AUDITORIA FINANCIERA A LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA

INSUMOS SAS POR EL PERIODO 2017

Trabajo de grado para optar al título de:

Especialista en Revisoría Fiscal y Auditoria Integral

Presentado por:
ANDERSON SMITH PRECIADO PRADA
JOHANA PRADA CARRILLO
LEIDY LORENA SANCHEZ OSPINA

Directora Metodológico
LUDIVIA HERNANDEZ AROS

Asesor Técnico
MANUEL FERNANDO TRIANA

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA INTEGRAL
IBAGUE- COLOMBIA
2018
 II

TABLA DE CONTENIDO
1. RESUMEN EJECUTIVO ............................................................................................................ 1

2. INTRODUCCIÓN...................................................................................................................... 2

3. OBJETIVOS ............................................................................................................................. 3

4. PRESENTACION DEL CASO .................................................................................................... 4

5. ANTECEDENTES DEL CASO .................................................................................................... 6

6. LITERATURA SOBRE CASOS ANÁLOGOS

6.1 MARCO TEÓRICO ................................................................................................................. 16

7. ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN ......................................................... 21

7.1. ANALISIS Y ESTUDIO DE LOS RESULTADOS .......................................................................... 25

7.1.1 Planeación del plan del trabajo para auditar las cuentas que conforman el activo ...... 26

7.1.2 Ejecución en el encargo de la auditoria en los activos de la empresa insumos SAS por

el periodo junio 2017 .................................................................................................. 31

7.1.3 Informe de la auditoría realizada a las cuentas del activo a junio de 2017 .................. 38

7.1.4 Estrategias de seguimiento para comunicar la disposición de los resultados

de la auditoria ........................................................................................................ 41

8. CONCLUSIONES ................................................................................................................... 42

9. RECOMENDACIONES ........................................................................................................... 44

10. REFERENCIAS ....................................................................................................................... 45

 III

TABLA DE FIGURAS

Figura 1. Estructura Organizacional Insumos SAS……………………………………4

 IV

LISTADO DE TABLAS

Tabla No. 1 Estado de Situación Financiera Comparativo…………………………6

Tabla No 2. Matriz DOFA……………………………………………………………… 28
 1

1. RESUMEN EJECUTIVO

El presente trabajo tiene como objetivo desarrollar una auditaría financiera a los

activos de la entidad Insumos SAS por el periodo 2017. Una auditoría financiera

es una herramienta fundamental en donde se permiten encontrar falencias o

errores los cuales se plasman en un informe final.

Para llevar a cabo este trabajo se identificó la normatividad aplicable a los

componentes del activo en una auditoría financiera, se elaboró una matriz de

deficiencias y recomendaciones en la entidad, se diseñó el plan de trabajo de la

auditoria, y fue ejecutado conforme a los procedimiento y objetivos definidos lo

que permitió obtener evidencia valida, suficiente y apropiada que soporten la

presentación del informe de la auditoría realizada a las cuentas del activo durante

el periodo 2017.

Conforme a lo anterior se logró determinar el cumplimiento de las prácticas legales

y expresar sugerencias y recomendaciones con el fin de poder contribuir al

mejoramiento continuo de los procesos y procedimientos pertinentes al manejo de

los activos en la entidad Insumos SAS.

Palabras Claves: Activos, auditoría financiera, proceso, procedimiento, evidencia.

 2

2. INTRODUCCIÓN

Actualmente el entorno económico-financiero genera la necesidad de observar

hacia el futuro y prever problemas en la búsqueda de oportunidades que aseguren
la información financiera. Para solucionar estos problemas, la auditoria ofrece con
sus técnicas y herramientas, resultados que aseguran la continuidad en el tiempo
y que contribuyen en el cumplimiento del objetivo básico financiero.

Es por ello por lo que, mediante la auditoría financiera se revisó y evaluó la

presentación adecuada de los estados financieros, elemento de la administración
que ayuda en la obtención, regulación de la información contable y financiera para
conocer la evolución de la organización como punto de referencia del desempeño
a corto y largo plazo.

La presente auditoría financiera, tiene como objetivo expresar una opinión

razonable de las cifras que integran el estado de situación financiera, ofreciendo
un dictamen técnico y profesional a los activos de la empresa con el fin de revisar,
indagar, observar y seguir los procedimientos y lineamientos establecidos para el
desarrollo de su objeto social.

El fin de la presente auditoria es garantizar el cumplimiento, la transparencia y el

correcto manejo de los principios contables que se están manejando actualmente
en los activos, lo que nos permitió ofrecer a los propietarios recomendaciones para
la mejora de los procesos actuales.

Para realizar este estudio de caso se realizó una planeación apropiada

considerando aspectos muy importantes en la adquisición de control e
implicaciones financieras que maneja el activo dentro de la empresa, ya que son
los activos los que representan la verdadera garantía y protección de esta,
evaluando el debido cumplimiento y uso de los rigores normativos y contables.
 3

3. OBJETIVOS

General

Realizar una auditoría financiera a los activos de la empresa INSUMOS SAS, a

junio de 2017.

Específicos

 Establecer el plan del trabajo para auditar las cuentas que conforman el
activo.
 Ejecutar el plan de auditoria y obtener las evidencias necesarias en el
desarrollo de esta para la entidad INSUMOS SAS en los activos.
 Presentar un informe del encargo de auditoria que integre las
recomendaciones para el mejoramiento de controles al interior de la entidad
INSUMOS SAS.
 Proponer un plan de seguimiento y monitoreo en los activos de la empresa
INSUMOS SAS.
 4

4. PRESENTACIÓN DEL CASO

La empresa Insumos SAS se encuentra ubicada en la localidad de Ibagué, en el

Departamento de Tolima. El domicilio social de esta empresa es: Carrera 8 131
276, Ibagué, Tolima. La forma jurídica de Insumos SAS es Sociedad por Acciones
Simplificada y su principal actividad es "Fabricación de abonos y compuestos
inorgánicos nitrogenados".

INSUMOS SAS, se encarga de la producción, distribución, comercialización de

todo tipo de insumos utilizados en el sector agrícola, pecuario, constructor,
manufacturero, del transporte, concesionario de diferentes vehículos y maquinaria,
tiene como segunda actividad económica el transporte de carga por carretera
siendo reconocida por su gran calidad en el mercado colombiano por más de 20
años.

La estructura organizacional de Insumos SAS es la siguiente:

Figura 1. Estructura Organizacional Insumos SAS.

 5

Fuente: Insumos SAS – Los autores.

La entidad presenta un capital suscrito y pagado por $2.751.000.000 y una

conformación a junio 30 de 2017, en sus activos por la suma de $4.063.244.254,
un pasivo por valor de $734.357.938 y un valor en su patrimonio de
$3.328.886.316.

Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades
(NIIF – PYMES) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad y autorizadas por la gerencia de la entidad por el periodo a 30 de
junio de 2017.

