una entidad no declarar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. Ejemplo: 2. DECLARACIN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMA INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIFs) Y SUS INTERPRETACIONES (IFRICs). La Gerencia de la empresa ha observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) que le son aplicables y otras regulaciones vigentes en el Per al 31 de diciembre del 20X8 y 20X7 en la preparacin y presentacin de los estados financieros adjuntos. En consecuencia, los estados financieros adjuntos de la empresa han sido preparados y presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, los cuales comprenden sustancialmente las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y sus Interpretaciones (CINIIFs) aplicables a sus actividades. Las citadas normas y sus interpretaciones fueron emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls), las cuales incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). Las anteriores NICs fueron emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en ingls), con sede en Londres Inglaterra, Comit que ha sido disuelto en enero del 2001 para dar paso a la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. (IASB). A la fecha el IASB ha emitido las NIIFs 1 al 8, cuyo cumplimiento es requerido en el Per a partir del ao 20X9. Las normas que se aplican son aquellas oficializadas en Per por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Las normas vigentes y oficializadas por el CNC al 31 de diciembre de 20X8, son las Normas Internacionales de Contabilidad de la 1 a la 41 y las interpretaciones 1 a la 33 del Comit Permanente de Interpretaciones (SIC por sus siglas en ingls).
Al 31 de diciembre del 20X8, en el Per el Consejo Normativo de Contabilidad de la Contadura Pblica de la Nacin ha oficializado de la NIC 1 hasta la NIC 41, las NIIFs 1 al 8 y las Interpretaciones SIC 1 hasta la 33 y CINIIFs 1 a 14. 17. Presentacin de informacin financiera razonable si se cumplen las NIIF aplicables a la entidad. Virtualmente en la totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una entidad: a. seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la direccin en ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una partida. b. presente informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. c. suministre informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad. 18. Polticas de contabilidad inapropiadas no se rectifican mediante revelacin en notas. La Norma seala que una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material explicativo. 19. Desviacin respecto al cumplimiento de una norma. En aquella circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF llevara: A una interpretacin errnea, y como tal entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, La entidad no lo aplicar, y deber cumplir lo establecido en el prrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin. 20. Revelaciones a cumplir cuando se desva de una norma. Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo 19, revelar: a) que la direccin ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable; c) el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la disensin, incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento llevara a una interpretacin errnea tal que entrase en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y d) para cada ejercicio sobre el que se presente informacin, el impacto financiero que haya supuesto la falta de aplicacin descrita sobre cada partida de los estados financieros que hubieran sido presentados cumpliendo con el requerimiento mencionado. 21. Desviacin del cumplimiento de una norma en un periodo anterior con efecto en el periodo corriente Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn ejercicio anterior, un requerimiento de una NIIF, y esa falta de aplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente, se revelar la informacin establecida en el prrafo 20(c) y (d). 22. Ejemplo de aplicacin del prrafo 21. El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio anterior, un requerimiento de una NIIF para la valoracin de activos o pasivos, y esta falta de aplicacin afectase a la valoracin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente. 23. Reduccin de los aspectos de cumplimiento que se perciba como causantes del error. La Norma seala que en la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF, llevara a una interpretacin errnea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad reducir en la medida de lo posible los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la revelacin de: a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que el cumplimiento del mismo llevara a una interpretacin errnea que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual; y b) para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la direccin haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable. 24. Una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representa de una forma fidedigna las transacciones. La Norma seala que para los fines de los prrafos 19 a 23, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una
forma fidedigna las transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIIF, llevara a una interpretacin errnea que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, la gerencia considerar: a) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en esas circunstancias particulares; y b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existir la presuncin iuris tantum de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no llevara a una interpretacin errnea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual. HIPTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO 25. Empresa en marcha o en funcionamiento Al elaborar los estados financieros, la direccin evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad preparar estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la direccin pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la direccin, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con sucesos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir en funcionamiento, revelar esas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, revelar este hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no se considera como una empresa en funcionamiento. 26. Informacin a considerar para evaluar la condicin de empresa en marcha Al evaluar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la direccin tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del ejercicio sobre el que se informa pero no limitarse a ste. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentables, as como facilidades de acceso a recursos financieros, la entidad podr concluir que utilizar la
hiptesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado, sin realizar un anlisis en profundidad. En otros casos, la direccin, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente. HIPTESIS CONTABLE DEL DEVENGADO 27. Preparacin de estados financieros sobre la base del devengado La Norma seala que salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, una entidad elaborar sus estados financieros utilizando la hiptesis contable del devengado. 28. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros basado en la hiptesis del devengado. La Norma seala que cuando se utiliza la hiptesis contable del devengado, una entidad reconocer las partidas como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco conceptual para tales elementos. MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACIN DE DATOS 29. Presentacin separada de partidas similares que sean importantes Una entidad presentar de forma separada cada clase de partidas similares que tenga importancia relativa. Presentacin separada de partidas de naturaleza distinta, salvo que no sean materiales. Una entidad presentar de forma separada las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no sean materiales o no cumplan el requisito de importancia relativa. 30. Agrupacin de partidas inmateriales o carentes de importancia relativa La Norma seala que los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de un gran nmero de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituirn el contenido de los estados financieros. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agrupar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida, que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin separada en esos estados financieros, puede requerir presentacin separada en las notas. 31. No se requiere informacin a revelar si la partida no es importante.
La Norma seala que una entidad no necesita revelar una informacin especfica requerida por una NIIF si esa informacin carece de importancia relativa. COMPENSACIN 32. No se deben compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos. Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos que as lo requiera o permita una NIIF. 33. Limitaciones que presenta una compensacin Una entidad informar por separado de sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin dentro del Estado de Resultado Integral, del estado de situacin financiera o de la Estado de Ganancias y Prdidas (si se presenta), excepto en el caso de que la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o evento: limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros eventos y condiciones que se hayan producido, as como limita la capacidad para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. No es compensacin la medicin de activos por su valor neto: La medicin por el valor neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas por ejemplo correcciones por deterioro del valor de existencias por obsolescencia y de cuentas a cobrar por deudas de dudoso cobro no es una compensacin. 34. Ingresos y gastos accesorios que si se compensan Ingresos ordinarios: La NIC18 Ingresos ordinarios, define el ingreso ordinario y requiere valorarlo segn el valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Ingresos accesorios: Una entidad llevar a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios, sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentar los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operacin, siempre que dicha presentacin refleje el fondo de la transaccin u otro evento. Por ejemplo: a) una entidad presentar las ganancias o prdidas por la venta o disposicin por otra va de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos no corrientes de la explotacin, deduciendo del importe recibido por dicha disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y b) una entidad podr compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.
35. Compensacin de ingresos y gastos que procedan de un grupo de transacciones similares Adems, una entidad presentar en trminos netos las ganancias y prdidas que procedan de un grupo de transacciones similares. Ejemplo: las ganancias y prdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentar estas ganancias y prdidas por separado si tienen importancia relativa. PERIODICIDAD DE LA INFORMACIN 36. Presentacin de un conjunto de estados financieros como mnimo en forma anual. La Norma seala que una entidad presentar un conjunto completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cambio de fecha de cierre del ejercicio: Cuando una entidad cambie el cierre del ejercicio sobre el que informa, y presente los estados financieros para un ejercicio superior o inferior a un ao, revelar, adems del ejercicio cubierto por los estados financieros: a) la razn para utilizar un ejercicio de duracin inferior o superior; y b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables. 37. Informacin financiera de un periodo distinto al anual Normalmente, una entidad elabora, uniformemente, estados financieros que abarcan periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, por ejemplo sobre ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no prohbe esta prctica. INFORMACIN COMPARATIVA 38. Presentacin de informacin comparativa respecto del ao anterior. A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del ejercicio anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del ejercicio corriente. Una entidad incluir informacin comparativa de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la comprensin de los estados financieros del ejercicio corriente. 39. Estados financieros mnimos. Una entidad que revele informacin comparativa presentar, como mnimo:
dos estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplica una poltica contable retroactivamente o realiza una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas en sus estados financieros, presentar, como mnimo: tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera: a) al cierre del ejercicio corriente, b) al cierre del ejercicio anterior (que es el mismo que el del comienzo del ejercicio corriente), y c) al inicio del ejercicio comparativo ms antiguo. 40. Aplicabilidad de la informacin comparativa del ao anterior En algunos casos, la informacin narrativa suministrada en los estados financieros del ejercicio(s) anterior(es) contina siendo relevante en el ejercicio corriente. Ejemplo: una entidad revelar en el ejercicio corriente detalles de un litigio cuyo desenlace era incierto al final del ejercicio inmediatamente anterior, que todava debe resolverse. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista ya al final del ejercicio inmediatamente anterior al que se informa, as como los pasos que se han dado durante el ejercicio para resolverla. 41. Reclasificacin de partidas comparativas por modificaciones Cuando la entidad modifique la presentacin o la clasificacin de las partidas en sus estados financieros, la entidad tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelar: a) la naturaleza de la reclasificacin; b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y c) el motivo de la reclasificacin. 42. Informacin a revelar cuando la comparacin resulte impracticable Cuando la reclasificacin de los importes comparativos resulte impracticable, la entidad revelar:
a) la razn para no reclasificar los importes; y b) la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados. 43. Ventajas de presentar informacin comparativa Mejorar la comparabilidad de la informacin entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo al permitir la evaluacin de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, resulta impracticable reclasificar la informacin comparativa de ejercicios anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio corriente. Ejemplo: una entidad puede no haber calculado algunos datos en ejercicios anteriores, de forma que no permitan su reclasificacin y, por tanto, sea impracticable volver a producir la informacin. 44. Aplicacin de la NIC 8 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la informacin comparativa requerida, cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN 45. Razones que justifican cambios en la presentacin y clasificacin Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un ejercicio a otro, a menos que: (a) tras un cambio significativo en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o (b) una NIIF requiera un cambio en la presentacin. 46. Ejemplo de cambios en la presentacin Una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podran sugerir que dichos estados financieros necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo si dicho cambio de presentacin proporciona informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada. Cuando tengan lugar estos cambios en la presentacin, una entidad reclasificar su informacin comparativa, de acuerdo con los prrafos 41 y 42.
NICSP 02: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO La presente Norma ha sido aprobada por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores. Reconocimiento Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico ha sido extrada bsicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7 Estado de Flujos deEfectivo publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La presente publicacin del Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores reproduce extractos de la NIC 7, con autorizacin del IASC. El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el publicado por el IASC en idioma ingls. Las NIC, Borradores de Discusin Drafts y otras publicaciones del IASC son propiedad intelectual de este Comit."IAS", "IASC" e "International Accounting Standards" son denominaciones comerciales del IASC y no pueden ser usadas sin aprobacin de ste.El texto aprobado del presente Prefacio es el publicado en idioma ingls. Propiedad intelectual 2000 de Internacional Federation of Accountants [Federacin Internacional de Contadores]. Todos los derechos han sido reservados. Sin el previo permiso escrito de International Federation of Accountants, ninguna parte de la presente publicacin podr reproducirse, guardarse en sistemas de recuperacin o transmitirse en ninguna forma ni por ningn medio electrnico, mecnico, de fotocopia, grabacin o de cualquier otra naturaleza.
INTRODUCCIN NORMAS DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO El Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (el Comit) se halla desarrollando en la actualidad un conjunto de normas de contabilidad recomendadas para las entidades del sector pblico, bajo la denominacin de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). El Comit reconoce los importantes beneficios que conlleva el lograr una informacin financiera consistente y
comparativa entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP cumplirn un rol fundamental para hacer que tales beneficios se materialicen. La adopcin de las NICSP por parte de los gobiernos acrecentar tanto la calidad como la comparatividad de la informacin financiera presentada por las entidades del sector pblico de los diversos pases del mundo. El Comit reconoce el derecho de los gobiernos y los entes normativos de establecer pautas y normas contables para la presentacin de la informacin financiera del sector pblico de sus respectivas jurisdicciones. El Comit recomienda la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requisitos nacionales con las NICSP. Se especificar que los estados financieros cumplen con las NICSP slo si cumplen con todos los requisitos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico que les sea aplicable. El objetivo de la actual etapa del plan de trabajo del Comit es desarrollar las NICSP en base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad [IASC, por sus siglas en ingls] vigentes hasta el 3l de Agosto de 1997 posteriormente modificadas. Algunos temas contables del sector pblico no han sido abordados en forma completa por las NIC. Por otra parte, las NIC actualmente en desarrollo se ocuparn del tratamiento contable de determinados temas complejos. Aunque estos temas no figuran en el sumario de la actual etapa del plan de trabajo del Comit, ste conoce su importancia y ha previsto abordarlos una vez que haya emitido su primer conjunto de Normas.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO - NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo Las pautas normativas - que aparecen en letras cursivas negritas - debern leerse en el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma - los cuales aparecen en letra normal - as como en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico". No est contemplada la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a partidas no materiales.
