OBJETIVO GENERAL Complementar el temario visto en la asignatura Sistemas de costeo investigando los nuevos mtodos que brindan informacin

ms fiable y oportuna sobre los costos de produccin y la determinacin de precios. OBJETIVOS ESPECIFICOS Explicar los sistemas costeo: Basado en Actividades (ABC), Cadena de Valor, y el Throughput Accounting. Analizar los beneficios que pueden traer estos nuevos sistemas a la determinacin de los costos en las empresas. Identificar diferencias, ventajas, y desventajas entre los mtodos tradicionales de asignacin de costos y los sistemas actuales.

Introduccin Por medio de la forma tradicional de distribucin de costos indirectos, los costos acumulados en los centros productivos son asignados a los productos o procesos normalmente con base en las horas mquina, horas hombre o unidades producidas, etc.; pero estas bases no reflejan con precisin los recursos consumidos por los diferentes productos o procesos. La metodologa de Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing) parte del hecho que una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es asignado a los diferentes objetos de costo (producto, servicios, grupos de clientes y regiones, procesos, etc.) que demandan dichas actividades; de tal forma se logra una mucho mayor precisin en la determinacin de los costos y de la correlativa rentabilidad. El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios del siglo veinte, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales el 15%. Ahora, los gastos generales normalmente hacienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30% y la mano de obra directa en tan slo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignacin tena sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual. Como dice una vieja regla de la administracin La empresa debe hacer aquello que la haga mejor que sus competidores, y para ello es menester contar con un buen sistema para el clculo de los costos.

Qu es el ABC? El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un problema que tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el sistema tradicional de costeo: 1. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de exactitud. 2. La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin de la empresa a los efectos del control de las operaciones. Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una variedad de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la organizacin, como la determinacin de precios, la composicin de productos y la tecnologa de procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos notoriamente inexacta e inadecuada. Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de costeo en el producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como direccionadores para asignar costos indirectos. Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de tamao o complejidad. No existiendo tampoco una relacin directa entre el volumen de produccin y el consumo de costos. Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el proceso de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose para ello en la demanda de actividades para estos productos durante el proceso de produccin. Por lo tanto, los atributos de las actividades, tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces involucrados, se utilizan como referencia para asignar los costos indirectos.

Beneficios y usos estratgicos Podemos resumir las ventajas y beneficios de la aplicacin del ABC en los siguientes puntos: 1) Permite la investigacin sobre las causas que originan las actividades y a su vez los costes. 2) No plantea dificultades de implantacin en cualquier tipo de organizacin. 3) Es compatible con el mtodo de Costes Totales, o Full Costing, ya que de hecho se fundamenta en el clculo del coste total. 4) Permite su adaptacin tanto a los costes histricos como a los costes estndar. 5) Facilita la eliminacin de aquellas actividades que no generan valor. 6) Permite el clculo a priori de actividades que se deseen incorporar, as como el impacto que las mismas produciran de llevarse a trmino. 7) Facilita la toma de decisiones estratgicas, ya que pone de manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o fracaso frente a la competencia. Este dato refleja la importancia que tiene el anlisis de las actividades y el valor agregado que las mismas generan.

Mtodo ABC Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin son: Los productos no consumen costes sino actividades. Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.

La gestin de los costes se deber centrarse principalmente, en las actividades que los originan, debe establecerse una relacin causa/efecto entre las actividades y los productos o servicios, de ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputacin de mayores costes y viceversa. Por ltimo, tenemos la mayor objetividad en la asignacin de los costes, puesto que conocemos los recursos consumidos en cada actividad entonces la imputacin al producto o servicio ser en funcin de las actividades que haya producido o consumido. El ABC concede la posibilidad de analizar la informacin no sobre los costes que se les ha imputado en funcin de un determinado criterio, sino para detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reduccin e incluso de eliminacin. Los sistemas de administracin de costos basados en actividades (ABC) ubican los costos generales a las actividades especficas que los ocasionan, con lo cual proporcionan un costo del producto ms seguro. Las actividades de la Empresa Las actividades describen lo que se hace en la empresa, en que se invierte el tiempo y los distintos inputs y pueden ser definidas en un sentido amplio como toda aquella actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtencin directa de un bien o servicio. El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad ms agregado, es decir agrupando dentro de cada actividad a diferentes tareas, siempre que cumplan dos condiciones: 1. Debe existir homogeneidad entre las actividades encaminadas a la obtencin directa de un bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo. 2. Deben ser susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida. Las actividades pueden utilizar el mismo generador de costos para cada una de ellas. Las actividades han de ser diseadas de manera que solamente recojan costos directos respecto de ellas, eliminando la posibilidad de que existan costos indirectos.

De esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades. Clasificacin de las actividades: Dentro del mbito de los sistemas ABC es usual clasificar las actividades en relacin con los siguientes aspectos: 1) Su actuacin con respecto al producto: el destinatario especfico de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar. Esta clasificacin es importante para la asignacin, porque permite conocer el comportamiento de cada actividad con relacin al producto y por lo tanto identificar los costos por ella generados y los productos tratados. Actividades a nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. El consumo de recursos realizado por estas actividades guardan una relacin directa con el nmero de unidades producidas, es decir varan si vara la produccin. Ej: el corte de la primera materia requerida para fabricar una unidad. Actividades a nivel de lote de productos: se entiende por lote un conjunto de unidades de un producto que se fabrican a la misma vez. Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Los recursos consumidos por estas actividades varan en funcin del nmero de lotes procesados, pero son independientes del nmero de unidades que componen cada lote. Ej: la produccin de productos congelados. Actividades a nivel de lnea de productos: se entiende por lnea de produccin a aquella parte de las instalaciones que acta con independencia para realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de lnea son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier lnea de proceso productivo. Los recursos por ellas consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relacin con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o procesos. Ej: en una bodega de vinos, aquella parte de las instalaciones dedicada al envasado. Actividades a nivel de empresa: son aquellas que actan como soporte o sustento general de la organizacin. Dado que las actividades son comunes para todos los productos, es decir para todo el proceso productivo y no estn implicadas directamente en el, la utilizacin de cualquier base de asignacin destinada a repercutir los costos que originan sobre los productos comportara un elevado grado de subjetividad. Ej: actividades realizadas en el mbito de administracin, contabilidad, financiacin, etc

Las tres primeras categoras suelen denominarse actividades primarias, por que contribuyen directamente al logro del objetivo funcional de la organizacin, mientras que las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secundarias y poseen la caracterstica de servir de apoyo a las actividades primarias. 2) La frecuencia en su ejecucin: segn esta clasificacin las actividades pueden ser repetitivas o no. Actividades repetitivas: son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y continuada en la empresa. Estas actividades poseen como caractersticas comunes las de terne prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas. Ej: actividades como preparar la primera materia prima, pulimentar el producto, realizar anotaciones contables o poner a punto la maquinaria. Actividades no repetitivas: son las efectuadas con carcter espordico u ocasional, o incluso una sola vez. Ej: aquellas realizadas para introducir modificaciones en un producto o en los procesos o en el lanzamiento de una campaa de publicidad y en la transcendencia que las mismas puedan ostentar para la empresa.

3) Su capacidad para aadir valor al producto: considerando que el concepto de valor aadido puede observarse desde dos pticas convergentes: Desde una perspectiva interna: se refiere a aquellas actividades estrictamente necesarias para fabricar adecuadamente el producto En su proyeccin externa: tomando con referencia el mercado, puede interpretarse como toda actividad que haga aumentar el inters del cliente por el producto.

Dentro de esta clasificacin podemos encontrar las siguientes actividades: - -Las actividades que aaden valor del producto - Las actividades que no aaden valor al producto Desde una perspectiva interna sern consideradas actividades de valor aadido si son estrictamente necesarias para obtener el producto, por el contrario cuando la eliminacin de una actividad no comporte problema alguno para la obtencin del citado producto, estaremos en presencia de actividades que no aaden valor. Ej: la preparacin y puesta a punto de la maquinaria, el secado, cortado o barnizado de la primera materia, etc. Desde la perspectiva externa o del cliente ser definida una actividad con valor aadido como aquella que aplicada sobre el producto permite que aumente el inters del cliente por el, en sentido contrario la actividad sin valor aadido no ejercer influencia alguna

sobre la apreciacin el cliente por el producto. Ej: actividades desarrolladas para mover los materiales por las plantas, el almacenaje de productos terminados, etc

Los Generadores de Costos Los generadores de costos son las unidades de medida y control de los factores que causan cambios en el costo de una actividad. Si aumenta la cantidad que se origina de alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que esa actividad ha realizado mayor esfuerzo productivo. Dentro de cada actividad es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de costos diferentes entre si, por lo tanto el problema es elegir el ms adecuado para realizar el proceso de asignacin, para lo cual debe cumplir los siguientes requisitos: Debe ser representativo de las relaciones causa efecto existentes entre los costos, actividades y productos Ser fcil de medir y observar.

PROCESO DEL MODELO ABC

1) El modelo ABC pude situarse dentro del conjunto de modelos conocidos: Se elimina la posibilidad de que pueda considerarse al modelo ABC como un modelo de Costeo Directo, se considera que debido a los efectos de la tecnologa moderna, los costos variable tiene un escaso valor respecto a los costos fijos. Se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costeo Directo, debido a que el modelo ABC perfecciona los criterios de clasificacin de los costos en fijos y variables. De manera que estamos frente a un modelo de Costeo Directo que amplia todos los costos. Estamos frente un modelo de Costeo Completo, porque todos los costos pasan a formar parte del costo del producto, a excepcin de los costos a nivel de empresa. Podra plantearse que el modelo ABC es un modelo diferente a los dems, debido a que integra elementos de los modelos conocidos. El modelo ABC como ocurre con los modelos de Costeo Completo y Directo se puede expresar tanto en trminos de costos histricos como costos estndar.

