CONTABILIDAD BANCARIA LIC.

JOSÉ MANUEL CASSIS BARAHONA

UNIDAD II
CONTABILIDAD BANCARIA
2.1. GENERALIDADES
La contabilidad bancaria es integrante de la contabilidad especializada y tiene su
origen en la contabilidad general.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son también implementados
para la contabilidad bancaria, porque se emplea la partida doble y además tiene la
misma finalidad que es la preparación de Estados Financieros.
Sin embargo, la contabilidad bancaria tiene sus propias características como ser;
• No registra transacciones u operaciones de bienes naturales, sino de
documentos negociables o mercantiles como ser: cheques, dinero, letras y
otros.
• La contabilidad bancaria tiene la obligación de proporcionar in formación
contable actualizada en forma diaria e inmediata por:

 Liquidez, qué es un aspecto importante y decisivo en el

funcionamiento de un banco porque con ella se determina los ingresos
y egresos que obtuvo el banco y la disponibilidad que tiene.
 Encaje Legal, qué es la garantía porcentual que por Ley otorgan los
bancos sobre los depósitos del público, es decir los bancos efectúan
un deposito porcentual sobre las captaciones realizadas diariamente.
 Saldos en cuentas, es otro aspecto importante para determinar el
saldo diario que registran las cuentas individuales del activo y del
pasivo y así determinar la situación financiera del Banco.
 Operaciones Bancarias, Todas las operaciones o transacciones
deben ser contabilizadas en cuentas representativas y normativas de
acuerdo al plan de cuentas de la Autoridad de Supervisión del Sistema
Financiero ASFI.
Debemos tomar en cuenta que un banco realiza 4 operaciones:

2.1.1. OPERACIONES PASIVAS

Que son aquellas operaciones en las que el banco capta fondos o recursos de
terceras personas ya sean estas naturales o jurídicas; este tipo de operaciones
convierte al banco en deudor por lo que representa una obligación a terceros es un
pasivo. Las podemos además clasificar en:
a) Captaciones del público, Son recursos provenientes del sector público o
privado, donde el depositante transfiere su propiedad o recursos al banco y

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este se obliga a restituir la suma depositada. Este tipo de depósitos pueden

ser:
• A la vista, cuando el banco se obliga a pagar parcial o totalmente el
depósito efectuado en cualquier momento, ejemplo: Depósitos en
Cuenta Corriente, Depósitos en Caja de Ahorros.
• A plazo, cuando el banco se obliga a pagar el depósito mencionado
después de un tiempo perentorio convenido entre partes.

b) Captaciones de Instituciones, Son recursos provenientes de bancos y

corresponsales del país y del exterior, como también de otras instituciones;
estos recursos pueden ser en moneda nacional o extranjera.

c) Captaciones del BCB, son recursos financieros y captados para la banca a

través de las líneas y programas de financiamiento del Banco Central de
Bolivia.

d) Recursos de los Accionistas o Socios, Son recursos provenientes

directamente de los socios o accionistas, es decir son aportes de los socios
de aumento de capital.

2.1.2. OPERACIONES ACTIVAS.

Son aquellas operaciones mediante las cuales un banco coloca, concede y otorga
recursos monetarios a terceros, ya sean estos naturales o jurídicos, mediante
diversas formas crediticias. Todas estas operaciones representan el activo del
banco, el mismo que se convierte en acreedor de terceros. Estas operaciones se
denominan operaciones de cartera y se dividen en:
a) Cartera Vigente, que son las operaciones crediticias concedidas en distintas
modalidades de préstamo, tienen la característica de estar vigente o
actualizado entre partes.

b) Cartera Vencida, Son los créditos concedidos y que se caracterizan por

estar vencido, es decir; no cancelado. Su característica especial es que el
banco da un plazo perentorio para ponerse al día. En esta cuenta se
mantiene por el espacio de 90 días.

c) Cartera en Ejecución, Son créditos no cancelados y en proceso de

recuperación por la vía legal. Cuando un crédito entra en mora se cobran
intereses penales, que en cumplimiento al D.S. N°530 de fecha 02 de junio
de 2010, establece la nueva modalidad para el cobro de éstos:
Se reconocerá como Tasa de Interés Penal a una proporción de la Tasa de
Referencia (TRE) determinada y publicada por el BCB en forma semanal
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para las diferentes denominaciones: Moneda Nacional (M/N) , Moneda

Nacional con Mantenimiento de Valor (MNMV), Unidades de Fomento a la
Vivienda (UFV) y Moneda Extranjera (M/E).
Dicha proporción constituirá el producto TRE por un factor que adopta
diferentes valores en función del periodo de mora, conforme a la siguiente
escala:

PERIODO DE MORA FACTOR PARA FACTOR PARA

OPERACIONES EN OPERACIONES EN
M/N Y UFV M/E Y MNMV
De 1 a 30 días 0.15 0.30
De 31 a 60 Días 0.25 0.50
De 61 a 90 días 0.35 0.70
De 91 días adelante 0.45 0.90

El cálculo del interés penal de cada cuota impaga debe realizarse sobre el
monto de capital de dicha cuota, y se calculara a partir de la fecha de
vencimiento de acuerdo al plan de pagos pactado y durante el tiempo que
dure la mora, aun cuando fuere exigible todo el capital del crédito.
Las Entidades Supervisadas deben aplicar este procedimiento de cálculo aún
cuando la operación de crédito se encuentre en ejecución y se actualizara
con la misma periodicidad con que el banco modifica sus tasas activas
correspondientes a sus operaciones de crédito.

2.1.3. OPERACIONES DE SERVICIO

Son aquellas operaciones que el banco otorga a los clientes del Banco que también
genera ingresos, como ser comisiones, recuperaciones y otros. Podemos citar:

a) Cartas de Crédito, que son operaciones de comercio exterior donde los

bancos otorgan seriedad, confiabilidad, y seguridad a los importadores y
exportadores. Estas operaciones pueden ser locales, nacionales o
internacionales.
Son un instrumento de pago, sujeto a regulaciones internacionales, mediante
el cual el Banco (Banco emisor) obrando por solicitud y conformidad con las
instrucciones de un cliente (ordenante) debe hacer un pago a un tercero
(beneficiario) contra la entrega de los documentos exigidos, siempre y
cuando se cumplan los términos y condiciones de crédito. En otras palabras,
es un compromiso escrito asumido por un banco de efectuar el pago al
vendedor a su solicitud y de acuerdo con las instrucciones del comprador

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hasta la suma de dinero indicada, dentro de determinado tiempo y contra

entrega de los documentos indicados.
Este instrumento es uno de los documentos más sencillos en su forma y de
los más complejos en cuanto a su contenido. Llamada también “Crédito
Comercial”, “Crédito Documentario” y en algunas ocasiones simplemente
crédito.
Toda carta de crédito tiene su origen en un contrato de compra-venta de
mercancías (aunque puede originarse en la prestación de servicios).

En conclusión, las cartas de crédito son una promesa de un banco de pagar

una cierta suma de dinero; se paga contra la presentación de documentos
que certifican un hecho o acto jurídico, el plazo para hacer uso de la carta de
crédito debe estar preestablecido.

b) Cambios, Las operaciones de cambio se ejecutan a través de la

presentación de billetes y monedas, cheques del exterior y otros, estas
operaciones pueden ser de compra o venta.

c) Giros, Es otro de los servicios que presta el banco a sus clientes que consiste
en enviar o transferir dinero de una plaza a otra por los medios de
comunicación que cuenta el banco, estos giros pueden ser nacionales e
internacionales.

d) Cobranzas, Consiste en realizar las gestiones de aceptación de cobro de

documentos a través de letras de cambio, estas cobranzas pueden ser
locales, nacionales o del exterior.

e) Custodia de Valores, Consiste en recibir de los clientes valores para su

resguardo y custodia, estos valores pueden ser acciones, bonos, títulos. Etc.

f) Cajas de Seguridad, Consiste en alquilar a los clientes gavetas o casilleros

de seguridad que se encuentran dentro de la bóveda del Banco
perfectamente resguardadas, cada caja consta de dos chapas o llaves una
para el banco y otra para el cliente por seguridad.

g) Otros Servicios, Se puede mencionar alguno o algunos servicios más que

otorga el banco como ser: las tarjetas de crédito, pago de impuestos,
recepción de tributos fiscales, avales y fianzas, etc.

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2.1.4. OPERACIONES FINANCIERAS.

Podemos citar:
a) Operaciones de Leasing, que es una forma de actividad financiera, que
consiste en la adquisición de bienes muebles e inmuebles por cuenta del
banco, para luego ofrecerlos en arrendamiento con opción a venta, logrando
así que el cliente no tenga que invertir capital alguno; para este tipo de
operaciones el banco fija un alquiler con venido entre partes.

b) Operaciones de Factoring, consiste en conceder créditos sobre la cartera

de los clientes, gestionando su cobro, asumiendo el riesgo y a la vez
prestando asistencia técnica administrativa.

c) Operaciones Under Writing, consiste en conceder recursos financieros a

los clientes sobre títulos (acciones) valor emitido por las sociedades para su
posterior colocación al mercado de valores.

