IVA - Venta Cosas - Diez H

Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
HUMBERTO P. DIEZ
AL VALOR
IMPUESTO
AGREGADO
Diseño de tapa: Ernesto Spezzafune
D.R. ©ERREPARS.A.
Avda. San Juan 960 - (1147) Buenos Aires
República Argentina
Tel.: 27-4394 - 27-5142 - Fax: (541) 304-8951 - (541) 304-9541
Queda hecho el depósito que marca la ley 11723
Impreso y hecho en Argentina

Printed in Argentina
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de la tapa, puede ser reproducida, almacenada
o transmitida de manera alguna ni por ningún medio, ya sea eléctrico, químico, mecánico,
óptico, de grabación o de fotocopia, sin permiso previo del editor.
La normativa del impuesto al valor agregado, en su artículo 1°, contempla la definición de las
tres manifestaciones en que se perfecciona el hecho gravado, asignándole a cada una de ellas un
inciso de acuerdo al siguiente detalle:
— Las ventas de cosas muebles, situadas o colocadas en el país, efectuadas por ciertos sujetos
del impuesto.
— Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio del país.
— Las importaciones definitivas de cosas muebles.
La enunciación de los presupuestos de hechos alcanzados responde al siguiente esquema:
situadas o colocadas en el país.

Venta de cosas
muebles
realizadas por sujetos del impuesto.
Obras, locaciones y realizadas en el país.

prestaciones
Importación definitiva de cosas muebles.
A. VENTA DE COSAS MUEBLES

Para configurarse el hecho imponible es necesario que se verifiquen en forma conjunta los si-
guientes elementos:
Elemento objetivo = venta de cosas muebles.
Elemento subjetivo = realizada por los sujetos de los incisos a), b), d), e) y f) del
artículo 4°.
Elemento territorial = la cosa mueble en el momento de la enajenación debe estar
situada o colocada en el país.
En caso de no existir la trilogía de consideraciones mencionadas no habrá acto alcanzado en
esta modalidad de presupuesto de hecho prevista en el artículo 1°, inciso a), de la ley. Es decir,
que la venta considerada aisladamente no tiene individualidad suficiente para verificar por sí el he-
cho imponible, sólo lo configura cuando se relaciona a cierto sujeto y a un territorio determinado.
Estudiaremos en forma separada el alcance de cada uno de los elementos que deben darse
para que se verifique el hecho imponible previsto por el legislador en el inciso a) del artículo 1°.
A.1. ELEMENTO SUBJETIVO

La situación de hecho analizada requiere para su configuración que sea "efectuada por los su-
jetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°"; la norma hace alusión al elemento
subjetivo a los fines de la tipificación de esta modalidad de hecho alcanzada.
Así, si quien vende una cosa mueble situada en el país es un consumidor final (por ejemplo:
una persona física vende la heladera de su casa), al no perfeccionarse el elemento subjetivo no
existe presupuesto de hecho del gravamen.
HUMBERTO P. DIEZ - 55 -
Asimismo, por aplicación de esta remisión a los incisos b), d), e) y f) del artículo 4°, si una em-
presa constructora [art. 4°, inc. d)] o quienes presten servicios gravados [art. 4°, inc. e)], por poseer
la condición subjetiva en relación a su actividad específica—la construcción o la prestación del
servicio— venden una cosa mueble, existe hecho alcanzado aun cuando el responsable no sea
habitualista en la venta de cosas muebles, ni se trate de un acto de comercio accidental, ni sea
heredero o legatario de responsables del gravamen [situaciones previstas en el inc. a) del art. 4°].
A.2. ELEMENTO TERRITORIAL

La norma define claramente el ámbito territorial cuando establece que las cosas muebles de-
ben estar colocadas o situadas en el país al momento de su enajenación.

