PROGRAMA DERECHO TRIBUTARIO UNIDAD I: INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO EL DERECHO TRIBUTARIO ES LA RAMA DEL DERECHO FINANCIERO QUE ESTUDIA

EL ASPECTO JURIDICO DE LA TRIBUTACION, EN SUS DIVERSAS MANIFESTACIONES; COMO ACTIVIDAD DEL ESTADO, EN LAS RELACIONES DE ESTE CON LOS PARTICULARES Y EN LAS QUE SE SUSCITAN ENTRE ESTOS ULTIMOS. EL TRIBUTO GENERICAMENTE CONSIDERADO, PUEDE CONCEPTUALIZARSE COMO LAS PRESTACIONES EN DINERO QUE EL ESTADO, EN EJERCICIO DE SU PODER DE IMPERIO, EXIGE CON EL OBJETO DE OBTENER RECURSOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES. ACORDE CON ELLO, PODEMOS COLEGIR QUE SUS ELEMENTOS ESENCIALES SON: 1.- CONSISTE EN LA ENTREGA DE UNA CANTIDAD DE DINERO DE LAS PERSONAS Y OTRAS ENTIDADES AL ESTADO. 2.- ES UNA OBLIGACION ESTABLECIDA POR EL ESTADO EN VIRTUD DE SU SOBERANIA. 3.- ESTA IMPOSICION ES COACTIVA, OBLIGATORIA, PRESCINDIENDO DE LA VOLUNTAD DE LOS INDIVIDUOS. 4.- SU FINALIDAD ES LA OBTENCION DE RECURSOS PARA QUE EL ESTADO U OTRAS ENTIDADES PUBLICAS PUEDAN FINANCIAR SUS GASTOS. A SU VEZ, LA DOCTRINA HA DISTINGUIDO EN ESTE AMBITO ESTABLCER ESPECIES DE TRIBUTOS, A SABER: TASAS, CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS. SIN EMBARGO, EN NUESTRA LEGISLACION PRIMAN DE MODO MANIFIESTO, FUNDAMENTAMENTE SOLO ESTOS ULTIMOS. SE LES HA DEFINIDO COMO LAS PRESTACIONES EN DINERO, EXIGIDAS POR EL ESTADO EN VIRTUD DE SU PODER TRIBUTARIO, A QUIENES SE HALLEN EN LAS SITUACIONES CONSIDERADAS POR4 LA LEY COMO HECHOS IMPONIBLES. EN CONSECUENCIA, HABREMOS DE SEALAR QUE SUS PRINCIPALES CARACTERISTICAS SON: a) EL IMPUESTO ES UNA OBLIGACION IMPUESTA POR LA LEY. b) DICHA OBLIGACION ES LA DACION O ENTREGA DE UNA CANTIDAD DE DINERO. C) EL ACREEDOR O SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACION ES SIEMPRE EL ESTADO, POR LO QUE LA RECAUDACION INGRESARA A RENTAS GENERALES DE LA NACION, FORMANDO PARTE DEL PRESUPUESTO ANUAL DE LA NACION. POR SU PARTE, LA OBLIGACION TRIBUTARIA ES EL VINCULO JURIDICO EN VIRTUD DEL CUAL UN SUJETO, (EL DEUDOR), DEBE DAR A OTRO SUJETO QUE ACTUA EJERCIENDO EL PODER TRIBUTARIO, (EL ACREEDOR), SUMAS DE DINERO DETERMINADAS POR LA LEY. SE TRADUCE EN UNA PRESTACION PATRIMONIAL Y SIEMPRE EN UNA OBLIGACION DE DAR. SON ELEMENTOS DE ELLA: EL SUJETO ACTIVO, EL SUJETO PASIVO Y EL OBJETO. EL SUJETO PASIVO PUEDE REVESTIR UNA DOBLE FORMA: COMO SIMPLE RESPONSABLE O COMO SUSTITUTO. ASUME EL CARCTER DE RESPONSABLE CUANDO ESTA OBLIGADO A PAGAR EL IMPUESTO JUNTO CON EL CONTRIBUYENTE, POR LO QUE EL FISCO PUEDE PERSIGUIR EL PAGO DE LA MISMA TANTO AL CONTRIBUYENTE, COMO AL SUJETO PASIVO. EJEMPLO CONCRETO DE ELLO ES EL ARTICULO 83 DEL D.L. 824 SOBRE LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. ESA NORMA TAMBIEN NOS CONDUCE A LA FIGURA DEL SUSTITUTO, CADA VEZ QUE EL REEMPLAZA POR COMPLETO AL CONTRIBYENTE, QUEDANDO EN CALIDAD DE UNICO OBLIGADO FRENTE AL FISCO. CABE SEALAR QUE TANTO LA LEY YA CITADA, COMO LA DEL IVA, NOS INDICAN QUE POSEEN LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTES LAS PERSONAS NATURALES, LAS PERSONAS JURIDICAS, LAS COMUNIDADES Y LAS SOCIEDADES DE HECHO. LOS ELEMENTOS QUE EN ESENCIA SON COMPONENENTES INHERENTES E A UN IMPUESTO SON: I.- EL HECHO GRAVADO. II.- EL CONTRIBUYENTE. III.- LA BASE IMPONIBLE. IV.- LA TASA.

