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Manual Contabilidad de Instituciones Financieras - 2013 - I - Ii
Manual Contabilidad de Instituciones Financieras - 2013 - I - Ii
MANUAL:
CONTABILIDAD DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS
CICLO VIII
LIMA - PERÚ
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
ÍNDICE
PORTADA Activid
ad
Aplicat
iva.
ÍNDICE DE CONTENIDO
Interm
OBJETIVOS ediario
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
s
Financ
ieros:
PROGRAMACIÓN DE CONTENIDOS.
Funcio
nes,
UNIDAD I. EL SISTEMA FINANCIERO PERUANO:
caract
CARACTERÍSTICAS GENERALES
erístic
as y
El Sistema Financiero Peruano: Concepto. Estructura Organizativa.
clasific
Características y Clasificación.
ación.
El Banco Central de Reserva del Perú: Autonomía y Funciones. Objetivos
e Instrumentación de la Política Monetaria. La Superintendencia de 15
Banca y Seguros.
07
09
10
15
UNIDAD III : ANÁLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES
ACTIVAS
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Operaciones Bancarias en Moneda Nacional
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Conocer los diferentes productos y operaciones que ofrecen las entidades bancarias a
sus clientes.
2. Analizar las principales diferencias en cuanto a disponibilidad y rentabilidad de los
distintos productos bancarios.
3. Conocer las diferentes formas de financiación que ofrecen las entidades bancarias a
sus clientes.
4. Analizar las principales diferencias en cuanto a modalidades de tipos de interés y
comisiones de los distintos productos bancarios.
5. Conocer las diferentes formas de captación de fondos.
6. Identificar los principales servicios que ofrecen los bancos a sus clientes.
CONTABILIDAD DE
INSTITUCIONES FINANCIERAS
EL SISTEMA
FINANCIERO PERUANO
Y LAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS
ANALISIS CONTABLE
DE LAS OPERACIONES
PASIVAS
ANALISIS CONTABLE
DE LAS OPERACIONES
PASIVAS
UNIDAD I
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
EL SISTEMA FINANCIERO
PERUANO
SUPERINTENDENCIA
DE BANCA Y SEGUROS
INSTITUCIONES
FINANCIERAS
INSTITUCIONES
FINANCIERAS
PERUANAS
BANCO CENTRAL DE
RESERVA DEL PERU
PERUANAS
CARACTERÍSTICAS GENERALES
Fuente: SBS
En el año 1991 se inició en el Perú una reforma bancaria y financiera. Las tres leyes
generales del sistema financiero dadas en 1991, en 1993 y en 1996 estipulan que el
objeto principal de éstas leyes marco, es propender al funcionamiento de un sistema
financiero competitivo, sólido y confiable.
Para la consecución de ese objetivo principal, estas leyes y otras que fueron
promulgadas contemporáneamente modificaron la estructura del sistema y
propusieron la introducción de innovaciones operativas, de instrumentos y de
mecanismos que también vienen modificándolo funcionalmente.
Las modificaciones mencionadas representan la respuesta al deterioro y desequilibrio
de la situación económica y financiera de gran parte de las instituciones del sistema;
vale decir, la respuesta a la tendencia declinante que estaba llevando al sistema
financiero a una situación de quiebra.
Específicamente, en relación con el sistema bancario, las medidas modificantes e
innovadoras, como se ha dicho, representan la respuesta a las causas de la crisis de
fines de los años 80 en el sistema, y concretamente en los siguientes aspectos:
INSTITUCIONES FINANCIERAS
Las duras experiencias de los bancos y del entero sistema bancario en situación de
quiebra a comienzos de los años noventa, han dejado una interrogante respecto a los
procedimientos de la contabilidad de las instituciones financieras, respecto a su
incumbencia y responsabilidades para que los estados financieros “presenten” sino
para que “revelen” la real situación financiera y económica de los bancos en relación
con el desenvolvimiento de sus operaciones.
La Constitución Política del año 1979 manda que la S.B.S. ejerce en presentación del
Estado el Control de las empresas bancarias financieras, de seguros y las demás que
operan con fondos del público. En cumplimiento de este mandato, mediante el Decreto
Legislativo Nro. 197 del 12 de Junio de 1981 se promulga una nueva ley orgánica de la
S.B.S. estableciéndose que le correspondía:
1. Velar porque los bancos y otras instituciones sujetas a su control cumplan con
las leyes, reglamentos y estatutos y otras disposiciones que los rijan,
2. Ejercer el más amplio control sobre todas sus operaciones y negocios; y
3. Cautelar la solidez económica de los bancos y las otras instituciones
mencionadas, en orden a proteger los intereses del público.
De acuerdo con la vigente Ley Orgánica Nro. 26123 del 29/12/1992, la finalidad del
Banco Central de Reserva del Perú es preservar la estabilidad monetaria. Para dicha
finalidad cumple con las funciones siguientes de:
1. Regular la moneda y el crédito del sistema financiero
2. Administrar las reservas internacionales
3. Emitir billetes y monedas
4. Informar sobre las finanzas nacionales
TALLER 01
ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos en la comprensión de los hechos financieros dentro del
Sistema Financiero Peruano y las Instituciones Financieras.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes
planteadas y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
UNIDAD II
CONTENIDO PROCEDIMENTALES.
DEPOSITOS E
INVERSIONES
INSTITUCIONES DE
INVERSION COLECTIVA
PLANES DE PENSION Y
DE JUBILACION
OPERACIONES PASIVAS DE LOS BANCOS
DEPÓSITOS E INVERSIONES
Las operaciones de pasivo son aquellas en las que las entidades financieras,
básicamente, se dedican a la captación de recursos financieros, y a cambio, se
comprometen a pagar, generalmente en forma de interés, una rentabilidad a los
clientes, bien sean depositantes de dinero o bien de activos financieros.