2.2. DEFINICION DE CONTABILIDAD BANCARIA.

La contabilidad bancaria es ciencia y arte que consiste en clasificar y registrar
operaciones bancarias de carácter económico y financiero, con el fin de expresarlos
en términos monetarios y aplicarlos a los Estados Financieros.
Es ciencia porque tiene sus propias leyes fundamentales que le dan validez, técnica
y además son aceptables y demostrables inversamente.
Es arte porque el proceso mecánico de aplicación de sus leyes requiere habilidad y
destreza.

2.3. LIBROS DE CONTABILIDAD.

Según disposiciones de la ASFI y el Código de Comercio, los Bancos se obligan a
llevar los siguientes libros: (art. 37 CC)

• Libro Diario
• Libro Mayor
• Libros Auxiliares Analíticos.

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2.4. PAPELETAS O COMPROBANTES CONTA BLES.

El registro de transacciones y operaciones bancarias se sujetan al uso de dos tipos
de papeletas contables que son:
a) Papeletas de Caja, que se utilizan estrictamente para el movimiento de
efectivo, sean estos de ingreso o egreso. Existen dos tipos de papeleta de
caja:
• Papeleta de caja debe, para uso exclusivo de egreso o salida de
efectivo.

• Papeletas de caja haber, para uso exclusivo de ingreso de efectivo.

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b) Papeletas de traspaso Diario, que se utilizan para el movimiento de las

diferentes cuentas donde no existe el movimiento de efectivo.

2.5. PLAN DE CUENTAS.

Es la relación de cuentas utilizadas en el proceso contable de una entidad
financiera, agrupadas, codificadas y sistematizadas en niveles diferentes (capítulos,
grupos, cuentas, subcuentas).

2.6. MANUAL DE CUENTAS.

Es la descripción detallada del manejo y uso correcto de cada una de las cuentas
comprendidas en el plan de cuentas, como dinámica del movimiento de la cuenta,
saldo.

2.7. DISPOSICIONES GENERALES.

• El manual de cuentas para bancos y Entidades Financieras con todas
sus disposiciones den ser aplicados por todas las entidades que
realizan actividades de intermediación financiera.
• El plan de cuentas no es aplicable para el Banco Central de Bolivia,
ya que esta tiene su propia contabilidad.
• Las Entidades Financieras, no podrán utilizar nuevas cuentas o
subcuentas sin la autorización de la ASFI, sin embargo, podrán abrir
cuentas analíticas debiendo informar a la ASFI en forma escrita, dando
el nombre de la Cuenta y el Código correspondiente.

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• La presentación de los Estados financieros a la ASFI no debe contener

el nivel de Cuentas analíticas, pero podrá ser requerida en cualquier
momento.

2.8. IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS

La identificación de cuentas se basa en el sistema de codificación numérica. El
manual de cuentas ha sido estructurado sobre los siguientes niveles:

El primer digito, Identifica al capítulo de la cuenta

El segundo dígito,
El tercer digito,
El cuarto y quinto digito,
El sexto dígito,
El séptimo y octavo digito,
Identifica al grupo de la cuenta
Identifica la cuenta
Identifica la subcuenta
Identifica la moneda
Identifica la cuenta analítica.

Los capítulos abiertos son:

CAPITULO 1 Identifica las cuentas de Activo

CAPITULO 2 Identifica las cuentas de Pasivo
CAPITULO 3 Identifica las cuentas de Patrimonio
CAPITULO 4 Identifica las cuentas de Resultado (egreso)
CAPITULO 5 Identifica las cuentas de Resultado (ingreso)
CAPITULO 6 Identifica las cuentas de Contingencia deudoras
CAPITULO 7 Identifica las cuentas de Contingencia acreedoras
CAPITULO 8 Identifica las cuentas de orden deudoras
CAPITULO 9 Identifica las cuentas de orden acreedoras

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Hagamos Ejemplos:
a)
100 Capitulo – Activo
130 Grupo – Cartera
131 Cuenta – Cartera vigente
131.03 Sub-Cuenta - Documentos Descontados Vigentes
131.03.1 Moneda – Moneda Nacional
131.03.1.01 Cuenta Analítica – Valor nominal documentos
Descontados vigentes M/N
b)
200 Capítulo – Pasivo
210 Grupo – Obligaciones con el público
211 Cuenta – Obligaciones con el público a la Vista
211.01 Sub cuenta – Depósitos en Cuenta Corriente
211.01.1 Moneda – Moneda Nacional
211.01.1.01 Cuenta Analítica – Depósitos en Cuenta Corriente
Activas M/N

2.9. CIERRE DE GESTION.

Todas las entidades financieras deben cerrar su gestión contable al 31 de diciembre
de cada año.

2.10. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.

Todas las entidades financieras deben presentar toda la información de sus Estados
Financieros según requerimientos, plazos y formularios normados por la ASFI.
Los Estados Financieros remitidos a la ASFI, deben ser expresados en Bs, sin
incluir centavos.
Los Estados Financieros remitidos a la ASFI, deben llevar las firmas del Síndico,
Gerente General y del Auditor o Contador, registrado en el colegio de
profesionales respectivo.