Los activos de INSUMOS SAS, se encuentran representados por el activo

corriente –AC- en un 70% del total del activo, y su detalle –AC- es: efectivo y
equivalentes al efectivo un 6%, deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
en un 85%, activos por impuestos corrientes por un 4% e inventarios con un 5%
de esta manera generan gran importancia para la entidad, aportando un valor
monetario positivo y buen posicionamiento en el mercado.

El activo no corriente –ANC-, está representado por su propiedad planta y equipo

en un 30%, en donde se agrupan los activos cuya vida útil es característica para la
prestación de sus servicios y adquisición de capitalización para la mejora continua
en el desarrollo de la actividad económica.

La auditoría financiera en los activos se realiza con el fin de verificar, analizar y

emitir el dictamen o informe de las situaciones evidenciadas conforme al desarrollo
del plan de auditoria, utilizando los diferentes elementos como: la observación,
indagación, inspección, confirmación, análisis y operaciones aritméticas para
 6

llegar a socializar los diferentes riesgos y ventajas que viene presentando la

entidad que son de gran importancia para mantener el control de los activos.

5. ANTECEDENTES DEL CASO

En el proceso de globalización de la economía, Colombia entró al proceso de

unificar la información financiera de sus empresas con las del resto del mundo. En
el 2009 el Congreso de la Republica emitió la ley 1314, conocida como la ley de
convergencia, en la cual se define el marco jurídico sobre el cual se va a seguir
presentando la información financiera, tomado como base para la preparación de
la información las normas internacionales de información financieras NIIF
expedidas por el IASB.

En el 2013 se expide el decreto reglamentario 3022 el cual reglamenta la ley 1314

para los preparadores de información correspondiente al grupo 2, en el cual se
define las características de las entidades que cumplen con las condiciones para
la aplicación de este Marco Técnico Normativo, las normas a aplicar a este grupo
son las Normas de Información Financiera para Pymes “NIIF para PYMES
publicadas en el 2009”.

Tabla No. 1 Estado de Situación Financiera Comparativo

Cifras expresadas en pesos Junio 30 de Junio 30 de ANÁLISIS ANÁLISIS
colombianos 2017 2016 VERTICAL HORIZONTAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 2.860.843.773 1.586.137.664 70% 80%
ACTIVO NO CORRIENTE 1.202.400.481 30% 193%
411.054.737
TOTAL ACTIVO 4.063.244.254 1.997.192.401 100% 103%
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE 734.357.938 1.651.496.302 100% -56%
PATRIMONIO 3.328.886.316 345.696.099 100% 863%

Tabla No. 1: Estado de situación financiera – Fuente los autores

 7

Al culminar con información contable a junio del año 2017, los activos de la
entidad cerraron en $4.063.244.254, mostrando un significativo aumento del 103%
con relación al año anterior. El Efectivo y equivalentes al efectivo aumentó en un
110%, originado por los saldos de las cuentas bancarias. Los deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar presentan un aumento del 89% con
relación al periodo anterior; es una cartera a corto plazo y la que se encuentra
mayor a 9 días se le realiza el respectivo cobro perjudicó. La propiedad planta y
equipo creció en un 193% con relación a junio de 2016, originado por la nueva
adquisición en maquinaria para la producción.

El Pasivo se cerró en $734.357.938, demostrando una disminución del 56% con

relación al periodo anterior, las cuentas más representativas son las cuentas por
pagar comerciales y otras cuentas por pagar por valor de $327.673.343
correspondientes a gastos que cumplen el devengo tales como: servicios de
vigilancia, servicio de aseo, servicios públicos, seguridad social, impuestos por
pagar entre otros.

El Patrimonio asciende a $3.328.886.316 y tuvo un incremento significativo con

relación al 2016. Esto se refleja en la cuenta de capital suscrito y pagado debido a
una capitalización realizada con el fin de poder aumentar el capital de la sociedad.

La ganancia del periodo a junio 30 de 2017 fue de $429.590.217.

INSUMOS SAS, elabora su manual de políticas contables cumpliendo con los

estándares internacionales de información financiera NIIF para PYMES, como
también realizando las actualizaciones al mismo conforme al Decreto 2420 de
2015.
 8

POLITICA PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y REVELACIÓN

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

Reconocimiento: Reconocerá como efectivo en caja el valor contenido en

monedas y billetes, mantenidos en la empresa, cuando se recaude por cualquier
concepto originado por el ingreso percibido por las actividades ordinarias y
extraordinarias de la empresa.

Medición inicial: medirá la caja por el valor certificado por los conteos reales de
monedas y billetes contenidos en las cajas de la empresa. Si existiesen diferencias
entre el saldo contable y el conteo físico, se realizará los registros o las
reclasificaciones correspondientes.

Los saldos en entidades financieras que administren efectivo de la empresa se

medirán con los valores reportados por las entidades en los respectivos extractos.
Las diferencias entre los extractos y los registros contables se reconocerán como
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, ingresos o gastos según corresponda, con el
fin de no dejar partidas sin contabilizar.

Información a revelar: INSUMOS SAS deberá revelar, al menos, la siguiente

información:
(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del efectivo y sus
equivalentes. Y demás políticas que sean relevantes en la comprensión y el
manejo del efectivo y sus equivalentes.
(b) Los importes en libros de cada una de las categorías del efectivo y sus
equivalentes, en la fecha en que se informa.
(c) La información que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar la significatividad del efectivo y sus equivalentes en su situación
financiera.
 9

(d) Para el equivalente al efectivo se informará la base utilizada para

determinar el valor razonable, es decir el precio de mercado cotizado en un
mercado activo u otra técnica de valoración.

DEUDORES
Reconocimiento: reconocerá las transacciones de venta de enmiendas y
fertilizantes, servicio de transporte o arrendamiento de bien inmueble en el
momento en que se presente la relación contractual o se haga entrega del bien o
servicio, además los préstamos y anticipos a terceros se reconocerán cuando el
beneficio económico haya sido transferido y aceptado por el tercero.

Medición inicial: Los deudores por concepto de venta de enmiendas y fertilizantes,

arrendamiento de inmueble, servicio de transporte se registrarán inicialmente
conforme lo establecido en el párrafo 13 de la sección 11 de NIIF para PYMES,
es decir se hará al valor de la transacción, siempre y cuando el pago no sea
aplazado más allá de los términos comerciales normales o se financie a una tasa
de interés que no es una tasa de mercado, por el valor a recibir en los casos de
préstamos a empleados, terceros o por el monto pactado con el tercero para el
anticipo.

Conforme a lo anterior, INSUMOS SAS, establece que el término normal para

liquidación o recaudo de las cuentas por cobrar comerciales serán de ciento
ochenta días (140 ) días calendarios, por lo tanto todo ingreso producto de la
venta de fertilizantes o enmiendas, arriendo de bienes inmuebles o prestación de
servicio de transporte que se otorgue con un plazo mayor será medido a su costo
amortizado, registrando el valor presente de los pagos futuros descontados a una
tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar, y se reflejará la
diferencia de valor como ingreso diferido.