Al respecto, el decreto reglamentario aclara (art. 1°) que las cosas muebles de procedencia
extranjera sólo se consideran dentro del ámbito del territorio del país cuando hayan sido importa-
das en forma definitiva, es decir, cuando se haya producido la nacionalización de las mismas.
Así, si una persona física, habitualista en la comercialización de bienes muebles, vende mer-
cadería de procedencia extranjera en tránsito hacia el país, a pesar de haberse tipificado la rela-
ción entre el elemento objetivo —venta cosa mueble— y un sujeto concreto —habitualista—, no
existe hecho imponible al no darse la condición territorial.
A.3. ELEMENTO OBJETIVO

La consideración objetiva respecto de la génesis de la primera modalidad del hecho imponible
se encuentra referida a la venta de cosas muebles.
La propia norma precisa el término venta, mientras que para la conceptualización de cosas
muebles es necesario hacer una remisión al derecho privado.
Por lo tanto, a los efectos de la definición del elemento objetivo nos circunscribimos al siguien-
te esquema:
venta Norma impositiva Art. 2°. ley

Cosa mueble Derecho privado Código Civil
A.3.1. COSA MUEBLE

El Código Civil, en su artículo 2312, define: "Los objetos inmateriales susceptibles de valor, e
igualmente las cosas, se llaman bienes", mientras que el artículo 2313 establece: "Las cosas son
muebles e inmuebles por su naturaleza, o por accesión, o por su carácter representativo".
Los bienes constituyen el género mientras las cosas la especie y éstas pueden ser muebles o
inmuebles, pudiendo sintetizarse lo expuesto en el siguiente cuadro:
Muebles
Cosas
Bienes Inmuebles
Objetos inmateriales
La norma, al alcanzar la venta de cosas muebles, está dejando fuera de imposición a la venta
de bienes inmuebles y de bienes intangibles o inmateriales.
Siendo el esquema legislativo referente a cosas muebles el que se detalla:
-56- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
COSAS MUEBLES
Bienes inmuebles (*) (**)

Excluye
Bienes inmateriales
Nuevas
Por su uso
Usadas
Bienes de uso
Por su calidad
Bienes de cambio
bienes de cambio
(*) Salvo inmuebles por que tengan individualidad (pto. A.3.1.a. Cap. 1)
accesión al momento de propia
la enajenación bienes de uso (pto.
B.1.4, Cap. 2)
(**) Salvo la parte de obras realizadas sobre inmueble propio (pto. B.2 del presente Capítulo)
A.3.1.a. Bienes susceptibles de tener individualidad propia

Una excepción al principio de que "la venta de bienes inmuebles no se encuentra alcanzada
por el impuesto" es para aquellos bienes que siendo susceptibles de tener individualidad propia se
encuentren adheridos al suelo al momento de su enajenación —inmuebles por accesión—, siem-
pre que revistan el carácter de bienes de cambio para el sujeto responsable.
Es decir, para conceptualizar como venta de bienes muebles las cosas adheridas al suelo de-
ben configurarse las siguientes consideraciones:
1) que se trate de bienes susceptibles de tener individualidad propia;
2) que los bienes revistan para el responsable vendedor la calidad de bienes de cambio.
Respecto de la primera consideración podríamos precisar que un bien tiene individualidad
propia cuando por sí mismo tiene utilidad económica, es decir, tiene un valor relativo de cambio.
Mientras que la calidad de bien de cambio de los productos adheridos al suelo está en relación
con la actividad desarrollada por el contribuyente.
La inclusión en el ámbito de imposición de la venta de bienes de cambio unidos al suelo fue
incorporada por la ley 23.871 (vigencia: 1/11/90) y está vinculada al sector primario del ciclo eco-
nómico.
El fin de la norma es alcanzar los productos vegetales y minerales que se transfieren antes
de ser separados, cosechados o extraídos, según el caso, de la tierra.
Es por eso que se da el acto alcanzado sólo cuando para el contribuyente los bienes prima-
rios, plantados o no, extraídos del suelo revistan el carácter de bienes de cambio.
A.3.1 .b. Cosas nuevas o usadas

La ley alcanza la venta de cosas muebles. La referencia a bienes muebles implica tanto a las
cosas nuevas como a las usadas, es decir, a los bienes de primer uso y aquellos que no lo son.
Al respecto es importante destacar que la propia norma instituye un sistema de crédito pre-
sunto en el caso de que un habitualista en la compraventa de cosas adquiera un bien usado a
quien no pueda facturarle el IVA —consumidor final, responsable no inscripto o sujeto exento—, de
esta manera se prevé la posibilidad de volver a poner en la cadena distributiva del ciclo económico
al bien usado con anterioridad (el sistema se desarrolla en detalle en el Capítulo 11 de la Parte II).
A.3.1.c. Bienes de uso o bienes de cambio