Objetivo El estado de flujos de efectivo identifica las fuentes de las entrada de efectivo, las partidas en que se ha gastado el efectivo durante el ejercicio presentado, y el saldo de efectivo a la fecha de presentacin de la informacin. La informacin sobre los flujos de efectivo de las entidades del sector pblico es til porque sirve a los usuarios de los estados financieros, tanto para efectos de rendicin de cuentas, como para efectos de toma de decisiones. Este tipo de informacin permite a los usuarios determinar la forma en que la entidad presentadora ha recaudado el efectivo que requera para financiar sus actividades y la forma en que ha usado dicho efectivo. Al tomar y evaluar decisiones sobre la asignacin de recursos, respecto, por ejemplo, al sostenimiento de las actividades de la entidad, es necesario que los usuarios adquieran la debida comprensin acerca de la oportunidad y certidumbre de los flujos de efectivo. El objetivo de la presente Norma es preceptuar el suministro de informacin sobre los cambios histricos producidos en el efectivo y equivalentes de efectivo de una entidad, mediante el uso de un estado de flujos de efectivo que clasifique los flujos producidos durante el ejercicio por las actividades de operacin, inversin y financiacin de la entidad. Alcance
1. La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable
de lo devengado, deber preparar un estado de flujos de efectivo de conformidad con los requisitos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de sus estados financieros por cada ejercicio por el cual presente dichos estados financieros.
2. La informacin sobre flujos de efectivo puede ser til para que los usuarios de los estados financieros de la entidad presentadora puedan evaluar los flujos de efectivo de la misma, evaluar el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos (incluso respecto a los presupuestos autorizados, en lo que sea pertinente) y tomar decisiones para el efecto de suministrar o no recursos a otra entidad o celebrar o no transacciones con ella. Los usuarios suelen poner inters en la forma en que la entidad genera y usa su efectivo y equivalentes de efectivo. Este es el caso, no importando la naturaleza de
las actividades de la entidad ni que el efectivo pueda ser considerado como un producto de la misma, como puede ocurrir con una institucin financiera pblica. Las razones por las cuales las entidades necesitan efectivo son esencialmente las mismas, a pesar de lo diferente que puedan ser sus principales actividades generadoras de ingresos. Las entidades necesitan el efectivo para pagar los bienes y servicios que consumen, para satisfacer los costos de mantenimiento (servicio) de sus deudas pendientes y, en algunos casos, para reducir sus niveles de deuda. Es por ello que la presente Norma prescribe que todas las entidades presenten un estado de flujos de efectivo. 3. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto Empresas Pblicas. 4. Las Empresas Pblicas (EP) debern dar cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico Presentacin de Informacin Financiera de las Empresas Pblicas seala que las NIC son aplicables a todas las empresas, pertenezcan al sector privado o al sector pblico, concordantemente, la Gua N 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros de conformidad, en todos sus aspectos materiales, con las NIC.
Beneficios de la Informacin sobre Flujos de Efectivo 5. La informacin sobre los flujos de efectivo de una entidad es til para ayudar a los usuarios a predecir las necesidades de efectivo futuras de la entidad, la capacidad de sta para generar flujos de efectivo en el futuro y para financiar los cambios que se produzcan en la magnitud y naturaleza de sus actividades. El estado de flujos de efectivo tambin proporciona los medios a travs de los cuales la entidad puede sustentar su rendicin de cuentas por los flujos de entrada y salida de efectivo durante el ejercicio por el cual se presenta la informacin. 6. El estado de flujos de efectivo, usado conjuntamente con otros estados financieros,
suministra informacin que facilita a los usuarios la evaluacin de los cambios ocurridos en el activo neto/patrimonio de la entidad, la estructura financiera (incluyendo liquidez y solvencia) y capacidad de sta para poder accionar sobre los montos y oportunidad de los flujos de efectivo a fin de adaptarse a las circunstancias y oportunidades cambiantes. Refuerza tambin el grado de comparatividad de la informacin presentada sobre la gestin operativa de diferentes entidades, debido a que elimina los efectos que produce el usar diferentes tratamientos contables para una misma clase de transacciones y otros hechos. 7. La informacin histrica de los flujos de efectivo suele usarse como indicador de los montos, oportunidad y certidumbre de los flujos de efectivo futuros. Tambin se le suele utilizar para verificar la exactitud de evaluaciones pasadas hechas con respecto a flujos de efectivo futuros. Definiciones 8. Los trminos que siguen se usan, en la presente Norma, con los significados que a continuacin se les asigna: Mtodo de lo devengado es el mtodo contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no nicamente cuando se efecta su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos son asentados en los registros contables y reconocidos en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos por el mtodo contable de lo devengado son: activo, pasivo, activo neto/patrimonio, ingresos y gastos. Activo son los recursos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirn a la entidad beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio. Asociada es la entidad en que el inversionista tiene influencia significativa y que no es ni una entidad controlada por el inversionista ni una asociacin en participacin del mismo. Efectivo viene a ser el dinero en caja y los depsitos a la vista.
Equivalentes de efectivo son las inversiones de corto plazo y alta liquidez que son fcilmente convertibles a montos conocidos de efectivo, y que presentan un riesgo insignificante a las variaciones de valor. Flujos de efectivo son los flujos de entrada y salida de efectivo y equivalentes de efectivo. Aportes de los propietarios son los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio -excepto los que generan pasivos- con que terceros externos a la entidad han contribuido a sta y que establecen en el activo neto/patrimonio una participacin financiera que: (a) Por una parte, conlleva derechos sobre la distribucin de los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante su existencia, hacindose tal distribucin a discrecin de los propietarios o sus representantes, y, por otra parte, conlleva derechos sobre la distribucin del excedente del activo sobre el pasivo en caso de liquidacin de la entidad; y/o (b) Puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o redencin. Control es la facultad de gobernar las polticas financieras y operativas de otra entidad, de modo de obtener beneficio de las actividades de la misma. Entidad Controlada es la entidad que est bajo control de otra (a la que se le denomina entidad controladora). Entidad Controladora es la entidad que tiene una o ms entidades bajo su control. Mtodo del Costo es el mtodo contable por el cual la inversin efectuada en la entidad se registra al costo. El estado de resultados financieros refleja la renta producida por la inversin slo en el grado en que el inversionista recibe la distribucin de los supervits netos acumulados de la entidad, que se han producido con posterioridad a la fecha de adquisicin.
Distribucin a los Propietarios la constituyen los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea como utilidad de inversin, sea como devolucin de inversin. Entidad Econmica es el grupo de entidades que comprende a una entidad controladora y una o ms entidades controladas. Mtodo Patrimonial es el mtodo contable por el cual la inversin efectuada en la entidad se registra inicialmente al costo y, a partir de ah, se ajusta por las variaciones que, posteriormente a la adquisicin, se produzcan en la parte del inversionista en el activo neto/patrimonio de la entidad. El estado de resultados financieros refleja la parte del inversionista en los resultados de las operaciones de la entidad. Tipo de Cambio es la razn (ratio) que se aplica para el intercambio de dos monedas. Gastos son las reducciones en los beneficios econmicos o en el potencial de servicio, que ocurren durante el ejercicio presentado y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incurrencia en pasivos y que producen una disminucin en el activo neto/patrimonio, exceptundose los casos de distribucin a propietarios. Partidas Extraordinarias son los ingresos o gastos que surgen de transacciones o hechos que son claramente distintos a las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que sean frecuentes o regularmente recurrentes y que estn fuera del control o influencia de la entidad. Actividades de Financiacin son las actividades que producen cambios en la dimensin y composicin del capital aportado y endeudamiento de la entidad. Moneda Extranjera es una moneda distinta a la moneda de presentacin de la entidad. Empresa Pblica es la entidad que rene todas las siguientes caractersticas: a. Es un entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre.
b. Se le ha asignado la autoridad financiera y operativa de llevar a cabo un negocio; c. En el normal curso de su negocio vende, a otras entidades, bienes y servicios en que incluye una utilidad o la recuperacin del costo total de los mismos; (d) No depende de un financiamiento continuo de parte del gobierno para permanecer como empresa en marcha (excepto en el caso de la compra de productos en condiciones de libre mercado); y (e) Es controlada por una entidad del sector pblico.
Actividades de Inversin estn constituidas por la adquisicin y enajenacin de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas como equivalentes de efectivo. Inversionista de una asociacin en participacin es una de las partes de dicha asociacin y no tiene control mancomunado sobre la misma. Asociacin en Participacin es un acuerdo obligatorio por el cual dos o ms partes interesadas se comprometen a emprender una actividad sujeta a control mancomunado. Pasivo son las obligaciones presentes de la entidad, que provienen de hechos pasados y cuya liquidacin se prev que representar para la entidad un flujo de salida de recursos que llevan incorporados beneficios econmicos o un potencial de servicio. Participacin Minoritaria es la parte del supervit (dficit) neto y del activo neto/patrimonio de una entidad controlada, que es atribuible a las participaciones que la entidad controladora no posee ni de manera directa ni indirectamente a travs de otras entidades controladas. Activo Neto/Patrimonio es la participacin residual que queda sobre los activos de la entidad, despus de deducir todos los pasivos. Supervit/Dficit Neto est constituido por los siguientes componentes: (a) Supervit o dficit en las actividades ordinarias; y (b) Partidas extraordinarias.
Actividades de Operacin son las actividades de la entidad, que no son de inversin o financiacin. Consolidacin Proporcional es un mtodo contable y de presentacin de informacin por el cual la porcin del inversionista en cada uno de los activos, pasivos, ingresos y gastos de una entidad bajo control mancomunado se combina rubro por rubro con las partidas similares de los estados financieros del propio inversionista o se presenta en stos en rubros separados. Moneda de Presentacin es la moneda usada por la entidad para presentar sus estados financieros. Fecha de Presentacin es la fecha del ltimo da del ejercicio presentado que es el ejercicio al cual se refieren los estados financieros. Ingresos estn constituidos por el flujo de bruto de entradas de beneficios econmicos o de un potencial del servicio, que tienen lugar durante el ejercicio al que corresponde la informacin presentada, y que producen un aumento en el activo neto/patrimonio -exceptundose los casos de aportes de propietarios. Supervit/Dficit de las Actividades Ordinarias es el monto residual que queda despus de que, de los ingresos provenientes de las actividades ordinarias, se deduce los gastos producidos por dichas actividades ordinarias.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 9. La entidad mantiene equivalentes de efectivo para fines de cubrir compromisos de corto plazo en efectivo, antes que para fines de inversin u otros propsitos. Para que se pueda considerar que una inversin es un equivalente de efectivo debe ser fcilmente convertible a montos conocidos de efectivo y presentar un riesgo
insignificante a las variaciones de valor. Por tanto, normalmente se puede considerar que una inversin es un equivalente de efectivo slo cuando tiene un vencimiento corto, digamos, de tres meses o menos a partir de su fecha de adquisicin. Las inversiones patrimoniales se excluyen de los equivalentes de efectivo, salvo que, en esencia, sean realmente equivalentes de efectivo. 10. Se considera que el endeudamiento con bancos es, por lo general, una actividad de financiacin. Sin embargo, en algunos pases, los sobregiros bancarios pagaderos a la vista forman parte integrante de la administracin de caja de una entidad. En estas circunstancias, se incluye a los sobregiros bancarios como un componente del efectivo y equivalentes de efectivo. Una caracterstica de este tipo de clasificacin del movimiento con bancos es que el saldo de bancos suele fluctuar desde la condicin de positivo hasta la de sobregirado. 11. De los flujos de efectivo se excluye los movimientos entre partidas que constituyen efectivo o equivalentes de efectivo, debido a que estos componentes son parte de la administracin de caja de la entidad, en vez de ser parte de sus actividades de operacin, inversin y financiacin. La administracin de caja incluye la inversin de los excesos de efectivo en equivalentes de efectivo. Entidad Econmica 12. El trmino "entidad econmica" se usa en la presente Norma para definir, para efectos de la presentacin de informacin financiera, al grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas. 13. Tambin se usa, para referirse a una entidad econmica, los trminos "entidad administrativa", "entidad presentadora de informacin financiera (entidad presentadora)", "entidad consolidada" y "grupo". 14. Una entidad econmica puede incluir entidades que tengan objetivos tanto de
poltica social como de tipo comercial. Por ejemplo, un organismo de vivienda puede ser una entidad econmica que incluya entidades que proporcionen vivienda por un cargo nominal, y tambin entidades que proporcionen alojamiento bajo una modalidad
comercial. Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio 15. Los activos proveen a las entidades, de los medios para que stas alcancen sus objetivos. A los activos empleados para que la entidad entregue bienes y servicios conforme a sus objetivos, pero que directamente no generan flujos de entrada de efectivo, se les suele definir como incorporadores de un "potencial de servicio". A los activos empleados para generar flujos de entrada de efectivo netos se les suele definir como incorporadores de "beneficios econmicos futuros". Para poder englobar todos los objetivos a los cuales puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el trmino "beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio", trmino con el cual describe la caracterstica esencial de los activos. Empresas Pblicas 16. El trmino Empresa Pblica (EP) incluye empresas comerciales, como las de servicio pblico, y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EPs no son, en lo esencial, diferentes a las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Las EPs generalmente operan para producir utilidades, aunque algunas de ellas puedan tener limitadas obligaciones de servicio a la comunidad, bajo las cuales se les exige proveer de bienes y servicios a determinados individuos y organizaciones de la comunidad, sea sin cargo alguno, sea con un cargo reducido. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 6 Estados Financieros ofrece las pautas Consolidados y Tratamiento Contable de Entidades Controladas
necesarias para determinar si, a efectos de la presentacin de informacin financiera, existe control, y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si una EP es controlada o no por otra entidad del sector pblico. Activo Neto/Patrimonio 17. El trmino "Activo Neto/Patrimonio" se usa, en la presente Norma, para referirse al valor residual resultante en el estado de situacin financiera (activo menos pasivo). El Activo Neto/Patrimonio puede ser positivo o negativo. Se puede usar otros trminos en lugar de Activo Neto/Patrimonio, a condicin de que su significado sea claro.
Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo 18. El estado de flujos de efectivo deber presentar los flujos de efectivo
producidos durante el ejercicio, clasificados por actividades de operacin, inversin y financiamiento. 19. La entidad presenta los flujos de efectivo provenientes de sus actividades de
operacin, inversin y financiacin, en la forma que sea ms apropiada a stas. La clasificacin por actividades suministra informacin que permite que los usuarios puedan evaluar el efecto de dichas actividades en la situacin financiera de la entidad y el monto del efectivo y equivalentes de efectivo de la entidad. Esta informacin puede tambin usarse para evaluar las relaciones entre las mencionadas actividades. 20. Una sola transaccin puede incluir flujos de efectivo de diferente clasificacin. Por ejemplo, cuando el pago en efectivo de un prstamo incluye intereses y capital, el elemento inters puede clasificarse como actividad de operacin, mientras que el elemento capital se clasifica como actividad de financiacin.
Actividades de Operacin 21. El monto de los flujos de efectivo netos resultantes de las actividades de operacin es un indicador bsico del grado en que las operaciones de la entidad se hallan financiadas por: (a) Los impuestos (directa e indirectamente); o (b) Los receptores de los bienes y servicios suministrados por la entidad. El monto de los flujos de efectivo ayuda tambin a mostrar la aptitud de la entidad para mantener su capacidad operativa, pagar sus obligaciones, pagar dividendos a su propietario y hacer nuevas inversiones sin recurrir a fuentes de financiamiento externo. Los flujos de efectivo consolidados a nivel del conjunto del gobierno son indicadores del
grado en que el gobierno tiene financiadas sus actividades corrientes a travs de los impuestos y cargos varios. La informacin sobre los componentes especficos de los flujos de efectivo de operacin histricos, tomada en conjunto con otra informacin, es til para predecir los flujos de efectivo de operacin futuros. 22. Los flujos de efectivo de las actividades de operacin provienen bsicamente de
las principales actividades generadoras de efectivo de la entidad. Son ejemplos de esta clase de flujos los siguientes: (a) Cobros en efectivo por concepto de impuestos, contribuciones y multas; (b) Cobros en efectivo por concepto de cargos por bienes y servicios suministrados por la entidad; (c) Cobros en efectivo por concepto de subvenciones o transferencias y otras asignaciones o autorizaciones presupuestales hechas por el gobierno central o por otras entidades del sector pblico; (d) Cobros en efectivo por concepto de regalas, derechos, comisiones y otros ingresos; (e) Pagos en efectivo a otras entidades del sector pblico para financiar sus operaciones (pero sin incluir prstamos); (f) Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios; (g) Pagos en efectivo a los trabajadores o en beneficio de los trabajadores; (h) Cobros y pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas y reclamos, pensiones anuales y otros beneficios en pliza; (i) Pagos en efectivo por concepto de los impuestos a la propiedad o a la renta (segn lo apropiado), en relacin con las actividades de operacin; (j) Cobros y pagos en efectivo por concepto de contratos mantenidos con fines de negociacin o intercambio; (k) Cobros o pagos en efectivo por concepto de operaciones en proceso de discontinuacin; y (l) Cobros o pagos en efectivo en relacin con liquidaciones de litigios. (m) Algunas transacciones, como en el caso de la venta de un bien de la planta, pueden producir una ganancia o prdida que se incluye para la determinacin del supervit o dficit neto. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas
transacciones son flujos que provienen de las actividades de inversin.
23. Puede suceder que la entidad cuente con valores y crditos con fines de negociacin o intercambio, en cuyo caso stos sern similares a las existencias adquiridas especficamente para ser vendidas. Por lo cual, los flujos de efectivo que surjan de la compra y venta de valores negociables o intercambiables se clasificarn como actividades de operacin. De modo similar, los anticipos y prstamos en efectivo hechos por instituciones financieras pblicas son clasificados, por lo general, como actividades de operacin, ya que guardan relacin con la principal actividad generadora de efectivo de la entidad. 24. En algunas jurisdicciones puede suceder que los gobiernos u otras entidades del sector pblico asignen o autoricen fondos a las entidades para financiar las operaciones de las mismas y no se haga una clara distincin, respecto a la disposicin de dichos fondos, entre actividades corrientes, activos fijos y capital aportado. Cuando la entidad no pueda identificar separadamente las asignaciones o autorizaciones presupuestales como actividades corrientes, activos fijos o capital aportado, dichas asignaciones o autorizaciones presupuestales debern clasificarse como flujos de efectivo provenientes de las operaciones y este hecho deber revelarse en las notas a los estados financieros. Actividades de Inversin 25. Revelar separadamente los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversin es importante porque los flujos de efectivo muestran el grado en que ellos han servido para crear los recursos con que se proyecta contribuir a la dacin de los servicios futuros de la entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversin: (a) Los pagos en efectivo por concepto de adquisicin de bienes de propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos de largo plazo. Estos pagos incluyen los relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y bienes de propiedad, planta y equipo
construidos por la propia entidad. (b) Los cobros en efectivo por concepto de venta de bienes de propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos de largo plazo; (c) Los pagos en efectivo por concepto de adquisicin de ttulos patrimoniales o ttulos de deuda de otras entidades y participaciones en asociaciones en participacin (excepto los pagos referentes a ttulos considerados como equivalentes de efectivo o mantenidos con fines de negociacin o intercambio); (d) Los cobros en efectivo por concepto de venta de ttulos patrimoniales o ttulos de deuda de otras entidades y participaciones en asociaciones en participacin (excepto los cobros referentes a ttulos considerados como equivalentes de efectivo o mantenidos con fines de negociacin o intercambio); (e) Los anticipos y prstamos en efectivo hechos a terceros (excepto el caso de los anticipos y prstamos hechos por las instituciones financieras pblicas); (f) Los cobros en efectivo por concepto de reembolso de anticipos y prstamos hechos a terceros (excepto el caso de los anticipos y prstamos hechos por las instituciones financieras pblicas); (g) Los pagos en efectivo por concepto de contratos a futuro, contratos a plazo, contratos de opciones y contratos de permuta, excepto cuando los contratos se mantienen con fines de negociacin o intercambio, o los pagos se clasifican como actividades de financiacin; y (h) Los cobros en efectivo por concepto de contratos a futuro, contratos a plazo, contratos de opciones y contratos de permuta, excepto cuando los contratos se mantienen con fines de negociacin o intercambio, o los cobros se clasifican como actividades de financiacin. Actividades de Financiacin 26. Revelar separadamente los flujos de efectivo provenientes de las actividades de financiacin es importante para poder predecir la demanda de flujos de efectivo futuros con que atender a los proveedores de capital de la entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo provenientes de las actividades de financiacin: (a) El producto en efectivo proveniente de la emisin de ttulos de deuda, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otros prstamos de corto o largo plazo; (b) Los reembolsos en efectivo de los montos recibidos en prstamo; y
(c) Los pagos en efectivo
hechos por el arrendatario para reducir la obligacin
pendiente con respecto a un contrato de arrendamiento financiero.
Presentacin de los Flujos de Efectivo Provenientes de las Actividades de Operacin 27. La entidad deber presentar los flujos de efectivo de sus actividades de
operacin, aplicando uno de los dos siguientes mtodos: (a) Mtodo directo, por el cual se revela las clases principales de cobros y pagos brutos en efectivo; o (b) Mtodo indirecto, por el cual el supervit o dficit neto se ajusta de acuerdo a los efectos de las transacciones que no involucran efectivo, el diferimiento o devengamiento de los cobros o pagos en efectivo provenientes de operaciones pasadas o futuras, y las partidas de ingreso o gasto asociadas a flujos de efectivo de inversin o financiacin. 28. Es recomendable que las entidades presenten los flujos de efectivo de sus
actividades de operacin, aplicando el mtodo directo. El mtodo directo suministra informacin que puede ser til para estimar los flujos de efectivo futuros y de la cual no se puede disponer aplicando el mtodo indirecto. Bajo el mtodo directo, es posible obtener informacin sobre las principales clases de cobros y pagos brutos en efectivo, de una u otra de las siguientes formas: a. Extrayndola de los registros contables de la entidad; o b. Ajustando los ingresos y gastos de operacin, (ingresos y gastos por intereses y similares en el caso de instituciones financieras pblicas) y otras partidas del estado de resultados financieros, en relacin con: (i) Los cambios ocurridos durante el ejercicio en las existencias y cuentas por cobrar y por pagar provenientes de actividades de operacin; (ii) Otras partidas que no involucren efectivo; y
(iii) Otras partidas para las cuales el efectivo produzca como resultado flujos de efectivo de inversin o financiacin. 29. Es recomendable que las entidades que presentan flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin aplicando el mtodo directo, suministren tambin una conciliacin entre el supervit/dficit de las actividades ordinarias y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin. Esta conciliacin puede suministrarse como parte del estado de flujos de efectivo o en las notas a los estados financieros. 30. Bajo el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto proveniente de las actividades de operacin se determina ajustando el supervit o dficit neto proveniente de las actividades ordinaria para efecto de: (a) Los cambios ocurridos durante el ejercicio en las existencias y cuentas por cobrar y por pagar de operacin; (b) Las partidas que no involucren efectivo, tales como depreciaciones, provisiones, impuestos diferidos, ganancias y prdidas de cambio no realizadas, supervits no distribuidos provenientes de asociadas, y participaciones minoritarias; (c) Todas las otras partidas para las cuales el efectivo produzca como resultado flujos de efectivo de inversin o financiacin; y (d) El efecto de cualesquier partidas extraordinarias que estn clasificadas como flujos de efectivo de operacin. Presentacin de los Flujos de Efectivo Provenientes de las Actividades de Inversin y de las Actividades de Financiacin 31. La entidad deber presentar por separado las principales clases de cobros y pagos brutos en efectivo provenientes de las actividades de inversin y financiacin, salvo y en la medida en que los flujos de efectivo especificados en los prrafos 32 y 35 sean presentados por sus montos netos.
Presentacin de los Flujos de Efectivo por sus Montos Netos 32. Los flujos de efectivo provenientes de las siguientes actividades de operacin, inversin o financiacin pueden ser presentados por sus montos netos: (a) Los cobros y pagos en efectivo hechos a nombre de clientes, contribuyentes o beneficiarios, cuando los flujos de efectivo reflejen las actividades de dichos terceros ms bien que las de la entidad; y (b) Los cobros y pagos en efectivo por concepto de partidas que tienen una rpida rotacin, montos elevados y vencimientos cortos. 33. El prrafo 32 (a) se refiere slo a las transacciones en que los saldos de efectivo resultantes son controlados por la entidad presentadora. Ejemplos de los correspondientes cobros y pagos en efectivo incluyen: (a) La recaudacin de impuestos efectuada por un nivel del gobierno por cuenta de otro nivel del mismo; no incluyndose aqu los impuestos recaudados por un gobierno para su propio uso, como parte de algn acuerdo para la participacin de impuestos; (b) La percepcin y reembolso de los depsitos a la vista de una institucin financiera pblica; (c) Los fondos de clientes mantenidos por una entidad inversora o fideicomisaria; y (d) Las rentas recaudadas en nombre de los dueos de una propiedad y reembolsadas a los mismos. 34. Son ejemplos de cobros y pagos en efectivo a los que se refiere el prrafo 32 (b) los anticipos y reembolsos relacionados con: (a) La compra y venta de inversiones; y (b) Los diversos endeudamientos de corto plazo, por ejemplo, aquellos que tienen un perodo de vencimiento de tres meses o menos. 35. Puede presentarse por sus montos netos los flujos de efectivo resultantes de las siguientes actividades de una institucin financiera pblica: (c) Los cobros y pagos en efectivo por concepto de recepcin y reembolso de depsitos
que tienen una fecha fija de vencimiento; (d) La colocacin de depsitos efectuados en otras instituciones financieras, y los correspondientes retiros; y (e) Los anticipos y prstamos en efectivo hechos a los clientes, y los correspondientes reembolsos. Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera 36. Los flujos de efectivo provenientes de las transacciones en moneda extranjera debern registrarse en la moneda de presentacin de la entidad, aplicando, para ello, al monto en moneda extranjera, el tipo de cambio entre ambas monedas a la fecha del respectivo flujo de efectivo. 37. Los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera debern reexpresarse a los tipos de cambio entre la moneda de presentacin y la moneda extranjera a las fechas de los respectivos flujos de efectivo.