Las cuentas por cobrar a empleados, particulares, socios, anticipos, y demás

prestamos: se registrarán inicialmente al valor de la transacción, se aplicará una
 10

tasa de interés de acuerdo con la línea de crédito en el mercado libre, tomando

como fuente la medición que hace el banco de la república.

Medición Posterior: Los deudores clientes nacionales se medirán posteriormente

conforme a lo establecido en el párrafo 14 de la sección 11 de la NIIF para
PYMES, es decir que se valorarán a su costo amortizado en el caso en que
corresponda a cuentas por cobrar producto de la venta de enmiendas o
fertilizantes, arrendamiento de bienes o prestación de servicios de transporte que
estén vencidos por más del plazo inicial o que tengan un componente de
financiación.

En el caso de préstamos a empleados, particulares, socios, anticipos, y demás

préstamos, en condiciones normales de plazo, se conservarán a su valor nominal
o de transacción, y en caso de que su pago no se genere oportunamente, la
empresa deberá evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor de los clientes correspondientes,
reconociendo cualquier deterioro directamente al estado de resultado tal como lo
dispone la sección 11 en el párrafo 21 de las NIIF para PYMES.

Deterioro de valor: La empresa realizará la evaluación del deterioro de valor sobre

los saldos de clientes nacionales, de forma anual de acuerdo con los párrafos 21
al 24 de la sección 11 de la NIIIF para Pymes; igual para los préstamos a
empleados particulares, socios, anticipos, y demás cuentas por cobrar. Algunos
aspectos observables para determinar el deterioro son:

Que el cliente tenga dificultades financieras para realizar el pago; INSUMOS

SAS, solicitará autorización para revisión en las centrales de riesgo (Data
crédito) para observar sus hábitos de pago, referencias comerciales y
comportamiento en el mercado.
 11

Cuando el cliente no tiene solvencia financiera, y no tiene bienes que

respalden la deuda, se deteriora el valor, sin enviar al abogado.

Si posterior a dicha medición de deterioro, el valor del deudor disminuye, la

empresa registrará en la contabilidad la perdida por deterioro y se reconocerá
de manera inmediata en resultados.

La empresa considera que en caso de que uno de sus clientes entre en

proceso de ley de insolvencia empresarial o inicie su proceso de liquidación,
la correspondiente cuenta por cobrar se deteriora en un 100%

Baja en cuenta: La empresa dará de baja el saldo de los clientes nacionales

teniendo en cuenta lo establecido en los párrafos 33 al 35 de la sección 11
reglamentada en el Decreto 3022 de 27 de diciembre de 2013. Por lo tanto, solo
se hará cuando:

 Se expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de

efectivo de la cuenta por cobrar.
 La empresa transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad de la cuenta por cobrar.
 La empresa a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas
inherentes ha transferido el control de la cuenta por cobrar a otra parte,
teniendo este la capacidad practica de venderla en su integridad a una tercera
parte no relacionada y también puede ejercer esa capacidad unilateralmente y
sin necesidad de imponer restricciones adicionales sobre la transferencia.

En el momento en que se presente esta circunstancia, la empresa procederá a dar

de baja la cuenta por cobrar y solo reconocerá por separado cualquier derecho y
obligación conservado o adquiridos con la transferencia.
 12

En el momento de realizar una baja de cuenta de la cartera de clientes, toda

diferencia entre la contraprestación recibida y el importe reconocido y dado de
baja deberá reconocerse en los resultados del periodo de la transferencia.

Información a Revelar: Respecto a los deudores nacionales la empresa, en sus

notas a los estados financieros conforme a lo dispuesto en los párrafos 40 al 48 de
la sección 11 de las NIIF para PYMES revelará la siguiente información:

La política contable establecida para el manejo de los deudores nacionales,

indicando que los pagos son anticipados y la empresa no tiene previsto
crédito a los arrendatarios de los inmuebles.

Las tasas de financiación que se utilizará en caso de mora en el pago de

los arriendos, y demás condiciones.

Informe de cartera clasificado por tipo de medición, indicando cuales están

medidos al valor de transacción y cuales al costo amortizado.

Las variables tenidas en cuentas para el cálculo de deterioro y el respectivo

cálculo generado para las cuentas de clientes nacionales.

Las reversiones generadas por concepto de deterioro de valor calculados

anteriormente.

Si se han realizado bajas en cuenta de clientes nacionales, deberá indicar

la naturaleza de dicha transacción, los riesgos inherentes que aun
conserven la empresa y cualquier tipo de pasivo vinculado.

INVENTARIOS
 13

Reconocimiento: reconocerá como Inventarios a aquellos Activos de propiedad o

posesión de la empresa que:
(a) Sean mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) Se encuentren en proceso de producción con vistas a ser vendidos; o
(c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.

Reconocimiento como un gasto: reconocerá el importe en libros de éstos como un

costo en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
actividades ordinarias.

Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo, los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y
equipo de propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta
forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF
aplicable a ese tipo de activo.

Medición de los inventarios: medirá los inventarios al importe menor entre el costo
y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

Costo de los inventarios: Se incluirá en el costo de los inventarios todos los costos
de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su
condición y ubicación actuales.

Costo de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros

costos

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

 14

Terrenos
Reconocimiento: reconocerá un terreno dentro del grupo de propiedades, planta y
equipo si:

a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

asociados con el elemento, y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
c) Se mantiene para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
d) Se espera usar durante más de un periodo.

Medición inicial: medirá los terrenos clasificados dentro del grupo de propiedades,
planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial según el
numeral 17.9 de las NIIF para PYMES.

Registrará el 30% del valor de la propiedad adquirida como terreno y el 70% como
construcciones en sus activos clasificados como propiedad, planta y equipo.

Construcciones y edificaciones

Reconocimiento: reconocerá una construcción y edificación dentro del grupo de

propiedades, planta y equipo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con el elemento, y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
c) Se mantiene para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
d) Se espera usar durante más de un periodo.
 15

Medición inicial: medirá las construcciones y edificaciones clasificadas dentro del

grupo de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial según el numeral 17.9 de las NIIF para PYMES.

Maquinaria y equipo

Reconocimiento: reconocerá una maquinaria y equipo dentro del grupo de

propiedades, planta y equipo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con el elemento, y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
a) Se mantiene para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
b) Se espera usar durante más de un periodo.

Medición inicial: medirá la maquinaria y equipo clasificados dentro del grupo de

propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial según el numeral 17.9 de las NIIF para PYMES.

Equipos de oficina

Reconocimiento: reconocerá los equipos de oficina dentro del grupo de

propiedades, planta y equipo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con el elemento, y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
c) Se mantiene para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
d) Se espera usar durante más de un periodo.
 16

Medición inicial: medirá los equipos de oficina clasificados dentro del grupo de
propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial según el numeral 17.9 de las NIIF para PYMES.