Los diferentes productos y principales operaciones que ofrecen las entidades
bancarias a sus clientes, responden a la terminología utilizada en la práctica contable,
de este modo, las operaciones pasivas hacen referencia al contrato de depósito,
imputándolas al pasivo del balance como obligaciones para la entidad financiera,
mientras las operaciones activas se basan en el contrato de préstamo y su
correspondiente ubicación en el balance bancario es en el activo como bienes y
derechos.
Entre las distintas versiones jurídicas que amparan los diversos conceptos de depósito
y sus clasificaciones, conviene destacar la que realiza el Código de comercio de
manera circunstancial al referirse a la separación entre depósito regular y depósito
irregular.
Depósito regular es cuando el depositario se obliga a devolver exactamente lo mismo
que ha recibido en depósito, mientras que en el depósito irregular el depositario puede
usar y consumir aquello que ha sido objeto de depósito, de manera que adquiere su
propiedad y se compromete a devolver no la misma cosa, al tratarse de cosas
fungibles, sino otro tanto de la misma especie y calidad, un ejemplo obvio sería el
dinero.
Se denomina depósito bancario de dinero a aquel que realiza una persona física o
jurídica en una entidad de crédito, la cual se compromete a custodiar y devolver,
cuando el depositante lo exija o al vencimiento del mismo si se ha pactado un plazo
para la devolución, el dinero resultante del depósito constituido más el interés fijado en
el contrato por la libre disposición y uso que tiene la entidad del mismo, puesto que el
dinero entregado al banco pasa a ser propiedad de éste, para poder realizar las
operaciones de activo y, por lo tanto, la actividad bancaria. Adquiere el cliente un
derecho de crédito frente a la entidad por lo que, no sólo no paga por la custodia en si
misma, que constituiría el depósito mercantil, sino que es el banco quien abona
intereses precisamente por la disponibilidad de la cosa depositada.
Las operaciones de inversión y depósito que realizan los ahorradores e inversores se
hallan protegidas por fondos de garantía regulados por Ley. Así, para el caso de
quiebra de un banco o caja, el Fondo de Garantía de Depósitos Bancarios, institución
financiada por la banca privada y controlada por el Banco Central de Reserva,
responde de los fondos de los clientes por cada titular. El nuevo Fondo de Garantía de
Inversiones (con efectos retroactivos desde 1993), indemniza a los afectados por
fraudes o quiebras de sociedades o agencias de valores con la misma cuantía máxima
que para los depósitos bancarios y condiciones semejantes.
OBJETIVOS
I. DEPÓSITOS A LA VISTA
Cuentas Corrientes
Libretas de Ahorro
Características Comunes
Cuentas de alta remuneración
Cuentas Financieras
Cuentas de ahorro vivienda
Deuda pública
Deuda privada
Deuda pública y privada internacional
Inversión en acciones
Fondos de inversión
Sociedades de inversión colectiva
V. PLANES DE PENSIONES Y DE JUBILACIÓN
Planes de pensiones
Planes de jubilación
I. DEPÓSITOS A LA VISTA
Ejemplos claros de depósitos a la vista son las cuentas corrientes y las cuentas de
ahorro. Estos instrumentos permiten colocar el ahorro ofreciendo disponibilidad
inmediata, una gran facilidad para movilizar saldos aprovechando servicios que llevan
asociados la mayoría de ellas, por ejemplo, domiciliación de recibos, tarjetas de débito
y crédito, talonarios, etc. La escasa y casi inexistente rentabilidad, merman su utilidad
de inversión como objetivo para conseguir lucrativas plusvalías.
Actualmente, los bancos están usando una estrategia agresiva para captar
operaciones de pasivo, ofreciendo una amplia gama de productos, cuyo objetivo es
crear cuentas a la vista con una remuneración más elevada, altamente competitiva,
con liquidez inmediata, pero limitando bastante el resto de los servicios que este tipo
de cuenta lleva asociado. Unas, vinculadas a otro tipo de activos financieros, cuentas
financieras, o incluso, productos conocidos por las ventajas fiscales que llevan
encadenadas, cuenta vivienda. Otras, imponen ciertos requisitos y limitaciones,
ofreciendo rentabilidades superiores, cuentas bancarias representativas de estas son
cuentas de alta remuneración o supercuentas.
CUENTAS CORRIENTES
Las libretas de ahorro o cuentas de ahorro a la vista son productos muy semejantes a
las cuentas corrientes y son por definición, contratos de depósito de efectivo, de libre
disposición. Todas las operaciones realizadas quedan reflejadas en la libreta que se
entrega al titular de la cuenta, popularmente se llamaba “cartilla de ahorros”.
Es un instrumento que permite disponer de dinero efectivo de forma rápida puesto que
se puede hacer por ventanilla, o utilizando algún instrumento de pago que lleve
vinculado. Otra característica que cabe señalar es el hecho de que la libreta física
permanece en poder del cliente, debiendo actualizarla cuando considere conveniente,
él mismo, en los cajeros habilitados para ello, o en cualquier sucursal del banco.