Están alcanzadas las ventas de cosas muebles independientemente de la calidad que revista
para el contribuyente, es decir, sean bienes de cambio o bienes de uso para el ente empresario.
Tal definición asta sustentada por el carácter extensivo que establece el tercer párrafo del ar-
tículo 4° al considerar: “Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los in-
cisos a), b), d), e) y f), serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas
con la actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten
las mismas para la actividad..."
Más adelante (punto B.1.2 del Capítulo siguiente) se analiza qué sucede con la enajenación de
un bien de uso destinado exclusivamente a la consecución de operaciones exentas de imposición.
A.3.2. CONCEPTO IMPOSITIVO DE VENTA

La propia ley del impuesto define a la venta, con una concepción más amplia que la otorgada
por el derecho privado.
Se considera venta a los fines tributarios a toda transferencia a título oneroso entre personas
de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole siempre que im-
porte la transmisión del dominio de cosas muebles. Vale decir, surgen a la vista dos elementos
fundamentales: la onerosidad del acto y la transmisión de dominio. Ambas condiciones se deben
dar para que exista venta; tanto es así que de darse una sola no se verifica el concepto impositivo
de venta y por lo tanto no se configura el objeto de la imposición.
Un acto es oneroso cuando como contraprestación se recibe una suma de dinero, una obliga-
ción de dar o de hacer por la otra parte. Oneroso es lo no gratuito. La transmisión de dominio a tí-
tulo gratuito no está alcanzada por el impuesto. Ejemplo: una donación. Las transferencias a título
gratuito en el impuesto al valor agregado están fuera del ámbito de imposición, no siendo así en
otros impuestos a los consumos, por ejemplo en impuestos internos donde la transmisión a título
gratuito está alcanzada por el impuesto.
Asimismo podría darse onerosidad sin transferencia de dominio de la cosa mueble, tal sería la
situación ante una indemnización por un siniestro parcial, en el cual no hay entrega de bienes a la
compañía aseguradora; en este caso no se tipifica la enajenación al no existir transmisión de titula-
ridad de un bien gravado y el dinero que se percibe no está dentro del ámbito de aplicación del IVA.
Por lo tanto, los requisitos que conceptualizan la definición de venta impositiva se enuncian en
el siguiente esquema:
CONCEPTO IMPOSITIVO DE VENTA
Transferencia de dominio
A título oneroso
personas de existencia visible
personas de existencia ideal
entre
sucesiones indivisas, o
entidad de cualquier índole
Respecto a la mención de que la transferencia se realice entre personas de existencia visible o

ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole es importante destacar que su incor-
poración fue instituida por la ley 23.349 corrigiendo la poco feliz expresión original (ley 20.631) que
sólo se refería a las transmisiones entre personas físicas.
El propio cuerpo legal da una enunciación ejemplificativa de los actos que configuran venta
impositiva, ellos son:
— venta,
— permuta,
- 58 - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
— dación en pago,
— adjudicación por disolución de sociedades,
— aporte social,
— venta y subasta judicial,
— y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
A.3.2.a. Venta
La enunciación de la venta propiamente dicha otorga a la definición impositiva un carácter más
amplio que el legislado en materia de derecho privado, habida cuenta de que la concepción civilista
y comercial del acto de compraventa se restringe a la transferencia del dominio de una cosa a cam-
bio de un precio cierto en dinero (art. 450, Código de Comercio y art. 1323, Código Civil).
A.3.2.b. Permuta
El acto de trueque o permutación tiene lugar cuando una de las partes transfiere a la otra la ti-
tularidad de una cosa, a cambio de la propiedad de otra cosa. En el caso de permuta, ambas par-
tes contratantes cambian la titularidad del dominio de una cosa existiendo para la norma impositiva
venta por las dos transferencias.
Si el trueque tuviera lugar entre A y B, donde A entrega dos bienes muebles y a cambio B
transfiere la propiedad de un bien inmueble, para la norma hay transferencia impositiva en las dos
entregas, pero acto alcanzado sólo en la transferencia de A a B. Cabe recordar —como vimos en
el punto A.3.1— que la cesión de dominio de bienes inmuebles no está gravada por el impuesto al
valor agregado. [Salvo que "B" sea un sujeto del art. 4°, inc. d) y haya realizado obra sobre inmue-
ble propio, como veremos en el punto B.2 de este Capítulo.]
A.3.2.c. Dación en pago