Flota y equipo de transporte

Reconocimiento: reconocerá la flota y equipo de transporte dentro del grupo de

propiedades, planta y equipo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con el elemento, y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
c) Se mantiene para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
d) Se espera usar durante más de un periodo.

Medición inicial: medirá la flota y equipo de transporte clasificados dentro del

grupo de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial según el numeral 17.9 de las NIIF para PYMES.

Insumos SAS, tiene las siguientes responsabilidades fiscales conforme a lo

registrado en el Registro Único Tributario -RUT-

05- Impto. Renta y complementario. Régimen ordinario

07- Retención en la fuente a título de renta
14- Informante de exógena
16- Obligación facturar por ingresos bienes
42- Obligado a llevar contabilidad
11- Ventas régimen común

6. LITERATURA SOBRE CASOS ANÁLOGOS

 17

6.1 Marco Teórico

La auditoría surge por la necesidad de ejercer control y supervisión a los recursos

económicos de la empresa, inspeccionando la fiabilidad de los estados financieros
y sirviendo de apoyo a la gestión y toma de decisiones que se debe practicar
habitualmente.

El proceso en el cual una empresa o profesional encargado compila la información

contable – financiera verificando que cumpla las normas contables se le define
auditar; es por esta razón que una auditoría puede llevarse a cabo para ver si todo
está vigente y si es correcto, auditar los registros significa ver si constan todos los
registros requeridos (Arter,2003).

Es de gran importancia realizar el proceso de auditoria en una empresa, puesto

que de esta manera se refleja el buen manejo de los recursos y se subsana
inconvenientes que se estén presentando, además de generar confianza y una
oportuna toma de decisiones a la entidad.

Al hablar de auditoria existen diferentes tipos en los cuales resaltamos la auditoria

interna, externa, de gestión, forense entre otras, pero de las más importantes la
auditoría financiera donde (Estupiñan, 2014) la conceptualiza como un proceso
mediante el cual, se logra una revisión de información financiera conforme a la
aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) y los requisitos éticos
que fundamentan la profesión del contador público. Por consiguiente, se genera
un adecuado grado de confianza a los usuarios de la información al emitir la
opinión razonable sobre la situación financiera de la entidad.

La auditoría financiera, es una herramienta fundamental en las empresas debido a

que permite encontrar posibles falencias o errores los cuales se plasmas en un
dictamen que relacione los hallazgos encontrados y las posibles recomendaciones
que pudieran implementarse; Para Arcenegui, Gómez & Molina, (2009), P 18) el
objetivo de la auditoría de cuentas anuales de una entidad es la emisión de un
 18

informe en el que un profesional independiente (el auditor) opina si dichas cuentas

anuales expresan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de dicha entidad, así como del resultado de
sus operaciones en el periodo examinado.

Como objetivo fundamental en la realización de la planeación de una auditoria de

estados financieros adquirimos realizar un estudio previo a toda la entidad y a su
entorno a fin de obtener como punto de partida para recurrir a “(…) a) Estudiar la
corrección y aplicación de las políticas contables o administrativas, que sean
aplicadas por la entidad. b) identificar las áreas donde tal vez existan riesgos y se
requiera centrar ahí la auditoría. c) probar la materialidad apropiada de la empresa
o entidad. d) crear expectativas referentes a los procedimientos analíticos, (e)
diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría, considerando que la empresa o
entidad pueda ser productiva. f) evaluar las evidencias de auditoría (…) (Espino,
2014).

Los objetivos de una auditoría financiera se centran en la revisión de la efectividad

de los activos, obligaciones y derechos de la empresa, la valuación, clasificación
adecuada del registro (de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y
gastos) y causación (registrar las transacciones en el período en que ocurrieron).

Su alcance abarca las transacciones de la empresa, su marco legal, contable y

tributario, documentos fuentes de los cuales se alimenta la información,
documentos soportes, informes y registros contables.

Conforme a las Normas internacionales de Auditoria (Decreto 2420, 2015) en la

NIA 300 se menciona que la auditoría de estados financieros requiere de una
planificación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente
posible. El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea realizada
de manera efectiva.
 19

La planificación implica elaborar la estrategia de auditoría de acuerdo con el tipo

de trabajo a desarrollar con el propósito de minimizar los riesgos. Entre los
objetivos principales de la planificación tenemos enfocar el trabajo en las áreas
importantes, resolver problemas potenciales de forma oportuna, organizar y
administrar la documentación de forma apropiada, establecer el trabajo de
auditoría de modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente, asistir en la
selección de los miembros del equipo de trabajo con los niveles apropiados de
capacidades, así como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la
asignación apropiada de trabajo a los mismos, facilitar la dirección y supervisión
de los miembros del equipo del trabajo, así como de la revisión de su trabajo,
asistir cuando se aplicable en la coordinación del trabajo hecho por auditores de
componentes y/o especialistas, realizar actividades preliminares al inicio de una
planificación de Auditoría.

La NIA 300 define algunas actividades preliminares al inicio de una planificación

de auditoría como por ejemplo haber evaluado la continuidad de la relación con el
cliente, evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes (entre ellos
independencia y conflictos de intereses); la aceptación de los términos del trabajo
por parte del cliente, los trabajos Iniciales.

De acuerdo con la NIA 510, cuando el auditor conduce un trabajo de auditoria

inicial su objetivo es obtener suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos
iniciales contienen errores significativos que puedan afectar los estados
financieros actuales, y si las políticas contables se han aplicado apropiadamente y
los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.

En una planificación es relevante antes de iniciar nuestro proceso de auditoría,

tener claros nuestros objetivos, validar el alcance de la auditoría el cual debe estar
encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos dependiendo el tipo de
auditoría que realicemos.
 20

Como ejemplo para una auditoría financiera el trabajo estará enfocado a evaluar el
cumplimiento del objetivo relacionado con la preparación y publicación de estados
financieros fiables y de cumplimiento.

La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico

adecuado y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo
multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría.

En la planificación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del

negocio, del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de
riesgos. El número de riesgos significativos identificados es directamente
proporcional al grado de entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la
industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos
significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de
ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros

En la planificación de la auditoría, los esfuerzos deben ir encaminados

principalmente a: Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones
en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o
revelaciones),Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los
estados financieros (Malversación de activos y/o información financiera
fraudulenta),Determinar las transacciones significativas que se registran en los
estados financieros (rutinarias y no rutinarias).

Este estudio de caso se centra en los activos de la entidad, en la observación de

su capital de trabajo al igual que revisar e informar el adecuado manejo para la
toma de decisiones en la entidad, para ello se debe tener claro el concepto de
activo el cual es “un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”
(Fundación IFRS, 2015, p. 16).

Los activos representan gran importancia en las organizaciones, en donde se

identifican los sucesos pasados, presente y programar el futuro a las mejores
 21

inversiones de la sociedad, tanto a corto y largo plazo. Por consiguiente, es

importante considerar las necesidades propias de la organización con el fin de
evaluar las políticas y estimaciones para la planificación o gestión de los activos.