Hasta hace relativamente poco tiempo, las principales diferencias eran que con la
libreta de ahorros no se podía operar con cheques, no se disponía de algunos
servicios de caja y no admitían descubiertos. Actualmente no ocurre así, cuando se
contrata una libreta de ahorros, el banco suele ofrecer instrumentos y servicios
similares, asociados a una cuenta corriente. No obstante, en entidades en las que esto
no es posible, la solución consiste en vincular una cuenta corriente y otra de ahorro de
un mismo titular, para subsanar la limitación que impone la entidad de librar cheques
contra una libreta de ahorros, son las llamadas libretas o cuentas de ahorro
combinadas.
Existe una gran oferta y tipología muy variada de estos productos, segmentándolos
incluso por edades que abarcan desde cuentas infantiles, cuentas para jóvenes (a
partir de 18 años hasta los 26, o bancos concretos hasta los 31) con limitadas
ventajas, o cuentas específicas de pensionistas.
CUENTAS FINANCIERAS
Las cantidades tienen que estar depositadas en una entidad de crédito, uno de los
requisitos exigidos por Hacienda para tener derecho a deducción siempre y cuando los
saldos de estas cuentas sean destinados exclusivamente, a la adquisición de la
primera vivienda o rehabilitación de la vivienda habitual. Esto es, se puede utilizar
cualquier tipo de cuenta o depósito bancario, sin necesidad de que se denomine
expresamente “cuenta vivienda”.
En función de la normativa legal vigente existen otros requisitos para poder disfrutar de
las ventajas fiscales, entre los cuales destacar que a pesar de poder depositar en la
cuenta la cuantía que se desee, existe un límite máximo anual sobre el que aplicar el
porcentaje de deducción para la adquisición o la rehabilitación, y éste es por
declaración y no por declarante, únicamente es posible abrir una cuenta vivienda por
contribuyente, aunque cabe la posibilidad de cambiar de cuenta, en la misma o en otra
entidad financiera, traspasando el saldo íntegro. Otra restricción es la barrera
temporal que impone el plazo máximo que se puede mantener abierta la cuenta.
Es un producto financiero que goza de una gran aceptación entre los inversores
debido a su facilidad operativa y su bajo riesgo.
Los productos más característicos son los depósitos a plazo fijo o imposiciones a plazo
fijo, con distintas modalidades de inversión, y los certificados de depósito. Igual que en
el caso de las cuentas a la vista, implican movimientos de dinero.
. Depósitos asegurados
Son activos financieros muy similares a los anteriores, salvo que aquí la rentabilidad a
percibir a vencimiento resulta ser la más alta de una serie de opciones a un plazo
determinado, por ejemplo, entre el tipo nominal o el TAE y la revalorización del IBEX, o
entre los primeros y un determinado valor bursátil, o un índice extranjero.
. Depósitos estructurados.
Depósitos en divisas
Además del gasto del seguro de cambio, si se contrata, existe la comisión de cambio
de divisa, devengada sobre el principal de la operación y la comisión por cancelación
anticipada también aplicada en los depósitos en moneda nacional.
Deposito vivienda
CERTIFICADOS DE DEPÓSITO
Son operaciones con características muy similares a las imposiciones a plazo fijo,
resaltando que la principal diferencia es que estos títulos son transmisibles por endoso
a un nuevo titular, sin implicar salida de fondos para la entidad, son negociables en el
mercado secundario, sin necesidad de esperar a vencimiento para obtener liquidez.
No es necesario la intervención de corredor de comercio. Se trata de un producto que,
actualmente, esta en desuso.
Esta actividad esta reservada para las entidades de crédito y para las de valores, que
utilizan un contrato específico cuando el depositante no sea una entidad financiera y el
valor nominal de los títulos no supere una cuantía mínima.
Cuando la deuda pública está emitida por un estado solvente, existe poca probabilidad
de que deje de pagar sus deudas. En la actualidad, la deuda pública española se
encuentra clasificada dentro del grupo de mejor calificación respecto a garantía y
capacidad para cualquier inversor del mundo.
En este tipo de producto, es necesario prever el tiempo que se desea mantener la
inversión, puesto que para un plazo de año o año y medio lo apropiado sería colocar el
dinero en una Letra del Tesoro, que en renta fija sufre menor variación, o adquirir
cesiones temporales de activos, aquellos en los que el banco vende sus carteras de
activos a plazo, comprometiéndose a recomprarlos al cliente, en una fecha anterior al
vencimiento de los mismos.
Si la inversión elegida es a medio o largo plazo, los activos indicados son Bonos y
Obligaciones del Estado y en este caso hay que tener presente, que el valor de
mercado fluctúa, con lo que si los tipos de interés suben, la renta fija ya emitida baja, y
caso contrario, si los tipos bajan, la renta fija sube, por lo que si es necesario vender el
título antes del vencimiento, puede suceder que el precio de venta resulte inferior al
precio de adquisición
Son títulos de deuda emitidos al descuento, esto es, tienen un valor nominal pero su
precio efectivo de adquisición es inferior, los intereses son, por lo tanto, la diferencia
entre lo pagado y el valor nominal que se recibe a la amortización de la Letra, o entre
el precio de compra y el precio de venta, si se venden antes de vencimiento.
Son valores muy seguros y gozan de total liquidez ya que el inversor puede colocarlas
en el mercado secundario en cualquier momento.
Son activos financieros, que emite el Tesoro Público, en España se emiten con un
nominal de 1.000 euros, con el objetivo de obtener financiación a largo plazo. En
España, los bonos se emiten a un plazo de vencimiento de 3 y 5 años, y las
obligaciones a 10, 15 y 30 años.
La deuda a medio y largo plazo, a diferencia de lo que ocurre con las Letras del
Tesoro, tienen fijado un interés nominal anual explícito, que determina el Tesoro
Público con anterioridad a cada emisión, en función de la coyuntura del mercado, y
estos cupones se abonan anualmente en las fechas establecidas para cada emisión.