2) Existen dos fases de asignacin en el modelo ABC: En la primera fase se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes centros En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades y adems se asignan a esos mismos productos los costos directos correspondientes.

La formacin del costo del producto sigue un proceso secuencial, el que pueden distinguirse ocho etapas distintas: I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. Localizacin de los costos indirectos en los centros Identificacin de las actividades Eleccin de los generadores de costos Reclasificacin de las actividades Reparto de los costos entre las actividades Clculo del costo de los generadores de costos Asignacin de los costos de las actividades a los materiales y productos Asignacin de los costos directos a los productos.

I a VI: habla de la Determinacin del costo de las actividades de cada centro; VII y VIII: es la Determinacin del costo de los productos.

3) Anlisis del proceso de asignacin en el Modelo ABC: Asignacin de los costos indirectos a los centros: consiste en localizar las cargas indirectas respecto del producto en cada uno de los centros, en los que se encuentra dividida la empresa. Identificacin de las actividades: se identifican y clasifican cada una de las actividades que se realizan dentro de cada centro. Las actividades han de recibir solo los costos directos con relacin a ellas. La seleccin de actividades ha de eliminar la existencia de los costos indirectos con respecto a ellas. Determinacin de los generadores de costos de las actividades: se elige el generador de costo para cada actividad que mejor respete la relacin causa efecto entre: Consumo de recursos > Actividad > Producto. Reclasificacin o reagrupacin de las actividades: se agrupan las actividades de similares caractersticas, para simplificar la asignacin y determinar los costos totales por cada actividad. Distribucin de los costos del centro entre las actividades: consiste en la distribucin o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado.

4) Calculo del Costo Unitario del Generador de Costos: Conocidos los costos de la actividad y determinado el generador de costos, el costo unitario se determina dividiendo los costos totales de cada actividad entre el nmero de generadores de costos. El costo unitario del generador de costos representa la medida de consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misin, o en otros trminos, el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta. 5) Asignacin de los Costos de las actividades a los Productos: Conocidos los costos generados por cada generador de costos y de acuerdo con la correspondencia directa entre estos y los productos, podemos saber de manera inmediata el consumo que cada unidad de producto ha hecho de cada actividad. El consumo realizado de cada actividad vendr expresado por el nmero de prestaciones con las que la actividad ha contribuido a la formacin del producto en cualquiera de sus niveles, es decir viene expresado por los generadores consumidos en los diferentes niveles del proceso productivo. 6) Asignacin de los Costos Directos a los Productos: Conocidos los costos originado por las compras y repercutidos todos los costos indirectos entre los productos, el proceso de asignacin culmina trasladando los costos directos

respecto del producto a cada uno de ellos. Solo hace referencia a los materiales consumidos que se trasladaran al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades fsicas que hayan necesitado. El modelo ABC considera que la MOD debe ser asignada a las actividades y su reparto de estas a los productos, de acuerdo con un generador de costos representativo, como por ej: el nmero de horas de mano de obra consumidas. 7) La implantacin del Modelo ABC: Existen caractersticas que deben reunir las empresas que puedan implementar el modelo ABC: Importancia relativamente grande de los costos indirectos, sobre todo de los relacionados con la actividad productiva de la empresa. Apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa Una notoria variedad de productos, siendo estos muy diferentes y que se obtengan en cantidades distintas. Responsables para cada actividad para facilitar la mejora en el rendimiento de las mismas Participacin en el diseo del modelo de personas vinculadas a la diferentes actividades, por se quienes las conocen ms de cerca La implantacin adecuada de la informtica para el tratamiento de los datos

Conclusin Para poder competir en el ambiente de negocios de hoy, las empresas requieren contar con informacin sobre los costos y la rentabilidad total del negocio que les permita tomar decisiones estratgicas y operativas en forma acertada. Contar con este tipo de informacin de manera precisa y oportuna sirve de base a la alta direccin y a la gerencia de una empresa para buscar maximizar el rendimiento del negocio. Si bien existe una fuerte necesidad de gestionar y asignar los gastos generales, los sistemas de contabilidad de costos tradicionales ya no son eficaces. La implantacin del ABC sirve a los efectos de lograr la reduccin de costos, incrementar las utilidades, mejorar el desempeo y hacer factible la mejora continua. Bibliografa An ABC Managers Primer Gary M. Cokins Edit. John Wiley & Sons, Inc. 1992 Modelos de ABC/ABM Samuel Cogan Qualitymark Editora 1997 Activity Based Costing for Small and Mid Sized Businesses D. Hicks Edit. John Wiley & Sons 1995 http://www.12manage.com/methods_abc_es.html