Los activos son ese conjunto de bienes y derechos que posee la entidad los
cuales son a corto o largo plazo. Horngren (2010), manifiesta que son los recursos
económicos que benefician al negocio y que lo seguirán haciendo en el futuro. De
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para
PYMES, un activo es considerado como un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados y del cual espera obtener en el futuro
beneficios económicos.

La auditoría del activo es aquella que revisa las cuentas que conforman el activo
en una entidad -corriente y no corriente-, el principal objetivo de la auditoria del
activo es confrontar las cuentas se han contabilizado de manera que reflejen la
imagen fiel de la entidad.

Por ende, la auditoría del activo pretende obtener evidencia de que distintas
partidas, tales como, existencias, derechos de cobros sobre clientes, valoración de
intangibles, maquinaria entre otras las cuales se encuentren contabilizadas
acorde al marco de información financiera aplicable y no presentan errores ni
omisiones significativas.

7. ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN

Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir

directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la
 22

entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su

disposición.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo. Algunos activos son intangibles.

Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.

Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la
entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Reconocimiento de activos: Reconocimiento es el proceso de incorporación en los

estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo,
ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:

(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad; y

(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se

rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a
través de notas u otro material explicativo.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros: El concepto de

probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, con referencia al
grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al
mismo llegarán a, o saldrán, de la entidad. La evaluación del grado de
incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la
base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del periodo sobre el
que se informa que esté disponible cuando se preparan los estados financieros.
Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas individualmente
significativas, y para un grupo para una gran población de elementos
individualmente insignificantes.
 23

Fiabilidad de la medición: El segundo criterio para el reconocimiento de una

partida es que posea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En
muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe
estimarse. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la
elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no
puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados
financieros.

Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las
condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de
circunstancias o de sucesos posteriores.

Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin
embargo ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se
considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación
de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera
de una entidad.

Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos: Medición es el proceso de

determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos,
pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la
selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases de medición
que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.

(a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al

efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo
histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el
valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación
en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por
 24

ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalente al

efectivo.

Reconocimiento en los estados financieros

Activos: Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera

cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros
para la entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad. Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera
cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan
a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el
que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de
un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se
presenta).

Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo,

cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea
prácticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es
apropiado su reconocimiento.

Activos financieros y pasivos financieros: Una entidad medirá los activos

financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según se definen en la
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el
deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no
convertibles y sin opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de
venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad
de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado.

Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos
financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra
base tal como el costo o el costo amortizado.
 25

Activos no financieros: La mayoría de los activos no financieros que una entidad

reconoció inicialmente al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras
bases de medición. Por ejemplo:

(a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el
costo depreciado y el importe recuperable.

(b) Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el
precio de venta menos los costos de terminación y venta.

(c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos no
financieros que están en uso o mantenidos para la venta.

La medición de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo

no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta
o por el uso de ese activo. Esta NIIF permite o requiere una medición al valor
razonable para los siguientes tipos de activos no financieros:

(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor
razonable (véanse los párrafos 14.10 y 15.15 respectivamente).

(b) Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (véase el
párrafo 16.7).

(c) Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de su

cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los costos
estimados de venta (véase el párrafo 34.2).

Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se

requiera o permita por esta NIIF.

(a) La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones

valorativas—por ejemplo, correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y
correcciones por cuentas por cobrar incobrables—no constituyen
compensaciones.
 26

(b) Si las actividades de operación normales de una entidad no incluyen la compra

y venta de activos no corrientes—incluyendo inversiones y activos de operación—,
la entidad presentará ganancias y pérdidas por la disposición de tales activos,
deduciendo del importe recibido por la disposición el importe en libros del activo y
los gastos de venta correspondientes.

7.1 ANALISIS Y ESTUDIO DE LOS RESULTADOS

Al analizar los saldos presentados en el estado de situación financiera a junio 30

de 2017, antes de efectuar la auditoria a los activos de la entidad INSUMOS SAS,
permitió determinar el capital de trabajo el cual mide la inversión en el corto plazo
en donde el total de los activos las cuentas con mayor representatividad son los
deudores con un 59.51% los inventarios con un 3.81% y la propiedad planta y
equipo con un 29.59% el restante se encuentra en las demás cuentas, la ganancia
del periodo es de (429.590.217).

7.1.1 Planeación del trabajo para auditar las cuentas que conforman el
Activo.

Finalidad: La auditoría tiene como finalidad de revisar, indagar, observar y la

verificar los procedimientos presentando una opinión razonable de los activos que
integra la empresa, y así ofrecer un dictamen técnico y profesional de la
razonabilidad de la situación financiera y el desarrollo de su objeto social.

Objetivo general: Realizar una auditoría financiera a los activos de la empresa

INSUMOS SAS, a junio 30 de 2017.
 27

Objetivos específicos:

 Elaborar la planeación del plan del trabajo para auditar las cuentas que
conforman el activo.
 Ejecutar el plan de auditoria y obtener las evidencias necesarias en el
desarrollo de la misma para la empresa INSUMOS SAS en los activos.
 Presentar un informe del encargo de auditoria que integre las
recomendaciones para el mejoramiento de controles al interior de la
empresa INSUMOS SAS.
 Proponer un plan de seguimiento y monitoreo en los activos de la empresa
INSUMOS SAS.

Alcance de la auditoria: Determinar la razonabilidad de las cifras reflejadas en el

Estado de situación financiera en los rubros de los activos de la empresa
INSUMOS SAS, a junio 30 de 2017; la auditoría se desarrolló en la aplicación de
pruebas sustantivas a las cuentas que por su representatividad y nivel de
materialidad constituyen un instrumento determinante en la toma de decisión de la
empresa auditada.

Investigación Preliminar: Tipo de Empresa y Características

La empresa INSUMOS SAS se encuentra ubicada en la localidad de IBAGUE, en

el departamento de TOLIMA. El domicilio social de esta empresa es CARRERA 8
131 276, IBAGUE, TOLIMA. La forma jurídica de Insumos SAS es SOCIEDAD
POR ACCIONES SIMPLIFICADA y su principal actividad es "Fabricación de
abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados".

INSUMOS SAS se encarga de la producción, distribución, comercialización de

todo tipo de insumos utilizados en el sector agrícola, pecuario, constructor,
manufacturero, del transporte, concesionario de todo tipo de vehículos y
 28

maquinaria, tiene como segunda actividad económica el transporte de carga por

carretera siendo reconocida por su gran calidad en el mercado colombiano por
más de 20 años.

MISION: Investigación, elaboración y comercialización de insumos para

incrementar la productividad agrícola de manera sustentable.

VISIÓN: Ser reconocidos como una organización líder en el mercado global,

caracterizada por la excelencia de sus servicios, su prestigio, solidez económica y
sus recursos humanos altamente capacitados.

Objetivos Estratégicos

1. Crear estabilización financiera.

2. Lograr que nuestros clientes nos reconozcan como su líder del mercado.
3. Mejorar permanentemente nuestros procesos.
4. Modernizar los procesos de la entidad mediante uso de la tecnología.
5. Brindar calidad en los productos ofertados.