Son títulos que gozan de plena solvencia y seguridad, así como de máxima liquidez en
el mercado secundario.
Las entidades financieras u otras empresas, con el fin de captar recursos para sus
operaciones, emiten títulos como pagarés, bonos, obligaciones, etc., bajo las
normas legales vigentes, así el inversor que los compre, obtiene una rentabilidad, que
en principio, es superior a la ofrecida por la renta fija pública. Los pagarés de empresa
se emiten al corto plazo y en general al descuento, con valores nominales muy
elevados. Los bonos y obligaciones se emiten a plazos muy largos para recuperar las
cantidades depositadas, no obstante, igual que los pagarés, son títulos negociables en
mercados secundarios, sin necesidad de esperar a vencimiento, aunque en ocasiones
pueden tener menor liquidez que los activos de deuda pública. Dependiendo de las
condiciones de la emisión existe una gran variedad de estos activos de renta fija.
Inversión en acciones
Todos estos privilegios varían en función del tipo de acción que se adquiera en el
mercado. Las acciones ordinarias otorgan a sus tenedores todos los derechos
ordinarios relativos a esa empresa. Las acciones sin voto limitan esos derechos,
privándoles de la posibilidad de votar en las Juntas de Accionistas, como contrapartida
a esta carencia son recompensados con un derecho especial, que puede ser
económico. Otros títulos confieren a sus titulares derechos extraordinarios que pueden
ser económicos o políticos son las acciones privilegiadas. Las llamadas acciones
preferentes no tienen derechos políticos y cobran un dividendo fijo, por lo que se
consideran como un bono a pesar de su denominación, gozan de un rango superior a
las acciones ordinarias e inferior a los bonos subordinados.
Las ventajas que ofrece la inversión colectiva frente a la individual son entre otras, la
posibilidad de participar en los mercados de valores y de capitales con mejores
condiciones al proporcionar una rentabilidad muy atractiva para cantidades pequeñas,
la reducción de costes, puesto que las comisiones y gastos para grandes volúmenes
de inversión son inferiores, diversificación del riesgo debido a que las participaciones
se invierten en distintos activos financieros, la existencia de una amplia información y
seguridad ya que estas instituciones están controladas y supervisadas por la Comisión
Nacional del Mercado de Valores (CNMV); y claro está, la gestión profesionalizada a
través de sociedades especializadas y conocedoras de los mercados financieros.
FONDOS DE INVERSIÓN
Un caso especial de fusión de operaciones, que ha adquirido asombroso auge por sus
específicas condiciones es el Unit linked que consiste en un seguro de vida
combinado, en el que la prima que aporta el asegurado a la entidad aseguradora, se
divide en dos: una parte se destina al seguro de vida propiamente dicho, y otra parte
se invierte en fondos de inversión o cestas de valores predeterminados.
SOCIEDADES DE INVERSIÓN
PLANES DE PENSIONES
La inversión de las aportaciones de los partícipes y las rentas que éstas generan, se
materializan en los fondos de pensiones, que son al igual que los fondos de
inversión, patrimonios sin personalidad jurídica, con el objeto de dar cumplimiento a
los planes de pensiones. Lo administra una entidad gestora y los activos financieros
que componen los fondos de un plan de pensiones se entregan para su custodia a una
entidad depositaria.
Los participes: son personas físicas en cuyo interés se crea el plan, pueden
realizar aportaciones o no.
Las aportaciones a los Planes de Pensiones las realizan el promotor, los partícipes o
ambos. Pueden ser aportaciones periódicas (mensuales, trimestrales, anuales, etc.),
extraordinarias o una combinación de las dos modalidades. El partícipe también tiene
capacidad de elección, dentro de los límites legales vigentes, de la forma, la cuantía, la
suspensión temporal o indefinida de sus aportaciones, etc.
TALLER 02
ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Identificar y reconocer las principales diferencias en cuánto a la rentabilidad de las
operaciones pasivas.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes
planteadas y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
1.Fundamente los artículos de la Ley Nro. 26702 del Sistema Financiero en donde trata de
las Operaciones Pasivas .
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AUTOEVALUACIÓN
1. Explique la importancia del capital primario y del capital secundario.
2. Explique la situación de los depósitos y la liquidez del sistema en nuestro país.
3. Explique ¿por qué son importantes los depósitos de ahorros.
UNIDAD III
ANÁLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES ACTIVAS
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
PRESTAMOS
CREDITOS
OPERACIONES ACTIVAS DE LOS BANCOS
Las operaciones de activo para las entidades financieras, implican prestar recursos a
sus clientes acordando con ellos una retribución que pagarán en forma de tipo de
interés, o bien realizar inversiones con la intención de obtener una rentabilidad.
Desde el punto de vista financiero, tanto para personas físicas como jurídicas, se
clasifican las operaciones, en general, en las que se realizan en el corto plazo
como las pólizas de crédito, el descuento comercial, anticipo de recibos bancarios,
factoring, tarjetas de crédito, etc., y los productos más habituales utilizados para el
largo plazo como los préstamos hipotecarios, préstamos personales, leasing, etc.
Las principales garantías que exigen las entidades financieras para dar
conformidad a las operaciones de crédito o préstamo son las reales: prenda e
hipoteca, y las personales: respondiendo de la deuda con todo el patrimonio
presente y futuro, o los avales de terceros que responden subsidiariamente del
pago, en caso de que el deudor principal no devuelva el dinero al banco.