La dación en pago se configura cuando se entrega al acreedor una cosa por el pago de una
deuda preexistente. Existe entonces por parte del deudor, una cesión del dominio de la cosa a tí-
tulo oneroso que está dado por la cancelación de la obligación. El desplazamiento del dominio de
la cosa mueble del deudor al acreedor es considerado venta impositiva por la ley.
A.3.2.d. Aporte social y adjudicación por disolución de sociedades

Mientras que el aporte social es la transferencia de bienes de los socios o accionistas a la so-
ciedad, la adjudicación por disolución de sociedades es el acto contrario. En ambas situaciones
existe transferencia de dominio oneroso y a los efectos de la ley se los considera venta.
A.3.2.e. Ventas y subastas judiciales

Bajo el precepto legislativo argentino de que lo que abunda no daña, la ley incorporó a las
enajenaciones y subastas judiciales dentro de la enunciación ejemplificativa de la consideración de
venta impositiva.
La cuestión se remonta hasta antes de la vigencia de la ley 23.349, ya que por entonces no
estaban definidas las empresas en quiebra como sujetos de derecho responsables del gravamen.
El legislador no había tenido en cuenta el caso concreto del remate judicial por quiebra del ente
empresario en los supuestos normados de sujetos, debido a que no estaba incorporada en ningu-
na de las definiciones subjetivas a la empresa fallida o en concurso civil; por lo tanto, como no
existía trilogía de elementos, al no darse la condición subjetiva, las transmisiones compulsivas de
HUMBERTO P. DIEZ -59-
posesión de bienes del fallido a la masa de acreedores o de la quebrada a los terceros a través del
remate no estaban alcanzadas por el impuesto al valor agregado.
La jurisprudencia argentina1 resolvió en el mismo sentido al considerar que la individualización
del sujeto pasivo reviste fundamental importancia puesto que cumple una misión configuradora,
vale decir, el hecho que puede generar el nacimiento de la obligación tributaria debe ser realizado
por un determinado sujeto. Es por ello que las ventas efectuadas en remate judicial por empresas
en quiebra no podían considerarse dentro del ámbito de imposición.
Esta situación se modifica a partir de la definición como sujeto de derecho de las empresas
que hayan sido declaradas en quiebra o concurso civil (ley 23.349, vigencia: 1/11/86).
Con la incorporación de las empresas fallidas como sujeto se alcanza a las ventas por subas-
tas judiciales; sin embargo la normativa las cita como ejemplo de enajenación impositiva aun cuan-
do la asimilación a dicho concepto es de los comienzos de la ley del IVA, ya que la ejecución judi-
cial de los bienes del fallido importa la transmisión de dominio y ese desplazamiento es oneroso,
consagrándose con estos requisitos la conceptualidad de venta para el impuesto al valor agregado.
A.3.2.f. Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin

El artículo 2, inciso a), termina la enunciación de operaciones consideradas como venta im-
positiva asimilando a este concepto a cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. El "fin" al que
se hace referencia es la transmisión de dominio onerosa.
Con esta consideración se demuestra que la norma está realizando una enunciación ejemplifi-
cativa y no taxativa de los conceptos asimilables a venta impositiva.
Así, si existiera una operación no enunciada por la norma dentro de los ejemplos de la enaje-
nación impositiva, pero que cumpliera las condiciones determinantes de su conceptualización, es
decir, la transferencia de dominio y la onerosidad, estaríamos en presencia de lo que la ley define
venta impositiva.
Un ejemplo sería la transferencia de fondos de comercio donde un ente empresario cede a otra
entidad el patrimonio comercial, quedando dentro del ámbito de imposición la transferencia de
todas las cosas muebles que integren el activo empresario.
A.3.2.g. Transferencias reguladas a través de medidores

En el caso de transferencias de servicios eléctricos, de gas, de provisión de agua corriente re-
guiada a través de medidores, las cuotas fijas exigibles tendrán el tratamiento previsto para las
ventas.
La asimilación a venta de las cuotas fijas exigibles se realiza con independencia de las efecti-
vas entregas.
La norma se aparta en este caso de la transmisión de dominio, determinando la configuración
de hecho imponible por la disposición potencial del servicio.
A.3.2.h. Incorporación de bienes de propia producción en prestaciones o locaciones