MATRIZ DOFA

Para la realización de la auditoria se formuló la siguiente matriz DOFA la cual nos

permite identificar las Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas,
permitiendo elaborar estrategias que mitiguen el impacto de las amenazas y
reduzcan las debilidades.

Tabla No 2. Matriz DOFA

MATRIZ DOFA
 29

FACTORES INTERNOS

Fue Fortalezas Debilidades

nte: F1. Conocimiento y experiencia en el manejo
D1. Falta de control en los inventarios.
Los de la entidad
auto D2. Dificultad para el acceso de los
F.2 Competitivos en el mercado.
res procesos de costos.
F3. Excelente servicio al Cliente para
PR D3. No existe una planeación estratégica,
mantenimiento de clientes y por ende
de realización del manejo de inventario,
OC mantener buenas ventas y posición en el
periódicamente
EDI mercado
F4. Aplicación de lineamentos D4. Falta de garantías y verificar para la
MIE
administrativos obtención de los clientes,
NT
F5. Se capacita al personal periódicamente, D5. Ausencia de marco normativo (manejo
OS tanto en producción como en administración. de provisión.
Y FACTORES EXTERNOS
TÉ Amenazas Oportunidades

CNI
A1. Fluctuación en el dólar como referente O1. Fácil acceso a fuentes de financiación
CA
de mercado
S A
A2. Las herramientas tecnológicas
UTI O2. Evolución de las nuevas herramientas
desarrolladas o adquiridas pueden ser
tecnologías.
LIZ obsoletas en corto tiempo

AR
A3. Cambios inesperados en el aspecto O3. Aprovechamiento de las experiencias y
ambiental que afecten el mercado buenas prácticas de algunas entidades
Par
a la O4. Fácil acceso a herramientas para
A4. Ausencia de estructuras administrativas
real desarrollo de políticas estructuras procesos

izac
A5. Falta de divulgación de cambios O5. Fácil acceso a información en la web en
ión
normativos pdf de la normatividad
de A6. Alto costo de la infraestructura O6. Oportunidad de desarrollo de software a
la tecnológica adecuada medida con patente para comercializarlo
aud
itoria se aplica procedimientos amplios y suficientes que proporcionen la
información que permita estimar los riesgos de errores materiales. Dentro de los
procedimientos analíticos y sustantivos aplicables a las cuentas del activo se
 30

encuentran:

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

 Comparar los estados financieros de períodos anteriores.

 Revisar los informes de gestión financiera, respecto a los indicadores de
eficiencia.
 Evaluar las políticas de adquisición y formación de activos.
 Identificar y calificar la pertinencia de los criterios y tipo de depreciación,
provisión y rotación de activos.
 Pruebas de detalle Previa realización de los procedimientos analíticos, que
permiten definir el esquema de trabajo, se deben establecer las pruebas de
detalle, que permiten alimentar los papeles de trabajo, como son los
insumos para la emisión del informe de auditoría.
 Dentro de las pruebas de detalle que pueden ser implementadas para la
revisión de los activos en una empresa se pueden considerar:
 Inspecciones: revisión de los registros y soportes de los mismos, tales como:
 Facturas.
 Actas de formación de activos.
 Contratos.
 Extractos.
 Recibos de caja.
 Documentos internos de control de inventarios.
 Políticas de costo, depreciación, provisión y amortización, revelación
individual de activos, reconocimiento grupal y movimientos bancarios.
 Además, revisar el control y registro oportuno de la vida útil y la depreciación
de los activos en el monto correcto y en las cuentas apropiadas dentro del
período contable que corresponde.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
 31

 Circularización a las cuentas de bancos, inversiones, cuentas por cobrar,

seguros, etc.
 Revisión de pagos posteriores a los deudores.
 Revisión de las conciliaciones de cuentas del activo de bancos; cuentas por
cobrar; inventarios; propiedad, planta y equipo; diferidos; entre otras.
 Participación en la toma física de inventarios.
 Correcta clasificación de los activos diferidos, debido a que las empresas
acogen como práctica el ocultamiento de gastos como activos, causando el
efecto de sobrestimación del activo y subestimación del gasto.
 Revisión de la suficiencia de la provisión de cuentas por cobrar.
 Revisión de la suficiencia de la provisión de inventarios.
 Revisión de la valuación de la propiedad, planta y equipo.
 Revisión de la valuación de las inversiones.
 Revisiones analíticas de las cuentas del activo.

PERSONAL INVOLUCRADO EN LA AUDITORIA

Cliente INSUMOS SAS

Auditores Leidy Lorena Sánchez

Anderson Preciado

Johana Prada Carrillo

7.1.2 Ejecución en el encargo de la auditoria en los activos de la entidad

insumos SAS por el periodo 2017.

Para el correcto desarrollo de la auditoria financiera a los activos de la empresa

Insumos SAS, se han diseñado y elaborado los correspondientes documentos a la
aceptación, contrato de aseguramiento, memorando de planeación, programa de
 32

auditoria y contrato de aseguramiento, los cuales están anexos a este documento.

De igual manera, se hizo un conocimiento previo de la entidad, para tener la idea
clara de lo que realmente es importante dentro de la misma, con el fin de realizar
una planeación eficiente y eficaz para el desarrollo de cada uno de los
procedimientos y aplicabilidad de cuestionarios de control interno definidos de
manera previa.

1. Carta de aceptación de auditoría.

2. Memorando de planeación.
3. Programa de auditoría.
4. Contrato de aseguramiento.
5. Papeles de trabajo: Cedulas sumarias, analíticas y sub-analíticas.
6. Matriz de deficiencias y recomendaciones.

Se efectuaron las cedulas sumarias, analíticas y sub-analíticas por cada una de

las cuentas que integran el Activo tanto corriente como no corriente.

Para desarrollar una auditoria se requiere de diferentes técnicas de auditoria que

se consideran como métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor
utiliza para satisfacerse sobre la legitimidad de la información, haciendo las
comprobaciones necesarias para hacerse un juicio profesional sobre el tema
evaluado. Dichas técnicas son:
Inspección: se divide en la inspección documental la cual consiste en examinar
registros, documentos o activos tangibles que permite obtener evidencia en la
auditoría y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las operaciones. Y el examen
físico que consiste en verificar la existencia de los activos tangibles para obtener
evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión en el activo, pero no
necesariamente a su propiedad o valor.
 33

Observación: Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están

siendo realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.

Indagación mediante entrevista: Consiste en buscar la información adecuada,

dentro o fuera de la organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por
escrito y en forma oral, y debe documentarse.

Confirmación: Es corroborar la información obtenida en los registros contables, por

ejemplo, circula rizando a bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes,
entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados
financieros.

Cálculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los

documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos
independientes comprobatorios.