38. Los flujos de efectivo con denominacin en moneda extranjera se presentan de modo que guarden consistencia con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 4 Efectos de las Variaciones en el Tipo de Cambio . Esta Norma permite usar un tipo de cambio aproximado al tipo de cambio real. Por ejemplo, se puede usar el tipo de cambio promedio ponderado de un ejercicio para registrar las transacciones efectuadas en moneda extrajera o la reexpresin de los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera. La NICSP 4 no permite usar el tipo de cambio de la fecha de presentacin para reexpresar los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera. 39. Las ganancias y prdidas no realizadas provenientes de las variaciones en el tipo de cambio no constituyen flujos de efectivo. No obstante, el efecto que dichas variaciones producen en el efectivo y equivalentes de efectivo que se posee o se adeuda en moneda extranjera debe presentarse en el estado de flujos de efectivo, con el fin de conciliar el efectivo y equivalentes de efectivo al inicio y al final del ejercicio. Este monto
se presenta separadamente de los flujos de efectivo de las actividades de operacin, inversin y financiacin e incluye las diferencias que pudieran haberse dado si tales flujos de efectivo se hubieran presentado al tipo de cambio del final del ejercicio. Partidas Extraordinarias 40. Los flujos de efectivo asociados a partidas extraordinarias debern clasificarse como flujos provenientes de actividades de operacin, inversin o financiacin, segn sea pertinente, y revelarse separadamente. 41. Los flujos de efectivo asociados a partidas extraordinarias se revelan separadamente en el estado de flujos de efectivo, como flujos provenientes de las actividades de operacin, inversin o financiacin, con el fin de facilitar a los usuarios la comprensin de su naturaleza y efecto en los estados de flujos de efectivo presentes y futuros de la entidad. Estas revelaciones son adicionales a las revelaciones por separado sobre naturaleza y monto de las partidas extraordinarias, que la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 3 Supervit o Dficit Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en la Poltica Contable prescribe hacer en el estado de resultados financieros. Intereses y Dividendos 42. Los flujos de efectivo provenientes de los intereses y dividendos percibidos y pagados debern revelarse discriminadamente por separado, debindoseles clasificar consistentemente, de ejercicio a ejercicio, segn provengan de las actividades de operacin, inversin o financiacin. 43. El monto total de los intereses pagados durante el ejercicio se revela en el estado de flujos de efectivo, sea que dicho monto haya sido reconocido como gasto en el estado de resultados financieros, sea que se le haya capitalizado de conformidad con el tratamiento alternativo permitido por la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 5 Costos de Financiacin .
44. Los intereses pagados y los intereses y dividendos percibidos suelen ser clasificados como flujos de operacin en una institucin financiera pblica. Sin embargo, no hay consenso para la clasificacin de estos flujos de efectivo en otras entidades. Estos flujos pueden clasificarse como flujos de efectivo de operacin, debido a que entran en la determinacin del supervit o dficit neto. Pero, por otra parte, los intereses pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de financiacin, mientras que los intereses y dividendos percibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo de inversin, puesto que los unos constituyen costos para la obtencin de recursos financieros y los otros, rditos de inversin. 45. Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de financiacin, dado que constituyen un costo para la obtencin de recursos financieros. Pero, por otra parte, pueden clasificarse como un componente de los flujos de efectivo de las actividades de operacin, para as ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para hacer tales pagos utilizando los flujos de efectivo de operacin.
Impuestos al Supervit Neto 46. Los flujos de efectivo provenientes de los impuestos al supervit neto debern revelarse por separado y clasificarse como flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin, salvo que se les pueda identificar de manera especfica con las actividades de inversin y financiacin. 47. Las entidades del sector pblico estn, por lo general, exentas de impuestos al supervit neto. Sin embargo, puede ocurrir que algunas de ellas operen bajo regmenes tributarios equivalentes, en los cuales la recaudacin de los impuestos se haga en la misma forma que para las entidades del sector privado. 48. Los impuestos al supervit neto provienen de transacciones generadoras de flujos de efectivo que, en el estado de flujos de efectivo, se clasifican como actividades de
operacin, inversin o financiacin. Mientras que el gasto tributario puede prontamente identificarse con una actividad de inversin o financiacin, identificar los correspondientes flujos de efectivo tributarios no suele ser factible, pudiendo tales flujos surgir en ejercicios diferentes a los de los flujos de la transaccin que les dio origen. Por eso es que usualmente los impuestos pagados se clasifican como flujos de efectivo de actividades de operacin. Sin embargo, cuando es factible identificar un flujo de efectivo tributario con una transaccin individual que genera flujos de efectivo clasificados como actividad de inversin o financiacin, dicho flujo de efectivo tributario se clasifica tambin como actividad de inversin o financiacin, segn corresponda. Cuando se asigne ms de un flujo de efectivo tributario a ms de una clase de actividad, el monto total de los impuestos pagados debe revelarse. Inversiones en Entidades Controladas, Asociadas y Participaciones en
Asociaciones en Participacin 49. Al contabilizar su inversin en una asociada o en una entidad controlada, aplicando el mtodo patrimonial o el mtodo del costo, el inversionista restringe la correspondiente informacin en el estado de flujos de efectivo, a los flujos resultantes entre l mismo (el inversionista) y la empresa en que ha hecho su inversin -restringe su informacin, por ejemplo, a slo los dividendos y anticipos. 50. La entidad que presenta la participacin que posee en una entidad bajo control mancomunado aplicando la consolidacin proporcional, incluye en su estado de flujos de efectivo consolidados su porcin proporcional en los flujos de efectivo de dicha entidad bajo control mancomunado. La entidad que presenta dicha participacin, aplicando el mtodo patrimonial, incluye en su estado de flujos de efectivo los flujos correspondientes a sus inversiones en la entidad bajo control mancomunado y las distribuciones y otros pagos o cobros efectuados entre ella misma (la entidad presentadora) y la entidad bajo control mancomunado.
Adquisicin y Enajenacin de Entidades Controladas y Otras Unidades
Operativas 51. Los flujos de efectivo globales resultantes de la adquisicin y enajenacin de entidades controladas u otras unidades operativas debern ser presentados por separado y clasificados como actividades de inversin. 52. La entidad deber revelar, globalmente, en relacin con la adquisicin y con la enajenacin de entidades controladas u otras unidades operativas, ocurridas durante el ejercicio, cada uno de los siguientes conceptos: (a) La contraprestacin total dada por la compra o enajenacin; (b) La porcin de la contraprestacin dada en efectivo y equivalentes de efectivo por la compra o enajenacin; (c) El monto de efectivo y equivalentes de efectivo existentes en la entidad controlada o unidad operativa adquirida o enajenada; 53. La presentacin por separado, en rubros independientes, de los efectos de los flujos de efectivo producidos por la adquisicin y enajenacin de las entidades controladas y otras unidades operativas, junto con la revelacin por separado de los montos de los activos y pasivos adquiridos o enajenados, ayuda a distinguir estos flujos de efectivo, de los provenientes de las otras actividades de operacin, inversin y financiacin. Los efectos del flujo de efectivo de las enajenaciones no se deducen de los de las adquisiciones. 54. El monto global del efectivo pagado o percibido como contraprestacin de una compra o venta se presenta en el estado de flujos de efectivo, neto despus de deducir el efectivo y equivalentes de efectivo adquiridos o enajenados. 55. Se requiere que la entidad controlada o unidad operativa adquirida o enajenada revelen sus activos y pasivos -excepto efectivo o equivalentes de efectivo- slo cuando hayan previamente reconocido dichos activos o pasivos. Por ejemplo, si una entidad del sector pblico que prepara su informacin por el mtodo de lo percibido es adquirida por otra entidad del sector pblico, no se requerir que la entidad adquiriente revele los activos y pasivos (excepto efectivo y equivalentes de efectivo) de la entidad adquirida,
como si dicha entidad no hubiera reconocido activos o pasivos que no involucren efectivo. Transacciones que no Involucran Efectivo 56. Las transacciones de inversin y financiacin que no requieran del uso de efectivo o equivalentes de efectivo debern ser excluidas del estado de flujos de efectivo. Tales transacciones debern revelarse en otra parte de los estados financieros, de modo tal que suministren toda la informacin pertinente a dichas actividades de inversin y financiacin. 57. Hay muchas actividades de inversin y financiacin que no tienen un efecto directo en los flujos de efectivo corrientes aun cuando afecten la estructura del capital y el activo de la entidad. El excluir de los estados financieros las transacciones que no involucran efectivo es consistente con el objetivo de dicho estado, por cuanto tales partidas no involucran flujos de efectivo para el ejercicio corriente. Son ejemplos de este tipo de transacciones: (a) La adquisicin de activos mediante su intercambio con otros activos, la presuncin de pasivos directamente relacionados o la existencia de un contrato de arrendamiento financiero; y (b) La conversin de deuda en patrimonio. Componentes del Rubro de Efectivo y Equivalentes de Efectivo 58. La entidad deber revelar los componentes del rubro de efectivo y equivalentes de efectivo y deber presentar una conciliacin entre los montos presentados en su estado de flujos de efectivo y las partidas equivalentes de su estado de situacin financiera. 59. La entidad debe revelar la poltica que ha adoptado para determinar la composicin del rubro de efectivo y equivalentes de efectivo, considerando la variedad de prcticas existentes en los diferentes pases para la administracin de caja y clasificacin de los
movimientos con bancos y con el fin de dar cumplimiento a la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros . 60. El efecto de cualesquier cambios que ocurran en la poltica aplicada para
determinar la composicin del efectivo y equivalentes de efectivo -por ejemplo, un cambio en la clasificacin de los ttulos financieros que anteriormente hubieran estado considerados como parte de la cartera de inversiones de la entidad- se presenta de conformidad con la NICSP 3. Otras Revelaciones 61. La entidad deber revelar, incluyendo un comentario de la administracin en las
notas a los estados financieros, el monto de los saldos significativos de efectivo y equivalentes de efectivo que mantenga y que no estn disponibles para el uso de la entidad econmica. 62. Hay diversas circunstancias en que los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo mantenidos por la entidad no estn disponibles para el uso de la entidad econmica. Se puede citar como ejemplo los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo mantenidos por una entidad controlada que opera en un pas que aplica controles de cambio u otras restricciones legales, no estando entonces disponibles los saldos para el uso general de la entidad controladora o de otras entidades controladas. 63. Agregar informacin adicional puede ser pertinente para ayudar a los usuarios a comprender la situacin financiera y la liquidez de la entidad. Revelar esta informacin, junto con una descripcin en las notas a los estados financieros, es recomendable, pudiendo dicha informacin incluir: (a) Los montos globales de las facilidades de crdito no usadas que puedan estar disponibles para las actividades de operacin futuras y para liquidar compromisos de inversin, indicando cualesquier restricciones para el uso de estas facilidades; (b) Los montos globales de los flujos de efectivo de cada una de las actividades de operacin, inversin y financiacin relacionadas con participaciones en asociaciones en
participacin presentadas aplicando la consolidacin proporcional; (c) El monto y naturaleza de los saldos de efectivo sobre los que existan restricciones. 64. Cuando las asignaciones o autorizaciones presupuestales se preparan por el
mtodo de lo percibido, el estado de flujos de efectivo puede servir a los usuarios como una ayuda para comprender la relacin entre las actividades o programas de la entidad y la informacin presupuestal del gobierno. La NICSP 1 facilita un breve anlisis respecto a la comparacin entre las cifras reales y las presupuestadas. Fecha de Entrada en Vigencia 65. La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico entra en
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que comiencen el 1 de Julio del 2001 o despus de esa fecha. La aplicacin de la Norma en fecha anterior es recomendable. 66. Cuando, con fines de presentacin de su informacin financiera, y
subsiguientemente a la fecha de entrada en vigencia de la presente Norma, una entidad adopte el mtodo contable de lo devengado conforme a lo definido por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, la presente Norma se aplicar a los estados financieros anuales de la entidad que cubran los ejercicios que comiencen en la fecha de adopcin o despus de ella.