OBJETIVOS
I PRÉSTAMOS
Préstamos personales
Préstamos hipotecarios
II CRÉDITOS
Póliza de crédito
Tarjetas de crédito
I. PRÉSTAMOS
Los préstamos, como operación de activo de las entidades de crédito, suponen una
herramienta de financiación muy utilizada por el público en general. Se basa en la
cesión por parte del prestamista de una cantidad de dinero, al prestatario,
comprometiéndose éste, a devolverlo en la forma y en los plazos contratados.
Fijo
Variable:
Por lo tanto, el tipo de interés a pagar por el préstamo, viene definido por el índice
negociado con el banco más el diferencial, y el redondeo, si así se encuentra
estipulado en el contrato. El hecho de aplicar un tipo de interés que se ajusta a la
realidad del mercado, implica cierta seguridad para ambas partes, y esto supone
que la entidad ofrece amplias posibilidades para contratar el plazo de la operación
que mejor se adecue a la capacidad económica del prestamista.
Mixto:
Es una combinación de los anteriores, surge para subsanar las desventajas
individuales de ambos. En el inicio de la operación, se aplica un tipo de interés fijo,
durante un tiempo superior al año, normalmente oscila entre dos y cinco años, y
transcurrido este tiempo, se referencia a un índice al que se le añade un
diferencial, como un préstamo a tipo variable, durante el tiempo que resta a la
amortización final de la operación.
Así mismo, es posible contratar préstamos con carencia total, cuando durante un
periodo determinado, no suele superar los dos años, no se realiza ningún pago, o
carencia parcial en el que durante ese tiempo inicial, sólo se pagan intereses. Al
final del diferimiento, se convierte en un préstamo normal.
Otra serie de gastos a tener en cuenta a la hora de calcular la TAE, y que son
comunes tanto a operaciones de crédito como de préstamo, son las comisiones de
apertura y estudio, siendo necesario recabar la información relativa a todos los
gastos específicos de cada operación en particular, para poder seleccionar la
alternativa económica y financiera más adecuada. Información que
obligatoriamente tienen que procurar las entidades financieras.
PRÉSTAMO PERSONAL
La entidad financiera pone a disposición del prestatario una suma de dinero que
podrá usar libremente sin necesidad de destinarlo al consumo de un bien o asunto
específico. Como operación de activo para el banco, supone un riesgo, y para
tener seguridad de recuperar el dinero prestado, analizará y estudiará la solvencia
y la situación patrimonial del solicitante en los términos ya vistos, puesto que, el
titular del préstamo personal responde con todo su patrimonio, tanto presente
como futuro, y esta es la garantía de la operación.
PRÉSTAMO HIPOTECARIO
El hecho de que el préstamo esté respaldado por una garantía real, implica que el
tipo de interés aplicado sea inferior al que se ofrece para préstamos con garantía
personal. No obstante, el banco realizará el estudio previo a la concesión, del
patrimonio y solvencia del solicitante, sea persona física o jurídica.
En base a este estudio y a la tasación del inmueble, se limita el importe máximo
del préstamo, concediendo, en general, una cuantía inferior al 100% del valor del
bien.
Comparativamente, los gastos anexos al hipotecario, son mas elevados que los
soportados por otros préstamos, gastos que al distribuirlos en más largo plazo de
tiempo, financieramente diluyen su efecto en el cálculo del TAE.
II. CRÉDITOS
PÓLIZA DE CRÉDITO
De igual modo que ocurre con los préstamos, la entidad financiera va a realizar un
estudio previo a la concesión del crédito y si todo es conforme, se formaliza el
contrato en una póliza de crédito que verificará un corredor de comercio, en la que
quedan especificadas todas las condiciones bilaterales.
El tipo de interés aplicable puede ser fijo o variable con un índice de referencia
para operaciones a tres meses, y la liquidación de intereses suele ser trimestral, y
la amortización del capital el mismo día de vencimiento. Se pagan intereses por el
saldo dispuesto hasta el límite concedido, si se supera éste, la entidad financiera
carga en la cuenta y por el importe propasado, intereses muy superiores, similares
a los intereses de descubierto. Si llegado el día de vencimiento, el capital no ha
sido devuelto, mientras no se reponga, devengan intereses de demora, por la
cantidad dispuesta, a favor de la entidad, al mismo tipo porcentual que los de
excedidos.
Con respectos a los gastos, como ocurría en otras operaciones de activo de los
bancos, se cargan en la cuenta, directamente, las comisiones de apertura y
estudio, la póliza es intervenida por el corredor de comercio, y los
correspondientes impuestos de actos jurídicos documentados.
La entidad también repercute una comisión de no disposición, constituida por un
porcentaje diario sobre el saldo que la entidad deja de utilizar al ponerlo a
disposición del cliente y que éste no moviliza, cabe la posibilidad de que incluya
otro tipo de comisiones que pueden ser, por apunte, o por reclamación de
excedidos, todas ellas negociables.
TARJETAS DE CRÉDITO
Las tarjetas bancarias resultan una herramienta muy ágil y cómoda para realizar
pagos y cobros, actualmente aceptan las tarjetas en la mayoría de los
establecimientos a la hora de pagar.
Las tarjetas de crédito son igualmente un medio de pago, pero la entidad concede
al titular un crédito en lugar de disponer de los saldos que mantenga en cuenta.
En tal caso, si se emplea para realizar compras, no supone coste para el poseedor
de la tarjeta, no así, si la disposición es de dinero en un cajero automático, por lo
que el banco cobrará una comisión con un mínimo. Y en ambos casos, cuando se
desee aplazar o fraccionar el pago más tarde del día designado, (ultimo del mes o
primeros días del siguiente) se deberán abonar los correspondientes intereses,
que desde luego, son bastante elevados, existiendo distintas modalidades de
amortización del capital prestado.