Procedimientos analíticos: Consisten en utilizar los índices y tendencias

significativas para determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como, las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de
resultados. A través de esta información se lleva a cabo una adecuada
planificación y desarrollo de la auditoría.
Comprobación: El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos
donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un método para
determinar estas áreas es la comparación.
 34

PAPELES DE TRABAJO: CEDULAS SUMARIAS, ANALÍTICAS Y SUB-ANALÍTICAS.

N 1/10
INSUMOS SAS
NIT : 900.618.523-8
CÉDULA SUMARIA
AUDITORÍA A 31/08/2017

ELABORÓ: LEIDY SANCHEZ REVISÓ: JOHANA PRADA

A
SALDO A
REFERENCIA SALDO
FECHA DE AJUSTES RECLASIFICACIÓN SALDO SEGÚN
INDICE SUMARIA PAPEL DE ANTERIOR A
AUDITORÍA A © © AUDITORÍA
TRABAJO JUN 30 DE 2016
JUN 30 DE 2017
Saldo en ©
1105
Caja
B/G1 2.000.000 ø 3.500.000 400.000 3.100.000
Saldo en
1110 B/G1 81.699.988 172.132.632 PT N 2/10 172.132.632
Bancos
TOTAL 83.699.988 175.632.632 175.232.632
 

Conclusión: Según las revisiones y las pruebas

Fuente: Libro Mayor sustantivas realizadas, se considera un ajuste por
faltante en caja por 400.000 no justificado .
ø Circularizado
 Totalizado
© Conciliado
 35

O 2/3
INSUMOS SAS
NIT : 900.618.523-8
CÉDULA ANALÍTICA
AUDITORÍA A 31/08/2017

ELABORÓ: JOHANA PRADA REVISO: ANDERSON PRECIADO

C1
SALDO A FECHA
REFERENCIA SALDO
DE AUDITORÍA A RECLASIFICACIÓN SALDO SEGÚN
INDICE ANALÍTICA PAPEL DE ANTERIOR A AJUSTES ©
30 DE JUN DE © AUDITORÍA
TRABAJO JUN 30 DE 2016
2017
130505 Nacionales B/G1 ø ©
13050501 Clientes B/G1 962.095.133 2.400.177.341 30.000.000 2.370.177.341
TOTAL 19.773.725 2.400.177.341 O3/3 2.370.177.341
 

Fuente: Libro Mayor Conclusión: Las Clientes

representan de manera razonable su
valor, en las cuentas por cobrar a los
ø Circularizado clientes nacionales. Por tal motivo,
 Totalizado se propone un ajuste por cartera
© Conciliado irrecuperable correspondiente a la
suma de $30.000.000 la cual debe
ser castiga debido a la incobrabilidad
de la misma al estar en más de 151
días y al encontrarse que el cliente
migro a otra ciudad sin saber su
ubicación exacta.
 36

P 2/3
INSUMOS SAS
NIT : 900.618.523-8
CÉDULA ANALÍTICA
AUDITORÍA A 31/08/2017

ELABORÓ: ANDERSON PRECIADO REVISO: JOHANA PRADA

C1
SALDO A FECHA
REFERENCIA SALDO
DE AUDITORÍA A RECLASIFICACIÓN SALDO SEGÚN
INDICE ANALÍTICA PAPEL DE ANTERIOR A AJUSTES ©
30 DE JUN DE © AUDITORÍA
TRABAJO JUN 30 DE 2016
2017
14 Inventarios B/G1 ø ©
Materias primas B/G1 24.432.277 10.493.567 10.493.567
Productos
B/G1 0 41.607.540 3.500.000
Terminados 38.107.540
Mercancias no
fabricadas por la B/G1 147.114.572 102.868.895 P 3/3 102.868.895
empresa
TOTAL 171.546.849 154.970.002 151.470.002
 

Fuente: Libro Mayor Conclusión: Se propone un ajuste a

dichas cuentas debido a que una vez
efectuado el conteo de inventario fisico
ø Circularizado
y al realizar las operaciones aritmeticas
 Totalizado
se evidencio un faltante por $3.500.000
© Conciliado
los cuales deben de ser ajustados en la
contabilidad.
 37

Q 1/4
INSUMOS SAS
NIT : 900.618.523-8
CÉDULA SUMARIA
AUDITORÍA A 31/08/2017

ELABORÓ: LEIDY SANCHEZ REVISÓ: ANDERSON PRECIADO

E
SALDO A FECHA
REFERENCIA SALDO
DE AUDITORÍA A AJUSTES RECLASIFICACIÓN SALDO SEGÚN
INDICE SUMARIA PAPEL DE ANTERIOR A
30 DE JUN DE © © AUDITORÍA
TRABAJO JUN 30 DE 2016
2017
1510 Terrenos B/G1 84.000.000,00 ø © 84.000.000,00 84.000.000,00
Construcciones y
1516 B/G1 295.824.737,00 582.446.537,00 582.446.537,00
Edificaciones
Maquinaria Y
1520 B/G1 0,00 27.359.654,00 27.359.654,00
Equipo
1524 Equipo de Oficina B/G1 380.000,00 380.000,00 380.000,00
Equipo de
1528 Computación y B/G1 450.000,00 2.270.000,00 2.270.000,00
Comunicación
Flota y Equipo de
1549 B/G1 30.400.000,00 621.500.000,00 621.500.000,00
Tránsporte
Depreciación
1592 B/G1 -115.555.710,00 -115.555.710,00
Acumulada

TOTAL 411.054.737,00 1.202.400.481,00 1.202.400.481,00

 

Conclusión: Las cifras

Fuente: Libro Mayor
contempladas anteriormente son
ø Circularizado
razonables de acuerdo a la Prueba
 Totalizado
sustantiva realizada.
© Conciliado
 38

7.1.3 Informe de la auditoría realizada a las cuentas del activo a junio de

2017.

Doctor:
Carlos Eduardo Carrillo Rodríguez
Representante Legal

En nuestra calidad de auditores externos independientes, hemos examinado el

estado de situación financiera con corte a 30 de junio de 2017, con el ímpetu de
verificar la razonabilidad de los activos presentados en el estado de situación
financiera y para verificar si los mismos son representados de manera fidedigna
las cifras presentadas a dicho corte.

I- Estado de Situación Financiera a junio 30 de 2017.

1. Detalle de las cuentas correspondientes al efectivo y equivalentes al

efectivo.
2. Detalle de las cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar.
3. Detalle de las cuentas de inventarios.
4. Detalle de las cuentas de propiedades, planta y equipo.
La información precedente fue preparada por el grupo de auditoria sobre la
base de registros y transacciones económicas realizadas durante la vigencia
2017.

El objetivo de nuestra auditoria es expresar una opinión basada en el

examen de auditoría realizado a las cuentas del activo a 30 de junio de 2017,
habiéndose efectuado el trabajo de campo en el segundo semestre del año
en mención.

II- Alcance del Trabajo de Auditoría

El examen fue practicado de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoria, las cuales son compatibles con las de aceptación general y la
profesión contable.