UNIDAD II ADMINISTRACION, FISCALIZACION Y PAGO DE IMPUESTOS El sistema tributario en Chile parte de una premisa fundamental: No puede haber impuesto sin una ley que previamente haya sido aprobada por el Congreso Nacional, luego promulgada por el Presidente de la Repblica y en ltimo trmino publicada en el Diario Oficial. Este sistema impone una serie de obligaciones a los contribuyentes, sean stos personas naturales o jurdicas, tales como: Hacer una declaracin de Iniciacin de Actividades, poseer un Rol nico Tributario, llevar Contabilidad y determinados libros al efecto, emitir ciertos Documentos (boletas, facturas, guas de despacho, notas de crdito, notas de dbito), presentar declaraciones de impuestos y juradas en su caso, emitir certificados, efectuar el Trmino de Giro. Por su parte, en cuanto a la Administracin de los impuestos, existen tres Servicios Pblicos dependientes del Ministerio de Hacienda, que integran la denominada Administracin Tributaria: Servicio de Impuestos Internos, Servicio Nacional de Aduanas y el Servicio de Tesoreras. El primero tiene como funcin primordial, la de fiscalizar el cumplimiento de la ley tributaria en materias de tributacin fiscal interna, as como, la de interpretar y aplicar dicha ley; el segundo fiscaliza pero en materias de tributacin fiscal externa, mientras que el tercero, tiene las funciones de recaudar y cobrar las obligaciones tributarias, pagar las obligaciones del Estado y custodiar los fondos pblicos, distribuyndolos segn lo establezca la ley. Para cumplir con su funcin de aplicar e interpretar la ley tributaria, el SII emite Circulares, oficios, instrucciones, dictmenes o informes. Esta es obligatoria para los funcionarios, pero no obliga a los particulares no funcionarios ni a los Tribunales de Justicia. Las actuaciones del SII deben practicarse en das y horas hbiles. Excepcin: Cuando por la naturaleza de los actos a fiscalizar stas deban realizarse en das y horas inhbiles. Son das hbiles los no feriados. En cuanto a la comparecencia ante el SII, sta puede ser personalmente o representada, a su vez, la representacin puede ser legal o voluntaria. Es legal cuando la propia ley nos indica quienes poseen esa facultad, por ejemplo, el padre o la madre, segn el caso, respecto del hijo relativamente incapaz que no ha cumplido an los 18 aos. Es voluntaria cuando se expresa a travs de un mandato o de un poder, otorgado con las formalidades legales y constar por escrito. La persona que as comparezca en este ltimo caso, se entender autorizada para ser notificada a nombre del contribuyente, en tanto no exista constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante aviso dado por escrito por los interesados en las oficinas del SII. En cuanto a las notificaciones, aspecto clave a considerar, dado que es la manera en que los contribuyentes toman debido conocimiento de las actuaciones del SII, la regla general es que stas se efecten en forma personal, por cdula y por carta certificada, debiendo cumplirse con las correspondientes exigencias legales, tales como, dejar constancia escrita del lugar, da, mes, ao y hora, a quin o quines se notific y en qu forma, qu se les entreg. No se requiere ni el consentimiento del notificado, para la validez de la actuacin. Para las notificaciones personales o por cdula, los plazos que empezaren a correr habrn de computarse a contar del primer da hbil siguiente. En cambio, tratndose de la carta certificada, los plazos comenzarn a computarse 3 das despus de su envo por parte de la Empresa de Correos. En cualquiera de estos tres casos, si el contribuyente no se encuentra en su domicilio, se podr notificar a cualquier persona adulta del domicilio, esto es, mujer mayor de 12 aos y varn mayor de 14. De no cumplirse con los respectivos requisitos, ello implicara la eventual nulidad de la diligencia. La fiscalizacin ejercida por el SII tiene dos grandes objetivos: 1.