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Los Estados Financieros deben ser considerados y aprobados por los accionistas
del banco, en la primera asamblea o junta posterior a la presentación de dichos
estados y dejar constancia en actas.

2.11. AUDITORIA EXTERNA

Las entidades financieras deben contar con los servicios de una auditoría externa
independiente por lo menos una vez al año con motivo de cierre de gestión.
Los bancos deben enviar los estados financieros, el dictamen e informe de la
auditoria externa hasta el 20 de marzo de cada año a la ASFI.

2.12. PUBLICACION DE PRENSA.

Las entidades financieras deben publicar en un periodo de circulación nacional sus
Estados Financieros en las siguientes fechas:
• Al 30 de junio por corte semestral sin dictamen de auditoria hasta el
31 de Julio de cada año.
• Al 31 de diciembre por cierre de gestión con el dictamen de Auditoría
externa hasta el 31 de marzo del próximo año.

2.13. MEMORIA ANUAL.

De acuerdo al Código de Comercio (Art. 331) se determina que el directorio de
cada entidad debe elaborar y publicar anualmente la memoria anual, previa
consideración y aprobación de la junta general de accionistas y esta deberá
contener el Balance General, Estados Financieros y otra información adicional
conveniente.
Además, esta memoria debe contener el dictamen de auditoria externa y el informe
del sindico sobre los Estados Financieros de la gestión.

2.14. OPERACIONES A PLAZO.

Se define por plazo al periodo de vigencia pactada en el contrato entre el banco y
los clientes los plazos se clasifican en:

a) A corto plazo, son aquellas operaciones que no exceden a un año

calendario.

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b) A mediano Plazo, son aquellas operaciones que están comprendidas desde

un año hasta cinco años calendario como máximo.
c) A Largo Plazo, son aquellas operaciones que están comprendidas a más de
5 años.

2.15. NORMAS CONTABLES.

Los Estados Financieros se preparan de acuerdo a disposiciones de la ASFI y los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2.16. VALUACION DE ACTIVOS PASIVOS EXPRESADOS EN MONEDA

EXTRANJERA.
Los activos y pasivos que las entidades financieras manejan en moneda extranjera
deben ser ajustados por lo menos una vez al mes a fin de mes de acuerdo a la tabla
de cotizaciones emitidas por el BCB al tipo de cambio de compra.

2.17. VALUACIÓN DE ACTIVOS EN MONEDA NACIONAL QUE MANTIENEN SU

VALOR INTRÍNSECO.
Los activos que mantengan sus operaciones en Moneda Nacional y conserven su
valor intrínseco en épocas de inflación, deberán ajustar por lo menos cada fin de
mes y se tomará como parámetro la variación del dólar americano al tipo de cambio
de compra.

2.18. CÁLCULO Y EXPOSICIÓN DE PRODUCTOS POR COBRAR Y CARGOS

POR PAGAR.
Son calculados y pagados en base a las tasas activas y pasivas pactadas, utilizando
siempre el factor de 360 días en todos los casos.
Los intereses devengados sobre activos y pasivos deben ser computados a partir
del día siguiente de efectuada la operación.

2.19. ASIGNACIÓN DE COSTOS

La asignación de costos se realiza de la siguiente manera:
• Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser aplicados o
imputados al periodo en que estos son reconocidos contablemente.

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• Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero s í con

periodos dados deben ser imputados a estos.

2.20. CONSOLIDACIÓN DE OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES.

Para elaborar los Estados Financieros deberán eliminarse todo saldo entre oficina
central y sucursales aplicándose a las cuentas correspondientes.

2.21. PARTIDAS PENDIENTES DE IMPUTACIÓN.

Son aquellas partidas que por razones de organización administrativa o por la
relación con terceros no pueden ser aplicados directamente a la cuenta.
En esta cuenta solamente permanecerán alrededor de 30 días para luego ser
regularizada contablemente.

2.22. REGISTRO Y ARCHIVO DE DOCUMENTACIÓN CONTABLE.

Todas las Entidades Financieras que están bajo control de la ASFI, están obligados
a llevar todos los libros de contabilidad y dar cumplimiento a las disposiciones del
Código de Comercio, manteniendo una contabilidad diaria y concreta de todas sus
operaciones de manera que p ermita un análisis inmediato.
Los registros contables de toda operación deben ser referenciados incorporando
glosas claras y concretas, los mismos que junto con los antecedentes de origen
deben ser archivados cronológicamente y posteriormente ser encuadernados,
foliados y legalizados, todos los libros de contabilidad sean estos manuales y
mecánicos o computarizados.

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