NIC 7: ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO Fuente: IAS Plus HISTORIA DE LA NIC 7 Junio 1976 Borrador para discusin pblica E7 Estado de fuentes y aplicacin de fondos Octubre 1977 NIC 7 Estado de cambios en la posicin financiera Julio 1991 Borrador para discusin pblica E36 Estados de flujo de efectivo Diciembre 1992 NIC 7 (1992) Estados de flujo de efectivo 1 Enero 1994 Fecha efectiva de la NIC 7 (1992) Objetivo de la NIC 7 El objetivo de la NIC 7 es requerir la presentacin de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y en los equivalentes de efectivo de la empresa, hacindolo por medio del estado de flujo de efectivo que clasifica los flujos de efectivo durante el perodo de acuerdo con las actividades de operacin, investigacin y financiacin. Principio fundamental de la NIC 7 Se requiere que todas las empresas que preparen estados financieros en conformidad con las NIC que presenten un estado de flujo de efectivo. [NIC 7.1]
El estado de flujos de efectivo analiza los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo durante el perodo. El efectivo y los equivalentes de efectivo comprenden el efectivo en mano y los depsitos a la vista, junto con las inversiones de corto plazo, altamente lquidas, que son fcilmente convertibles en una cantidad conocida de efectiva, y que estn sujetos a un riesgo insignificante de cambios en el valor. Las notas de observacin sealan que la inversin normalmente satisface la definicin de equivalente de efectivo cuando tiene una maduracin de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisicin. Normalmente se excluyen las inversiones en patrimonio, a menos que sean en sustancia un equivalente de efectivo (e.g., acciones preferenciales adquiridas dentro de los tres meses de su fecha especificada de redencin). Tambin se excluyen como componente de efectivo y equivalentes de efectivo a los sobregiros bancarios que se tienen que pagar cuando son exigibles y que hacen parte de la administracin del efectivo de la empresa. [NIC 7.7-8] Presentacin del estado de flujo de efectivo Los flujos de efectivo se tienen que analizar entre actividades de operacin, inversin y financiacin. [NIC 7.10] Los siguientes son los principios que la NIC 7 especifica para la preparacin del estado de flujo de efectivo: Actividades de operacin son las principales actividades de produccin de ingresos de la empresa, y que no son actividades de inversin o de financiacin, de manera que los flujos de efectivo de operacin incluyen el efectivo recibido de los clientes y el efectivo pagado a los proveedores y a los empleados [NIC 7.14] Actividades de inversin son la adquisicin y disposicin de activos de largo Actividades de financiacin son actividades que alteran el capital patrimonial y la Los flujos de efectivo que surgen de impuestos o ingresos (resultados) plazo y otras inversiones que no se considera son equivalentes de efectivo [NIC 7.6] estructura de endeudamiento de la empresa [NIC 7.6] normalmente se clasifican como de operacin, a menos que de manera especfica puedan ser identificados como actividades de financiacin o de inversin [NIC 7.35]
Para los flujos de efectivo de operacin, se fomenta el mtodo directo de
presentacin, pero el mtodo indirecto es aceptable [NIC 7.18] El mtodo directo muestra cada clase principal de ingresos de efectivo brutos y pagos de efectivo brutos. La seccin de flujo de efectivo de operacin del estado de flujo de efectivo bajo el mtodo directo aparecera de una manera similar a esta: Ingresos de efectivo a partir de clientes Efectivo pagado a proveedores Efectivo pagado a empleados Efectivo pagado por otros gastos de operacin Intereses pagados Impuestos a los ingresos (resultados) pagados Efectivo neto proveniente de actividades de operacin xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx
El mtodo indirecto ajusta la base de causacin de la utilidad o prdida neta por los efectos de las transacciones en no-efectivo. La seccin de los flujos de efectivo de operacin del estado de flujo de efectivo bajo el mtodo indirecto aparecera de una manera similar a esta: Utilidad antes de intereses e impuestos a los ingresos (resultados) Ajuste por depreciacin Ajuste por amortizacin de la plusvala adquirida Incremento en cuentas por cobrar Disminucin de inventarios Incremento en cuentas por pagar comerciales Gastos por intereses Menos intereses causados pero no pagados Intereses pagados Impuestos a los ingresos (resultados) pagados Efectivo neto proveniente de actividades de operacin xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx xx,xxx
Los flujos de efectivo relacionados con elementos extraordinarios deben ser
clasificados como de operacin, inversin o financiacin, como sea apropiado, y deben ser revelados por separado [NIC 7.29] La tasa de cambio usada para la conversin de las transacciones denominadas en moneda extranjera y los flujos de efectivo de la subsidiaria extranjera debe ser la tasa en efecto a la fecha de los flujos de efectivo [NIC 7.25] Los flujos de efectivo de subsidiarias extranjeras deben ser convertidos a las Con relacin a los flujos de efectivo de asociadas y contratos de riesgo tasas de cambio que prevalezcan cuando ocurrieron los flujos de efectivo [NIC 7.26] compartido (negocios conjuntos), cuando se usa el mtodo de patrimonio, el estado de flujo de efectivo debe informar solamente los flujos de efectivo entre el inversionista y la invertida; cuando se usa el mtodo de consolidacin proporcional, el estado de flujo de efectivo debe incluir la participacin que quien corre el riesgo (venturer) tiene en los flujos de efectivo de la invertida [NIC 7.37-38] Los flujos de efectivo agregados que se relacionan con las adquisiciones y disposiciones de las subsidiarias y de las otras unidades de negocio deben ser presentados por separado y clasificados como actividades de inversin, con las revelaciones adicionales que se especifiquen. El agregado del efectivo pagado o recibido como consideracin debe ser informado neto del efectivo y de los equivalentes de efectivo adquiridos o dispuestos [NIC 7.39] Los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversin y financiacin deben ser reportados brutos por clases principales de ingresos en efectivo y clases principales de pagos en efectivo, excepto en los siguientes casos, que pueden ser reportados sobre una base neta: [NIC 7.22-24] o ingresos y pagos de efectivo a nombre de clientes (por ejemplo, recibo y reembolso de depsitos a la vista por bancos, e ingresos recogidos por elementos en los cuales la rotacin es rpida, las cantidades son grandes, y las maduraciones son cortas, generalmente menos de tres meses (por ejemplo, cargos y recolecciones de clientes de tarjetas de crdito, y compra y venta de inversiones) o ingresos y pagos de efectivo relacionados con depsitos de maduracin fija o avances y prstamos en efectivo hechos a clientes y los consiguientes reembolsos Las transacciones de inversin y financiacin que no requieren el uso de efectivo deben ser excluidas del estado de flujo de efectivo, pero deben ser reveladas por separado en cualquier parte en los estados financieros [NIC 7.43]
Los componentes de efectivo y los equivalentes de efectivo deben ser revelados,
y presentada la conciliacin con las cantidades que se reporten en el balance general [NIC 7.45] La cantidad de efectivo y equivalentes de efectivo tenidos por la empresa y que no estn disponibles para uso por el grupo debe ser revelada, junto con un comentario de la administracin [NIC 7.48] En nuestro Model IAS Financial Statements (Estados financieros NIC modelo; en ingls) encontrar una muestra del estado de flujos de efectivo NIC. Flujos de efectivo en moneda extranjera 1Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.
Los flujos de efectivo de una dependiente extranjera se convertirn utilizando el tipo de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin. Los flujos en moneda extranjera se presentarn de acuerdo con la NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera. En ella se permite utilizar un tipo de cambio que se aproxime al cambio efectivo. Por ejemplo, esto supone que puede utilizarse una media ponderada de los tipos de cambio de un periodo para contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversin de los flujos de efectivo de una empresa dependiente. Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en los tipos de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos, en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al final del ejercicio. Este importe se presentar por separado de los flujos procedentes de las
actividades de explotacin, de inversin y de financiacin, y en el mismo se incluirn las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO - NICSP 3
Supervit o dficit neto del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables Las Normas, que figuran en negritas y cursiva, deben leerse en el contexto de los comentarios que figuran en el presente documento en letra normal y en el contexto del prefacio de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico no han de aplicarse a partidas que carezcan de importancia.
Objetivo El objetivo de la presente Norma consiste en prescribir los criterios de clasificacin, presentacin y tratamiento contable de determinadas partidas de los estados financieros a fin de que todas las entidades las preparen y presenten esas partidas de manera uniforme. Con ello se mejora la comparabilidad tanto con los estados financieros de la entidad correspondientes a perodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades. En consecuencia, la presente Norma exige la clasificacin y presentacin de las partidas extraordinarias y la presentacin por separado de determinadas partidas en los estados financieros. Establece asimismo el tratamiento contable de los cambios en las previsiones contables, de los cambios en las polticas contables y de la correccin de errores fundamentales. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 2, Estados de flujo de efectivo, exige presentar las partidas extraordinarias en el estado de flujo de efectivo.
Alcance
La entidad que prepare y presente estados financieros segn el sistema contable
de acumulacin debe aplicar la presente Norma al presentar el supervit o el dficit generado por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de desempeo financiero y al contabilizar los cambios en las previsiones contables, los errores fundamentales y los cambios en las polticas contables. 2. La presente Norma aborda, entre otras cosas, la presentacin de determinadas
partidas del supervit o dficit neto del perodo, adems de otra informacin prevista en otras Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, incluida la Norma NICSP 1, Presentacin de estados financieros. 3. La presente Norma no tiene en cuenta los efectos tributarios de las partidas
extraordinarias, los errores fundamentales y los cambios en las polticas contables porque no son pertinentes a muchas entidades del sector pblico. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 12, Impuesto sobre las ganancias, imparte orientacin acerca del tratamiento de los efectos tributarios 4. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico que no
sean empresas pblicas comerciales. 5. Las empresas pblicas comerciales deben cumplir las Normas Internacionales de
Contabilidad emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comit para el Sector Pblico, Presentacin de informes financieros por empresas pblicas comerciales, seala que las Normas Internacionales de Contabilidad son aplicables a todas las empresas comerciales, sean del sector pblico o privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que las empresas pblicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos los aspectos importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.
DEFINICIONES
6.
Los siguientes trminos empleados en la presente Norma tienen la acepcin que
se indica a continuacin: Por actividades de financiacin se entienden las actividades que tienen como resultado cambios en el monto y la composicin del capital aportado y los emprstitos de la entidad. Por actividades operativas se entienden las actividades de la entidad que no son de inversin ni de financiacin. Por actividades ordinarias se entienden las actividades que realiza una entidad como parte de sus actividades comerciales o la prestacin de sus servicios. Incluye actividades conexas adicionales o incidentales que realiza la entidad como parte de sus actividades. Por activo se entienden los recursos controlados por una entidad como resultado de hechos contables anteriores de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos o potencial de servicio. Por activo/patrimonio neto se entiende el inters residual en los activos de la entidad una vez descontado todo su pasivo. Por aportes de los propietarios se entienden los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que aporten a la entidad partes ajenas a ella (salvo los que le generen un pasivo a la entidad) y que den lugar a una participacin financiera en el activo/patrimonio neto de la entidad que: a) confiera derecho a la distribucin de beneficios econmicos futuros o del potencial de servicio por parte de la entidad a lo largo de su existencia, efectundose tales distribuciones a discrecin de los propietarios o sus representantes, as como a la distribucin del excedente del activo respecto del pasivo en caso de liquidacin de la entidad; o b) pueda vender, cambiar, traspasar o redimir.
Por control se entiende la facultad de regir la poltica financiera y operativa de otra entidad para beneficiarse de sus actividades. Por costo financiero se entienden los intereses y otros gastos en los que incurre una entidad en relacin con fondos que obtiene en prstamo. Por distribucin a los propietarios se entienden los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicios distribuidos por la entidad a todos sus propietarios o a algunos de ellos, sea a ttulo de rendimiento de la inversin o como reembolso de la inversin. Por empresa pblica comercial se entiende aquella que cumpla todas las siguientes caractersticas: a) est facultada para contratar en nombre propio; b) se le ha conferido la autoridad financiera y operativa para emprender una actividad comercial; c) vende bienes y servicios a otras entidades en el curso habitual de sus actividades, obteniendo por ello utilidades o recuperando el costo total; d) no depende para subsistir de financiamiento gubernamental continuo (salvo cuando se trata de la compra de productos en condiciones de mercado); y e) est controlada por una entidad del sector pblico. Por entidad extranjera se entiende una operacin en el extranjero cuyas actividades no forman parte integral de las de la entidad que presenta los estados financieros. Por equivalentes a efectivo se entienden inversiones a corto plazo y muy lquidas que se pueden convertir fcilmente en cantidades conocidas de efectivo y estn sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Por errores fundamentales se entienden los errores descubiertos en el ejercicio en curso cuya importancia es tal que ya no se puede considerar que los estados financieros de uno o ms perodos anteriores sean fiables a la fecha de su emisin. Por flujos de efectivo se entienden las entradas y salidas de efectivo y equivalentes a efectivo. Por gastos se entiende la disminucin de los beneficios econmicos o el potencial de servicio durante el perodo contable en forma de egresos, consumo de activo o la asuncin de obligaciones que ocasionen una disminucin del activo/patrimonio neto, con la excepcin de distribuciones a los propietarios. Por ingresos se entiende la entrada bruta de beneficios econmicos o potencial de servicio en el perodo contable durante el cual dicha entrada ocasiona un aumento del activo/patrimonio neto distinto del correspondiente a los aportes de los propietarios. Por mtodo de acumulacin se entiende un sistema de contabilidad en virtud del cual las operaciones y otros hechos contables se asientan en el momento en que se producen (y no nicamente cuando se percibe o efecta el pago en efectivo o su equivalente). Por lo tanto, las operaciones y hechos contables se asientan en los libros de contabilidad y se contabilizan en los estados financieros de los perodos contables a los que corresponden. Los elementos asentados en el sistema contable de acumulacin son el activo, el pasivo, el activo/patrimonio neto, los ingresos y los gastos. Por operacin en el extranjero se entiende una entidad controlada, entidad vinculada, empresa conjunta o filial de la entidad que presenta los estados financieros cuyas actividades tienen sede o se realizan en un pas distinto del de la entidad que presenta los estados financieros. Por operacin descontinuada se entiende el resultado de la venta o el abandono de una operacin que constituye un importante componente comercial independiente de una entidad, cuyos activos, supervit o dficit neto y actividades pueden distinguirse fsica y operativamente, as como los efectos de la presentacin de estados financieros.