exentas o no alcanzadas
Cuando nace la norma (ley 20.631), la incorporación de bienes muebles en los casos de loca-
ciones, prestaciones de servicio o realización de obras era considerada venta a los efectos del im-
puesto. Esta aseveración sirvió para dividir las vertientes doctrinarias sobre la posibilidad o no de
separar la prestación o locación, de la entrega del bien mueble.
1 "Garay, Juan C. y Michel de Garay, Laura" - C. Apel. C.C. de Salta - Sala III - 31/8/83 - ERREPAR - IVA-II - pág.
807.001.009.
-60- . IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Así, bajo la tesis de la unicidad se enrolaron aquellos que sostenían que el servicio era indivi-
sible y, desde el punto de vista jurídico y económico, las operaciones eran inseparables cuando se
trataba de incorporación de cosas muebles a locaciones o prestaciones.
Mientras que los que sustentaban la teoría de la divisibilidad sostenían que la propia norma del
impuesto establecía una modalidad objetiva para la venta de la cosa mueble y otra para la locación
o prestación; por lo tanto, si en una operación podía reconocerse más de un acto componente
debía procederse a la desagregación de los mismos a efectos de aplicarles a cada uno de ellos el
tratamiento previsto por la norma fiscal.
La ley 23.349 (vigencia: 1/11/86) puso fin a la discusión conceptual entre la prevalencia del
servicio exento o no alcanzado sobre la incorporación de la cosa mueble y la posibilidad de desa-
gregar la cosa del servicio.

La norma define que existe venta a los efectos impositivos cuando se incorpore a una presta-
ción o locación exenta o no gravada bienes de propia producción, es decir, cuando bienes que han
sufrido un proceso de elaboración, fabricación o transformación, en cabeza de quien realiza la
prestación o locación, se incorporen a éstas.
La conceptualización de venta a la incorporación de cosas muebles puede esquematizarse de
la siguiente manera:
VENTA IMPOSITIVA
Incorporación de En prestaciones o locaciones

bienes exentas o no gravadas
Cuando el prestador o locador

De propia producción elabore, fabrique o
transforme el bien incorporado
Así, por ejemplo, una empresa que realiza servicios fúnebres retribuidos mediante cuotas soli-
darias que realicen las cooperativas [prestación de servicios exenta: art. 6°, inc. g), pto. 8] incorpora al
servicio un ataúd en el mismo estado que lo adquirió. En este supuesto no se tipifica la asimilación a
venta que prevé la norma, la causa es que no existe agregado de valor por parte de la empresa pres-
tadora del servicio porque aunque pudiera facturar el ataúd a un precio sensiblemente superior al de
la compra, este mayor valor se debe a la posibilidad que le brinda la prestación del servicio.
Distinto sería el caso si la empresa bajo su responsabilidad realiza la fabricación del ataúd, ya
sea directamente o por encargo a un tercero, ya que al existir fabricación de la cosa mueble se in-
corpora valor a la prestación del servicio pero por transformación de la cosa mueble, por lo tanto
para la ley hay venta de cosa mueble y en la medida del valor del ataúd hay acto alcanzado.
Podría concluirse entonces que no se considerarán ventas a los efectos del tributo a aquellas
incorporaciones de cosas muebles que reúnan concurrentemente las dos condiciones que esta-
blece la norma:
1) que no sean de propia producción;
2) que se incorporen a locaciones o prestaciones de servicios exentas o no gravadas.
Esta última aseveración resulta lógica, ya que si se trata de incorporación de cosas muebles
en prestaciones o locaciones de servicios alcanzadas por el impuesto, no tendría sentido que la
transmisión de la cosa se separe del servicio, pues tienen el mismo tratamiento fiscal.
A.3.2.i. Los autoconsumos

Los autoconsumos son considerados venta por la propia ley —art. 2°, inc. b)—. Esta situación
se da cuando una persona física titular de un ente empresario, o un socio, en el caso de una so-
ciedad de hecho, desafectan de la actividad gravada para su uso o consumo particular bienes
muebles.
HUMBERTO P. DIEZ -61-
La norma debe asimilar estas operaciones a venta habida cuenta de que en las mismas no hay
transmisión de dominio, ya que si el dueño de una empresa unipersonal o un socio, en el caso de
la sociedad de hecho, retira un bien para su uso o consumo no existe traslado de la titularidad del
mismo; es por eso que la norma lo asimila a venta, en caso contrario la operación quedaría ajena
al objeto de imposición.
Los autoconsumos no están legislando la desafectación de bienes alcanzados de las socieda-

des con organización jurídica propia; tal es el caso de las sociedades anónimas, de las sociedades
de responsabilidad limitada, donde el retiro de un bien por parte del accionista o del socio sí requie-
re la transmisión de dominio quedando tipificada la desafectación dentro del concepto de venta es-
tablecido en el artículo 2°, inciso a). Lo expuesto podría esquematizarse de la siguiente manera:
RETIRO DE BIENES DE LA ACTIVIDAD GRAVADA