Como consecuencia del riesgo que implican para la entidad, ofrecen unos límites
de disposición mensual del crédito y el cual oscila según sean las tarjetas clásicas
o las tarjetas de crédito oro que a la vez que aumenta ese límite, incrementa el
coste anual de renovación, que es una comisión fija.
- El deudor no recibe los fondos de una forma directa de la entidad de crédito, como
ocurre con formas tradicionales de financiación (prestamos, descuentos, etc.),
éstos son percibidos por terceros, es decir, el fabricante, proveedor suministrador
del bien objeto de financiación.
2.- Los bienes ofrecidos mediante Leasing operativo suelen ser de tipo estándar.
5.- En el canon de arrendamiento se incluyen todos los posibles gastos del bien
arrendado, durante la vigencia del contrato, así como su buen funcionamiento y
reposición en caso de avería.
1) Ventajas
2) Inconvenientes
Problemática contable
Haremos un comentario del Plan General de Contabilidad español dedica una de sus
normas de valoración, que son de obligado cumplimiento, a la contabilización de las
operaciones de arrendamiento financiero. La norma 5ª en su apartado f, establece lo
siguiente:
Observamos que el requisito previo que ha de cumplir una operación para que sea
admitida como arrendamiento financiero, es el de la inexistencia de dudas razonables
sobre el ejercicio de la opción de compra. Por lo tanto pueden darse tres situaciones:
Cabe preguntarse en este momento: ante un contrato que contiene una opción de
compra, ¿cuándo no existen dudas razonables sobre el ejercicio de la misma?.
La respuesta se encuentra en la misma Resolución del ICAC, que establece lo
siguiente:
Se entenderá que por las condiciones económicas del contrato no existen dudas
razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, entre otros, en los casos
siguientes:
- La suma total de las cuotas más el importe de la opción de compra se debe recoger
en dos cuentas distintas:
Como puede observarse, la cuenta 520 debe recoger el importe total de las cuotas
cuyo vencimiento no supera los 12 meses. Aquellos importes que tengan un
vencimiento superior a 12 meses se recogen en la 170. Sin embargo, es conveniente
dedicar cuentas específicas a las deudas derivadas de los contratos de arrendamiento
financiero, por ejemplo:
+ 1702 ACREEDORES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO PLAZO.
- Los gastos financieros de la operación que vienen dados por la diferencia entre el
importe total de las cuotas y el valor al contado del bien en el momento de la firma del
contrato, se registran en al cuenta
- Por último debemos señalar que la norma quinta de valoración del PGC, no hace
referencia al tratamiento del impuesto sobre el valor añadido en las operaciones de
arrendamiento financiero. Es la Resolución de 21 de enero de 1992 del ICAC la que
desarrolla este aspecto. En el siguiente apartado analizaremos detenidamente dicho
tratamiento.
TALLER 03
ACTIVIDAD APLICATIVA
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes
planteadas y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
1. Fundamente las diferencias entre las operaciones activas y las operaciones pasivas.
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2.- Interprete los artículos de la Ley del Sistema Financiero que tratan de las operaciones
activas.
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AUTOEVALUACIÓN
UNIDAD IV
ANÁLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES CONEXAS Y LAS OPERACIONES
POR ENCARGO.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD IV
ANÁLISIS CONTABLE DE LAS OPERACIONES CONEXAS Y LAS
OPERACIONES POR ENCARGO.
FIANZAS
ANALISIS CONTABLE DE LAS
CARACTERÍSTICAS:
OPERACIONES CONEXAS Y LAS
OPERACIONES
AVAL POR ENCARGO
Cuando se habla de garantías en las relaciones clientes banco
se puede aludir a la demanda u ofrecimiento de garantías por parte de los
solicitantes de crédito, como condición para que un banco conceda su apoyo
financiero a la clientela; se trata de exigencia y obtención de garantías para
respaldar los compromisos de los clientes con su banco y el buen fin del
negocio principal de los bancos.
Al respecto la doctrina anota que, el dinero que los
bancos dan a crédito a las empresas es el mismo SERVICIOS que ellos
recibieron a crédito en forma de depósitos del público;
por lo tanto, las garantías que adopten los bancos BANCARIOS en las
operaciones activas aseguran el buen fin de las operaciones pasivas. En la práctica
los clientes imponen gravámenes de su propio patrimonio en respaldo de los créditos
que les fueran otorgados por los bancos.
Como garantías de los títulos valores de la Ley Nro. 27287 que promulga la Ley de
Títulos Valores como aspectos genéricos estipula en su artículo 56 lo siguiente;
LA FIANZA
Como garantía que los clientes comprometen con los bancos, según el Código Civil
Peruano, por la fianza el fiador se obliga frente al acreedor a cumplir determinada
prestación; en garantía de una obligación ajena, si esta no es cumplida por el deudor.
La fianza puede constituirse no solo a favor del deudor sino de otro fiador. Entre otros
caracteres de la fianza, prescribe el Código que:
b. El fiador queda sujeto a la acción cambiaria, del mismo modo durante el mismo
plazo y en los mismos términos que contra su afianzado.
c. El fiador puede oponer al tenedor del título valor los medios de defensa
personales de su afianzado.
EL AVAL
En tal sentido según la Ley de Títulos Valores del año 2000 estipula que, con
excepción del obligado principal, el aval puede ser otorgado por cualquiera de los
que intervienen en el título valor o por un tercero.