Por partidas extraordinarias se entienden los ingresos o gastos que surjan de operaciones o hechos contables claramente distintos de las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se produzcan frecuente o peridicamente y que no estn bajo el control o la influencia de la entidad. Por pasivo se entienden las obligaciones actuales de la entidad como
consecuencia de hechos contables anteriores cuya liquidacin previsiblemente provocar el egreso de recursos de la entidad representativos de beneficios econmicos o potencial de servicio. Por polticas contables se entienden los principios, las bases, las convenciones, las Normas y las prcticas concretas que adopta una entidad a los efectos de preparar y presentar estados financieros. Por supervit/dficit generado por actividades ordinarias se entiende la cantidad residual tras deducir de los ingresos generados por las actividades ordinarias los gastos incurridos en actividades ordinarias. El supervit/dficit neto comprende: a) el supervit o dficit a raz de actividades ordinarias; y b) las partidas extraordinarias.
Beneficios econmicos o potencial de servicio 7. Los activos constituyen un medio para que las entidades cumplan sus objetivos.
Suele decirse que los activos que se utilizan para proporcionar bienes y servicios de conformidad con los objetivos de una entidad, pero que no generan directamente entradas netas de efectivo, representan el potencial de servicio. Suele decirse que los activos que se utilizan para generar entradas netas de efectivo representan beneficios econmicos futuros. A fin de abarcar todos los fines a los que pueden destinarse los activos, en la presente Norma se emplea la expresin beneficios econmicos futuros o potencial de servicio para describir la caracterstica esencial de los activos.
Empresas pblicas comerciales 8. Las empresas pblicas comerciales incluyen empresas comerciales tales como las
empresas de servicios pblicos, y empresas financieras tales como las instituciones financieras. En el fondo no hay diferencia entre las empresas pblicas comerciales y las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Por lo general, tienen un fin de lucro, si bien algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a algunas personas u organizaciones bienes y servicios sin costo alguno o por un monto considerablemente reducido. Activo/patrimonio neto 9. Activo/patrimonio neto es la expresin que se emplea en la presente Norma para
hacer referencia al valor residual en el estado de la situacin financiera (activo menos pasivo). El activo/patrimonio neto puede ser positivo o negativo y pueden utilizarse otras expresiones en su lugar, siempre y cuando su sentido sea claro. El Comit para el Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores no ha abordado an el tema de las operaciones descontinuadas, antes incluido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 (revisada en 1993), Ganancia o prdida neta del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables, el cual constituye ahora el objeto de una Norma individual, la Norma Internacional de Contabilidad NIC 35, Operaciones en descontinuacin. SUPERVIT O DFICIT NETO DEL PERODO 10. Todas las partidas de ingresos reconocidos en un perodo deben ser incluidas en
la determinacin del supervit o dficit neto del perodo a menos que una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico exija o autorice algo diferente. 11. Normalmente, todas las partidas de ingresos reconocidos en un perodo se
incluyen en la determinacin del supervit o dficit neto del perodo. Ello incluye partidas extraordinarias y los efectos de los cambios en las previsiones contables. Sin embargo, puede haber circunstancias en las que puedan excluirse determinadas partidas del
supervit o dficit neto del perodo corriente. La presente Norma aborda dos de esas circunstancias: la correccin de errores fundamentales y el efecto de los cambios en las polticas contables. 12. Otras Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico hacen
referencia a partidas que, an cumpliendo las definiciones de ingresos o gastos, generalmente se excluyen de la determinacin del supervit o el dficit neto. 13. El supervit o dficit neto del perodo incluye los siguientes componentes, cada
uno de los cuales debe figurar en el cuerpo del estado de desempeo financiero: a) supervit o dficit generado por actividades ordinarias; y b) partidas extraordinarias. Partidas extraordinarias 14. Debe presentarse por separado la informacin relativa a la naturaleza y el monto
de cada una de las partidas extraordinarias. 15. Las partidas extraordinarias deben presentarse por separado en el estado de
desempeo financiero. 16. Las partidas extraordinarias deben ser muy poco frecuentes, raras e importantes.
La Norma NICSP 2 exige la divulgacin, en el estado de flujo de efectivo, de los flujos de efectivo que correspondan a partidas extraordinarias. Operaciones diferentes a actividades ordinarias 17. Prcticamente todas las partidas de ingresos y gastos incluidas en la
determinacin del supervit o dficit neto del perodo se generan en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. 18. El que una operacin o hecho contable sea claramente distinto de las actividades
ordinarias de la entidad depende de la naturaleza de la operacin o hecho contable en
relacin con las actividades que normalmente realiza la entidad y no de la frecuencia con la que se prevea que tales hechos han de ocurrir. Operaciones que previsiblemente no han de repetirse en el futuro inmediato 19. La operacin o el hecho contable debe ser de un tipo tal que, razonablemente, no
se esperara que se repitiera en el futuro previsible, teniendo en cuenta el entorno en que funciona la entidad. La naturaleza de las partidas extraordinarias es tal que, normalmente, no se preveran al principio del perodo de los estados financieros y, por lo tanto, no se incluiran en un presupuesto. Operaciones fuera del control o la influencia de la entidad 20. La operacin o el hecho contable no debe estar sujeto al control o la influencia de
la entidad. Se presume que tal es el caso cuando las decisiones de la entidad no inciden en la materializacin de la operacin o el hecho contable. Sin embargo, la prdida o ganancia que se produzca a raz de la decisin de vender un activo en lugar de conservarlo no se considera extraordinaria porque el hecho contable se origin en el seno de la entidad y, por lo tanto, estaba sujeto al control o la influencia de la gerencia. Ejemplos de partidas extraordinarias 21. Los ejemplos de partidas extraordinarias deben considerarse en el contexto del
entorno operativo de la entidad y el nivel de gobierno en el que funciona. Es preciso hacer uso del juicio profesional en cada caso. Por ms que un hecho contable se ajuste a la definicin de partida extraordinaria para un determinado nivel de gobierno (el gobierno local o provincial, por ejemplo), es poco probable que sean muchos los hechos contables extraordinarios en el contexto de un gobierno nacional. 22. Como ejemplos de costos relacionados con hechos u operaciones que pueden,
aunque no necesariamente, originar partidas extraordinarias para algunas entidades del sector pblico o niveles de gobierno cabe mencionar: a) costos a corto plazo relacionados con la prestacin de servicios a refugiados cuando la necesidad de esos servicios no se haya previsto al comienzo del perodo, cuando no
correspondan al mbito ordinario de las actividades de la entidad y no estn sujetos a su control. b) los costos relacionados con la prestacin de servicios tras un desastre natural o un desastre provocado por el hombre como, por ejemplo, el suministro de albergues a quienes hayan perdido su hogar despus de un terremoto. 23. En cambio, las siguientes actividades, o la prevencin de dichas actividades,
estn generalmente dentro del control de una entidad y muy rara vez tendran carcter extraordinario: a) ganancias o prdidas cambiarias; b) ganancias o prdidas por concepto de la enajenacin de una actividad de la entidad; c) gastos de reestructuracin. 24. La reestructuracin de actividades constituye un ejemplo de un hecho que
normalmente no sera extraordinario para una entidad individual del sector pblico ni para una entidad del gobierno en su conjunto que incorpore a ese rgano gubernamental. Para que una partida pueda calificarse como extraordinaria deben reunirse los tres criterios comprendidos en la definicin. Una reestructuracin puede distinguirse claramente de las actividades ordinarias de la entidad. Presentacin de las partidas extraordinarias 25. La presentacin de la naturaleza y el monto de cada partida extraordinaria puede
hacerse en el cuerpo del estado de desempeo financiero o en las notas a los estados financieros. Si la presentacin se hace en las notas, el monto total de todas las partidas extraordinarias debe constar en el cuerpo del estado de desempeo financiero. Supervit o dficit de las actividades ordinarias 26. Cuando las partidas de ingresos y gastos comprendidas en el supervit o dficit
generado por actividades ordinarias son de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su
presentacin es pertinente para explicar el desempeo de la entidad durante el perodo, la naturaleza y el monto de esas partidas debe presentarse por separado. 27. Su naturaleza y monto pueden ser pertinentes para los usuarios de los estados
financieros, por cuento pueden ayudarles a entender la situacin y el desempeo financieros de la entidad, as como a hacer las correspondientes proyecciones. La presentacin de esa informacin suele hacerse en las notas a los estados financieros. 28. Entre las circunstancias que pueden dar lugar a la presentacin separada de
partidas de ingresos y gastos, cabe mencionar: a) la devaluacin contable de inventarios hasta el valor realizable neto o de propiedades, planta y equipo hasta el monto recuperable, as como la anulacin por contraasiento de tales devaluaciones; b) la reestructuracin de las actividades de la entidad y la anulacin por contraasiento de las provisiones para costos de reestructuracin; c) la enajenacin de partidas de propiedades, planta o equipo; d) las privatizaciones u otras formas de enajenar inversiones a largo plazo; e) las operaciones descontinuadas; f ) pagos a raz de litigios judiciales; y g) otras anulaciones por contrasiento de provisiones. 29. Cuando una reestructuracin gubernamental tenga efectos importantes en los
estados financieros, la informacin pertinente a presentar en relacin con el estado de desempeo financiero incluira gastos de personal por concepto de reduccin de plantilla o capacitacin, gastos de traslado y reacondicionamiento, y el supervit o dficit neto relacionado con la venta o enajenacin de activos.
Cambios en las estimaciones contables 30. Debido a la incertidumbre inherente a la prestacin de servicios y la realizacin de
actividades comerciales o de otra naturaleza, muchas partidas en los estados financieros no pueden determinarse con precisin y slo pueden calcularse. El proceso de clculo entraa apreciaciones basadas en la informacin ms reciente de la que se disponga. Por ejemplo, tal vez sea preciso hacer clculos de los ingresos tributarios que ha de percibir el gobierno, las deudas incobrables a raz de impuestos no recaudados, los inventarios obsoletos, la vida til o las pautas previstas de consumo de los posibles beneficios econmicos o potencial de servicio de un activo depreciable, o el clculo porcentual de la terminacin de las obras de construccin de una carretera. La utilizacin de clculos razonables constituye una parte esencial de la preparacin de los estados financieros y no perjudica su fiabilidad. 31. Es probable que haya que revisar un clculo si se producen cambios en las
circunstancias en la que se bas o como resultado de informacin nueva, ms experiencia o acontecimientos ulteriores. Por su naturaleza, la revisin del clculo no ocasiona que el ajuste se cia a la definicin de partida extraordinaria o error fundamental. 32. A veces es difcil distinguir entre un cambio en las polticas contables y un
cambio en una previsin contable. En esos casos, el cambio se considera un cambio en la previsin contable, presentndose debidamente. 33. El efecto de un cambio en una previsin contable debe incluirse al determinar el
supervit o dficit neto en: a) el perodo en el que se produce el cambio, si el cambio afecta nicamente a ese perodo; o b) el perodo en el que se produce el cambio y perodos posteriores si el cambio los afecta. 34. El cambio en una previsin contable puede afectar nicamente al perodo
corriente o bien a este y a perodos futuros. Por ejemplo, un cambio en el clculo del
monto de deudas incobrables nicamente afecta el perodo corriente y, por lo tanto, se reconoce de inmediato. Sin embargo, un cambio en el clculo de la vida til o en las pautas previstas de consumo de los beneficios econmicos o el potencial de servicio de un activo depreciable afecta el gasto por depreciacin del perodo corriente y de cada uno de los dems perodos durante la vida til restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio correspondiente al perodo corriente se reconoce como ingreso o gasto en el perodo corriente y el efecto, en su caso, en perodos futuros se ir reconociendo en los perodos futuros. 35. El efecto de un cambio en una previsin contable debe incluirse en la misma
categora del estado de desempeo financiero que se haya utilizado anteriormente para la previsin. 36. A fin de asegurar la comparabilidad de los estados financieros correspondientes
a perodos diferentes, el efecto de un cambio en una previsin contable anteriormente asentada en el supervit o dficit generado por actividades ordinarias se incluye en ese componente del supervit o dficit neto. El efecto de un cambio en una previsin contable anteriormente asentada como partida extraordinaria se presenta como una partida extraordinaria. 37. Debe presentarse en los estados financieros la naturaleza y el monto de un
cambio en una previsin contable que tenga un efecto importante en el perodo corriente o que previsiblemente repercutir de manera importante en perodos posteriores. Cuando no sea posible cuantificar el monto, debe revelarse esa circunstancia en los estados financieros. ERRORES FUNDAMENTALES 38. En el perodo corriente pueden encontrarse errores en la preparacin de los
estados financieros de uno o ms perodos anteriores, que pueden ser resultado de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de los hechos, fraude o descuido. La correccin de esos errores se incluye normalmente en la determinacin del supervit o dficit neto del perodo corriente.
39.