ORGANIZACIÓN DUEÑO CONCEPTO NORMA
Empresa unipersonal Titular Autoconsumo

asimilable a Art. 2°, inc. b)
Sociedades de hecho Socios venta
Sociedades regulares de Accionista

capital (SA/SCA)
Venta Art. 2°, inc. a)
Sociedades regulares de
Socios
personas (SRL/SCS
SCA/SCel/SC)
A.3.2.j. Venta a nombre propio pero por cuenta de terceros

El inciso c) del artículo 2° de la ley asimila al concepto de venta a las operaciones de comisio-
nistas, consignatarios, o quienes vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.
Esta norma tenía su razón de ser cuando en el impuesto al valor agregado no existía la gene-
ralización de los servicios, de acuerdo con el siguiente análisis:
B: Comisionista
A: Comitente C: Comprador
Producto X
B (Comisionista) vende a su nombre, pero por cuenta de A (Comitente), un producto gravado a

C (Comprador). Existe transferencia de dominio de A a C, si cuando no existía la generalización de
servicios no estaba la asimilación a venta de la gestión de B, el valor agregado por éste quedaba
fuera de imposición. Sin embargo, no en todos los casos habría pérdida de recaudación, la clave
estaba en la calidad del comprador—C—.
Si C era un integrante de la cadena productiva no era necesario alcanzar el agregado de valor
de B, dado que en definitiva C tributaba por su valor incorporado y por el de B, pero si C era un
consumidor final, sujeto exento o responsable no inscripto, entonces sí era importante alcanzar por
el impuesto la retribución por la gestión de venta de B.
Era por eso que la norma consideraba como venta la gestión que realizaban los comisionistas
o consignatarios que vendían a nombre propio pero por cuenta de terceros.
- 62 - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
No obstante, a partir de la generalización de los servicios, no es necesario nombrar en el texto

legal la consideración del artículo 2°, inciso c), habida cuenta de que la operación de los comisio-
nistas o consignatarios se encuentra alcanzada al tratarse de la prestación de un servicio a título
oneroso y efectuado sin relación de dependencia —como veremos más adelante—.
Asimismo destacamos que en el Capítulo 9 de la presente parte analizaremos en detalle el
tratamiento a dispensar a la actuación del comisionista y consignatario y su repercusión en la liqui-

dación del impuesto al valor agregado.
Por último, el próximo cuadro pretende indicar en forma esquemática las operaciones que la
ley del impuesto conceptualiza como ventas impositivas:
OPERACIONES ASIMILABLES A VENTA IMPOSITIVA

VENTA S/DERECHO PRIVADO
PERMUTA
DACIÓN EN PAGO
APORTE SOCIAL Y ADJUDICACIÓN POR DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES
VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES
EXISTA TRASLACIÓN DE DOMINIO
CUALQUIER OTRO ACTO, SIEMPRE QUE
SEA ONEROSO
INCORPORACIÓN DE BIENES DE PROPIA PRODUCCIÓN EN PRESTACIONES O LOCACIONES
EXENTAS O NO ALCANZADAS
AUTOCONSUMOS
COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS 0 QUIENES VENDAN EN NOMBRE PROPIO PERO POR
CUENTA DE TERCEROS
A.3.3. NO SE CONSIDERA VENTA

A los fines de la norma no se consideran ventas las transferencias que se realicen como con-
secuencia de la reorganización dé sociedades, empresas, explotaciones de cualquier naturaleza
y/o fondos de comercio en la medida en que se cumplan las disposiciones sobre el particular que
prevé el impuesto a las ganancias.
Es importante destacar que la empresa o empresas continuadoras podrán computar los sal-
dos emergentes de las empresas reorganizadas. De tal modo las continuadoras podrán utilizar el
saldo a favor, los créditos no absorbidos, los ingresos directos y los pagos a cuenta realizados por
la entidad transferidora.
En caso de que no se cumplan las condiciones exigidas, en materia de reorganización de so-
ciedades, por el impuesto a las ganancias, tanto la transferencia que se realiza de una empresa a
la continuadora como el aporte de capital son considerados ventas a los fines del impuesto y,
siempre que todos los actuantes sean contribuyentes inscriptos en el impuesto al valor agregado,
no produce un problema económico pero sí financiero.
La norma busca en este caso que este tipo de transferencias, donde si bien se modifica la
condición jurídica del ente o de la persona no hay circulación económica, no ocasione un perjuicio
fiscal y/o financiero para los inscriptos y económico para las empresas continuadoras que modifi-
quen la condición de inscriptos, o que pasen a tener una actividad exenta.
ANEXO AL PUNTO A COMO SE