En el caso de ser uno de los intervenientes, éste debe señalar en modo expreso su
adicional condición de avalista.
TALLER 04
ACTIVIDAD APLICATIVA
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes
planteadas y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo
formalizándose las conclusiones generales.
1. Fundamente las diferencias entre las operaciones conexas y las operaciones por encargo.
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2.- Interprete los artículos de la Ley del Sistema Financiero que tratan de las operaciones
conexas y las operaciones por encargo.
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AUTOEVALUACIÓN
MEMORIA
En la práctica, para que este enfoque se pueda implementar, la SBS se apoya en una
serie de principios básicos de regulación que tienen que ver con quiénes participan en
el mercado y cómo lo hacen. El éxito del enfoque depende de la calidad de los
participantes del mercado, de la calidad y tipo de información que éstos usan para
tomar decisiones, de la calidad de información que las empresas supervisadas
proporcionan al mercado y de la existencia de reglas de juego claras. La regulación de
la SBS descansa en cuatro principios básicos para propiciar que estos elementos
estén presentes.
Además, se aspira a que la supervisión de la SBS (sea extra o in-situ) cumpla con ser
especializada, integral y discrecional.
El que sea una supervisión especializada significa que la SBS busca desarrollar un
enfoque de supervisión por tipo de riesgo. Asi, la SBS intenta contar con analistas
especializados en la evaluación de los diversos tipos de riesgo. Es decir, en la
evaluación de riesgos tales como crediticios, de mercado, de liquidez, operacionales,
legales, reputacionales. Asimismo, la SBS se porpone llevar a cabo una supervisión
integral buscando una apreciación global y cualitativa de la calidad con que las
empresas supervisadas identifican, miden, administran y controlan sus riesgos.
Finalmente, una supervisión discrecional se refiere a que el contenido, alcance y
frecuencia de la supervisión debe estar en función del diagnóstico de los problemas
potenciales de la empresa supervisada.
Palabras Finales
Los temas a los que se hace referencia en esta sección no pretenden ser una lista
exhaustiva, sino, más bien el reflejo de los logros principales del trabajo de la SBS en
1997 que, a su vez, refleja la priorizacion y programación de la estrategia de
regulación y supervisión antes mencionada.
La normatividad dictada que fue común, tanto para el sistema financiero como para el
de seguros se concentró en los riesgos operacionales derivados del cambio de
milenio. Por su parte, la regulación dirigida sólo al sistema financiero se centró en
hacer frente a dos tipos de riesgo: el riesgo crediticio, con una norma que detalla la
evaluación del deudor, su clasificación y la exigencia de provisiones y el riesgo de
mercado, a traves de la formulación de lineamientos para un reglamento dirigido a
enfrentar las perdidas por cambios adversos en los distintos precios de mercado.
Finalmente, las normas emitidas únicamente para el sistema de seguros son un primer
paso hacia un control más efectivo de los riesgos de seguros, del riesgo de
inversiones y del riesgo crediticio.
Ante la proximidad del año 2000, las empresas del sistema financiero y de seguros
enfrentan potenciales riesgos tecnológicos y operacionales como resultado de lo que
representa el inicio del nuevo milenio para los códigos de programación. Ante este
problema, le corresponde a la SBS adoptar medidas de regulación y supervisión
prudenciales, dirigidas a permitir que las empresas adapten su actividad al desarrollo
tecnológico y a asegurar, de este modo, un desarrollo adecuado de las mismas.
La clasificación del deudor, por su parte, presenta criterios claros que permiten
diferenciar adecuadamente las distintas categorías, agilizar la labor de supervisión y
reducir las divergencias de clasificaciones para poder converger a una única categoría
por deudor.
La regulación prioriza la recuperación del crédito vía la capacidad de pago del deudor,
antes que mediante la realización de garantías. Respecto de estas últimas, sólo se
consideran las garantías preferidas que son aquellas que pueden realizarse con mayor
facilidad en el mercado.
Con todo esto se busca que las empresas cuenten con lineamientos generales para
una adecuada administración del riesgo crediticio y, en general, se apunta a que la
cartera de créditos refleje adecuadamente valores de mercado.
2.1.2.2 Riesgos de Mercado
Durante 1997 la SBS empezó a elaborar los lineamientos para establecer un marco
regulatorio prudencial para la supervisión de los riesgos de mercado. Tres fueron los
objetivos:
2.2 Transparencia
BLANQUEO DE CAPITALES
El GAFI reconoció, desde el principio, que los países tienen sistemas jurídicos y
financieros diferentes, de modo que todos ellos no pueden adoptar las mismas
medidas. Por lo tanto, las Recomendaciones constituyen los principios de acción en
materia de blanqueo de capitales que los países deben aplicar, de acuerdo con sus
circunstancias particulares y su marco constitucional, dejando a los países cierta
flexibilidad en su aplicación, en lugar de obligar a cumplir todos los detalles. Las
medidas no son especialmente complicadas o difíciles, siempre que exista voluntad
política de actuar.
Los países del GAFI se han comprometido claramente a aceptar la disciplina de estar
sujetos a una vigilancia multilateral y a evaluaciones mutuas. La aplicación de las
cuarenta Recomendaciones por parte de los países miembros se supervisa a través
de un doble enfoque: un ejercicio anual de autoevaluación y un proceso más detallado
de evaluación mutua según el cual cada país miembro está sujeto a un examen sobre
el terreno. Además, el GAFI realiza exámenes horizontales de las medidas adoptadas
para aplicar determinadas Recomendaciones.