En raras ocasiones un error tiene un efecto tan significativo en los estados
financieros de uno o ms perodos anteriores que los estados financieros ya no se pueden considerar fiables a la fecha de su emisin. Estos errores se consideran errores fundamentales. Como ejemplo de un error fundamental cabe mencionar la omisin en los estados financieros de una categora importante de ingresos o gastos. Para corregir errores fundamentales correspondientes a perodos anteriores es preciso volver a presentar la informacin comparativa o presentar informacin proforma adicional. 40. Es posible establecer una distincin entre la correccin de errores fundamentales
y los cambios en las previsiones. Las previsiones contables son por su naturaleza aproximaciones que tal vez deban revisarse conforme se disponga de informacin adicional. Por ejemplo, la prdida o ganancia reconocida a raz del desenlace de una partida de imprevistos que no pudo calcularse previamente con suficiente fiabilidad no constituye una correccin de un error fundamental. Tratamiento referencial 41. El monto de la correccin de un error fundamental correspondiente a perodos
anteriores debe contabilizarse ajustando el saldo inicial de los supervit o dficit acumulados. La informacin comparativa debe corregirse, a menos que no sea posible hacerlo. 42. Los estados financieros, incluida la informacin comparativa correspondiente a
perodos anteriores, se presentan como si el error fundamental hubiese sido corregido en el perodo en el que se produjo. Por lo tanto, el monto de la correccin correspondiente a cada uno de los perodos presentados se incluye en el supervit o dficit neto de ese perodo. El monto de la correccin correspondiente a perodos anteriores a los incluidos en la informacin comparativa en los estados financieros se ajusta en funcin del saldo inicial de los supervit o dficit acumulados del primer perodo presentado. Cualquier otra informacin presentada en relacin con perodos anteriores, tal como los resmenes histricos de datos financieros, debe tambin corregirse. 43. Los ajustes de la informacin comparativa no necesariamente constituyen una
modificacin de estados financieros aprobados por el rgano rector o registrados o
depositados ante las autoridades normativas. Sin embargo, la legislacin nacional puede exigir que se enmienden esos estados financieros. 44. La entidad debe indicar lo siguiente:
a) la naturaleza del error fundamental; b) el monto de la correccin en el perodo corriente y en cada uno de los perodos anteriores presentados; c) el monto de la correccin correspondiente a perodos anteriores a los incluidos en la informacin comparativa; y d) el hecho de que se ha ajustado la informacin comparativa o de que no es posible hacerlo. Tratamiento alternativo permitido 45. El monto de la correccin de un error fundamental debe incluirse en la
determinacin del supervit o dficit neto del perodo corriente. La informacin comparativa debe presentarse tal como figura en los estados financieros del perodo anterior. 46. La correccin del error fundamental se incluye en la determinacin del supervit o
dficit neto del perodo corriente. Sin embargo, se presenta informacin adicional, generalmente en columnas separadas, para mostrar el supervit o dficit neto del perodo corriente y de los perodos anteriores, como si el error fundamental se hubiese corregido en el perodo en que se cometi. Tal vez sea necesario aplicar este tratamiento contable en pases donde los estados financieros deban incluir informacin comparativa que coincida con los estados financieros presentados en perodos anteriores.
47.
La entidad debe revelar la siguiente informacin:
a) la naturaleza del error fundamental; b) el monto de la correccin incluida en cada uno de los perodos respecto de los cuales se presenta informacin proforma y el monto de la correccin correspondiente a perodos anteriores a los incluidos en la informacin proforma. Si resulta imposible presentar informacin proforma, debe revelarse esa circunstancia; y c) el monto de cualquier correccin reconocida en el supervit o dficit neto del perodo corriente. CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES 48. Los usuarios necesitan estar en condiciones de comparar los estados financieros
de una entidad a lo largo de un lapso dado a fin de determinar las tendencias en su situacin financiera, su desempeo y sus flujos de efectivo. Por lo tanto, normalmente se adoptan las mismas polticas contables en cada perodo. 49. La Norma NICSP 1 hace referencia a la seleccin y aplicacin de las polticas
contables. El cambio de un sistema de contabilidad a otro constituye un cambio en las polticas contables. 50. Un cambio en el tratamiento, el reconocimiento o la cuantificacin contable de
una operacin o un hecho contable en un sistema de contabilidad dado se considera un cambio en las polticas contables. 51. nicamente debe hacerse un cambio en las polticas contables si as lo exige la
ley (incluyendo un reglamento de obligado cumplimiento) o un rgano normativo de contabilidad, o si el cambio ha de redundar en informacin ms pertinente o fiable acerca de la situacin financiera, el desempeo financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
52.
No constituyen cambios en las polticas contables:
a) la adopcin de una poltica contable para operaciones o hechos contables que difieren en cuanto a la esencia de operaciones o hechos contables anteriores; y b) la adopcin de una nueva poltica contable para operaciones o hechos contables que no se haban producido anteriormente o que no tenan importancia. 53. La adopcin inicial de una poltica para contabilizar activos a montos revaluados
es un cambio en las polticas contables. Sin embargo, cuando otra Norma adecuada de contabilidad fija requisitos para la revaluacin de una determinada categora de activos, tal como propiedades, planta y equipo, los cambios han de hacerse de conformidad con esa Norma. 54. Un cambio en las polticas contables puede aplicarse retrospectiva o
prospectivamente segn los requisitos de la presente Norma. La aplicacin retrospectiva da lugar a que la nueva poltica contable se aplique a operaciones y hechos contables como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre. Por lo tanto, la poltica contable se aplica a operaciones y hechos contables a partir de la fecha en que se originaron esas partidas. La aplicacin prospectiva significa que la nueva poltica contable se aplica a operaciones y hechos contables que se producen despus de la fecha del cambio. Con respecto a la aplicacin prospectiva, no se hace ningn ajuste respecto de perodos anteriores ni en el saldo inicial de los supervit o dficit acumulados ni en la presentacin del supervit o dficit neto para el perodo corriente ya que los saldos existentes no se vuelven a calcular. Sin embargo, la nueva poltica contable se aplica a los saldos existentes a partir de la fecha del cambio. Por ejemplo, una entidad puede decidir cambiar su poltica contable aplicable a costos financieros, capitalizndolos de conformidad con el tratamiento alternativo permitido en la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 5, Costos financieros. En el caso de la aplicacin prospectiva, la nueva poltica se aplica nicamente a los costos financieros incurridos despus de la fecha del cambio en la poltica contable. Adopcin de una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico
55.
Un cambio en las polticas contables que se produzca a raz de la adopcin de
una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico debe hacerse de conformidad con las disposiciones concretas de transicin que contemple esa Norma Internacional, en su caso 56. Las disposiciones de transicin de una Norma Internacional de Contabilidad
para el Sector Pblico pueden exigir la aplicacin retrospectiva o la aplicacin prospectiva de un cambio en las polticas contables. 57. La Norma NICSP 1 establece los criterios que se han de aplicar en la seleccin
y aplicacin de las polticas contables. 58. En el caso que una entidad no haya adoptado una nueva Norma Internacional
de Contabilidad para el Sector Pblico que, habiendo ya sido publicada no haya entrado an en vigor, se recomienda a la entidad revelar la naturaleza del futuro cambio de la poltica contable y presentar un clculo de su efecto en el supervit o dficit neto, su situacin financiera y/o el aumento/(la disminucin) neto(a) de efectivo y equivalentes a efectivo, segn proceda. Otros cambios en las polticas contables Tratamiento referencial 59. Todo cambio en las polticas contables debe aplicarse retrospectivamente a
menos que el monto del ajuste resultante, correspondiente a perodos anteriores, no pueda determinarse razonablemente. 60. Cualquier ajuste resultante debe presentarse como un ajuste al saldo inicial de
los supervit o dficit acumulados. La informacin comparativa debe corregirse a menos que no sea posible hacerlo. 61. Los estados financieros, incluida la informacin comparativa correspondiente a
perodos anteriores, se presentan como si la nueva poltica contable se hubiese utilizado siempre. Por lo tanto, la informacin comparativa se corrige para reflejar la nueva poltica contable. El monto del ajuste correspondiente a perodos anteriores a los incluidos en los estados financieros se ajusta respecto del saldo inicial de los supervit o dficit acumulados del primer perodo presentado. Se modifica tambin cualquier otra
informacin relativa a perodos anteriores, como los resmenes histricos de datos financieros. 62. Los ajustes a la informacin comparativa no necesariamente constituyen una
modificacin de estados financieros aprobados por el rgano rector o registrados o depositados ante las autoridades normativas. Sin embargo, la legislacin nacional puede exigir que se enmienden esos estados financieros. 63. El cambio en la poltica contable debe aplicarse prospectivamente cuando no
pueda determinarse razonablemente el monto del ajuste en los saldos iniciales. 64. Cuando un cambio en la poltica contable tenga un efecto importante en el
perodo corriente o cualquier perodo anterior presentado o cuando pueda tenerlo en perodos subsiguientes, la entidad debe revelar la siguiente informacin: a) las razones del cambio; b) el monto del ajuste en el perodo corriente y en cada uno de los perodos presentados; c) el monto del ajuste correspondiente a perodos anteriores a los incluidos en la informacin comparativa; y d) el hecho de que se ha corregido la informacin comparativa o de que no es posible hacerlo. Otros cambios en las polticas contables Tratamiento alternativo permitido 65. Un cambio en la poltica contable debe aplicarse retrospectivamente a menos
que no pueda determinarse razonablemente el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con perodos anteriores. Cualquier ajuste resultante debe incluirse en la determinacin del supervit o dficit neto del perodo corriente. 66. Los ajustes resultantes de un cambio en la poltica contable se incluyen en la
determinacin del supervit o dficit neto del perodo. No obstante, se presenta informacin comparativa adicional, generalmente en columnas separadas, para mostrar
el supervit o dficit neto y la situacin financiera del perodo corriente y de perodos anteriores presentados como si siempre se hubiese aplicado la nueva poltica contable. Tal vez sea necesario aplicar este tratamiento contable en pases donde los estados financieros deben incluir informacin comparativa que coincida con los estados financieros presentados en perodos anteriores. 67. El cambio en la poltica contable debe aplicarse prospectivamente cuando no
pueda determinarse razonablemente el monto a incluir en el supervit o dficit neto del perodo corriente, 68. Cuando un cambio en la poltica contable tenga un efecto importante en el
perodo corriente o en cualquier perodo anterior presentado, o cuando pueda tenerlo en perodos subsiguientes, la entidad debe revelar la siguiente informacin: a) las razones del cambio; b) el monto del ajuste reconocido en el supervit o dficit neto del perodo corriente; y c) el monto del ajuste incluido en cada uno de los perodos respecto de los cuales se presente informacin proforma y el monto del ajuste correspondiente a perodos anteriores a los incluidos en los estados financieros. De no ser posible presentar informacin proforma, debe revelarse esa circunstancia en los estados financieros. Fecha de entrada en vigor 69. La presente Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico entrar
en vigor para los estados financieros anuales que cubran perodos que se inicien el 1 de julio de 2001 o con posterioridad a esa fecha. Se recomienda aplicarla incluso antes de esa fecha. 70. Cuando a efectos de la presentacin de informes financieros una entidad
adopte el mtodo contable de acumulacin, segn se define en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, con posterioridad a la fecha de entrada en vigor citada, la presente Norma ser aplicable a los estados financieros anuales de la entidad correspondientes a los perodos que comiencen en la fecha de la adopcin de ese mtodo o con posterioridad a ella.
Apndice El apndice se presenta nicamente a ttulo ilustrativo y no hace parte de las Normas. Su propsito es mostrar la aplicacin de las Normas y ayudar a aclarar su significado. Los extractos de los estados financieros se proporcionan con el fin de mostrar los efectos que en los estados financieros tienen las operaciones que se describen en este apndice. Estos extractos no cumplen necesariamente todos los requisitos de divulgacin y presentacin establecidos en otras Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Partidas extraordinarias Los ejemplos que figuran a continuacin muestran la presentacin de partidas extraordinarias en un estado de desempeo financiero. La Norma NICSP 2 exige la presentacin de las partidas extraordinarias en el estado de flujo de efectivo. La clasificacin de una operacin o hecho contable como partida extraordinaria depende de la naturaleza del hecho contable y de la entidad. Las operaciones o hechos contables que constituyen una partida extraordinaria en una entidad pueden no serlo en otra. En particular, son pocos los hechos que probablemente se considerarn extraordinarios a nivel del gobierno en su conjunto.
ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (EXTRACTO)
20X2 Supervit de actividades ordinarias 7.900
20X1 8.400
Partida extraordinaria prdida por la destruccin de na operacin de radiodifusin en el extranjero (Nota 1) Supervit neto del perodo -7.900 (3.150) 5.250
Extractos de las notas a los estados financieros 1. El 1 de octubre de 20X1, un terremoto destruy las instalaciones de
radiodifusin en el extranjero de la entidad. Los resultados de esa operacin se haban contabilizado anteriormente en la partida radiodifusin. La prdida resultante del terremoto se ha contabilizado como partida extraordinaria por cuanto que los terremotos son poco habituales en esta regin. La prdida provocada por el terremoto equivale al valor neto en libros de los activos y pasivos de la operacin a la fecha del terremoto. Los ingresos reconocidos en relacin con esta operacin, del 1 de enero de 20X1 al 1 de octubre de 20X1, ascendan a 10.000 y el supervit a 2.000 Errores fundamentales En 20X2 la entidad descubri que los ingresos procedentes del impuesto sobre la renta eran incorrectos. El monto de 6.500 por concepto de impuesto sobre la renta que deba haberse reconocido en 20X1 se omiti por error en 20X1, reconocindose como ingreso en 20X2. Los libros de la entidad correspondientes a 20X2 muestran ingresos tributarios de 60.000 (incluidos los 6.500 que deban haberse reconocido en 20X1) y gastos de 86.500.
Lo siguiente es la informacin presentada por la entidad en 20X1:
Ingresos tributarios Cargos a usuarios Otros ingresos operativos Ingresos totales Gastos Supervit neto
34.000 3.000 30.000 67.000 (60.000) 7.000
ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO REFERENCIAL (EXTRACTO)
20X2 Ingresos tributarios Cargos a usuarios Otros ingresos operativos Ingresos totales Gastos Supervit neto 53.500 .00 40.000 97.500 (86.500) 11.000
20X1 (corregido) 40.500 3.000 30.000 73.500 (60.000) 13.500
ENTIDAD
DEL
SECTOR
PBLICO
ESTADO
DE
CAMBIOS
EN
EL
ACTIVO/PATRIMONIO NETO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO REFERENCIAL
20X2 Supervit acumulados iniciales presentados 17.000 6.500 23.500 11.000 34.500
20X1 (corregido) 10.000 -10.000 13.500 23.500
anteriormente Correccin de un error fundamental (Nota 1) Supervit acumulados iniciales Supervit neto Supervit acumulados al cierre
Extractos de las notas a los estados financieros 1. En los estados financieros de 20X1 se omitieron incorrectamente ingresos tributarios
por valor de 6.500. Los estados financieros de 20X1 han sido modificados para corregir ese error. ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO ELABORADO CONFORME AL OTRO TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO (EXTRACTO)
20X2
20X1
Proforma 20X2
20X1
(corregido) (corregido) Ingresos (Nota 1) Cargos a usuarios Otros ingresos operativos Ingresos totales Gastos Supervit neto tributarios 60.000 4.000 40.000 104.000 (86.500) 17.500 34.000 3.000 30.000 67.000 (60.000) 7.000 53.500 4.000 40.000 97.500 (86.500) 11.000 40.500 3.000 30.000 73.500 (60.000) 13.500
ENTIDAD
DEL
SECTOR
PBLICO
ESTADO
DE
CAMBIOS
EN
EL
ACTIVO/PATRIMONIO NETO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO
Proforma 20X2 20X1 20X2 20X1
(corregido) (corregido) Supervit acumulados iniciales 10.000 -10.000 7.000 17.000 17.000 6.500 23.500 11.000 34.500 10.000 -10.000 13.500 23.500
presentados anteriormente 17.000 Correccin de un error fundamental (Nota 1) Supervit acumulados -iniciales 17.000 17.500 34.500
corregidos Supervit neto Supervit acumulados al cierre
Extractos de las notas a los estados financieros 1. En los estados financieros de 20X1 se omitieron incorrectamente ingresos tributarios
por valor de 6.500. La informacin proforma corregida correspondiente a 20X2 y 20X1 se presenta como si el error hubiese sido corregido en 20X1.
Cambios en la poltica contable En 20X2 la entidad cambi su poltica respecto del tratamiento de costos financieros directamente imputables a la adquisicin de una central de energa hidroelctrica en construccin. En perodos anteriores, la entidad haba capitalizado esos costos de conformidad con el tratamiento alternativo permitido en la Norma NICSP 5. La entidad ha decidido ahora contabilizar ese costo como gasto, en lugar de capitalizarlo, a fin de cumplir con el tratamiento referencial contemplado en la Norma NICSP 5. La entidad capitaliz costos financieros por valor de 2.600 en 20X1 y de 5.200 en perodos anteriores a 20X1. Todos los costos financieros incurridos en ejercicios anteriores con respecto a la adquisicin de la central de energa se capitalizaron. Los registros contables de 20X2 indican que el supervit de las actividades operativas, sin deducir intereses, ascenda a 30.000, elevndose los gastos financieros a 3.000 (cifra que corresponde nicamente a 20X2). La siguiente es la informacin presentada por la entidad en 20X1:
Supervit de actividades operativas sin deducir intereses Gastos financieros Supervit neto de actividades ordinarias
18.000 -18.000
Los supervit acumulados iniciales de 20X1 ascendieron a 20.000, cifrndose los supervit acumulados al cierre en 38.000.
ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO REFERENCIAL (EXTRACTO)
20X2 Supervit de las actividades operativas sin deducir los intereses Gastos financieros Supervit neto de las actividades ordinarias 30.000 (3.000) 27.000
20X1 (corregido) 18.000 (2.600) 15.400
ENTIDAD
DEL
SECTOR
PBLICO
ESTADO
DE
CAMBIOS
EN
EL
ACTIVO/PATRIMONIO NETO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO REFERENCIAL
20X2 Supervit acumulados iniciales presentados anteriormente 38.000 Cambio en la poltica contable respecto a la capitalizacin de (7.800)
20X1 (corregido) 20.000 (5.200)
intereses (Nota 1) Supervit acumulados iniciales corregidos Supervit neto Supervit acumulados al cierre Extractos de las notas a los estados financieros 1.
30.200 27.000 57.200
14.800 15.400 30.200
En 20X2 la entidad cambi su poltica contable respecto del tratamiento de costos
financieros correspondientes a una central de energa hidroelctrica en construccin para posterior utilizacin. Con el nimo de cumplir con el tratamiento referencial contemplado en la Norma NICSP 5, la entidad contabiliza ahora esos costos como gastos en lugar de capitalizarlos. Este cambio en la poltica contable se ha contabilizado retrospectivamente. Los estados comparativos para 20X1 se corrigieron a fin de reflejar el cambio en la poltica. El cambio es un aumento en los gastos financieros de 3.000 (20X2) y 2.600 (20X1). Los supervit acumulados iniciales de 20X1 se redujeron en 5.200, que es el monto del ajuste correspondiente a perodos anteriores a 20X1.
ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO ELABORADO (EXTRACTO) CONFORME AL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO
20X2 Supervit de las actividades
20X1
Proforma 20X2 20X1 (corregido) (corregido) 30.000 (3.000) -27.000 18.000 (2.600 -15.400
operativas sin deducir intereses 30.000 18.000 Gastos financieros (3.000) -Efecto acumulado de cambio en la poltica contable Supervit neto (7.800) -19.200 18.000
ENTIDAD
DEL
SECTOR
PBLICO
ESTADO
DE
CAMBIOS
EN
EL
ACTIVO/PATRIMONIO NETO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO
Proforma 20X2 20X1 20X2 20X1
(corregido) (corregido) Supervit acumulados iniciales 38.000 contable de -20.000 18.000 38.000 (7.800) (5.200) 30.200 14.800 27.000 57.200 15.400 30.200 -iniciales38.000 19.200 57.200 20.000 38.000 20.000
presentados anteriormente Cambio en la poltica respecto a la intereses (Nota 1) Supervit acumulados
capitalizacin
corregidos Supervit neto Supervit acumulados al cierre
Extractos de las notas a los estados financieros 1. Se ha hecho un ajuste de 7.800 en el estado de desempeo financiero para 20X2
que representa el efecto de un cambio en la poltica contable respecto del tratamiento de los costos financieros correspondientes a la construccin de una central de energa hidroelctrica en construccin para posterior utilizacin. Con el nimo de cumplir con el tratamiento referencial contemplado en la Norma NICSP 5, la entidad ahora contabiliza esos costos como gastos, en lugar de capitalizarlos. Este cambio en la poltica contable se ha contabilizado retrospectivamente. Se presenta informacin proforma corregida, que parte del supuesto de que la nueva poltica se ha utilizado siempre. Los supervit acumulados iniciales que figuran en la informacin proforma para 20X1 se han reducido en 5.200, que es el monto del ajuste correspondiente a los perodos anteriores a 20X1.
NIC 8: Ganancia o perdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las polticas contables
La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 3, Supervit o dficit neto del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables, ha sido tomada primordialmente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, Ganancia o prdida neta del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables. Las principales diferencias entre la Norma NICSP 3 y la Norma NIC 8 son las siguientes: En la Norma NICSP 3 se han incluido comentarios adicionales a los que figuran en la
Norma NIC 8 a fin de aclarar la aplicabilidad de las Normas a la contabilidad de las entidades del sector pblico. En algunos casos la Norma NICSP 3 emplea una terminologa distinta de la de la
Norma NIC 8. Los ejemplos ms importantes se refieren al empleo en la Norma NICSP 3 de los trminos "entidad", "estado de desempeo financiero", "balance de la situacin financiera" y "activo/patrimonio neto". Los trminos equivalentes en la Norma NIC 8 son "empresa", "estado de ingresos", "balance general" y "capital". La Norma NICSP 3 tiene una serie de definiciones de trminos tcnicos distinta a la
que figura en la Norma NIC 8 (prrafo 6). La Norma NICSP 3 contiene una definicin distinta de partidas extraordinarias de la
que figura en la Norma NIC 8. La Norma NICSP 3 contempla el requisito concreto de que las partidas extraordinarias no deben estar
NORMAS INTERNACIONALES DE ESTADOS FINANCIEROS - SECTOR PUBLICO N 1
INTRODUCCIN
Como ya lo haba expresado en el trabajo desarrollado en la revista del trimestre pasado, en el tema titulado La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP), el motivo que me ha movido a preparar informacin sobre estas normas, es dar a conocerlas y en ese sentido, generar un debate interesante entre colegas; en los organismos pblicos, que de alguna manera generen aportes importantes a nuestro trabajo; a nuestro conocimiento y a las instituciones donde nos desempeamos.
Al final de este trabajo dejo mis direcciones electrnicas para compartir opiniones; intercambiar informacin que nos permita crecer ms en conocimientos y aportarlos a nuestro bonito gremio.
COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS INTERNACIOALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO (NICSP)
RECONOCIMIENTO Esta norma internacional de contabilidad del sector publico ha sido extrada bsicamente de las normas internacionales de contabilidad nic 1 presentacin de los estados financieros publicada por el comit de normas internacionales de contabilidad (iasc).el texto aprobado de las normas internacionales de contabilidad (nic) es el publicado por el iasc en idioma ingles. OBJETIVOS El objetivo de a presente norma es prescribir la forma en que los estados financieros de uso general deben ser presentados para poder asegurar su comparatividad, tanto con los de ejercicios anteriores de la propia entidad, como los de otras entidades.
Para alcanzar este objetivo, la presente norma establece las consideraciones generales que se debe observar para la presentacin de estos estados financieros, as como las pautas para su estructuracin y los requisitos mnimos para el contenido de los estados financieros cuya preparacin se hace por e mtodo contable de los hechos de carcter especficos se ocupan otras normas internacionales de contabilidad del sector pblico.
Alcance NIC-SP 1. la presente norma deber aplicarse para efectos de la presentacin de todos los estados financieros de uso general que se preparen y presenten por el mtodo contable de lo devengado conforme a las nic-sp. 2. los estados financieros que se emiten es para cubrir las necesidades de usuarios que no estn en capacidad de acceder a informes preparados a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Ejemplo: Los contribuyentes de impuestos y tasas, los congresistas, acreedores, proveedores, medios de comunicacin y trabajadores. Los estados financieros de uso general comprenden a aquellos que se presentan separadamente o dentro de otro documento pblico, como en caso de una, teora anual. 3. La presente norma se aplica por igual a los estados financieros de una entidad individual y a los estados financieros consolidados de una entidad econmica, como es el caso de los estados financieros del gobierno en su conjunto. 4. La presente norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto empresas pblicas.
PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - NIC 1 ALCANCE 1. Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). 2. En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a revelar para transacciones y otros sucesos. 3. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las
entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. 4. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso para stos. 5. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
DEFINICIN Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Los trminos que siguen se usan en la presente norma, que tambin son usados para las entidades privadas y pblicas: Polticas contables: son los principios, mtodos, convencionales. Reglas y prcticas, de carcter especfico, adoptado por una entidad para preparar y presentar sus estados financieros. Mtodo del devengado: es el mtodo contable, por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no nicamente cuando se efectan su cobro o su pago en efectivo o su equivalencia). Por ello, las transacciones y otros hechos son asentados en los registros contables y reconocidos en los estados financieros de los ejercicios con los que se guardan relacin. Activo: son los recursos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirn a la entidad beneficios econmicos. Estados financieros consolidados: son los estados financieros de una entidad econmica, que se presentan como estados de una sola entidad. Control: es la facultad de gobernar las polticas financieras y operativas de otra entidad, de modo de obtener beneficios de las actividades de la misma.
Gastos: son las reducciones en los beneficios econmicos o en el potencial de servicios, que ocurren durante el ejercicio presentado y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o ocurrencia en pasivo y que producen una disminucin en el activo neto/ patrimonio. valor razonable: es el monto por el cual un activo podra intercambiarse o un pasivo liquidarse, entre partes interesadas que conocen de la materia. Empresas pblicas El termino empresas pblicas (EP) incluye empresas comerciales, como las de servicios pblicos, y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son, en lo esencial, diferentes a las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Las empresas pblicas generalmente operan para producir utilidades, aunque algunas de ellas pueden tener limitadas obligaciones de servicios a la comunidad.
BIBLIOGRAFIA
Manual de Pronunciamientos Contables Internacionales para el Sector Pblico. Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Ao 2005.
Estndares / Normas Internacionales Informacin Financiera IFRS (NIIF) Samuel Alberto Mantilla B. ECOE EDICIONES / ENERO 2006.
Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Yanel Blanco Luna CFE EDICIONES / ABRIL 2005

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reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Retribuciones a los empleados;

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