MANEJA LA LEY DEL IVA
B. OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ALCANZADAS

La segunda modalidad de presupuestos de hecho alcanzada por el impuesto está referida a
las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios enunciadas en el artículo 3° de la ley en la
medida en que sean realizadas en el territorio del país.
Así, se encuentran comprendidas en el gravamen las operaciones que se indican a continua-
ción:
1) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno.
2) Las obras efectuadas sobre inmueble propio.
3) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el ca-
rácter de inmueble por accesión— por encargo de un tercero.
4) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
5) Las locaciones y prestaciones, no incluidas en los puntos anteriores, siempre que:
5.1) se encuentren enunciadas taxativamente en los puntos 1 a 19 del artículo 3°, inciso e), o
5.2) se efectúen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre
jurídico o del contrato que las origine.
Esta clase de operaciones requiere para la configuración del hecho imponible la concurrencia
de los elementos objetivo y territorial. Sólo en el caso de obra sobre inmueble propio se necesita el
tercer elemento —el subjetivo— como hecho condicionador de la obligación tributaria.
Así, podría esquematizarse lo expuesto de la siguiente manera:

IVA - Venta Cosas - Diez H

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

IVA - Venta Cosas - Diez H

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines

Diseño de tapa: Ernesto Spezzafune

Tel.: 27-4394 - 27-5142 - Fax: (541) 304-8951 - (541) 304-9541

Queda hecho el depósito que marca la ley 11723

Impreso y hecho en Argentina

La enunciación de los presupuestos de hechos alcanzados responde al siguiente esquema:

situadas o colocadas en el país.

Obras, locaciones y realizadas en el país.

Importación definitiva de cosas muebles.

A. VENTA DE COSAS MUEBLES

A.1. ELEMENTO SUBJETIVO

A.2. ELEMENTO TERRITORIAL

ben estar colocadas o situadas en el país al momento de su enajenación.

A.3. ELEMENTO OBJETIVO

venta Norma impositiva Art. 2°. ley

A.3.1. COSA MUEBLE

Bienes inmuebles (*) (**)

A.3.1.a. Bienes susceptibles de tener individualidad propia

A.3.1 .b. Cosas nuevas o usadas

A.3.1.c. Bienes de uso o bienes de cambio

A.3.2. CONCEPTO IMPOSITIVO DE VENTA

Respecto a la mención de que la transferencia se realice entre personas de existencia visible o

A.3.2.c. Dación en pago

A.3.2.d. Aporte social y adjudicación por disolución de sociedades

A.3.2.e. Ventas y subastas judiciales

A.3.2.f. Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin

A.3.2.g. Transferencias reguladas a través de medidores

A.3.2.h. Incorporación de bienes de propia producción en prestaciones o locaciones

gregar la cosa del servicio.

Incorporación de En prestaciones o locaciones

Cuando el prestador o locador

A.3.2.i. Los autoconsumos

Los autoconsumos no están legislando la desafectación de bienes alcanzados de las socieda-

RETIRO DE BIENES DE LA ACTIVIDAD GRAVADA

Empresa unipersonal Titular Autoconsumo

Sociedades regulares de Accionista

A.3.2.j. Venta a nombre propio pero por cuenta de terceros

B (Comisionista) vende a su nombre, pero por cuenta de A (Comitente), un producto gravado a

No obstante, a partir de la generalización de los servicios, no es necesario nombrar en el texto

tratamiento a dispensar a la actuación del comisionista y consignatario y su repercusión en la liqui-

OPERACIONES ASIMILABLES A VENTA IMPOSITIVA

A.3.3. NO SE CONSIDERA VENTA

ANEXO AL PUNTO A COMO SE

B. OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ALCANZADAS

También podría gustarte