- Evitar la evasin. 2.- Detectar las infracciones por incumplimiento de las diversas obligaciones tributarias. En este mbito, el control, el examen directo que debe realizar el SII y la materializacin de la fiscalizacin se traduce en los siguientes medios: Citacin, Tasacin, Liquidacin y Giro. 2

El Cdigo Tributario trata de la citacin en los artculos 21, 22, 63; de la tasacin en el 21, 22 y 64, de la liquidacin en el 21, 24, 124, y del giro en el 24, 37. Todos ellos, estn directamente relacionados con el artculo 200, segn se explicar en clases. La citacin es la comunicacin que hace el Jefe de la oficina respectiva del SII dirigida al contribuyente, para que en el plazo de un mes, presente una declaracin omitida, o rectifique, aclare, ample o confirme una declaracin anterior. Dicho plazo puede ser prorrogado por una sola vez y hasta por un mes ms, siempre que se pida antes de su vencimiento. El efecto propio de toda citacin es el de ampliar en tres meses los plazos del artculo 200 del artculo. De haber adems, una prrroga, se aumentar tambin por el mismo trmino que ella se haya concedido. La tasacin es la estimacin o cuantificacin de la base imponible que efecta el SII, en base a los antecedentes de que dispone. Procede en aqullas situaciones contenidas en los artculos 21, 22, y 64. La liquidacin es un acto administrativo del SII en que se manifiesta una determinacin de impuestos al contribuyente. Depender de la actitud del contribuyente el destino de ella. Si no formula ninguna observacin, podr pedir que se le giren los impuestos o diferencias de stos para pagarlos. Si nada hace, cumplido que sea el plazo de 60 das hbiles que posea para reclamar, el SII le girar los tributos correspondientes con idntico fin. Por ltimo, podr ejercer su derecho a reclamar dentro del plazo fatal ya referido. El giro, tambin llamado orden de ingreso o rol, es una orden escrita emanada de la administracin tributaria y dirigida al contribuyente, que da cuenta de una obligacin tributaria incumplida, que le permite efectuar su pago. El SII est facultado para girar en los siguientes casos: 1.- Cuando el contribuyente no reclama de la liquidacin. 2.- Si reclama, slo podr girar una vez que se haya dictado la sentencia de primera instancia o deba entenderse rechazado el reclamo en virtud del artculo 135. 3.- El contribuyente puede solicitar al SII que se le giren los impuestos con antelacin a las oportunidades precedentes. 4.- Para el caso de los giros autnomos, esto es, aqullos que no requieren de ningn trmite previo, contemplados en las tres circunstancias descritas en el artculo 24 inciso penltimo, el SII est habilitado para efectuar dicha actuacin administrativa. Dado que el Cdigo Tributario no establece ninguna forma de notificacin en materia de citacin, liquidacin, tasacin y giro, el SII ha optado en forma prctica por la carta certificada. Excepcin. Cuando los impuestos estn muy prximos a prescribir, utilizar la notificacin personal o por cdula.