III- Aclaraciones Previas

 39

Si bien la presente auditoria permitió identificar en forma analítica las

transacciones realizadas en las respectivas cuentas del activo y proponer
unos ajustes y reclasificaciones es potestad suya como administrador
implementarlos o no. Cabe señalar que la auditoria se realizó a las cuentas
más representativas del activo dentro de las cuales se encuentran el efectivo
y equivalentes al efectivo, cuentas comerciales por cobrar, inventarios y
propiedades, planta y equipo.

IV- Aspectos Relevantes

No existen procesos adecuados y por escrito que permitan mitigar el riesgo

en Insumos SAS, no hay un régimen de trabajo, no existe un manual de
funciones y procedimientos, lo cual deja todos los procesos a órdenes
verbales que en algunas ocasiones no se cumplen poniendo en riesgo la
operación de la entidad.

IV- Hallazgos Significativos

Después de aplicadas las pruebas de auditoria se encontraron los siguientes

hallazgos los cuales consideramos significativos. Al efectivo y equivalentes al
efectivo no se le está realizando un arqueo de caja de manera constante al
evidenciar un faltante por cuatrocientos mil pesos (400.000) mcte.

De otra parte, hay un alto grado de irrecuperabidad de la cartera adeudada debido

a que no realizan el proceso de cobro prejuridico y jurídico en la entidad
observándose falta de gestión por parte de la administración y para lo cual se
planteó un ajuste por la suma de treinta millones de pesos (30.000.000) mcte
correspondiente a una cartera incobrable debido a que el cliente se fue de la
ciudad y no hay manera alguna de establecer ubicación.

Con respecto al inventario, fue efectuado el conteo físico del mismo en donde se
encontró un faltante de tres millones quinientos mil pesos (3.500.000) mcte de
productos terminados; lo que deja precisar la falta de control y seguimiento
adecuado a dicho inventario por parte del responsable de los mismos.
 40

Las cifras contempladas en las propiedades, planta y equipo reflejan de manera

razonable conforme a la prueba sustantiva realizada.

ANDERSON SMITH PRECIADO PRADA

Auditor independiente

JOHANA PRADA CARRILLO

Auditor independiente

LEIDY LORENA SANCHEZ OSPINA

Auditor independiente

13 de junio de 2018

Ibagué, Tolima
 41

7.1.4 Estrategias de seguimiento para comunicar la disposición de los

resultados de la auditoria.

Insumos SAS, para mejorar la situación evidenciada en las cifras de los estados
financieros debe efectuar medidas preventivas en donde de manera constante se
realcen arqueos de caja, seguimiento a los deudores, custodia del inventario con
el fin de preservar los activos que son importantes para la entidad. Para el
mejoramiento continuo de la entidad, esta debe implementar procesos
encaminados al plan de acción mediante medidas correctivas y oportunas a
subsanar anomalías que afecten la entidad en cumplimiento de su objeto social.
 42

8. Conclusiones

Se estableció un plan de trabajo para realizar la auditoria a las cuentas que

conforman los activos de la empresa INSUMOS S.A.S

Se ejecutó el plan de auditoria mediante la aplicabilidad de cuestionarios en donde

se utilizaron las técnicas de auditoria tales como: observación, medición, análisis e
interpretación y obteniendo resultados que comprenden el desarrollo de la
auditoria evidenciando irregularidades representativas para la entidad.

Se evidenció en el proceso de la auditoria hallazgos representativos en tres

cuentas de gran incidencia para la entidad, en el efectivo y equivalentes al
efectivo, se encontró un faltante sin justificación alguna por parte del responsable,
lo anterior denota falta de control y supervisión en el cumplimiento de las
funciones como de la debida preservación y custodia del efectivo de la entidad.

En las cuentas por cobrar se presenta un alto grado de irrecuperabilidad debido a

la falta de gestión, control y seguimiento oportuno en el proceso de recaudo de
cartera, en donde no se realizan actividades de cobros prejuridico y jurídico para
realizar los registros adecuados reflejando la razonabilidad en las cifras y situación
económica de la entidad.

Al efectuar el conteo físico del inventario, se encontró un faltante en productos

terminados (bultos de primer estado y tercer estado) lo cual hace reiterativo la falta
de control y seguimiento a las partes esencial y de mayor importancia de la
entidad para ejercer el desarrollo de su objeto social.

El informe se construyó con base en la NIA 700 formación de opinión sobre

estados financieros y el decreto 2170 de 2017, en el cual se modifican
parcialmente los marcos técnicos de las Normas de Información Financiera y de
 43

Aseguramiento de la Información en donde se encuentran inmersos las

recomendaciones evidenciadas al control interno de la entidad.

Se entrega un diseño de plan de mejoramiento en la entidad, para que implemente

el proceso de mejoramiento continuo en las actividades u observaciones que
evidencien dentro de la misma.

Al efectuar la auditoría financiera a los activos de la entidad Insumos S.A.S como

parte práctica en la especialización de revisoría fiscal y auditoría integral permitió
adquirir experiencia gratificante afianzando conocimientos en las etapas y
procesos que se deben cumplir para la realización de una auditoria lo cual permite
mejorar la calidad en la realización de papeles de trabajo, resultados y
presentación de informe.
 44

9. RECOMENDACIONES

Implementar el control interno en Insumos SAS, manuales de procesos,

procedimientos y funciones aplicables de manera adecuada y uniforme a los
empleados y a cada una de las áreas que integran la entidad.

Para la preservación y custodia del efectivo, se deben implementar arqueos de

caja sorpresivos a los responsables siendo este parte fundamental dentro de la
entidad.

Contratar a un empleado específicamente encargado de realizar los procesos de

recaudo de cartera y llevar un seguimiento por medio de la circularización
constante a los clientes que son parte fundamental y representativa dentro de la
entidad.

Realizar conteo físico al inventario recurrente contando con una persona a cargo
del manejo, custodia y control de los productos.
 45

10. REFERENCIAS BIBLIOGRÀFICAS

Arter, D. R. (2004). Auditorías de calidad para mejorar su comportamiento.

Retrieved from https://ebookcentral.proquest.com.

AOB AUDITORES. (s.f.). [Normativa Internacional Auditoría - NIA]. Recuperado 6

marzo, 2018, de https://aobauditores.com/nias/

Arcenegui, R. J. A., Gómez, R. I., & Molina, S. H. (2009). Manual de auditoría

financiera. Retrieved from https://ebookcentral.proquest.com.

Colombia. Presidencia de la República. Decreto 2420 de 2015. Por medio del cual
se expide el Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones, diciembre 14 de 2015.

C, H. (2010). CONTABILIDAD (8ª ed.). México, México: Prentice Hall.

E, R. (2015). Papeles de trabajo en la auditoría financiera (3ª ed.). Bogotá,

Colombia: ECOE EDICIONES.

Espino, García, Melquiades Gabriel. Fundamentos de auditoría, Grupo Editorial

Patria, 2014. ProQuest Ebook Central,
https://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=3228795

Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES) año 2015 - versión oficial de IASB.