Notas
3. Entre 1990 y 1995, el GAFI elaboró también varias Notas Interpretativas que
tienen por objeto aclarar la aplicación de determinadas Recomendaciones.
Algunas de estas Notas Interpretativas han sido actualizadas en el marco de la
Revisión de las Recomendaciones para indicar los cambios introducidos en las
Recomendaciones. El 2 de julio de 1999, el GAFI adoptó una nueva Nota
Interpretativa relativa a la Recomendación 15.
Recomendación 1
Cada país debería tomar medidas inmediatas para ratificar y aplicar sin restricciones la
Convención de las Naciones Unidas contra el tráfico ilícito de estupefacientes y
sustancias sicotrópicas (Convención de Viena).
Recomendación 2
Las leyes de confidencialidad de las instituciones financieras deberían ser concebidas
de modo que no dificulten la aplicación de las Recomendaciones.
Recomendación 3
Un programa eficaz de lucha contra el blanqueo de capitales debería incluir una
mejora de la cooperación multilateral y de la asistencia jurídica mutua en las
investigaciones y los procesos en casos de blanqueo de capitales, así como en
procedimientos de extradición, cuando sea posible.
Papel de los Sistemas Jurídicos Nacionales en la Lucha contra el Lavado de Capitales
Ámbito de aplicación del delito de blanqueo de capitales
Recomendación 4
Cada país debería tomar las medidas necesarias, entre ellas las legislativas, para
poder tipificar como delito el blanqueo de capitales tal y como se prevé en la
Convención de Viena. Cada país debería ampliar el delito de blanqueo de capitales
procedente del tráfico de estupefacientes al blanqueo de capitales procedentes de
delitos graves. Cada país determinaría qué delitos graves deben ser considerados
como delitos subyacentes al blanqueo de capitales.
Recomendación 5
De acuerdo con lo previsto en la Convención de Viena, el delito del blanqueo de
capitales debería aplicarse al menos a las actividades intencionales de blanqueo,
entendiendo que el elemento intencional podrá inferirse de circunstancias de hecho
objetivas.
Recomendación 6
En la medida de lo posible, las empresas mismas, y no sólo sus empleados, deberían
estar sujetas a responsabilidad penal.
Recomendación 4
Los países deberían considerar la introducción de un delito de blanqueo de capitales
basado en todas las infracciones graves y/o en aquellas que producen una cantidad
Medidas provisionales y decomiso
Recomendación 7
Los países deberían adoptar, en caso necesario, medidas similares a las previstas en
la Convención de Viena, entre ellas las legislativas, para que sus autoridades
competentes puedan decomisar los bienes blanqueados, el producto de los mismos,
los instrumentos utilizados, o que se pensaba utilizar, en la comisión de cualquier
delito de blanqueo de capitales, o bienes de valor equivalente, sin perjuicio de los
derechos de terceros de buena fe.
7. Negociación por cuenta de clientes (al contado, a plazo, swaps, futuros, opciones...)
en:-
(a) instrumentos del mercado monetario (cheques, efectos, certificados de depósito,
etc.); (b) mercados de cambios;
(c) instrumentos sobre divisas, tipos de interés, o índices;
(d) valores negociables;
(e) futuros de materias primas.
8. Participaciones en emisiones de valores y prestaciones de los servicios financieros
correspondientes.
9. Gestión individual y colectiva de patrimonios.
10. 10. Custodia y administración de dinero o de valores negociables, en nombre de
clientes.
11. Seguros de vida y otros seguros relacionados con inversiones.
12. Cambio de moneda.
* Comprenden en especial,
- crédito al consumo;
- crédito hipotecario;
- "Factoring" con o sin recurso;
- financiación de transacciones comerciales (incluido el "forfaiting").
Recomendación 8 (Con el link de la recomendación 8 se hace visible tanto esta nota
interpretativa como las notas interpretativas de las recomendaciones 8 y 9. Una a
continuación de otra)
La Recomendaciones del GAFI deberían aplicarse en particular a los seguros de vida
y a otras formas de inversión ofrecidas por las compañías de seguros, mientras que la
Recomendación 29 se aplica a todo el sector de seguros.
Recomendaciones 8 y 9 (Estas notas interpretativas se hacen visibles tanto al clickear
el link de la 8 como de la 9)
Oficinas de Cambio
BIBLIOGRÁFICAS:
Alva, J., Castrom, P. y Rivas, V. (2000). Perú en el umbral del siglo XXI.
Lima: USMP, Facultad de Ciencias Financieras y Contables.
Ambrosini, D. (2004). Introducción a la banca. (2a ed.). Lima: Centro de
Investigación de la Universidad del Pacífico.
Ríos, Juan. (2001). Los productos bancarios (T. I-II). Madrid: Pirámide.
LEYES:
Ley del Mercado de Valores. Decreto legislativo Nº. 861 (1996). En Normas
legales Extraordinario. Poder Legislativo de Perú.
Ley Orgánica de La Superintendencia de Banca Y Seguros. Decreto ley. Nº
197 (1981). En Normas legales. Extraordinario. Poder Legislativo de Perú.
Ley General Del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros. Ley 26702 (1996). En
Normas legales Extraordinario. Poder Legislativo de Perú.
Ley Orgánica del Banco Central de Reserva del Perú. Decreto Ley 26123
(1992). En Normas legales. Extraordinario. Poder Legislativo de Perú.
Ley de Títulos Valores. Ley 27287 (2000). En Normas legales.
Extraordinario. Poder Legislativo de Perú.
ELECTRÓNICAS: