ANÁLISIS DE LA SENTENCIA

CASATORIA N° 2439 – 2015 – LIMA

Andrea Blanca Puerta Oviedo
Estudiante de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann, Estudiante de la Escuela
Académica Profesional de Ciencias Contables y Financieras

1. Introducción Administrativo con Subespecialidad

en Temas Tributarios y Aduaneros

2. Generalidades de la Corte Superior de Justicia de

2.1. Materia del Proceso Lima.

El proceso inicial versa sobre

malversación del principio de  Pretensión: Deducir los descuentos

razonabilidad ventilado ante la Sexta de la base imponible del Impuesto a

Sala Especializada en lo Contencioso la Renta y del Impuesto General a

Administrativo con Subespecialidad en las Ventas, del ejercicio

Temas Tributarios y Aduaneros de la correspondiente al año mil

Corte Suprema de Justicia de Lima. novecientos noventa y ocho (1998).

2.2. Sujetos Procesales  Contradicción: Cuestionar que el

a. Demandante: SUNAT y el principio de razonabilidad no puede

Tribunal Fiscal pasar por alto las normas de

b. Demandados: La Empresa Unión ordenamiento jurídico.

de Cervecerías Peruanas Backus y

Johnston S.A.A. 2.3. Materia del Recurso de Casación

c. Órgano Jurisdiccional: Sexta Sala

Especializada en lo Contencioso
 La nulidad de la sentencia de vista de numero del comprobante de pago

fojas mil ciento cincuenta y dos que modifican.”

(1,152), de fecha diecinueve de

noviembre del dos mil catorce b. Infracción de los incisos 3 y 5 del

(19/11/2014) que confirmo infundada Artículo 139° de la Constitución

la demanda interpuesta por la SUNAT Política del Perú [CITATION Tri15

y el Tribunal Fiscal y reformándola la \n \t \l 10250 ], donde dicho artículo

declararon fundada en parte. nos menciona: “Son principios y

derechos de la función

2.4. Partes en la Casación Jurisdiccional: (…) 3. La

a. Recurrente: La SUNAT y el observancia del debido proceso y

Ministerio de Economía y Finanzas tutela Jurisdiccional (…) 5. La

(MEF) representado por el Tribunal motivación escrita de las

Fiscal. resoluciones judiciales en todas las

b. Recurridos: La Empresa Unión de instancias, excepto los decretos de

Cervecerías Peruanas Backus y mero trámite, con mención expresa

Johnston S.A.A. de la ley aplicable y de los

fundamentos de hecho en que se

2.5. Causales del Recurso de Casación sustentan”.

a. Infracción por inaplicación del Art

10° del Reglamento de c. Infracción del Artículo I del Título

Comprobantes de Pago [CITATION Preliminar del Código Procesal

Reg19 \n \t \l 10250 ], donde dicho Civil [CITATION Tex93 \n \t \l

artículo nos menciona: “(…) 4. Las 10250 ], donde dicho artículo nos

notas de crédito y las notas de menciona: “Toda persona tiene

débito deben consignar la serie y derecho a la tutela jurisdiccional

 efectiva para el ejercicio o defensa esenciales y determinantes que

de sus derechos o intereses, con sustentan su decisión”.

sujeción a un debido proceso”.

f. Infracción de los incisos 3 y 4 del

d. Infracción del Articulo 121 del Artículo 122 del Código Procesal

Código Procesal Civil [CITATION Civil [CITATION Tex93 \n \t \l

Tex93 \n \t \l 10250 ], donde 10250 ], donde dicho artículo nos

menciona: “(…) Mediante la menciona: “Las resoluciones

sentencia el Juez pone fin la contienen: (…) 3. La mención

instancia o al proceso en definitiva, sucesiva de los puntos sobre los que

pronunciándose en decisión versa la resolución con las

expresa, precisa y motivada sobre consideraciones, en orden numérico

la cuestión controvertida correlativo, de los fundamentos de

declarando el derecho de las partes, hecho que sustentan la decisión, y

o excepcionalmente sobre la validez los respectivos de derecho con la

de la relación procesal”. cita de la norma o normas

aplicables en cada punto, según el

e. Infracción del Articulo 197 del mérito de lo actuado. (…) 4. La

Código Procesal Civil [CITATION expresión clara y precisa de lo que

Tex93 \n \t \l 10250 ], donde nos se decide u ordena, respecto de

menciona: “Todos los medios todos los puntos controvertidos. Si

probatorios son valorados por el el juez denegase una petición por

Juez en forma conjunta, utilizando falta de algún requisito o por una

su apreciación razonada. Sin cita errónea de la norma aplicable

embargo, en la resolución solo a su criterio, deberá en forma

serán expresadas las valoraciones

 expresa indicar el requisito faltante b. Reparo de los Descuentos con

y la norma correspondiente”. Notas de Crédito: Seguido por la

no procedencia de la aplicación de

g. Infracción del Artículo 12° del TUO los intereses moratorios devengados

de la Ley Orgánica del Poder ni multas.

Judicial [CITATION Tex931 \n \t \l

10250 ], donde nos menciona: 3. Análisis del Caso

“Todas las resoluciones, con 3.1. Antecedentes

exclusión de las de mero trámite, El contribuyente, que en este caso es, la

son motivadas, bajo empresa Unión de Cervecerías

responsabilidad, con expresión de Peruanas Backus y Johnston S.A.A.,

los fundamentos en que se presento demanda contencioso

sustentan, pudiendo estos administrativa con la finalidad de que

reproducirse en todo o en parte solo se declare la nulidad de la Resolución

en segunda instancia, al absolver el del Tribunal Fiscal (RTF) N° 04967 – 1

grado”. – 2010, por motivo de que la SUNAT

desconoció la deducción de los

2.6. Procesos y Actos Conexos descuentos realizados por la empresa

a. Reconocimiento de los Descuentos demandante de la base imponible del

en la base imponible del Impuesto Impuesto a la Renta (IR) y del

a la Renta e Impuesto General a Impuesto General a las Ventas (IGV)

las Ventas: Seguido por la del año 1998, ya que las notas de

aceptación de las Notas de Crédito crédito que sustentaban los

de la empresa Backus, efectuadas mencionados descuentos no cumplían

con arreglo a Ley. con todos los requisitos establecidos en

el Reglamento de Comprobantes de
Pago, en concreto, dichas notas no justificado y razonable.[CITATION

contenían la serie y numero de los Ala18 \l 10250 ]

comprobantes de pago que

modificaban, pese a que se acompaña Pero en la Corte Superior la apelación

el detalle de la liquidación adjunta a las interpuesta por la Empresa Cervecera

notas de crédito.[CITATION SLP18 \l Backus argumentando que en virtud al

10250 ] Principio de Razonabilidad, el defecto

detectado en las notas de crédito podía

Pero Backus cuestionaba que la ser subsanado con otros medios

exigencia formal se limitaba a una probatorios, pues la empresa presento,

norma infralegal y que debería primar en sede administrativa, las

el principio de razonabilidad. liquidaciones de los descuentos que

Adicionalmente también alegaba respaldaban la causa que motivo la

confiscatoriedad. [CITATION Ala18 \l emisión de las notas de crédito

10250 ] cuestionadas, agregando que en la RTF

N° 4785 – 5 – 2003 y en la RTF N°

En primera instancia, le dio la razón al 02778 – A- 2007, el Tribunal Fiscal

Estado y declarando infundada la había señalado que el incumplimiento

demanda indicando que la empresa de un requisito previsto en el

Backus no cumplió con la formalidad Reglamento de Comprobantes de Pago,

establecida en el Reglamento de no era una causal para desconocer el

Comprobantes de Pago para emitir las ajuste del ingreso proveniente de una

notas de crédito, motivo por el cual su venta.[ CITATION SLP18 \l 10250 ]

descalificación como documento válido

para el sustento de descuentos es No obstante, la SUNAT así como el

Tribunal Fiscal, no estando de acuerdo

 con lo resuelto por la Corte Superior, Renta (IR) del ejercicio del año 1998,

presentaron recursos de casación conforme al Artículo 26° del TUO de

alegando la inaplicación del Artículo la Ley del Impuesto General a las

10° del Reglamento de Comprobantes Ventas e Impuesto Selectivo al

de Pago, así como una vulneración del Consumo, el inciso 13 del Artículo 5°

inciso 5 del Artículo 139° de la del Reglamento de la Ley del IGV e

Constitución Política del Perú, referido ISC, así como el Artículo 20° del TUO

a la debida motivación.[ CITATION SLP18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

\l 10250 ]

De tal forma en el proceso se busca

3.2. Controversia del Proceso determinar si hay incumplimiento de

El punto base de la controversia se alguna de las formalidades establecidas

encierra en determinar si los por ley, en cuanto a las notas de credito

descuentos realizados por la empresa presentadas por la empresa Backus en

demandada en el ejercicio del año el Procedimiento de Fiscalizacion al

1998, se encuentran sustentados que fue sometido, es suficiente para

correctamente con las notas de crédito desconocer los descuentos

que fueron presentadas en el

Procedimiento de Fiscalización 3.3. Principio de Razonabilidad

Tributaria, y de acuerdo a lo De acuerdo al numeral 1.4 del articulo

reconocido en la RTF N° 04967 – 1 – IV del Titulo Preliminar de la Ley N°

2010, los descuentos realizados poseen 27444, señala que: “Las decisiones de

los medios legales para que se proceda la autoridad administrativa, cuando

la deducción respectiva del Impuesto creen obligaciones, califiquen

General a las Ventas (IGV) y su infracciones, impongan sanciones, o

incidencia en el pago del Impuesto a la establezcan restricciones a los

 administrados, deben adaptarse dentro

de los límites de la facultad atribuida y

manteniendo la debida proporción

entre los medios a emplear y los fines

públicos que deba tutelar, a fin de que

respondan a lo estrictamente necesario

para la satisfacción de su cometido”.

3.4.

4. Conclusiones

5. Bibliografía