Antologia Decimo Nueva

antologia contabilidad decimo año
PROFESORA
Propiedad intelectual Emerson Acosta

CURSO LECTIVO
_____ __ CONTABILIDAD _PARA DÉCIMOS AÑOS _______
UNIDAD I:
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL:
Introducir al estudiante en los conceptos, fines, propósitos, regulaciones legales y
aplicaciones de la contabilidad al mundo de los negocios.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. Conocer las bases históricas que dieron origen a la contabilidad

2. Explicar el concepto, fines y propósitos de la contabilidad.
3. Analizar los tipos de empresas que utilizan la contabilidad.
4. Delimitar el ámbito de acción profesional y la formación de un contador.
5. Reconocer quienes son los usuarios de la contabilidad.
CONTENIDOS:
1. Breve reseña histórica de la contabilidad.

2. Definición de contabilidad.
3. Propósitos de la contabilidad.
4. Importancia de la contabilidad.
5. Empresas que utilizan la contabilidad.
6. División de la contabilidad.
7. El contador y su ámbito de acción.
8. Usuarios de la contabilidad.
9. Otras generalidades sobre la contabilidad.
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UNIDAD I:
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
BREVE RESEÑA HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD

Antes de iniciarnos en el estudio específico de la contabilidad, vale la pena introducirnos en las bases históricas
de ésta disciplina, para conocer los pilares que dieron lugar a lo que hoy es lo contable.
Primero que todo podemos anotar que la Contabilidad surge - al igual que el comercio- como una forma social
de crear vínculos comunes en cuanto a las necesidades de las personas, es decir que, durante los diferentes
estadios del desarrollo económico nos encontramos con que al pasar el tiempo las personas tuvieron que unir
esfuerzos para llenar una mayor cantidad de necesidades y con ello satisfacerse en lo personal y familiar y esto
dio lugar más adelante a que se hiciera latente una nueva necesidad de registrar lo que se recibía y entregaba
para poder determinar la acumulación de riquezas al comerciar.
El origen de la contabilidad es realmente antiguo y puede decirse que en su manera más rudimentaria se aplica
desde el Antiguo Testamento, donde en algunas parábolas se nos anota sobre cobros y registros que se llevaban
para efectos de contabilizar los impuestos en Roma, Babilonia y Egipto, entre otras.
Las muestras nacientes de registros contables se tienen en Roma, con las anotaciones del efectivo en un libro de
caja (Adversaria) en donde los ingresos se denominaron ACCEPTA o ACCEPTUM y las salidas se llamaban
EXPENSA o ESPENSUM y además el libro de deudores (Codex) denominando el ingreso como ACCEPTI y
las salidas como RESPONDI.
El desarrollo real de esta ciencia se empieza a remontar, entonces, desde los siglos XII al XV donde entre otros
hechos importantes podemos mencionar:
1. Existencia en el Siglo XII de documentos que reflejan la existencia de contadores como las anotaciones
de Bonsignori en la Edad Media, que utilizaba los egresos como DEBE y las salidas como HABER.
2. Los libros de Francesco Dattino que describen registros de cuentas patrimoniales.
3. En la primera mitad del siglo XIV se utiliza el concepto de Pérdidas y Ganancias y en la segunda, se
explican los principios de partida doble como el caso de Benedetto Cotrugli en su libro DE LA
MERCADERÍA Y DEL MERCADER PERFECTO.
4. Luca Pacciolo, uno de los mas importantes precursores de la contabilidad, que en su libro SUMA DE
ARITMÉTICA, GEOMETRÍA, PROPORCIONES Y PROPORCIONALIDAD, aplica también la
partida doble.
5. El impulso más fuerte de la contabilidad se da en Europa con el nacimiento del comercio productivo y se
fue desarrollando hasta llegar al excelente desarrollo de nuestros días.
Este incipiente nacimiento y desarrollo se dio por la necesidad de llevar registros de las operaciones
comerciales que se estaban realizando, lo que hacía constar que se estaban dando negociaciones productivas
entre mercaderes y personas.
En el sentido genérico del comercio, como base del nacimiento de la contabilidad, podemos anotar 8 etapas
básicas en su desarrollo:
 ETAPA AUTOSUFICIENTE: caracterizada por la existencia de la unidad familiar quienes se

autoabastecían llevando a cabo las tareas básicas para satisfacer sus necesidades. En esta etapa
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económica no existe el intercambio.
 COMUNISMO: con el crecimiento familiar y social se dan las uniones de familias donde se
llevan a cabo tareas comunes y se repartían los frutos de la tierra por partes iguales,
independientemente a que unos produjeran más que otros.
 TRUEQUE: era una manera rudimentaria de intercambio donde lo que se intercambiaba era un
producto por otro, ausente en esta caso el valor de la moneda como medio de pago. Este proceso
ayudó a la especialidad de la producción sabiendo que se podía tener lo necesario si se aplicaban
esfuerzos en una sola área y luego se aplicaba trueque.
 INICIO DE MERCADOS: con el aumento de la especialización se inician los excedentes de

productos y ello hace posible la aparición de los primeros mercados locales y por ende se da el
inicio del comercio real .
 ETAPA MONETARIA: se busca la manera de intercambiar por medio de una forma común ya
que el trueque no ofrecía un sistema eficiente y al principio se utilizaron diversos medios
comunes hasta la aparición del metal como patrón de valor como el oro, plata, cobre, bronce,
hierro, plata, lo que aumento el auge comercial y las cosas empezaron a funcionar mejor.
 CAPITALISMO INCIPIENTE: se inicia el proceso de amasar riquezas gracias a los excedentes

cada vez mayores. En este estadio surge el trabajo remunerado, los patronos y se mejoran los
mercados al haber mayor oferta de bienes y servicios.
 PRODUCCIÓN MASIVA: con el aumento poblaciones y por ende cada vez mayores
necesidades, los descubrimientos, la creación de grandes ciudades y la acumulación de riquezas,
entre otros aspectos, nacen las empresas y con ello los grandes capitales.
 PROSPERIDAD: se caracteriza por la existencia de muchas personas con grandes riquezas lo

que da lugar a las clases económicas y sociales. Es la etapa de desarrollo amplio en el comercio y
la industria como un medio capitalista y de distribución desigual de la riqueza ya que los que
más tienen mas pueden y se marca la diferencia entre el trabajador y el patrono.
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
La contabilidad podemos definirla como la ciencia, arte o técnica que tiene como propósito llevar a cabo
registros, clasificación, resumen y análisis de las transacciones o acontecimientos económicos significativos que
lleva a cabo una persona física o jurídica que necesite de ellos para hacer patentes las actividades comerciales
que realiza.
La Contabilidad enseña las normas y procedimientos que ayudan a establecer controles sobre los recursos y
obligaciones de éstos y es una imagen clara y real de la situación financiera empresarial.
Los registros se aplican en términos monetarios pudiendo anotarse además, que la contabilidad es la encargada
de administrar los valores de una organización y resulta en la historia de la misma ya que mantiene en orden
cronológico todo aquello que interesa a los propietarios, bancos, proveedores, inversionistas, y cualquier tercera
persona interesada en el caso.
La contabilidad se define acertadamente como el LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS ya que traduce las
operaciones empresariales en términos de dinero.
Analizando las variables que incluye la definición de contabilidad podemos anotar:
1. REGISTRO, CLASIFICACIÓN Y RESUMEN: las transacciones comerciales que se llevan a cabo

se registran y clasifican en los libros de contabilidad y esto representa un resumen del hecho
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ocurrido con lo que se puede conocer las cifras que se dan en cada ocurrencia de éstos como el caso
de una compra de mercadería, una venta, dinero recibido o entregados por abonos a cuentas,
registros de inventarios, etc.
2. INTERPRETACIÓN O ANÁLISIS: mediante los registros contables se puede interpretar la

ocurrencia de los hechos mercantiles ya que la información resumida que ofrece la contabilidad
agiliza el proceso mismo y hace posible tomar decisiones sobre lo que ha ocurrido en cuanto a lo que
pudiera ocurrir a futuro bajo condiciones parecidas.
PROPÓSITOS DE LA CONTABILIDAD
Dentro de un marco generalizado, se denomina a la contabilidad como la gestora de las actividades

empresariales ya que en conjunto con otras disciplinas hace posible que la empresa siga adelante y a la vez
pueda competir en un mercado determinado, no solo como una simple manera de subsistencia sino como un
ente generador de bienes y servicios que llenan las necesidades de consumidores en un determinado mercado
meta.
Sus propósitos u objetivos básicos son:
1. Registrar, clasificar y resumir información.
2. Es una base de control empresarial hoy y a futuro en cuanto a lo que se tiene, se debe y los
aportes de los dueños.
3. Informa, es decir, es un sistema informativo de gran eficiencia como apoyo a la toma de

decisiones.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Su importancia radica en el hecho de que la contabilidad es la historia de las operaciones comerciales que
celebra la empresa, facilitando así los medios de control, investigación y fiscalización para evitar errores que
puedan amenazar el buen funcionamiento del sistema empresarial.
TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN LA CONTABILIDAD
a. EMPRESAS COMERCIALES: las que comúnmente realizan transacciones de compra y venta de

mercadería tangible como el caso de empresas comercializadoras de ropa, artículos de canasta básica,
supermercados, ferreterías, etc.. Su base es entonces la oferta y demanda de bienes de uso final para
el consumidor.
b. EMPRESAS DE SERVICIOS: su medio de operaciones consiste en ofrecer al consumo final

servicios (cosas intangibles) que se necesitan para llenar necesidades como el caso de una agencia de
viajes, asesorías contables y administrativas, salas de belleza, apoyo técnico de reparaciones, etc.
c. EMPRESAS MANUFACTURERAS:son las empresas que obtienen bienes para cambiar en parte o
en todo su estado físico y convertirlo en otros bienes que llenen necesidades.
Lo que obtienen se denomina Materia Prima, la cual mediante un proceso de transformación por medio
del agregado de costos como mano de obra, electricidad, energía, combustibles, materiales indirectos,
etc. se convierten en Productos Terminado o finales.
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Estas mismas empresas pueden clasificarse genéricamente como:
1. MICROEMPRESAS: aquellas con operaciones de menor cuantía o negocios pequeños. Es

común que inicien legalmente dentro de Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada,
como el caso de pulperías, panaderías, salas de belleza, empresas artesanales, etc., y pueden
dedicarse al comercio, servicios o manufactura.
2. EMPRESAS PÚBLICAS: instituciones del gobierno como ministerios, Caja Costarricense de

Seguro Social, Bancos del Estado, RECOPE, IMAS, INA, Asignaciones Familiares, ICE,
AyA, etc.
3. EMPRESAS PRIVADAS: iniciadas con excedentes de capitales normalmente cuantiosos y

que compiten en mercados mas grandes como Tiendas La Gloria, El Globo, Bancos Privados,
entre otros.
DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad se divide en tres áreas básicas a saber:
a. CONTABILIDAD FINANCIERA: área de la contabilidad relacionada con la preparación de

datos para uso de los gerentes dentro de la organización y su publicación a terceros ( accionistas,
proveedores, bancos, acreedores, empleados, entes reguladores, clientes, etc.).
Consiste en el conjunto de operaciones contables conocidas comúnmente como contabilidad:

registros, criterios de contabilización, formas de presentación, etc.
b. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: es la parte de la contabilidad que se encarga de la

preparación de datos para que ayuden a los gerentes a tomar decisiones.
Es una contabilidad interna en la empresa que tiene como finalidad la preparación de informes y
elaboración de medios de control para administrar mejor.
Toma sus datos de la contabilidad financiera y su enfoque es hacia el futuro empresarial.
c. CONTABILIDAD FISCAL: sistema cuyo objetivo es preparar información para efectos de

cumplir con las obligaciones tributarias de la empresa. Genera información requerida por el
gobierno.
EL CONTADOR Y SU ÁMBITO DE ACCIÓN
El contador es la persona que se encarga de llevar a cabo el proceso contable, o sea, el profesional encargado de
registrar, clasificar, resumir, analizar e interpretar las operaciones comerciales de una empresa o persona para
que se lleve una historia de estas operaciones y con ello determinar el rumbo que está llevando el negocio.
La contabilidad se manifiesta en diversas actividades a cargo de un contador como por ejemplo:
a. Instalación de sistemas de contabilidad adaptables a la empresa

b. Mantenimiento de registros adecuados
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c. Preparación de Estados Financieros

d. Auditorias (revisión y control)
e. Declaraciones de Impuestos
f. Presupuestación
g. Control de gastos e ingresos
h. Contralorías, etc.
El contador debe poseer no solo conocimientos sino una serie de caracterizaciones sicosociales, sobretodo ante
la creación de la Ley de Justicia Tributaria donde se puede enfrentar a una serie de penas legales que le pueden
llevar incluso a la cárcel.
Es por ello que un contador necesita ser honesto, responsable y eficiente. Honesto para que las operaciones
que contabiliza sean las que realmente ocurren y no caiga en errores de omisión, malversación, fraudes o
cualquier otra situación que ponga en tela de duda su honestidad. Debe ser responsable y eficiente para
mantener registros actualizados y con esto la contabilidad podrá reflejar la verdadera situación económica de la
empresa.
TÍTULOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD

QUE SE OFRECEN EN COSTA RICA
TÍTULO TIPO DE CENTRO DE ESTUDIOS

Técnico Medio Colegios Técnicos o Escuelas Comerciales
Diplomado Instituciones Parauniversitarias
Bachillerato, Licenciatura o Maestría Universidades Públicas y Privadas
Las actividades mencionadas con antelación son realizadas de acuerdo al grado profesional que tenga el
contador que existe de dos maneras:
a. CONTADOR PRIVADO: profesional de la contabilidad que se dedica a las labores preliminares

de esta disciplina pero que no posee fe pública para publicar los resultados de su gestión en las
labores de registro, clasificación y resumen de la información comercial.
En Costa Rica existe un Colegio Profesional para ellos y se requiere poseer el título ya sea como
Técnico Medio, Diplomado o Bachiller Universitario en Contaduría o en Administración de
Empresas con énfasis en Contaduría.
En el caso de los Técnicos Medios, deben presentar una pruebaante el Colegio de Contadores
Privados de Costa Rica para demostrar sus conocimientos y los demás títulossolo presentan un
seminario especial dirigido a los aspectos de Ética Profesional para colegiarse y obtener la calidad
de CPI (Contador Privado Incorporado).
El medio educativo nacional ofrece opciones cortas y eficientes para que los técnicos medios
tengan opción al título de Diplomado en un promedio de 8 a 12 meses posteriores haciendo un
reconocimiento a la calidad profesional, sobretodo de los Colegios Técnicos Medios Vocacionales.
b. CONTADOR PÚBLICO: profesional de mayor nivel académico y que está protegido en Costa
Rica por el colegio respectivo y sus actividades van más allá de la operatividad del contador
privado, incursionando al ámbito de la Auditoria Externa, Asesorías y otras actividades de
revisión y control general empresarial.
Puede anotarse que como profesional es uno de los más completos por el dominio que debe tener
de las áreas del quehacer empresarial como administración, legislación aplicada, costos,
mercadeo, economía, recursos humanos, finanzas, etc.
En Costa Rica, el grado académico mínimo para obtener la calidad de CPA (Contador Público
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Autorizado) es el de Licenciatura en la rama contable y para ejercer se debe estar afiliado al

Colegio de Contadores Públicos.
Por tanto las áreas de trabajo para ambos profesionales se resumen así:
CONTADOR PRIVADO CONTADOR PUBLICO

Contabilidad General Auditoría Externa
Contabilidad Administrativa Consultorías
Auditoría Interna Contabilidad Fiscal
Contabilidad de Costos
Sistemas Contables y Presupuestos
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Son muchas las personas físicas o jurídicas que necesitan la información contable ya sea para revisiones, toma
de decisiones o para conocer la situación financiera de la empresa. Entre ellos podemos anotar los siguientes:
1. USUARIOS INTERNOS: se refiere a las personas que, dentro de la empresa, hacen uso de la
información que ofrece la contabilidad. Implica las personas que de manera directa están
relacionados con el ámbito contable como el contador, gerente financiero, auditor interno, etc.
2. SOCIOS: dueños o accionistas de la empresa que precisan conocer las operaciones de la misma
desde el punto de vista financiero para saber cómo están las operaciones a un momento dado.
3. GERENCIA: se refiere a los altos niveles de la organización, quienes necesitan estar

constantemente informados de lo que la empresa está llevando a cabo y es la contabilidad la que
ofrece este tipo de informes.
4. EMPLEADOS: personas que laboran en la empresa y que por sus funciones deben conocer los
sucesos financieros como el caso de los vendedores para delimitar sus objetivos de ventas.
5. USUARIOS EXTERNOS: personas que aunque no están directamente relacionados con una
empresa, en un momento dado, necesitan saber como avanzan las operaciones financieras como
Bancos, entidades financieras, entre otros.
6. ESTADO: si fuera del caso, la información financiera debe ser presentada a entidades estatales
que puedan estar interesadas en la misma como el caso del Ministerio de Hacienda, ente
encargado de recolectar tributos y que por medio de la información contable obtienen datos
importantes para verificar los pagos que la empresa debe hacerles regularmente.
7. AUDITORÍA EXTERNA: profesionales independientes que son contratados por la empresa o

que recibe oficialmente y que deben valuar que las operaciones se lleven a cabo de acuerdo a
ciertas normas y asimismo apoyan que la información sea correcta y veraz a un momento
determinado.
8. INVERSIONISTAS: se refiere a aquellas personas que están interesadas en formar parte de los
socios o dueños de nuestra empresa y por lo tanto es de sumo interés para ellos contar con
información que les facilite el conocimiento de lo que somos y hacemos para determinar si su
decisión de inversión es correcta o no.
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9. INSTITUCIONES BANCARIAS: los bancos e instituciones financieras necesitan de la

información contable, específicamente para determinar si somos sujetos de crédito dentro de sus
estándares y es por medio de la contabilidad donde se tenemos o no como esa opción.
OTRAS GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

Para conocer mejor lo que la contabilidad es y ofrece, damos a continuación algunos datos importantes que
debe conocer toda persona que se inicia en el estudio de esta apasionante disciplina:
a. PERIODO FISCAL: es el período contable, que en Costa Rica se aplica básicamente del 1 de octubre
de un año al 30 de septiembre del año inmediatamente siguiente aunque existen otros períodos,
siempre anuales, de acuerdo a las necesidades de la empresa.
Es obligación de toda entidad comercial presentar un corte de operaciones a la fecha límite y preparar
el resultado del ejercicio económico para efectos legales lo que implica actualizar valores al momento,
con la finalidad de que las cuentas presenten su situación financiera real.
Algunas empresas poseen períodos fiscales diferentes ya que así están autorizadas por la
Administración Tributaria Nacional.
b. PREGUNTAS QUE DEBE CONTESTAR LA CONTABILIDAD: para ser efectiva, la contabilidad

debe responder las siguientes interrogantes: ¿Qué tenemos?, ¿Qué debemos?, ¿Cuánto ganamos?,
¿Cómo lo ganamos?, ¿Cuánto valemos?.
La información obtenida es de gran valor no solo para los dueños sino también para gerentes,
directores, jefes, así como para otros interesados en las actividades de la empresa para poder
comprender los informes que emite el departamento contable.
c. ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad está contemplada en dos de nuestros códigos legales como son el Tributario y el
Mercantil por lo que no sólo es una necesidad interna de la empresa por el hecho de ser un medio de
control, sino que además existen regulaciones gubernamentales que hacen necesario y obligatorio
llevar registros contables y mantenerlos al día.
Dentro de éstas regulaciones tenemos los siguientes puntos básicos:
c.1. Toda empresa debe constituirse legalmente ante Notario Público e inscribirse en el Registro
Público Mercantil como alguno de los siguientes tipos de negocios: Sociedad Anónima,
Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad en Nombre Colectivo (en desuso),
Sociedad en Comandita Simple (en desuso), Sociedad Cooperativa o Asociativa, Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada.
Las anotadas como en desuso, aplican de esta forma ante el hecho de que estas empresas
implican que la responsabilidad de los socios no solo es por sus aportes como dueños de la
empresa sino que llega hasta por sus bienes personales, o sea que poseen
RESPONSABILIDAD ILIMITADA.
c.2. Toda empresa debe llevar los siguientes libros contables principales:
c.2.a. Libro Diario: donde se anotan en orden cronológico las transacciones a medida
que se van sucediendo a raíz de documentos de soporte como facturas, cheques,
letras de cambio, pagarés, etc.
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c.2.b. Libro Mayor: desglose específico de cada una de las cuentas que se afectan el
diario para controlar sus saldos individuales. Este nos da la oportunidad de
conocer por ejemplo cuanto debemos, cuanto tenemos en la cuenta del banco, etc.
c.2.c. Libro de Inventarios y Balances: donde agrupamos las cuentas de Mayor una
por una y se lleva a cabo el proceso de saldar las cuentas para determinar la
igualdad de débitos y créditos. Implica además el desglose de existencias o
inventarios de la empresa.
c.2.d. Las sociedades Anónimas y de Responsabilidad Limitada deben llevar además

libros de ACTAS como control de acuerdos y reuniones.
c.2.e. Cualquier empresa que se dedique al comercio internacional debe llevar el libro
de CALCULO DE MERCADERÍAS como control de la actividad de importación.
c.3. Es obligatorio mantener archivos contables hasta por 4 años después del vencimiento de
documentos y libros legales. Este período de vencimiento inicia el 1 de enero del año
inmediatamente siguiente al cierre fiscal y finaliza el 31 de diciembre de 4 años adicionales.
c.4. Mantener registros fiscales para el cálculo de impuestos de diferentes tipos especialmente en
renta, venta, consumos, activos, etc.
EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN #1
PRIMERA PARTE: Llene el espacio vacío con la respuesta a la frase indicada en cada caso.
1. El libro contable obligatorio solo para las sociedades Anónimas y de Responsabilidad Limitadas se
denomina ___________________________________________________________________________
2. El período fiscal anual contable común en Costa Rica se aplica en las fechas correspondientes como
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_____________________________________________________________________________________
3. La disciplina que ha sido denominada Lenguaje de los Negocios se conoce con el nombre de
____________________________________________________________________________________
4. El área de la contabilidad que es base para tomar decisiones se denomina ________________________
5. El tipo de contador que lleva a cabo auditorias externas y consultorías se denomina ________________
6. El nombre que recibe el período anual contable se denomina ___________________________________
7. El grado mínimo académico que debe tener un contador privado es el de _________________________
8. El principal gestor de la Contabilidad se llama _______________________________________________
9. El libro contable que deben llevar las empresas importadoras es el denominado ___________________
10. Las anotaciones hechas como ingresos en el libro Adversaria se denominan ______________________
SEGUNDA PARTE: Asocie: En las columnas de la parte izquierda aparecen anotados los nombres de las
etapas del comercio y en las de la izquierda una frase que se asocia con alguna de ellas. Llene el espacio central
con la letra que delimita la asociación respectiva.
a. Primeros mercados ( ) Intercambiar una cosa por otra

b. Comunismo ( ) Nacen las empresas y aun mas grandes capitales.
c. Etapa Monetaria ( ) Distribución desigual de riquezas. Cada vez mayores capitales.
d. Producción en masa ( ) Uniones familiares con tareas comunes e intercambio de frutos
por partes iguales.
e. Autosuficiencia ( ) Inicia el sistema de acumulación de riqueza.
f. Prosperidad económica ( ) Inicio del comercio real en pequeños centros de intercambio
g. Capitalismo Incipiente ( ) Se busca forma común de intercambio
h. Trueque ( ) Las familias se abastecen por si solas
TERCERA PARTE: Llene en los espacios vacío cada una de las frases anotadas.
1. Mencione los dos tipos de sociedades mercantiles que están fuera de uso en Costa Rica
a. __________________________________________________________________________
b. __________________________________________________________________________
2. Anote dos de los títulos académicos que pueden llevarnos a ser contadores privados
a. __________________________________________________________________________
b. __________________________________________________________________________
3. Mencione los tres libros legales que debe llevar toda empresa legal en Costa Rica
a. __________________________________________________________________________
b. __________________________________________________________________________
c. __________________________________________________________________________
4. Cite tres nombres de tres de las actividades que realiza un contador privado
a. __________________________________________________________________________
b. __________________________________________________________________________
c. __________________________________________________________________________
5. Anote los nombres de tres de los tipos de entidades comerciales que se pueden abrir en Costa Rica y están
en uso actualmente
a. __________________________________________________________________________
b. __________________________________________________________________________
c. __________________________________________________________________________
6. Mencione el nombre de los dos tipos de contadores que existen en Costa Rica
a. __________________________________________________________________________
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b. __________________________________________________________________________
UNIDAD II:
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL:
Analizar los elementos básicos de la ecuación patrimonial, para su tratamiento en el sistema contable.
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1. Reconocer los elementos básicos de la contabilidad.

2. Analizar los elementos básicos de la ecuación contable y el principio de partida doble.
3. Definir el concepto de cuenta.
4. Analizar el marco conceptual de diferentes cuentas contables.
5. Conocer los esquemas básicos sobre estados financieros.
6. Reconocer los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
7. Analizar el marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) para el adecuado
manejo de los aspectos contables.
CONTENIDOS:
1. Ecuación Contable
2. Elementos de la ecuación contable
3. Definiciones de cuentas básicas contables
4. Esquemas de estados financieros básicos
5. Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
6. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
UNIDAD II:
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
ECUACIÓN CONTABLE
La ecuación contable representa el equilibrio que debe mantener toda empresa donde lo que se tiene
(ACTIVO) debe igualarse a los que se debe (PASIVO) y se aporta (PATRIMONIO).
Se representa como:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
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De esta relación podemos despejar otras ecuaciones que también equilibran la situación financiera de la
empresa como son:
PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
EJEMPLO:
1. Una compañía posee activos valorados en ¢287,300.00, pasivos por ¢97,300.00 y los aportes de
socios suman ¢197,000.00. Demuestre que los datos cumplen la ecuación contable.

287,000.00 = 97,300.00 + 190,000.00
287,000.00 = 287,000.00
VERIFIQUE CON LAS OTRAS DOS ECUACIONES.
Para entender mejor el sistema de la ecuación contable conozcamos las definiciones que contiene dicha
relación, pero antes de entrar directamente en el tema que nos interesa, es importante entender ciertos
conceptos de vital relevancia para lograr una comprensión efectiva de la contabilidad y por ende de su ecuación
fundamental.
Estos conceptos se refieren a:
CUENTA : Registro donde se anotan de manera ordenada los aumentos o disminuciones que dan
lugar a un valor o concepto como consecuencia de una transacción comercial. Es decir,
toda transacción comercial envuelve al menos dos cuentas, por ejemplo si compramos
un vehículo mediante un pagaré se afectan las cuentas de Vehículos y Documentos por
pagar.
Es necesario llevar un registro de cada cuenta para saber los valores reales que tiene
cada uno (Libro Mayor) y de allí la importancia del concepto para poder llevar a cabo
una contabilidad ordenada y específica y con ello puede analizarse una operación de
manera más fácil.
GRUPOS DE Todas las cuentas contables forman parte de un grupo genérico que sirve para
CUENTAS: determinar conceptos importantes dentro de sus características como cuentas.
En general, existen 6 grupos de cuentas denominados: Activos, Pasivos, Patrimonio,

Resultados, Complementarias de Activos y Cuentas de Orden y dentro de éstos se
incluyen todos los tipos de cuentas que se utilizan dentro de la contabilidad.
SUBGRUPOS DE Se refiere a una segunda división que se utiliza para definir mejor la naturaleza de
CUENTAS: cada cuenta y así poder caracterizarla de una mejor manera.
Cada grupo de cuentas, posee uno o más subgrupos, como veremos más adelante
pero como ejemplo anotaremos que dentro del grupo de Activos existen los
subgrupos: Circulante y No circulante.
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En resumen, el orden para caracterizar y denominar una cuenta implica que éstas se encuentran dentro de un
grupo y un subgrupo, y a veces hasta divisiones más específicas, lo que ayuda a que cada una de ellas esté
bien definida.
ELEMENTOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE
ACTIVOS: se refieren a todos aquellos bienes cuantificables que le pertenecen a la empresa o de los que se
esperan beneficios económicos futuros. Consta de elementos como: dinero, cuentas
bancarias, cuentas por cobrar, inventarios de mercaderías, equipo, mobiliario, maquinaria,
edificios, patentes, derechos de llave, entre otros; que tienen en común el hecho de pertenecerle
a la organización empresarial.
Los activos se subdividen en:
a. ACTIVOS CORRIENTES: aquellos activos cuya vigencia es menor a un año o que son fáciles de
convertir a dinero efectivo, como el caso de: efectivo en caja, bancos, cuentas por cobrar a corto
plazo, inventarios, inversiones a corto plazo, etc.
b. ACTIVOS NO CORRIENTES: aquellos activos cuya vigencia es mayor a un año o que dadas sus
características, su uso para beneficio de la empresa es prolongado. Ejemplos de activos no
circulantes son: máquinas, mobiliario, edificios, cuentas a cobrar a largo plazo, documentos a cobrar a
largo plazo, etc. Estos activos no circulantes poseen una subdivisión distribuida en:
b.1. PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO, si se trata de activos fijos tangibles como vehículos,
terrenos, edificios, mobiliario.
b.2. INTANGIBLES, para los activos fijos que no tienen valor material como los derechos de autor,
contratos de arrendamiento, derechos de llave.
b.3. RECURSOS NATURALES, si se trata de activos fijos provenientes de la naturaleza como

bosques, tajos, minas.
PASIVOS: representado por todas las deudas u obligaciones que posee la empresa, virtualmente
ineludibles, o sea el uso del dinero ajeno para generar ganancias que hagan posible un mejor
nivel de subsistencia para la organización.
Los pasivos se subdividen así:
a. PASIVOS CORRIENTES: aquellas deudas cuyo período de vencimiento es menor a un año donde
podemos anotar las cuentas por pagar, documentos por pagar, hipotecas por pagar y todo lo que se
adeude a corto plazo.
b. PASIVOS NO CORRIENTES: deudas con un período de vencimiento superior a un año calendario

e incluye las mismas cuentas que en el circulante con la caracterización anotada.
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PATRIMONIO: representado por los aportes realizados por los socios o dueño de la empresa, por tanto es
el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surgen de sus aportaciones.
Dentro del Patrimonio podemos hacer notas cuentas como: Capital, Utilidades Retenidas,
Déficit Acumulado, Superávit, etc.
EJERCICIOS
1. Si se tienen activos totales por ¢6.000.000 y Pasivos Totales por ¢3.250.000 entonces el capital Contable
asciende:_________________________________.
2. Si se tiene Total Activos por ¢5.000.000 y Capital Contable por un 35% menos que el Total Activos
entonces el Pasivo total es:________________________.
3. Si se tiene total activos por ¢10.000.000 y Pasivos por un 45% menos que el total de activos, el Total de
Capital contable es_________________________.
4. Si de tiene Activos totales por ¢750.000 y Pasivos totales por ¢145.000 el Capital Contable
es:__________________________________________.
5. Si se cuenta con Pasivos totales por ¢6.000.000 Utilidades Retenidas por un 15% menos que los pasivos
totales y Total Activos equivalentes al 150% más de Las Utilidades Retenidas entonces el Capital Social
es:________________________________________.
6. Si se tiene bancos por ¢1.500.000, Cuentas por pagar por ¢3000.000, Inventarios por ¢7.500.000,
Inversiones por ¢2.500.000, Documentos por pagar por ¢1500.000, Seguros Pagados por adelantado por
¢7.500.000 y Publicidad cobrada por Anticipado ¢3.500.000, Derechos de Marca por ¢5.000.000 y
Impuestos por Pagar por ¢2000.000, Maquinaria por ¢3.000.000 Acreedores Diversos por ¢500.000 el
Importe de Capital Contable corresponde a:_________________.
7. Si se tiene Caja por ¢15.000.000 Inventarios equivalentes a las 2/5 partes de la caja, Cuentas por pagar un
25% menos que la caja, Intereses Pagados por anticipado un 15% más que el inventario, Documentos por
pagar equivalentes a las 3/4 partes del Inventario, Y Utilidades Retenidas por un 35% menos que las
Cuentas por Pagar el Capital Social es:______________________________
EXPLICACIÓN DE ALGUNAS CUENTAS CONTABLES
CUENTAS DE ACTIVO
 CAJA CHICA: fondo que se abre para cubrir gastos menores y con ello evitar la emisión de cheques por
rubros que no lo necesitan. Debe ser llevada con estricto control y está a cargo de un empleado a quien
se le realiza arqueos periódicos.
 EFECTIVO: esta partida se compone del dinero o cualquier otro medio que un banco acepte a un valor
16
nominal para depósito como: billetes, monedas, giros bancarios, etc. Algunas veces aparece con el
nombre de CAJA.
 BANCOS: incluye el dinero en cuentas bancarias que posee la empresa ya sea cuentas corrientes,
cuentas para salarios, u otras.
 INVERSIONES: compra de valores negociables de otras empresas como bonos, acciones, cuentas en
monedas extranjeras, cuentas a plazo fijo, etc.
 CUENTAS POR COBRAR: cuentas de los clientes que por alguna razón nos deben dinero,
normalmente por la venta de bienes o prestación de un servicio sobre promesas de pago reales o
escritas (facturas) . Debe llevarse una cuenta auxiliar para saber el saldo de cada cliente.
Se llevan también cuentas a cobrar socios, empleados, etc.
 DOCUMENTOS A COBRAR: cuentas de los clientes que por alguna razón nos deben dinero,
normalmente por la venta de bienes o prestación de servicios pero se diferencia de las cuentas por
cobrar en que quedan respaldadas con documentos legales como pagarés, letras de cambio, prendas,
etc.
 CUENTAS POR COBRAR - DOCUMENTOS VENCIDOS: Cuando un documento por cobrar vence y
no se ha recibido su pago se pasa como parte de esta cuenta que incluye el valor del documento y los
gastos e intereses que cubra.
 PRESTAMOS POR COBRAR: representa los montos de préstamos que hemos hecho a otras
personas.
 INVENTARIOS: artículos que la empresa tiene disponibles para la venta o materiales disponibles para
la fabricación de artículos, materiales en proceso de fabricación. Su valor se aplica al costo de
adquisición.
 PAPELERÍA Y MATERIAL DE OFICINA: inventarios que se tienen de útiles de oficina como papel,
lápices, lapiceros, cintas, etc.. A medida que se van utilizando se convierten en gastos.
 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA: máquinas de escribir, escritorios, computadores, sillas,

calculadoras, sumadoras y cualquier otro implemento de larga vida utilizado para mejorar o disminuir el
trabajo de oficina.
 EDIFICIOS: estructuras donde se alberga la empresa y también incluye otras estructuras que sean de
su propiedad independiente al uso que se les de.
 TERRENOS: como su nombre lo indica, son las propiedades en terrenos que posee la empresa.
 VEHÍCULOS: autos, camiones y cualquier otro vehículo propiedad de la empresa.
 GASTOS POR ADELANTADO: gastos que por alguna razón se cancelan sin que estén realmente
vencidos como por ejemplo: alquileres, intereses, comisiones, etc.
Representan activos circulantes si vencen en un período menor a un año calendario.
 INGRESOS ACUMULADOS: ingresos que ya nos hemos ganado pero que aun no se ha recibido su
pago. Representan una cuenta a cobrar pero como no es por la operación normal de la empresa se
consideran por aparte.
Representan activos circulantes si vencen en un período menor a un año calendario.
17
CUENTAS DE PASIVOS
 CUENTAS POR PAGAR: deudas de la empresa con otras empresas a corto o largo plazo, certificadas
mediante facturas o como una promesa de pago.
 DOCUMENTOS POR PAGAR: deudas que tenemos y están certificadas mediante documentos legales.
 PRESTAMOS POR PAGAR: representa los montos de préstamos que hemos obtenido de bancos u
otras personas.
 HIPOTECAS POR PAGAR: deudas con garantía que normalmente surgen poniendo en frente el
edificio, terrenos u otro activo de la empresa.
 GASTOS ACUMULADOS: gastos vencidos que no hemos cancelado todavía. Son gastos atrasados.
Son pasivos circulantes si su período de vencimiento es menor a un año calendario a partir de la fecha
que se realiza.
 INGRESOS ADELANTADOS: ingresos que no hemos consumido y ya recibimos.

Son pasivos circulantes si su período de vencimiento es menor a un año calendario a partir de la fecha
que se realiza.
CUENTAS DE PATRIMONIO
 CAPITAL SOCIAL: aportes de los socios en la empresa
 RETIROS: cuenta especial que se utiliza en las empresas individuales donde el dueño puede tomar
valores a manera de retiros personales.
 UTILIDAD NETA: cambio incremental entre el capital contable al inicio y al final del período.
Representa las ganancias netas que se han obtenido en el período fiscal.
 UTILIDADES RETENIDAS O NO DISTRIBUIDAS: ganancias que quedan libres para la empresa una
vez que se ha aplicado el corte contable y se han repartido partes de las ganancias generales. Es decir,
esta cuenta aplica sobre la ganancia libre resultante una vez descontadas todas las partidas que se aplican.
 SUPERÁVIT: se aplica por cuentas extraordinarias a las operaciones normales de la empresa como el
aumento en el valor de activos por efectos de la inflación y devaluación de la moneda, acciones que se
reobtienen propias de la empresa, etc.
Todas las cuentas anteriores son las que se denominan CUENTAS DE BALANCE GENERAL. (este nombre
será analizado posteriormente)
También existen en la contabilidad lo que se denomina CUENTAS DE RESULTADOS y consisten en aquellas

cuentas de ingresos o gastos que surgen de las operaciones de la empresa.
CUENTAS DE RESULTADOS
 INGRESOS: todo aquello que se recibe como ganancia en las operaciones de la organización. Pueden
darse ingresos por intereses, alquileres, comisiones, servicios, etc.
 GASTOS: todas las erogaciones o salidas que lleva a cabo la empresa, básicamente con la finalidad de
generar nuevos ingresos. Se denominan pérdidas para la empresa.. Pueden darse gastos por intereses,
alquileres, comisiones, papelería, viáticos, salarios, etc.
18
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVOS

 DEPRECIACIÓN ACUMULADA: Fondo que se mantiene para reflejar la pérdida del valor por uso de un
activo a través del tiempo. Existe para vehículos, edificios, mobiliario, equipo, etc. Los terrenos no se
deprecian a menos que sean utilizados, como el caso de actividades agropecuarias.
Esta cuenta puede tomar los nombres de AMORTIZACIÓN ACUMULADA si la pérdida de valor aplica
sobre activos intangibles o AGOTAMIENTO ACUMULADO si se trata de recursos naturales.
 PROVISIÓN PARA INCOBRABLES: Provisión que se tiene para pasar aquellas cuentas que una vez
realizado el proceso de cobro legal se considera como perdidas porque los clientes no nos pagarán. Se
utiliza mediante ciertos métodos que serán analizados posteriormente.
EJERCICIOS
Caso N°1
A continuación se muestran una serie de transacciones de la Cía El Reto S.A. usted deberá registrarla
mediante esquemas de T y asegurarse que cierre correctamente.
A. Se fundó la CIA con un aporte de socios de ¢5.000.000 en efectivo, que se depositó en el Banco.
B. Se compró con Ck-01 un Vehículo en ¢2.000.000.
C. Se compró inventario para mercadería a crédito para 30 días, por ¢1.500.000
D. Se compró Mobiliario y Equipo de Oficina con Ck02 por ¢500.000.
E. Se Vendió el 50% del Inventario y nos pagaron en efectivo que se depositó.
F. Se vendió el vehículo por el cual nos firmaron un documento a 5 años.
G. Se abono el 50% a la deuda contraída en el punto C. con CK03.
Total Débitos:_______ Total Créditos:_________
Caso N°2
A continuación se muestran una serie de transacciones de la Cía El Solar S.A. usted deberá
registrarla mediante esquemas de T y asegurarse que cierre correctamente.
a. Se fundó la CIA con un aporte de socios de ¢20.000.000 de la siguiente manera un 50% en efectivo,
un 25% en Inventario y un 25% en Maquinaria
b. Se compro un Edificio en ¢8.000.000, firmando una Hipoteca como garantía.
c. Se compró inventario para mercadería a crédito por ¢5.000.000 para 30 días.
19
d. Se compró Equipo de Reparto con Ck-01 por ¢1000.000.
e. Se Vendió las 2/5 partes del total Inventario y nos pagaron en efectivo que se depositó.
f. Se vendió el 25% del 30% de la Maquinaria por el cual nos firmaron un documento a 1 año.
g. Se abono el 10% a la deuda del punto B con ck02.
Total Débitos:_________________ Total Créditos:______________________
20
Caso N°3
A continuación se muestran una serie de transacciones de la Cía El Refugio S.A. usted deberá
Registrarlos mediante esquemas de T y asegurarse que cierre correctamente.
a) Se fundó la CIA con un aporte de socios de ¢18.000.000 de la siguiente manera un 30% en efectivo, un
25% en Maquinaria y un 25% en Maquinaria y por el resto inventario.
b) Se compro un Terreno en ¢30.000.000, firmando una Hipoteca como documento de garantía.
c) Se compró inventario para mercadería a crédito por ¢7.000.000 para 30 días.
d) Se compró Equipo de Oficina con Ck-01 por ¢3000.000.
e) Se Vendió el 50% del Inventario del punto C y nos pagaron en efectivo que se depositó.
f) Se vendió el 45% del 50% de la Maquinaria por el cual nos firmaron un documento a 1 año.
g) Se abonó el 25% a la deuda del punto C con ck02.
h) Se pagó 2 años de seguros de mercadería por ¢600.000 con ck03
i) Nos abonaron el 75% de los que nos adeudaban en el punto f El dinero se depositó en el Banco.
Total Débitos:_________________ Total Créditos:______________________
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Caso N°4
A continuación se muestran los datos de la Cía Lucy S.A, para lo cual usted deberá preparar los registros en
asientos, esquemas en las cuentas T y la Balanza de comprobación inicial.
Recuerde tomar en cuenta los saldos del periodo anterior para efectos de registros y el Mayor.
Cía Lucy S.A.

Balance de Comprobación
Al 31 de marzo de 1997
Bancos ¢5.000.000
Maquinaria 3.000.000
Terrenos 5.000.000
Cuentas por Cobrar 2.000.000
Cuentas por pagar ¢3.000.000
Capital Social 10.000.000
Salarios por Pagar 1.500.000
Impuestos por Pagar 500.000
Total Sumas iguales ¢15.000.000 ¢15.000.000
Durante el mes de abril realizó las siguientes transacciones:
02/ Pagó salarios que debía del mes pasado con efectivo. (ver balance mes anterior)
04/ Recibió un abono de ¢500.000 de las cuentas a Cobrar pendientes, el dinero se depositó en el banco.
07/ Un Socio aportó maquinaria por ¢1.000.000 como aporte de incorporación.
15/ Se cancelaron los impuestos pendientes del mes pasado con ck,
16/ Se compró papelería y útiles de oficina por ¢150.000 con ck.
17/ Se recibieron ¢3.500.000 por alquileres ganados, el dinero se depositó en el banco

18/ se compró inventario a crédito por ¢500.000
19/ se canceló la mitad de las cuentas por pagar pendientes con ck.
20/ se abonó un 50% a la deuda del día 18 con ck
22/ Se pagó salarios del mes por ¢750.000
23/ se pagó servicios eléctricos por ¢200.000 y de Agua por ¢50.000
30/ se recibió de manera adelantada ¢1.500.000 por Alquileres. El dinero se depositó en el Banco.
22
Caso N°5
A continuación se muestran los datos de la Cía La Flor Silvestre para lo cual usted deberá preparar los
registros en asientos, esquemas en las cuentas T y la Balanza de Comprobación respectiva al 31 de julio de
1994. Recuerde tomar en cuenta los saldos del periodo anterior para efectos de montar el Mayor.
Cia La Flor Silvestre S.A.

Balance de Comprobación
Al 28 de febrero de 1994
Caja ¢8.000.000
Bancos 17.000.000
Terreno 2.000.000
Mobiliario y Equipo de Oficina 1.500.000
Vehículos 1.500.000
Cuentas por Pagar ¢8.000.000
Documentos por Pagar 3.000.000
Salarios por Pagar 500.000
Impuestos por Pagar 500.000
Utilidad Retenida 5.000.000
Total Sumas Iguales ¢30.000.000 30.000.000
Operaciones del mes de Marzo:
01/ Pagó salarios que adeudaba con Ck 01.
02/ Recibió ¢6. 000.000 por comisiones que se ganó y lo depositó en el Banco.
04/ Pagó Servicios Eléctricos por ¢175.000, De Agua por ¢125.000 y se Seguro por ¢125.000 con Ck 02.
07/ Compró Maquinaria a crédito por ¢1.150.000
09/ Se vendió el vehículo por ¢1.500.000 por el cual nos firmaron una letra de Cambio.
12/ Se vendieron acciones de Capital Social por ¢8.000.000 pagadas con un Edificio por ¢5.000.000 y por el
resto efectivo que se depositó en el Banco.
14/ Se pagaron ¢38.000 de intereses con dinero de la Caja.
16/ Se recibieron ¢1.750.000 por concepto de comisiones que se depositaron en el Banco.
19/ Se pagó salarios al contado con caja por ¢750.000.
20/ Se pagó publicidad y alquiler por ¢150.000 y ¢175.000 respectivamente con Caja.
21/ Se pagó comisiones a vendedores por ¢425.000 con ck.
24/ Se pagó honorarios profesionales a abogado con ck por ¢250.000
30/ se recibió en efectivo que se depositó ¢1350.000 por Alquileres
23
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
(Boletín A-1, PCGA)
Como una manera de establecer normas sobre el tratamiento que se debe dar a los diferentes conceptos que
integran los estados financieros para tener una mejor base para producir información y para quienes estén
interesados en la misma, surgen los PCGA o los postulados generalmente aceptados para normar el ejercicio
profesional contable y así asegurar que haya uniformidad en la información.
Los PCGA son conceptos básicos que delimitan e identifican en ente económico, las bases para cuantificar
operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
Su base consiste en que la información contable debe contar con dos características fundamentales: utilidad y
confiabilidad lo cual implica que ésta debe adecuarse a los propósitos del usuario, es presentada
simbólicamente y con veracidad (presentar eventos reales con correcta medición) y asimismo debe ser
susceptible a la comparabilidad (información válida para ser comparada en diferentes unidades de tiempo
dentro de una misma entidad y también con otras entidades).
Estos principios se dividen en grupos de la siguiente manera:
A. LOS QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN EL ENTE ECONÓMICO Y SUS ASPECTOS FINANCIEROS:
1. Entidad: se basa en que la actividad económica es realizada por entidades identificables constituidas
por recursos humanos, naturales y de capital coordinados por una autoridad que toma decisiones
enfocadas hacia un objetivo.
La contabilidad está interesada en identificar la entidad que persigue fines económicos particulares y
es independiente de otras entidades.
Para identificar la entidad se utilizan dos criterios: el conjunto de recursos que satisfacen una
necesidad social y el centro independiente de decisiones con respecto al logro del objetivo o
necesidad social.
La personalidad del negocio es independiente a la de sus accionistas o propietarios y en los estados

financieros solo debe incluirse lo que le corresponde como entidad.
Esta entidad puede ser una persona física, persona moral o una combinación de ambas.
2. Realización: cuantifica en términos monetarios las operaciones comerciales de la empresa con

otras personas y es una guía para determinar de qué se va a informar.
Las operaciones y eventos económicos que cuantifica la contabilidad son realizados siempre que: se
hayan realizado transacciones con terceros, cuando se den transformaciones internas que
modifican la estructura de recursos o sus fuentes, o cuando ocurran eventos económicos externos
a la entidad que tengan efectos cuantificables para la misma.
3. Período Contable: debe existir como mínimo un corte total de operaciones al final de un año
contable.
Lo anterior significa que cualquier información contable debe indicar claramente el período a que se
refiere, independientemente a la fecha en que se paguen.
24
4. Unidad de Medida: las operaciones deben ser contabilizadas en moneda nacional o de uso
corriente, independientemente al tipo de moneda extranjera utilizada.
B. LOS QUE ESTABLECEN LA BASE PARA CUANTIFICAR LAS OPERACIONES DEL ENTE
ECONÓMICO Y SU PRESENTACIÓN:
5. Valor Histórico Original: las transacciones y eventos económicos deben registrarse a su costo
de fabricación u obtención.
Las cifras solo serán modificadas en caso de eventos posteriores que les hagan perder significado,
hecho de manera que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable.
En caso de ajustes por cambios en el nivel general de precios se considera que no hay violación a
este principio.
6. Negocio en marcha: la empresa seguirá operando por tiempo indefinido, salvo prueba de lo
contrario, por lo que las cifras representarán valores históricos o sus modificaciones.
7. Dualidad Económica: la entidad se constituye de: recursos disponibles para realizar fines y
fuentes de dichos recursos.
Implica la igualdad de activos (lo propio) con los pasivos y patrimonio (lo de terceros).
C. EL QUE SE REFIERE A LA INFORMACIÓN:
9. Revelación Suficiente: los estados financieros deben contener de manera clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y situación financiera de la empresa.
D. LOS QUE ABARCAN LAS CLASIFICACIONES ANTERIORES COMO REQUISITOS GENERALES

DEL SISTEMA:
10. Importancia Relativa: la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos económicos.
Las operaciones deben ser agrupadas para su registro y presentación.
11. Conservatismo: implica que los principios y las practicas contables deben ser aplicadas
permanentemente a través del tiempo.
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es
necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho
cambio produce en las cifras contables.
25
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC:
1. Consisten en el conjunto de acciones normativas que deben tomarse en cuenta para delimitar el campo
de actuación de la contabilidad de manera que se realice un formato internacional de las aplicaciones
contables.
2. Su objetivo básico consiste en determinar estándares para realizar y presentar la información contable a
nivel internacional, lo que hace posible que la profesión contable expanda su actuación a nivel de todos
los países que se rigen por las NIC.
3. Las NIC conducen a la uniformidad de leyes, reglas y técnicas en los ámbitos económico, comercial y
profesional ante los procesos de integración y bloques económicos de países y tratados de libre
comercio a nivel mundial.
4. Las tendencias de la economía moderna obliga a los contadores a responder a las exigencias de los
inversionistas nacionales y extranjeros en sus países.
5. Son normas utilizadas en más de 100 países que preven una respuesta técnica apropiada a los asuntos
contables.
6. Las NIC nacen en 1973 cuando se crea el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
7. Las NIC tratan de reducir las diferencias en la aplicación de principios de contabilidad a nivel mundial y
por ende establecer el uso de un lenguaje común.
8. En Costa Rica, se aplican las siguientes NIC:

* #1: Revelación de políticas contables
* #2: Inventarios
* #4: Contabilización de la depreciación
* #5: Información que debe revelarse en los estados financieros
* #7: Estado de Flujo de Efectivo
* #8: Utilidad o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en políticas contables.
* #9: Costos de investigación y desarrollo
* #10: Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha de cierre del balance
* #11: Costos de construcciones
* #14: Información financiera por segmentos
* #21: Efectos de las variaciones en el tipo de cambio de moneda extranjera
* #22: Combinaciones de negocios
* #27: Estadios financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias
9. Por efectos del tema en estudio se realiza un resumen básico de la NIC #1 sobre presentación de
estados financieros:
b. El objetivo de esta NIC es dar una base para la presentación de los estados financieros de
propósito general, con el fin de asegurar la comparabilidad.
c. Tiene como alcance la presentación de todos los estados financieros preparados y presentados
de acuerdo con las NIC.
d. Pretende dar información sobre la posición financiera, desempeño y flujos de efectivo.
e. Los estados financieros incluyen: Balance General, estado de Resultados, Estados de Flujo de
Efectivo, Políticas contables y notas explicativas.
26
f. Tiene como consideraciones generales la presentación razonable de los estados financieros,

políticas contables, base acumulativa y los principios de contabilidad referentes a negocio en
marcha, consistencia, importancia relativa así como la compensación y comparabilidad.
g. Forma de presentación del Balance General:
EMPRESA XXX
Balance General
Al 30 de setiembre, 2001.
(cifras en miles de colones)
ACTIVOS
ACTIVOS NO Corrientes
Propiedad, Planta y Equipo xxx
GoodWill xxx
Inversiones en otras compañías xxx
Otros activos no circulantes __xxx__
Total de Activos no circulantes xxx
ACTIVOS Corientes
Inventarios xxx
Efectos a cobrar xxx
Pagos Anticipados xxx
Efectivo y equivalentes ___xxx__
Total de Activo Circulante ___xxx___
TOTAL DE ACTIVOS ___ XXX___
CAPITAL Y PASIVOS
CAPITAL Y RESERVAS
Capital Social xxx
Reservas xxx
Utilidad/Pérdida del período ___xxx__
Total de Patrimonio xxx
Interés Minoritario xxx
PASIVOS
PASIVOS NO CIRCULANTES
Préstamos a largo plazo xxx
Obligaciones por beneficio de retiro ___xxx__
Total de Pasivo no Circulante ___xxx___
PASIVO CIRCULANTE
Efectos a pagar xxx
Préstamos a corto plazo xxx
Gastos acumulados ___xxx__
Total de Pasivo Circulante ___xxx___
TOTAL DE PASIVOS ___ XXX___
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ___XXX___
27
b. Forma de presentación del Estado de Resultados:
EMPRESA XXX
Estado de Resultados
Al 30 de setiembre, 2001.
(cifras en miles de colones)
Ingreso xxx
- Costo de Ventas ___xxx___
Utilidad Bruta xxx
+ Otros ingresos de operación xxx
b. Costos de distribución xxx
c. Gastos Administrativos xxx
- Otros gastos de operación ___xxx___
Utilidad de operación xxx
- Costo de financiamiento xxx
+ Ingresos de asociadas ___xxx___
Utilidad antes de impuesto xxx
- Gasto por impuesto de renta ___xxx___
Utilidad después de impuesto xxx
- Interés minoritario ___xxx___
Utilidad neta por actividad ordinaria xxx
+ Partidas extraordinarias ___xxx___
Utilidad Neta del período ___xxx___
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
1. BALANCE GENERAL
Es el estado financiero conformado por el conjunto de bienes propios de la empresa, lo que se debe y los
aportes de capital del (os) dueño (s).
El Balance General (o Estado de Situación) tiene tres divisiones de la siguiente manera: ACTIVO, PASIVO
Y PATRIMONIO.
2. ESTADO DE RESULTADOS (o Estado de Pérdidas y Ganancias)

Es el estado financiero que se presenta para determinar el nivel de ganancia o pérdida que ha tenido una
empresa a un momento determinado. Está conformado por cuentas de ingresos (ventas, ingresos por
servicios, intereses, alquileres, comisiones, etc.) y por cuentas de egresos (como costo de ventas, gastos
por alquileres, comisiones, intereses, electricidad, agua, teléfono, publicidad, etc.)
La diferencia entre ingresos y gastos representa el resultado de las operaciones de la empresa así:
a. Si los ingresos son mayores que los gastos se dice que se obtuvo una UTILIDAD DEL PERÍODO,
lo que implica la posibilidad de que los socios obtengan dividendos (ganancias) de parte de esa
utilidad, así como también la opción de crear reservas, calcular impuestos sobre las rentas, etc.
b. Si los gastos son mayores que los ingresos se obtuvo un DÉFICIT DEL PERÍODO, lo que implica
que no se llevó a cabo un proceso administrativo eficiente de operaciones o que por otras razones
no se logró la ganancia.
28
Cabe mencionar que en el Balance General aparecen ciertas cuentas que pueden parecer como ingresos o
gastos como el caso de Ingresos Adelantados, Ingresos Acumulados, Gastos Adelantados y Gastos Acumulados,
pero estos no son gastos o ingresos reales sino que al tener entre sus requisitos el ser adelantados o
acumulados pasan a ser activos o pasivos:
* Una cuenta de Ingreso Adelantado quiere decir que hemos recibido dinero por éste sin estar
vencido y mientras dure la condición de no estar vencido, lo debemos, por tanto es un pasivo, al
igual que un Gasto Acumulado que significa un gasto vencido que no hemos pagado y si lo
debemos obviamente pasa a ser parte de los pasivos de la empresa.
* En el caso de las cuentas de Ingreso Acumulado significa que el ingreso está vencido pero al no
haber sido recibido nos deben en ese monto por lo que es un Activo, al igual que los Gastos
Adelantados que lo pagamos con antelación pero no lo hemos consumido, el dinero sigue siendo
nuestro y por tanto es nuestro activo hasta su vencimiento.
ESQUEMAS DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Compañía Malca
Estado de Resultados
al 30 de septiembre, 1998
(en miles de colones costarricenses)
Ventas 5,450,000.00
- Descuentos en ventas 100,000.00
- Devoluciones en ventas 50,000.00 150,000.00
VENTAS NETAS 5,300,000.00
- Costo de Ventas 3,300,000.00
UTILIDAD BRUTA 2,000,000.00
Gastos de Ventas
Gastos de Administración 400,000.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 500,000.00 900,000.00
+ OTROS INGRESOS 1,100,000.00
Ingresos por Servicios
Ingresos por Intereses 345,000.00
Ingresos por Comisiones 62,000.00
82,000.00 489,000.00
- GASTOS
Gastos por intereses 135,000.00
Gastos por Publicidad 120,000.00
Gastos Públicos 112,500.00
Gastos Generales 335,000.00 702,500.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 886,500.00
- Impuesto sobre rentas 265,950.00
UTILIDAD NETA 620,550.00
b. Dividendos 395,550.00
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA 225,000.00
29
Compañía Malca
Balance General
al 30 de septiembre, 1998
ACTIVOS
ACTIVOS NO CIRCULANTES
Propiedad, Planta y Equipo
Edificios 1,600,00.00
Terrenos 500,000.00
Equipo 125,000.00
Mobiliario 250,000.00
TOTAL DE ACTIVO NO CIRCULANTE 2,475,000.00
1,800,000.00
ACTIVO CIRCULANTE
Inventarios 100,000.00
Documentos por cobrar 250,000.00
Cuentas por Cobrar 25,000.00
Gastos Adelantados 50,000.00
Ingresos Acumulados 150,000.00
Bancos 196,000.00
TOTAL DE ACTIVO CIRCULANTE 771,000.00
571,000.00
TOTAL DE ACTIVOS 3,246,000.00
CAPITAL Y PASIVOS
Patrimonio
Capital Contable 1,500,000.00
Utilidades Retenidas 225,000.00
TOTAL DE PATRIMONIO 1,725,000.00
Pasivos no circulantes
Documentos por pagar a Largo Plazo 400,000.00
Hipotecas por Pagar 650,000.00
TOTAL PASIVOS NO CIRCULANTE 1,050,000.00
Pasivo Circulante
Documentos por pagar 295,000.00
Cuentas por pagar 176,000.00
TOTAL DE PASIVO CIRCULANTE 471,000.00
TOTAL DE PASIVOS 1,521,000.00

TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO 3,246,000.00
_____________________________________
Contador
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:
1. El Balance General cumple con la Ecuación Contable:

2. El encabezado debe cumplir con los siguientes requisitos:
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a. Nombre de la empresa
b. Nombre del Estado Financiero
c. Fecha de corte contable
3. El cuerpo del balance se divide en orden de Activo, Pasivo y Patrimonio en el Balance General y con
Ingresos y Gastos en el Estado de Resultados.
FORMA EN QUE LAS TRANSACCIONES

AFECTAN LA ECUACIÓN CONTABLE
Cada vez que la entidad celebra una transacción con otras personas se ven afectadas al menos dos cuentas,
una que se recibe y otra que se entrega. Por lo tanto nos centraremos ahora en entender el efecto que éstas
tienen en la ecuación contable.
Para esto aumentaremos los elementos de la ecuación agregando los ingresos y gastos ya que estos
afectan los valores de la misma.
Ahora, la ecuación queda como:
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS
Ejemplo:
Una empresa tiene activos por ¢9,000,000.00, pasivos por ¢5,000,000.00 y patrimonio por ¢4,000,000.00.
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

9,000,000.00 + 0.00 = 5,000,000.00 + 4,000,000.00 + 0.00
9,000,000.00 = 9,000,000.00
Determine el efecto de cada una de las siguientes transacciones en la ecuación contable anterior: (mantenga
una consecutividad en las operaciones).
1. SE COMPRA UN TERRENO AL CRÉDITO EN ¢1,600,000.00

En esta situación se recibe un terreno, que al pasar a ser propiedad de la empresa se convierte en un ACTIVO
(Fijo) y como lo debemos se aumenta el PASIVO al tener mayores deudas. La ecuación contable quedaría
así:
9,000,000.00 + 0.00 = 5,000,000.00 + 4,000,000.00 + 0.00

( 9,000,000 + 1,600,000) + 0.00 = (5,000,000 + 1,600,000) + 4,000,000 + 0.00
10,600,000 + 0.00 = 6,600,000 + 4,000,000 + 0.00
10,600,000.00 = 10,600,000.00
2. SE ACEPTA UN NUEVO SOCIO EN LA EMPRESA, QUIEN APORTA ¢800,000.00 EN

EFECTIVO.
En esta situación se aumenta el efectivo (Activo) y se aplican aumentos en aportes de capital de socios
(Patrimonio). Siguiendo el caso 1 quedaría:
10,600,000.00 + 0.00 = 6,600,000.00 + 4,000,000.00 + 0.00

(10,600,000 + 800,000) + 0.00 = 6,600,000 + ( 4,000,000 + 800,000) + 0.00
11,400,000.00 + 0.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00
11,400,000.00 = 11,400,000.00
3. SE REALIZA UN GASTO POR ¢25,000.00 MEDIANTE CHEQUE PARA CANCELAR EL

RECIBO TELEFÓNICO.
31
Cuando se trata de un gasto se realiza siempre un aumento en la parte izquierda de la ecuación aunque los
gastos no son activos.
En este caso, entonces, se da un aumento del lado de los activos por el valor del gasto y asimismo se
disminuye la cuenta del banco que también es un activo.
Siguiendo el problema 2 quedaría:
11,400,000.00 + 0.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00

( 11,400,000.00 - 25,000.00) + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00
11,375,000.00 + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00
11,400,000.00 = 11,400,000.00
Esta transacción no afectó el saldo de la ecuación contable porque se aumentaron gastos y disminuyeron
activos, ambas de la parte izquierda.
4. SE RECIBE EFECTIVO POR ¢50,000.00 COMO INGRESOS POR INTERESES.
En el caso de darse un ingreso siempre se anota como un aumento en la parte derecha de la ecuación, pero
los ingresos no representan ni pasivos ni patrimonio.
En este caso, entonces, se da un aumento del lado de los activos por el valor del gasto y asimismo se
disminuye la cuenta del banco que también es un activo.
Siguiendo el problema 3 quedaría:
11,375,000.00 + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00

(11,375,000 + 50,000) + 25,000 = 6,600,000 + 4,800,000 + 50,000
11,425,000.00 + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 50,000.00
11,450,000.00 = 11,450,000.00
5. Compramos mercancías por ¢170,000.00 al crédito.
Comprar mercaderías implica que ahora poseemos más cantidad de inventarios para la venta, por tanto se
aumenta el activo contra un aumento en las deudas (Pasivos). Con base a los saldos del caso #4:
11,425,000.00 + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 50,000.00

(11,425,000 + 170,000) + 25,000 = 6,600,000 + (4,800,000 + 170,000) + 50,000
11,595,000 + 25,000 = 6,600,000 + 4,970,000 + 50,000
11,620,000.00 = 11,620,000.00
6. Vendemos mercancías por ¢200,000.00 al crédito.
Vender mercaderías implica que ahora poseemos menor cantidad de inventarios para la venta, por tanto se
disminuye el activo contra un aumento en las cuentas por cobrar, también activos. Con base a los saldos
del caso #5:
11,595,000 + 25,000 = 6,600,000 + 4,970,000 + 50,000

(11,595,000 + 200,000 - 200,000) + 25,000 = 6,600,000 + 4,970,000 + 50,000
11,595,000 + 25,000 = 6,600,000 + 4,970,000 + 50,000
11,620,000.00 = 11,620,000.00
32
No hubo diferencia en el saldo de la ecuación porque la transacción implica un aumento y disminución de

activos a la vez.
EJERCICIOS
PRIMERA PARTE: Encuentre el elemento faltante en la ecuación de cada ítem anotado.
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
1. 24,500,000.00 19,200,000.00 _____________

2. 19,355,600.00 ______________ 5,435,700.00
3. ______________ 18,445,750.00 8,500,000.00
4. ______________ 21,222,560.00 3,500,000.00
5. 28,456,900.00 11,200,000.00 ____________
6. 17,333,450.00 ______________ 4,667,800.00
7. ______________ 8,200,500.00 10,000,000.00
8. 6,553,400.00 3,300,500.00 ____________
9. _______________ 11,642,390.00 6,550,500.00
10. 20,114,565.00 ____________ 7,250,400.00
II PARTE: Anote en los espacios vacíos de la derecha el grupo o subgrupo al que pertenece cada una de
las cuentas anotadas ya sea de Activo (circulantes, no circulantes), Pasivos (circulantes, no
circulantes), Patrimonio, Resultados (ingresos o gastos) o Complementarias de Activos. Debe
aparecer el desglose del tipo que aparece entre paréntesis.
CUENTA GRUPO SUBGRUPO
Ejemplos:
- Ganancia en venta de activos Resultados Ingresos

- Préstamos por pagar a 10 años Pasivo No circulante
- Cuentas por cobrar (a 6 meses) Activo Circulante
1. Intereses Ganados ________________ _____________

2. Maquinaria ________________ _____________
3. Gasto adelantado por alquiler ________________ _____________
4. Cuentas por cobrar a empleados ________________ _____________
5. Hipotecas por pagar a 9 meses ________________ _____________
6. Ventas de mercaderías ________________ _____________
7. Ingreso Adelantado por Alquiler ________________ _____________
8. Patente de licores nacionales ________________ _____________
9. Equipo de Cómputo ________________ _____________
10. Documentos por cobrar corto plazo ________________ _____________
11. Comisiones pagadas ________________ _____________
12. Capital Contable ________________ _____________
13. Gastos Acumulados por salarios ________________ _____________
14. Comisiones pagadas adelantadas ________________ _____________
33
15. Comisiones recibidas adelantadas ________________ _____________

16. Mobiliario de Oficina ________________ _____________
17. Documentos por cobrar socios –CP ________________ _____________
18. Comisiones ganadas ________________ _____________
19. Documentos por pagar a 7 meses ________________ _____________
20. Derecho de llave ________________ _____________
21. Superávit por Revaluación ________________ _____________
22. Compras de mercadería para venta ________________ _____________
23. Terrenos en Ciudad Quesada ________________ _____________
24. Ingresos Acumulados por intereses ________________ _____________
25. Pago de servicio telefónico ________________ _____________
26. Edificio en Guatuso ________________ _____________
27. Inversiones a 8 meses plazo ________________ _____________
28. Servicios Ganados ________________ _____________
29. Deudas por hipoteca a 5 años plazo ________________ _____________
30. Utilidades Retenidas ________________ _____________
31. Gastos acumulados por intereses ________________ _____________
32. Intereses acumulados (por cobrar) ________________ _____________
33. Compra de papelería ________________ _____________
34. Ingresos por servicios especiales ________________ _____________
35. Impuestos por pagar a 1 mes ________________ _____________
36. Servicios pagados adelantados ________________ _____________
37. Cuenta bancaria para sueldos ________________ _____________
38. Salarios vencidos sin cancelar ________________ _____________
39. Pago de servicio de electricidad ________________ _____________
40. Depreciación acumulada de edificio ________________ _____________
41. Cuentas por cobrar a 2 años plazo ________________ _____________
42. Compra de artículos de limpieza ________________ _____________
43. Publicidad pagada ________________ _____________
44. Agua (vencida y no pagada) ________________ _____________
45. Efectivo en caja chica ________________ _____________
46. Depreciación Acumulada Mobiliario ________________ _____________
47. Intereses Pagados por adelantado ________________ _____________
48. Documentos por cobrar a 3 años ________________ _____________
49. Documentos por cobrar a 4 años ________________ _____________
50. Déficit Acumulado ________________ _____________
51. Inversiones a 4 años ________________ _____________
52. Reserva para incobrables ________________ _____________
53. Inventario de mercaderías ________________ _____________
54. Préstamos por pagar a 4 años ________________ _____________
55. Compra de material de empaque ________________ _____________
III PARTE: Anote en el espacio vacío la palabra o frase que concuerde con la anotación realizada en cada
ítem.
1. Representa los aportes de los dueños y los valores resultantes de éstos __________________________
2. Propiedades de la empresa con duración mayor a un año calendario _____________________________
3. Grupo de cuentas representado por el conjunto de ingresos y gastos _____________________________
4. Deudas que tiene la empresa y que duran más de un año

______________________________________
5. Ganancias que no se reparten entre los socios de la empresa ___________________________________
34
6. Estado financiero que presenta las cuentas de activos, pasivos y patrimonio ______________________
7. Nombre que reciben los valores que hemos ya ganado y no se ha recibido el importe
________________
8. Nombre del valor que resulta cuando los ingresos son mayores que los gastos de un período contable.
_____________________________________________________________________________________
9. Representa el equilibrio entre activos, pasivos y patrimonio ____________________________________
10. Erogaciones vencidas pero que no han sido pagadas __________________________________________
11. Deudas con plazos superiores a un año

_____________________________________________________
12. Propiedades de la empresa que no se definen ni como circulantes ni como fijas ____________________
13. Estado financiero que presenta los ingresos y gastos reales ocurridos en un período ________________
14. Todos aquellos bienes que son pertenencia de la empresa _____________________________________
15. Nombre que reciben las ganancias ya recibidas pero no están vencidas ___________________________
16. Nombre que recibe el valor que resulta cuando los gastos son mayores que los ingresos en el período
fiscal
________________________________________________________________________________
17. Nombre del grupo de cuentas que normalmente disminuyen los valores de los activos _______________
18. Deudas de la empresa que no se definen ni como circulantes ni como fijas ________________________
19. Erogaciones ya realizadas pero no están vencidas ____________________________________________
20. Aquellos activos que tienen duración menor a un año natural

___________________________________
IV PARTE: Anote en el espacio vacío el nombre del Principio de Contabilidad que se aplica o se viola en
cada una de las situaciones descritas.
1. Al sumar las cuentas del balance general, Paola obtuvo diferencia en la ecuación contable
_____________________________________________________________________________________
2. En la revisión que se aplicó a la contabilidad realizada por Silvia se encuentra que cumple con los
principios de contabilidad
________________________________________________________________
3. Nuestra empresa está legalmente constituida como Sociedad Anónima __________________________
4. La información que presenta nuestro contador muestra que los registros de las operaciones están
debidamente agrupados
_________________________________________________________________
5. La cuenta de Edificios está contabilizada a un valor inferior al que se compró porque no se incluyeron
ciertas partidas aplicables
________________________________________________________________
35
6. Jerlin no registra las transacciones cuando ocurren sino al azar _________________________________
7. Julia realiza cortes contables cada 2 meses para presentar estados periódicos ____________________
8. El límite legal de operaciones de nuestra empresa vence dentro de 50 años _______________________
9. El Estado de Resultados que confeccionó Laura omite, por error, un gasto realizado en el período
_____________________________________________________________________________
V PARTE: Tomando como base cada una de las ecuaciones contables que se muestran, realice las
operaciones que demuestren los cambios en la misma ante las transacciones propuestas.
1. Empresas Cristal tiene la siguiente estructura en su ecuación contable: Activos por ¢5,000,000.00,
Pasivos en ¢3,500,000.00 y Patrimonio por ¢1,500,000.00
a. Cancela gastos por comisiones en ¢5,700.00 con cheque.
b. Recibe efectivo en ¢10,000.00 como ingresos por alquileres.
c. Paga adelantado intereses por ¢22,000.00 con cheque.
d. Compra útiles de oficina al crédito en ¢11,500.00
e. Venta de mercaderías por ¢250,000.00 mitad crédito y mitad contado.
2. Comercial Dos Pinos tiene pasivos por ¢4,500,000.00 y activos por ¢7,500,000.00
a. Acepta un nuevo socio que aporta ¢1,350,000.00 mediante un vehículo.
b. Compra mercaderías en ¢600,000.00 al crédito.
c. Cancela gastos por agua en ¢5,400.00 con cheque.
d. Recibe ¢15,600.00 en efectivo por comisiones adelantadas.
e. Compra mobiliario en ¢250,000.00 pagando ¢100,000.00 con cheque y resto al crédito.
3. Una empresa tiene activos por ¢6,900,000.00 y patrimonio en ¢2,400,000.00

a. Venta de mercaderías al crédito en ¢335,000.00
b. Gastos generales al contado por ¢20,000.00
c. Compra de mercaderías al crédito en ¢200,000.00
d. Ingresos en efectivo por ¢33,700.00
VI PARTE: Presente el estado financiero ordenado y desglosado que se solicite en cada caso. (algunas
cuentas podrían no concordar con el balance que se pida).
1. ESTADO DE RESULTADOS PARA CIENFUEGOS LIMITADA AL 30-09-01.
Gastos por intereses 27,700.00 Ingresos por alquileres 2,400,000.00

Caja 189,650.00 Gastos por combustible 175,000.00
Alquiler ganado de vehículos 45,700.00 Gastos por Agua 44,400.00
Gastos de Correo 22,100.00 Ventas por correo 3,235,900.00
Ingresos Varios 190,750.00 Gastos por electricidad 325,000.00
Bancos 5,678,000.00 Inversiones en acciones 560,000.00
Inversiones en Bonos 1,600,000.00 Gastos por papelería 190,600.00
Gastos por comisiones 274,120.00 Cuentas por pagar 2,996,500.00
Ingresos por servicios 432,651.00 Gastos por Viáticos 200,000.00
Gastos Generales 111,540.00 Costo de Ventas 12,978,500.00
Ganancia en venta de activo 456,224.00 Depreciación Acumulada 335,210.00
Otros pasivos a largo plazo 776,500.00 Otros gastos acumulados 20,800.00
Gastos por teléfono 120,500.00 Comisiones ganadas 225,000.00
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Gastos de representación 300,000.00 Ingresos Adelantados Varios 50,600.00

Gastos por mantenimiento 65,700.00 Gastos por incobrables 90,000.00
Ventas Directas 19,476,400.00 Gasto Acumulado Teléfono 21,400.00
Salarios Pagados 5,335,600.00 Intereses Ganados 333,560.00
Gastos publicitarios 750,000.00 Ventas a domicilio 1,567,900.00
Gastos por depreciación 541,248.00 Capital Contable 16,000,000.00
Ingreso Adelantado Interés 55,660.00 Ganancias Extras 200,000.00
2. BALANCE GENERAL PARA EMPRESA DEL MAR AL 30-09-01.
Préstamo Bancario Largo Plazo 70,000.00 Seguro pagado adelantado 1,000.00

Edificios 130,000.00 Documentos a pagar Corto Plazo 6,567.68
Gastos de mantenimiento 233,400.00 Capital Contable 150,000.00
Cuentas por pagar Corto Plazo 31,255.00 Ventas 9,990,000.00
Cuentas a cobrar clientes C.P. 3,450.00 Intereses por pagar Corto Plazo 15,000.00
Caja 2,433.25 Documentos por cobrar C.P. 3,004.00
Impuesto por pagar 10,000.00 Ingresos Diversos 12,500.00
Ingresos por servicios 555,000.00 Inventarios 12,000.00
Equipo de Oficina 8,000.00 Bancos 25,000.00
Gastos Diversos 5,760.00 Documentos a pagar Largo Plazo 15,000.00
Hipoteca a pagar Largo Plazo 18,216.68 Gastos por publicidad 100,000.00
Vehículos 60,000.00 Terrenos 100,000.00
Utilidades Retenidas 28,847.89 Gastos Generales 67,500.00
3. ESTADO DE RESULTADOS PARA COLEGIO HISPANO AL 30-09-01
Gastos Varios 640,000.00 Venta Artículos Escolares 2,397,000.00

Gastos por Cargas Patronales 4,175,000.00 Gastos Servicios Públicos 733,500.00
Ingresos Servicios Educativos 25,733,000.00 Terrenos 7,600,000.00
Documentos por cobrar 6,500,000.00 Gastos de Asesorías 200,000.00
Gastos de Limpieza y Aseo 350,000.00 Préstamos a empleados 67,000.00
Gastos depreciación Equipo 223,867.00 Gasto Depreciación Edificio 338,080.00
Edificios 46,567,000.00 Ingresos por Matrículas 600,000.00
Gasto Adelantado Intereses 112,600.00 Salarios Docentes 15,950,000.00
Gasto Depreciación Mobiliario 168,500.00 Salarios Pagados Adelantados 112,450.00
Salarios Administrativos 2,420,000.00 Gasto Depreciación Vehículos 204,167.00
4. BALANCE GENERAL AL 30-09-01 PARA INSTITUTO AMÉRICA
Mobiliario de Oficina 1,770,000.00 Ingresos Varios 600,000.00

Banco Nacional 207,000.00 Vehículos 5,540,000.00
Cuentas Pagar proveedores - CP 925,000.00 Impuesto Ventas a pagar 8,550.00
Gastos por salarios 300,000.00 Mobiliario Educativo 2,740,000.00
Hipotecas a pagar - LP 11,244,930.00 Inventario de Artículos Escol. 185,000.00
Capital Contable 12,000,000.00 Cuentas pagar a corto plazo 955,000.00
Gastos por útiles de oficina 45,700.00 Caja 100,000.00
Terrenos 11,500,000.00 Ingresos por comisiones 334,120.00
Gasto Acumulado Asesorías 200,000.00 Otras cuentas por cobrar 55,000.00
Banco de Costa Rica 203,050.00 Utilidades retenidas 5,399,886.00
Documentos por pagar LP 4,210,000.00 Edificios 14,033,386.00
Mensualidades por cobrar 865,000.00 Gastos de limpieza 123,400.00
Ingresos Extraordinarios 300,000.00 Inversiones a corto plazo 1,000,000.00
Cuentas por pagar - LP 2,550,000.00 Matrículas por cobrar 50,000.00
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5. BALANCE GENERAL AL 30-09-01 PARA COMERCIAL MIRANDA.
Utilidades Retenidas 2,459,500.00 Mobiliario 2,500,000.00

Inversiones a corto plazo 1,400,000.00 Ingresos Acumulados 335,000.00
Equipo 1,350,000.00 Bosque 3,000,000.00
Cuentas por pagar - CP 2,300,000.00 Cuentas por cobrar - CP 1,250,000.00
Inventarios 775,300.00 Impuesto renta por pagar 875,600.00
Impuesto de venta por pagar 290,000.00 Vehículos 4,700,000.00
Caja 876,000.00 Documento pagar - LP 3,500,000.00
Ingresos adelantados 300,000.00 Documentos pagar - CP 3,100,000.00
Hipoteca por pagar - LP 6,500,000.00 Derecho de llave 1,336,000.00
Documentos por cobrar - CP 2,100,000.00 Gastos acumulados 255,000.00
Terrenos 2,100,000.00 Edificios 7,900,000.00
Otros pasivos a largo plazo 567,800.00 Gastos Adelantados 445,600.00
Capital social 13,000,000.00 Superávit 2,840,000.00
Patentes 1,500,000.00 Bancos 2,000,000.00
Ventas 23,450,000.00 Tajo 2,420,000.00
38
CASO 5
A continuación se muestra la lista de cuentas de la Cía EL SOTANO S.A al 30/09/2002. Para la cual usted
deberá preparar:
 Estado de Resultados
 Estado de Utilidades Retenidas , Cierre de libros
 Balance de comprobación posterior al cierre
 Balance General Clasificado
COMPAÑÍA EL SOTANO S.A

BALANCE DE COMPROBACION INICIAL
AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2002
Bancos 2.000.000
Edificios 3.000.000
Maquinaria y Equipo 350.000
Alquiler Pagado por anticipado 150.000
Gatos por Publicidad 50.000
Inversiones 200.000
Cuentas por Cobrar 200.000
Dividendos Pagados 1.500.000
Gastos por Comisiones 160.000
Salarios Pagados 900.000
Gastos por Servicios de Electricidad 150.000
Muebles y Enceres 100.000
Gastos Servicios de Vigilancia 30.000
Gastos de Investigación 5.275.000
Gasto por Intereses 175.000
Gastos de representación 55.000
Equipo de Reparto 100.000
Utilidad Retenida al 30 sep 2001 4.520.000
Ingreso Por Intereses 170.000
Cuentas por Pagar Largo Plazo 1.350.000
Ingreso por Alquiler 500.000
Documentos por Pagar 930.000
Ingresos por Servicios 2.500.000
Impuestos S/ ventas por Pagar 75.000
Comisiones ganadas 100.000
Total Sumas Iguales 14.395.000 14.395.000
39
CASO 6
A continuación se muestra la lista de cuentas de la Cía LA EMPRENDEDORA S.A
al 30/09/2005. Para la cual usted deberá preparar:
 Estado de Resultados . Estado de Utilidades Retenidas , Cierre de libros
 Balance de comprobación posterior al cierre Balance General Clasificado
COMPAÑÍA LA EMPRENDEDORA S.A
BALANCE DE COMPROBACION INICIAL
AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2005
Bancos ¢5.000.000
Alquiler pagado por anticipado 325.000
Equipo de reparto 1.850.000
Edificio en Desuso 7.350.000
Gastos de Instalación 12.500.000
Documentos por Cobrar 775.000
Patente de Licores 6.000.000
Gastos por Salarios 3.275.000
Gastos por Servicios Públicos 225.000
Terreros en desuso 2.500.000
Maquinaria 300.000
Vehículos 5.000.000
Inversiones 650.000
Gastos por seguros 175.000
Intereses Pagados 85.000
Cuentas por cobrar 750.000
Inventarios 2.500.000
Gastos de Representación 550.000
Impuestos pagados 890.000
Gastos por Viáticos 375.000
Dividendos pagados 4.925.000
Derechos de Marca 5.000.000
Edificios 4.000.000
Ingreso por Comisiones ¢ 875.000
Impuestos por pagar 1.350.000
Documentos por pagar a 10 años 7.500.000
Alquiler Ganado 750.000
Comisiones por pagar 935.000
intereses por pagar 250.000
seguro ganado 660.000
Alquiler cobrado por anticipado 1.250.000
40
Utilidades retenidas al 30-09/2004 18.280.000

Ingreso por Servicios Prestados 2.850.000
Cuentas por pagar 4.720.000
Intereses Ganados 580.000
Total Sumas Iguales ¢65.000.000 ¢65.000.000
UNIDAD III:
CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE
OBJETIVO GENERAL:
Conocer las bases contables de la partida doble mediante el uso del debe, haber y registro de transacciones
básicas.
1. Definir el concepto de Partida Doble y su uso en la contabilidad.

2. Determinar el uso del debe y el haber.
3. Conocer el concepto y los componentes de una cuenta.
4. Registrar transacciones mediante asientos de diario.
CONTENIDOS:
1. Conceptos de Transacción Comercial y Asiento

2. Partida Doble
3. Debe y Haber
4. La cuenta y sus componentes
5. Registro de transacciones mediante asientos de diario.
UNIDAD III:
CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE
TRANSACCIONES COMERCIALES
El proceso contable se inicia con las transacciones comerciales que la empresa celebra, en calidad de
comerciante, con otras empresas o personas.
Las transacciones comerciales se definen como las operaciones que regularmente realiza la empresa y que
deben ser controladas por medio de la contabilidad, como el caso de compras y ventas de mercancías, gastos,
ingresos, compras de activos, etc. Son operaciones o convenios a los que se llega con el uso de lo que nos
pertenece.
41
Estas transacciones deben ampararse por sus respectivos documentos, los cuales son el soporte de la
Contabilidad como el caso de facturas, recibos, cheques, pagarés, letras de cambio, prendas, ordenes de
compra, cotizaciones, cartas de crédito, comprobantes de depósitos o retiros, requisiciones, planillas, estados
de cuenta del banco, etc.
Como ejemplos de transacciones comerciales tenemos: depósitos en una cuenta bancaria, compra y
venta de mercaderías, compra y ventas de activos (un computador, por ejemplo), cancelación de gastos, pago
de deudas, cobro de cuentas, obtener un préstamo o dar un préstamo, recibir comisiones, pagar intereses,
comprar al crédito artículos de oficina, etc.
PARTIDA DOBLE
Cada una de estas transacciones requiere de dos fases al contabilizarlas, de manera que se cumpla la ecuación
contable en cada una ya que en cada transacción siempre existe al menos un valor que entra y otro que sale.
Es decir que puede haber más de un valor que entra y más de un valor que sale.
Lo anterior es la base de la PARTIDA DOBLE la que implica que: TODA TRANSACCIÓN COMERCIAL
CONSTA DE AL MENOS DOS VALORES, UNO QUE ENTRA Y OTRO QUE SALE y la suma de ambos debe
ser exactamente igual, es decirDEBEN RESULTAR EN SALDOS IGUALES.
DEBE y HABER
Tanto los valores que ingresan como los que salen deben clasificarse por separado.
Los recibidos se colocan a la izquierda en una columna denominada DEBE y se les llama débitos y los que
salen se anotan a la derecha al HABER y se les llama créditos, por tanto la suma de DÉBITOS y
CRÉDITOS debe ser exactamente igual.
DÉBITO: consiste en la anotar todos los valores que entran, se reciben o se gastan en una transacción.
Se registran valores al debe si se responde a:
Qué entra?,
Qué se pierde?
______________________
DEBE
CRÉDITO: implica la anotación de todos los valores que salen, se entregan o se ganan en una
transacción. Responde a las preguntas:
Qué sale?,
Qué se gana?
______________________
HABER
En las figuras que anotamos en ambos casos, aparece lo que se denomina CUENTA T la cual consiste en un
borrador que se realiza como medio para ordenar las cuentas, donde como se puede observar, la parte
42
izquierda representa el Debe y la derecha el Haber. Este sistema será analizado posteriormente cuando nos
introduzcamos en el Libro Mayor.
Para facilitar un poco más la comprensión de los saldos de débitos y créditos, se anotarán los saldos comunes
de las diferentes cuentas que componen la contabilidad y que ya conocemos:
GRUPO DE CUENTAS DEBE HABER

Activos xxx
Pasivos xxx
Patrimonio xxx
Gastos xxx
Ingresos xxx
Reservas xxx
LA CUENTA Y SUS COMPONENTES
En el tema anterior conocimos la definición del concepto de Cuenta como el registro ordenado de los
aumentos o disminuciones que dan lugar a un valor o concepto como consecuencia de una transacción
comercial.
Para que la cuenta se considere como tal debe cumplir con cuatro requisitos o componentes básicos que son:
1. NOMBRE DE LA CUENTA: se refiere a la clasificación que obtiene de manera individual para

obtener la denominación de cuenta.
2. CODIGO: asignación de dígitos mediante números o letras que permitan una mejor identificación y
control de la cuenta.
3. IMPORTE: valor que se le anota a la cuenta ya sea al debe o al haber al momento que se afecta ante
la ocurrencia de una transacción comercial.
4. SALDO: valor final que tiene la cuenta al momento que se decide verificar los valores que contiene.
PROCESO PARA ANALIZAR UNA TRANSACCIÓN COMERCIAL
Una vez que en el departamento de Contabilidad se recibe la documentación que dio lugar a una transacción
procedemos a analizar esta transacción para determinar sus componentes de la siguiente manera:
1. Determinar lo que recibimos o perdimos (cuentas del debe)
2. Determinar lo que entregamos o ganamos (cuentas de haber)
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3. Realizar el asiento de diario correspondiente, una vez que se ha revisado a conciencia y se tiene
seguridad de los valores monetarios que incluye la transacción.
ASIENTO: es la distribución ordenada en el Libro Diario de las partidas que corresponden a una transacción.
En cada asiento se enuncia el nombre de las cuentas tanto al debe como al haber.
Es entonces, el procedimiento por medio del cual se registra una transacción tanto de débito como de crédito
para anotar en el Libro Diario, lo recibido y lo entregado.
EJEMPLOS DE REGISTROS DE TRANSACCIONES
Para entender mejor el proceso y su relación anotaremos algunas transacciones básicas, a manera de
ejemplo:
1. UNA VENTA DE MERCANCÍAS EXENTAS, AL CONTADO POR ¢50,000.00.
En esta transacción:
SE RECIBE: Dinero en efectivo

SE ENTREGA: Mercancías (se vende)
El asiento resultante aplica:
DEBE HABER
Efectivo 50,000.00
Ventas 50,000.00
Factura No. 2345
-----------xxxx-------------
Es importante señalar que la cuenta VENTAS se afecta cuando hay una salida de mercaderías que serán
entregadas a los clientes que nos compran estas. Las ventas solo incluyen aquellas mercaderías que tenemos
disponibles para este fin, o sea para venderlas a clientes. En el caso de que se venda una máquina, vehículo,
terreno que tenemos como activos no pasan como ventas.
2. UNA COMPRA DE MERCANCÍAS EXENTAS, PAGANDO CON CHEQUE POR ¢72,500.00
SE RECIBE: Mercaderías (compras)

SE ENTREGA: Bancos (cheque)
El asiento resultante aplica:
DEBE HABER
Compras 72,500.00
Bancos 72,500.00
Factura No. 1212, Cheque No. 156431
------------xxxx-------------
El caso de la cuenta Compras aplica de manera similar al de ventas y se afecta por la obtención de
mercaderías que tendremos disponibles para ser vendidas y en casos de obtención de activos
3. SE COMPRA UN TERRENO QUE VALE ¢5,000,000.00 CANCELAMOS UN CHEQUE POR ¢1,000,000.00 Y

FIRMAMOS UN DOCUMENTO POR ¢4,000,000.00
44
SE RECIBE: Terreno
SE ENTREGA: Un cheque y un documento por Pagar
Terrenos 5,000,000.00
Bancos 1,000,000.00
Documentos por pagar 4,000.000.00
Pagaré No. 657, Cheque No. 456723
------------xxxx-------------
4. SE CANCELA EL RECIBO DE AGUA EN ¢12,200.00 Y EL DE TELÉFONO POR ¢22,800.00, TODO EN

EFECTIVO.
SE RECIBE: Gastos por agua y Gasto por teléfono

SE ENTREGA: Dinero en efectivo
Gastos por Agua 12,200.00

Gastos por Teléfono 22,800.00
Efectivo 35.000.00
Recibos No. xxxxx y xxxxxx.
-----------xxxx-------------
5. NOS PAGAN ¢20,000.00 DE INTERESES Y ¢30,000.00 DE COMISIONES QUE NOS GANAMOS,

RECIBIENDO EFECTIVO.
SE RECIBE: Dinero en efectivo
SE ENTREGA: Ingresos por intereses y por comisiones
Efectivo 50,000.00
Ingresos por Intereses 20,000.00
Ingresos por Comisiones 30.000.00
Recibos No. xxxxx y xxxxxx.
--------xxxx-------------
6. SE CANCELAN COMISIONES VENCIDAS A UN VENDEDOR POR VALOR DE ¢50,000.00. ENTREGAMOS

30% EN EFECTIVO Y EL RESTO CON CHEQUE.
Gastos por comisiones 50,000.00

Efectivo 15,000.00
Bancos 35,000.00
--------xxxx-------------
7. SE EMITEN CHEQUES PARA CANCELAR ¢20,000.00 EN ARTÍCULOS DE OFICINA, ¢16,500.00 EN

ARTÍCULOS DE ASEO Y ¢100,000.00 PARA ANUNCIOS PUBLICITARIOS.
Papelería y Útiles de Oficina 20,000.00

Artículos de Limpieza 16,500.00
Gastos por publicidad 100,000.00
Bancos 136,500.00
--------xxxx-------------
45
8. SE OBTIENE UN EDIFICIO PARA TRASLADAR LAS OFICINAS A UN VALOR DE ¢14,500,000.00 POR EL

QUE PAGAMOS UNA PRIMA DE ¢2,500,000.00 MEDIANTE CHEQUE Y EL RESTO MEDIANTE
DOCUMENTO A 5 AÑOS PLAZO.
Edificios 14,500,000.00
Bancos 2,500,000.00
Documentos por pagar a largo plazo 12,000,000.00
--------xxxx-------------
9. SE OFRECEN SERVICIOS POR ¢200,000.00 RECIBIENDO UN CHEQUE POR LA MITAD Y EL RESTO AL

CRÉDITO.
Efectivo 100,000.00
Cuentas por Cobrar 100,000.00
Ingresos por servicios 200,000.00
--------xxxx-------------
10. COMPRA DE MERCADERÍAS EXENTA POR ¢350,000.00 ABONANDO CHEQUE POR ¢150,000.00 Y EL
RESTO AL CRÉDITO.
Compras 350,000.00
Bancos 150,000.00
--------xxxx-------------
11. SE ABONAN ¢150,000.00 A CUENTAS MEDIANTE CHEQUES.

Bancos 150,000.00
--------xxxx-------------
12. SE ENTREGA EFECTIVO POR ¢12,000.00 A UN EMPLEADO PARA QUE LOS UTILICE COMO VIÁTICOS
EN SU VIAJE A GUANACASTE Y UN CHEQUE POR ¢112,400.00 PARA CANCELAR UNA BECA DE
CAPACITACIÓN.
Gastos por viáticos 12,000.00

Gastos de capacitación 112,400.00
Bancos 112,400.00
Efectivo 12,000.00
--------xxxx-------------
13. SE PAGA EN EFECTIVO EL ALQUILER DEL MES VENCIDO EN ¢225,000.00 Y EL RECIBO POR
SERVICIOS DE Telefono EN ¢80,000.00
Gastos por alquileres 225,000.00

Gastos por teléfono 80,000.00
Efectivo 305,000.00
46
--------xxxx-------------
14. SE ENTREGAN CHEQUES A EMPLEADOS POR ADELANTOS SALARIALES EN ¢50,000.00
Adelantos Salariales 50,000.00

Bancos 50,000.00
--------xxxx-------------
15. SE COMPRA MOBILIARIO A CRÉDITO POR ¢220,000.00 Y UN VEHÍCULO POR ¢3,200,000.00

CANCELANDO CON CHEQUE ¢1,200,000.00 Y UN DOCUMENTO POR LOS ¢2,000,000.00 RESTANTES.
Mobiliario y Equipo de Oficina 220,000.00

Vehículos 3,200,000.00
Bancos 1,200,000.00
Documentos por pagar 2,000,000,00
--------xxxx-------------
16. SE INICIA LIMAR COMO EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, PROPIEDAD DE

ERICA ARTAVIA MEDIANTE APORTES POR ¢3,000,000.00 EN UNA CUENTA BANCARIA, ¢2,000,000.00
EN MOBILIARIO, ¢5,000,000.00 EN MAQUINARIA Y ¢2,000,000.00 EN MERCADERÍAS PARA LA
VENTA.
Bancos 3,000,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 2,000,000.00
Maquinaria 5,000,000.00
Inventarios 2,000,000.00
ErickaArtavia - Cuenta Capital 12,000,000,00
--------xxxx-------------
En esta transacción es necesario aclarar que se ha utilizado una EIRL dada la facilidad para iniciar
contablemente como empresa aunque existen otros tipos de entidades mercantiles que serán estudiadas años
escolares futuros.
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN
Primera Parte: Clasifique los saldos de cada una de las siguientes cuentas marcando la casilla que
corresponda ya sea debe o haber.
CUENTA DEBE HABER

1. Inversiones Realizadas
2. Documentos por pagar
3. Papelería y Útiles de oficina
4. Hipotecas por pagar
5. Efectivo
6. Superávit
7. Gastos Acumulados
8. Ingresos por comisiones
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9. Inventarios
10. Gastos por seguros
11. Edificios
12. Utilidades retenidas
13. Bancos
14. Capital Social
15. Terrenos
16. Gastos generales
17. Ingresos por intereses
18. Cuentas por cobrar
19. Gastos publicitarios
20. Gastos Adelantados
21. Ingresos Adelantados
22. Documentos por cobrar
23. Inventario de artículos de limpieza
24. Ingresos Acumulados
25. Préstamos por pagar
Segunda Parte: Registre cada una de las siguientes transacciones mediante un asiento. Utilice papel
rayado de tres columnas.
1. Se depositan ¢207,500.00 en el banco.

2. Se adquiere una máquina por valor de ¢2,000,000.00 cancelando con cheque el 20% y el resto mediante
documento a 2 años plazo.
3. Se adquiere: Papelería y Útiles de oficina por ¢35,000.00 en efectivo y se cancela el recibo de
electricidad mediante cheque por ¢25,770.00
4. Se cancelan gastos varios por valor de ¢44,300.00 mediante efectivo.
5. Ventas de mercaderías por ¢150,000.00 al contado, ¢202,000.00 al crédito a Catalina Aguilar y
¢335,600.00 mediante documentos a 8 meses plazo a Yury Solano.
6. Compra de mercaderías por ¢779,600.00 pagando la cuarta parte mediante cheque y el resto al crédito
con Esteban Rojas.
7. Se inicia una EIRL con los aportes de Priscilla Marrero por ¢3,450,000.00 en efectivo bancario,
¢3,500,000.00 en mercaderías, ¢5,000,000.00 en vehículos y un local comercial por ¢4,675,000.00
8. Se cancelan intereses por ¢25,000.00, comisiones por ¢80,900.00, publicidad por ¢190,700.00 y el
recibo de teléfono en ¢62,300.00 todo mediante cheques.
9. Se pagan ¢40,000.00 de seguros vencidos y el recibo de agua en ¢5,600.00 todo en efectivo.
10. Se emiten cheques para abonar ¢256,000.00 a cuenta con Alajandra Montero y ¢335,400.00 a documento
con Omar Méndez.
11. Recibimos un cheque de Melissa Támez por ¢426,800.00 quien nos cancela un documento por
¢400,000.00 y el resto en intereses.
12. Cancelamos mediante cheque ¢355,600.00 para cerrar un documento por ¢335,000.00 con Daniel
Hernández y el resto son por los intereses respectivos.
13. Pagamos en efectivo las comisiones del mes por valor de ¢24,500.00 así como ¢19,000.00 en adelantos
salariales.
14. Se compra un local en el Mall Paraíso por ¢6,500.000.00 cancelando mediante cheque por ¢1,500,000.00
y el resto mediante hipoteca.
15. Se obtiene un préstamo del Banco Popular por ¢2,600,000.00
16. Compra de artículos de oficina en ¢65,000.00 a Librería Camacho y artículos de limpieza por ¢22,100.00
en SuperArellys; todo al crédito.
17. Se inicia una EIRL con los aportes de Gustavo Quirós por ¢4,500,000.00 en cuenta bancaria, edificios por
¢11,300,000.00, mercaderías por ¢6,500,000.00, mobiliario por ¢3,210,000.00 y equipo por
¢8,700,000.00
18. Fabián Orozco nos abona a cuenta ¢120,000.00 mediante cheque de los cuales ¢5,400.00 representan
intereses.
48
19. Víctor Chinchilla nos abona ¢190,000.00 a documentos de los cuales el 10% representa intereses.
20. Compras de mercaderías por ¢224,500.00 pagando el 25% en efectivo y el resto mediante documentos a
favor de Dunnia Sanabria.
21. Se entrega efectivo a empleados por ¢50,000.00 para viáticos, ¢90,000.00 de adelantos salariales y
¢24,500.00 de comisiones en ventas.
22. Se compra un terreno valorado en ¢4,350,000.00 por el cual pagamos un cheque por el 20% como prima
y por el resto una hipoteca.
23. Se abona ¢1,200,000.00 con cheque a un préstamo que tenemos con el BCR. De estos el 8% son
intereses.
24. Se vende mercaderías por ¢540,000.00 recibiendo el 30% con cheque y el resto mediante documentos
contra Yendry Granados.
25. Se reciben ¢22,100.00 de intereses y ¢19,700.00 de comisiones
26. Se cancela con cheque el alquiler vencido por ¢300,000.00
27. Le tenemos abierta una cuenta para préstamos a empleados y hoy recibimos un abono de Noelia Calvo
por ¢60,000.00 e intereses por ¢2,400.00 en efectivo.
28. Wendy Peña inicia una EIRL aportando mercaderías por ¢3,335,000.00, edificios por ¢9.800.000.00 y un
terreno por ¢2,245,000.00
29. Ventas de mercaderías por ¢800,000.00 recibiendo el 20% en efectivo, 25% mediante cheques, 40%
en cuenta a nombre de Jorge Gonzáles y el resto en documento a Maribel Rivera.
30. Compras de mercaderías por ¢556,000.00 pagando el 15% en efectivo, 30% en cuenta con Zully
Fernández y el resto mediante documentos con Catalina Calvo.
31. Se emiten cheques para cancelar gastos públicos por ¢87,500.00, intereses por ¢43,200.00, comisiones
por ¢34,500.00, papelería por ¢21,400.00, artículos de aseo por ¢12,500.00 y seguros por ¢90,650.00
32. Se reciben comisiones en efectivo por ¢20,400.00 e intereses mediante cheques por ¢18,000.00
33. Tatiana Coto inicia una EIRL aportando efectivo en ¢800,000.00, terrenos en ¢2,100,000.00, edificios
en ¢4,500,000.00 y equipo de cómputo por ¢1,500,000.00
34. Se reciben cheques por ¢567,000.00 como abonos a documentos de los cuales ¢33,200.00 son intereses.
35. Pagamos mediante cheque ¢400,000.00 de abonos a cuenta con Diego Camacho, ¢245,600.00 de abono
a documento con Alejandro Coto y ¢21,900.00 de intereses sobre documentos.
36. Luis Diego Gómez inicia un taller mecánico aportando equipo por ¢7,650,000.00 y cuenta bancaria por
¢1,300.000.00 (EIRL).
37. Se cancela con cheque ¢80,000.00 a la Universidad Latina de Costa Rica por una beca a nuestra
empleada Tatiana Cárdenas.
38. Compras de mercaderías por ¢334,500.00 (20% efectivo, 30% cheques y el resto al crédito con Fabián
Arrieta)
39. Ventas por ¢125,000.00 al crédito a Claudia Brenes, ¢224,600.00 mediante documento con Freddy
Brenes, ¢300,000.00 en efectivo y ¢334,500.00 recibiendo cheques.
40. Se cancelan en efectivo el recibo de teléfono por ¢120,000.00, seguros por ¢100,000.00, intereses por
¢12,500.00, publicidad por ¢90,000.00, artículos de oficina ¢22,300.00 y artículos de aseo en
¢22,145.00
49
ANEXO I:
Práctica Final
Unidades I, II y III
I. ESTADOS FINANCIEROS
Presente el estado financiero debidamente ordenado y desglosado que se solicite en cada caso. (algunas
cuentas podrían no concordar con el balance que se pida)
1. ESTADO DE RESULTADOS PARA LAS HADAS AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 200x.
Gastos por seguros 224,600.00 Gastos Publicitarios 335,700.00

Vehículos 3,500,000.00 Gastos por combustible 220,600.00
Alquiler ganado 1,200,000.00 Gastos de electricidad 200,000.00
Gastos de Correo 35,700.00 Ventas 39,560,000.00
Ingresos Especiales 335,430.00 Gastos por agua 70,000.000
Edificios 7,800,000.00 Gastos por papelería 224,600.00
Gastos generales 120,000.00 Cuentas por cobrar 4,600,000.00
Ingresos por servicios 6,232,600.00 Gastos por transporte 188,650.00
Gastos por comisiones 122,345.00 Costo de Ventas 24,500,000.00
Ganancia por tipo de cambio 109,765.00 Cuentas por pagar 1,479,815.00
Gastos por teléfono 120,500.00 Ingresos por comisiones 335,400.00
Gastos por salarios 2,600,000.00 Ingreso Adelantados 198,650.00
Gastos por mantenimiento 90,000.00 Gastos por alquileres 500,000.00
Gastos por intereses 476,400.00 Gasto Acum. Teléfono 50,400.00
Gastos de ventas 202,300.00 Ingresos por intereses 445,700.00
Gastos publicitarios Adelantados 200,000.00 Otros Ingresos 900,000.00
Gastos por depreciación 331,900.00 Documentos por pagar 6,400,000.00
Ingreso Adelantado Interés 55,660.00 Ganancias Extras 200,000.00
Gastos por intereses 27,700.00 Gastos administrativos 400,000.00
2. BALANCE GENERAL PARA COMPAÑÍA BRENES Y PEÑA AL 30-09-200x.
Ingresos Adelantados 300,000.00 Inventarios 700,000.00

Documento por cobrar - CP 2,700,000.00 Impuestos por pagar 500,000.00
Otras cuentas patrimoniales 3,300,000.00 Patentes 900,000.00
Derecho de llave 500,000.00 Gastos varios 90,000.00
Documentos pagar LP 4,000,000.00 Inversiones Temporales 2,400,000.00
Bancos 1,900,000.00 Hipotecas a pagar - LP 9,000,000.00
Documentos pagar - CP 1,700,000.00 Vehículos 6,000,000.00
Mobiliario y Equipo 2,500,000.00 Capital Contable 17,000,000.00
Cuentas por pagar - LP 2,500,000.00 Ingresos diversos 120,000.00
50
Marcas Registradas 700,000.00 Efectivo 400,000.00

Gastos públicos 120,000.00 Ingresos por servicios 335,000.00
Cuentas por cobrar - CP 1,200,000.00 Compras 7,600,000.00
Edificios 15,000,000.00 Terrenos 4,000,000.00
Gastos Adelantados 200,000.00 Cuentas a pagar - CP 800,000.00
III. Registros de asientos
1. Ventas de mercaderías por ¢300,000.00 al contado y ¢765,000.00 al crédito mediante documento a 5

meses plazo con Mauricio vega
2. Se compra vehículo por valor de ¢2,875,000.00 cancelando con cheque el 25% y el resto mediante
documento a 2 años plazo a Carvajal Motors
3. Se compra: Papelería y Útiles de oficina por ¢45,500.00 y se cancelan gastos públicos mediante
cheques por ¢176,500.00
4. Se cancelan gastos varios por valor de ¢80,000.00 mediante efectivo.
5. Se inicia una EIRL con los aportes de Marcia Racine por ¢5,400,000.00 en bancos, ¢4,000,000.00 en
vehículo, ¢5,000,000.00 en mercancías y mobiliario de oficina por ¢3,200,000.00
6. Compra de mercaderías por ¢800,000.00 pagando 30% mediante cheque y el resto al crédito a Hazel
Solano.
7. Se pagan ¢55,000.00 de seguros en efectivo.
8. Se emiten cheques para abonar ¢300,000.00 a cuenta con Diego Fonseca y ¢350,000.00 a documento
con Andrés Loría (el documento incluye 20,000.00 de intereses)
9. Recibimos un cheque por ¢400,000.00 como abono a cuenta por cobrar de Carolina Chacón.
10. Ingrid Castillo depositó en nuestra cuenta del banco ¢425,000.00 como abono a documento y
¢17,000.00 por intereses.
11. Se recibe efectivo por alquiler del camión en ¢50,000.00 y ¢60,000.00 de comisiones.
12. Cancelamos mediante cheque ¢400,000.00 para cerrar un documento por ¢387,400.00 con Roberto
Torres y el resto de intereses.
13. Pagamos en efectivo las comisiones del mes por valor de ¢35,500.00 así como ¢45,000.00 en intereses.
14. Se compra mobiliario por ¢500.000.00 cancelando mediante cheque por ¢200,000.00 y el resto mediante
documento a Compañía Támez.
15. Compra de artículos de oficina en ¢65,760.00 al crédito en Ofimoderna y artículos de limpieza por
¢20,000.00 al contado.
16. Se reciben ingresos varios por ¢70,000.00 en efectivo y ¢80,000.00 de alquileres mediante cheque.
17. Se abona ¢1,650,000.00 con cheque a un préstamo bancario y ¢156,700.00 de intereses también con
cheque.
18. Recibimos ¢45,000.00 de abono a préstamos de empleado Mauricio Vega.
IV. Clasificación de cuentas:

Clasifique cada una de las siguientes cuentas, según corresponda como Activo, pasivo, patrimonio, Ingreso,
Gasto marcando con una equis la casilla para este fin.
CUENTA ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESO GASTO
Mobiliario y equipo
Documentos por cobrar
Salarios por pagar
Edificio
Caja General
Bancos
51
Intereses por cobrar

Vehículos
Cuentas por cobrar
Maquinaria
Inventario e mercadería
Hipotecas por pagar
Caja Chica
Acciones
Honorarios por cobrar
Gastos de Organización
Equipo de Cómputo
IV. Tipos de Entidades
Anote en la parte vacía lo que se solicita en cada subtítulo:
TIPO DE CONCEPTO EJEMPLOS ACTIVIDADES QUE

ENTIDAD REALIZAN
PÚBLICA
PRIVADA
MIXTA
SERVICIOS
COMERCIALES
INDUSTRIALES
52
UNIDAD IV:
CICLO CONTABLE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS
Objetivo General:
Conocer el proceso contable que aplica una empresa de servicios.
Objetivos Específicos:
1. Conocer el uso y aplicación del Catálogo de Cuentas.

2. Conocer el procedimiento de apertura y mantenimiento de Libro Diario con uso de cuentas auxiliares.
3. Aplicar el seguimiento de Mayorización en el Mayor General y Mayor Auxiliar.
4. Aplicar el seguimiento del Libro de Balances e Inventarios en cuanto a Balance Inicial, Balance de
Conmprobación, Estado de Resultados y Balance General para empresas de servicios.
CONTENIDOS:
1. Catálogo de Cuentas
2. Libro Diario General
3. Libro Mayor General y Mayor Auxiliar
4. Libro de Inventarios y Balances
UNIDAD IV:
CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS
Antes de hincarnos en las prácticas contables de empresas de servicios, es importante conocer que el proceso
contable requiere de los siguientes pasos:
1. Seleccionar la documentación contable que se ha realizado (cheques, recibos, facturas,

pagarés, letras, etc.)
2. Analizar y agrupar las transacciones
3. Diarizar (confeccionar los asientos de diario)
4. Mayorizar (realizar los pases necesarios al Libro Mayor General o Auxiliares respectivos)
5. Preparar Balances (inicial, resultados o pérdidas y ganancias, utilidades no distribuidas, capital,
General o de situación).
53
LIBROS LEGALES DE CONTABILIDAD
Nuestro siguiente paso consiste en aplicar los conceptos estudiados e iniciarnos en el uso de los libros legales
contables para todo tipo de personas y empresas en el proceso básico de la Teneduría de Libros.
Los pasos a seguir en el uso de libros legales son:
1. Libro Diario
2. Libro Mayor
3. Libro de Balances e Inventarios
REQUISITOS PARA LEGALIZAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Dependiendo del tipo de persona que se trate aplican libros contables legales para cada una, de la siguiente
manera:
a. PERSONAS FÍSICAS: deben llenar el formulario de solicitud de legalización o reposición de

libros (declaración jurada), el cual debe estar firmado por el declarante o persona que realiza el negocio,
aportar fotocopia de la cédula. Por cada libro que se deba legalizar es necesario aportar los siguientes timbres:
3 fiscales de ¢100.00 cada uno, 3 timbres fiscales de ¢25.00 cada uno y 3 timbres de ¢25.00 del Colegio de
Contadores Privados. Deben legalizar: LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES
b. PERSONAS JURÍDICAS: presentar su cédula jurídica, cédula del representante legal, escritura
de constitución de la sociedad legal. Se debe aportar, por cada libro a legalizar: 3 timbres fiscales
de ¢100.00 cada uno, 3 timbres fiscales de ¢25.00 cada uno, 3 timbres de ¢1.00 y 6 timbres de
¢25.00 del Colegio de Contadores Privados. Para los libros de actas se aplican timbres de 1 colón
de acuerdo al número de folios que tenga el libro. Deben legalizarse:
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
En el caso de las sociedades anónimas se aplican adicionalmente 3 libios de Actas y en las

Sociedades de Responsabilidad Limitada 2 libros de Actas.
c. PROFESIONALES: deben legalizar un libro para anotar los ingresos y gastos acompañado de 1
timbre fiscal de ¢100.00 otro de ¢25.00 y un timbre de ¢25.00 del Colegio de Contadores Privados.
d. REGIMEN SIMPLIFICADO: son aquellos pequeños comercios como pulperías, cantinas, bares,
restaurantes, tiendas, bazares, etc., cuyas ventas no superen los ¢16,000,000.00 anuales y solo
deben legalizar un libro denominado Registro de Compras.
En nuestras prácticas iniciaremos desde el proceso de apertura legal, para lo cual utilizaremos una Empresa de
Servicios como Empresa Individual de Responsabilidad Limitada ya que la apertura de cada tipo de empresas es
diferente y esta es la más sencilla para iniciar el aprendizaje de los elementos contables.
CATÁLOGO DE CUENTAS
Es necesario que toda empresa posea un listado de las cuentas que utiliza y que estas vayan codificadas para
que se pueda llevar a cabo un mejor control y orden en la contabilidad. Esta lista se conoce con el nombre de
CATÁLOGO DE CUENTAS y en éste a cada cuenta tiene asignado uno o más folios (hojas) en el Libro Mayor,
lo que permite poder hacer efectiva su búsqueda ordenada en el momento que lo necesitamos.
54
Por ejemplo, vamos al primer grupo de cuentas : Activo y su subgrupo Activo Circulante y veamos como se
aplica un Catálogo de cuentas codificado y con folios en Mayor:
Escogimos los Activos Circulantes que son el segundo bloque de las primeras cuentas que aparecerán en
cualquier catálogo en el orden usual de la contabilidad, según la NIC #1.
CÓDIGO GRUPO SUBGRUPO O CUENTA FOLIO EN MAYOR

1 ACTIVOS -
12 ACTIVOS CIRCULANTES -
12001 Inventarios 11
12002 Documentos por Cobrar 12
12003 Cuentas por cobrar 13
12004 Inversiones a Corto Plazo 14
12005 Bancos 15 y 16
12006 Efectivo 17 y 18
Por ser el segundo subgrupo de cuentas del Activo se le asigna el número uno como código. Si dentro del
activo existen dos subdivisiones básicas de No Circulante y Circulante; se determinan en orden con los dígitos
1 y 2 por lo que nuestro ejemplo lleva el #2. Por tanto en el momento que veamos una cuenta que inicia
con 1 sabremos que se trata de un activo y si el dígito siguiente es 2 nos enfrentamos a un activo circulante.
El resto del código representa la cuenta que se aplica y puede tener tantos dígitos como sean necesarios para
que el sistema de contabilidad de la empresa sea eficiente, dependiendo del número total de cuentas que
tiene la empresa.
Por otro lado, como después del Diario las transacciones se pasan al Libro Mayor, es necesario saber en que
hoja o folio de este vamos a realizar la anotación en una determinada cuenta y es por ello que se le asigna en
el catálogo un folio de Mayor por cada cuenta que se tenga, de una manera ordenada, según lo determina el
mismo catálogo.
Para hacer notar la facilidad de entender este proceso, tomemos algunos ejemplos de cuentas y definamos el
grupo y subgrupo al que pertenece suponiendo que la empresa cataloga así:
GRUPO DE CUENTAS CÓDIGO GENERAL

Activos 1
Patrimonio 2
Pasivos 3
Resultados 4
Complementarias de Activos 5
Ejemplo Resuelto:
CÓDIGO DE CUENTA GRUPO Y SUBGRUPO

320017 Pasivo, circulante
210001 Patrimonio, Capital Contable
410115 Resultados, Ingresos o Gastos
310110 Pasivo, no circulante
520018 Complementaria, Depreciación Acumulada
320045 Pasivos, Circulantes
55
420075 Resultados, Ingresos o Gastos

510071 Complementaria, Reserva para Incobrables
120062 Activo, Circulante
En nuestra práctica inicial prepararemos el catálogo de cuentas del ejercicio propuesto para que se vea la forma
en que aplica y a medida que se vaya avanzando en la asignatura se podrá ir perfeccionando al aumentar la
cantidad de cuentas a utilizar.
USO DE LIBROS CONTABLES
LIBRO DIARIO
Recordemos que este libro se utiliza para anotar cronológicamente todas y cada una de las transacciones
comerciales que realiza la empresa traducidas mediante los asientos antes aprendidos, donde siempre hay
uno o más valores que se recibe (debe) y uno o mas valores que salen (haber) y donde la suma de ambos
valores debe ser exactamente igual para que se cumpla la ecuación de equilibrio de cuentas.
Legalmente, el primer folio de todo libro contable debe llevar el sello de legalización de Tributación y las
generalidades de la empresa.
Si la empresa inicia operaciones, el Diario General llevará en su segundo folio un extracto del Acta de
Constitución de la empresa y el asiento de apertura, es decir, el asiento donde se inicia la empresa mediante los
aportes de los dueños. Cuando este primer libro se termina y debe iniciarse otro, eso no quiere decir que se
inicie la empresa una vez más por lo que no se anota nuevamente el folio de apertura, pero si se debe
legalizar. Cabe agregar que si en estos folios quedan renglones libres, estos deben cerrarse mediante una
línea u otro símbolo que no permita anotaciones adicionales.
En los demás folios que continúan se anotan los asientos por orden de ocurrencia.
FUNCIÓN DEL LIBRO DIARIO: por medio de este libro se puede conocer la fecha de la transacción, los
valores o montos, pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.
El Libro Diario tiene la ventaja de que muestra las operaciones en forma ordenada y con toda clase de detalles,
mientras que posee la desventaja de no mostrar saldos de cuentas.
Para efectos didácticos utilizaremos el tipo de rayado contable de tres columnas ya que permite observar el
ciclo contable en todo su efecto. Ejemplo:
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
(1) FECHA: se anota el día, mes y año en que se está registrando el asiento.
(2) DESCRIPCIÓN: se anota el asiento con las cuentas , una en cada renglón como se aprendió en temas
pasados.
(3) FOLIO: hoja donde aparece la cuenta anotada en ese renglón dentro del Libro Mayor o en los auxiliares.
(4) PARCIAL: columna que se utiliza para desglosar alguna cuenta que necesite para un mejor control de
operaciones.
56
(5) DEBE: se anota el valor de la cuenta que se entra o aplica como gasto.
(6) HABER: se anota el valor de la cuenta que sale o aplica como ingreso.
Por efectos de orden, en un asiento se anotan primero todas las cuentas que representen un débito y luego
todas las del haber.
Ejemplo de un asiento aplicando el uso de Diario de tres columnas suponiendo que hoy 13 de junio se realizó
una venta por ¢240,000.00 y recibimos un abono de ¢100,000.00 y el resto al crédito a Natalia Quirós.
Supongamos que en el catálogo se codifica la cuenta 12005 como CUENTAS POR COBRAR, el EFECTIVO
como 12002 y las VENTAS con 41001. Los folios de Mayor para cada una son 9, 2 y 78
13 06 12002- Efectivo 15 100,000.00

12005- Cuentas por Cobrar 08 140,000.00
12005-016 Natalia Quirós 22 140,000.00
41001- Ventas 78 240,000.00
Factura No. 24567
------------xxxxx------------
Como explicación del asiento tenemos que el 13 del mes de junio se debitaron Cuentas por Cobrar a Natalia
Quirós y Efectivo de una Venta según factura número 24567.
Si hay alguna duda en el asiento buscamos la factura y esta nos dará la misma información si es que está
correctamente confeccionado. También podemos comparar el catálogo de cuentas para verificar la realidad de
los códigos y folios anotados.
Otros ejemplos del uso del diario serían:
02 09 120012- Banco Nacional 15 100,000.00

120013- Banco de Costa Rica 16 120,000.00
120015- Efectivo 18 220,000.00
Depósito No. 122128
------------xxxxx------------
10 12 41001- Compras 56 200,000.00

41018- Gastos de limpieza 74 12,000.00
41021- Gastos por Teléfono 77 20,000.00
31003- Cuentas por Pagar 31 120,000.00
12002- Bancos 13 112,000.00
Facturas 24567 y 12262; Cheques
4123, 4124 y recibo 97512346.
------------xxxxx------------
11 05 110010- Terrenos 7 2,900,000.00

120012- Banco de Costa Rica 17 900,000.00
310004- Documentos por pagar 34 2,000,000.00
Pagaré No. 122128
------------xxxxx------------
USO DE LA COLUMNA DEL PARCIAL DEL DIARIO
57
Cuando una cuenta necesita de controles especiales para determinar sus saldos, ya sea porque se usa con
bastante frecuencia o porque incluye otras cuentas dentro de ella, se utiliza el sistema de Auxiliares.
Casos comunes pueden ser, por ejemplo, CUENTAS POR COBRAR, que en general nos dice cuanto es el valor
que nos deben pero no especifica quién es la persona a la que debemos cobrarle un monto, GASTOS
GENERALES, no desglosa el tipo de gasto que se considera como general, BANCOS, no nos hace notar cuanto
dinero se tiene en cada cuenta bancaria, si es más de una las que se tiene en la empresa.
Para controlar estas situaciones se abren subcuentas para estas cuentas que lo requieran y al momento de
registrar un asiento de Diario, se utiliza la primera columna, o PARCIAL para afectarlas por el valor que les
corresponda.
El saldo que aplican depende de la cuenta general a la que pertenecen ya que si por ejemplo afectamos
DOCUMENTOS POR PAGAR al debe (significa que estamos abonando a cuenta) y el pago se le hace a nombre
de Mueblería Central, el valor que anotamos en el Parcial para esta empresa implica también un débito.
Normalmente se lleva algún tipo de documento para mantener al día los saldos de cuentas auxiliares y puede
ser en Tarjetas Cardex, Mayores Auxiliares u otro medio. Si se utiliza un libro como Auxiliar de Mayor no es
necesario legalizarlo porque es para uso interno de la empresa pero si es aconsejable que se le asigne un folio
para agilizar el proceso de estas subcuentas.
El código que se le asigna es el mismo que el de la cuenta principal, adicionando dígitos que permitan su
control independiente, como por ejemplo:
12007 CUENTAS POR COBRAR A EMPLEADOS

12007-001 Laura Solano
12007-002 Mauricio Vega
12007-003 Fabián Arrieta
12007-004 Maribel Rivera
12007-005 María Elena León
12007-006 Hilary Suarez
120012 BANCOS
120012-001 Banco Nacional - Cuenta Corriente
120012-002 Banco Nacional - Cuenta Salarios
120012-003 Banco de Costa Rica - Cuenta Corriente
120012-004 Banco de Costa Rica - Cuenta Dólares
120012-005 BICSA - Panamá
Ejemplos:
07 11 120003- Bancos 19 450,000.00

120003- 001 Banco de Costa Rica 21 200,000.00
120003-002 Banco Nacional 22 250,000.00
410001- Ventas 39 450,000.00
Factura No. 462121, Cheques 33456 del
BCR y 68687 del BNCR.
------------xxxxx------------
58
Por el asiento podemos describir que se realizó una venta al contado y el dinero que se recibió fue depositado
en dos de las cuentas bancarias.
Cuando vayamos a pasar estas subcuentas a Mayor van con un saldo al debe ya que la cuenta original se
debitó en este asiento.
17 02 41001- Compras 71 620,000.00

22003- Cuentas por Pagar 31 500,000.00
22003-112 Proveedora del Norte 29 200,000.00
22003-116 Distribuidora Celia 33 300,000.00
12009- Bancos 19 120,000.00
12009-002 BNCR- Cuenta Corriente 25 70,000.00
12009-003 BCR - Cuenta Corriente 28 50,000.00
Factura 21312, Cheques 29473 de BNCR
y 8821543 del BCR.
------------xxxxx------------
En este caso se obtuvieron mercaderías para la venta pagando una parte con dos cheques de dos de las
cuentas bancarias y la otra parte se debe a 2 proveedores.
23 01 420033 Gastos Públicos 90 75,000.00

420033-001 Teléfono 33 50,000.00
420033-002 Electricidad 34 22,000.00
420033-003 Agua 35 3,000.00
110010- Vehículos 9 4,500,000.00
120004- Bancos 26 1,575,000.00
120004-001 BNCR 17 1,500,000.00
120004-002 BCR 18 75,000.00
310006- DxP a largo plazo 29 3,000,000.00
310006-001 Creaciones Espaciales 27
Cheques 12213 del BNCR y 44213 del
BCR.
------------xxxxx------------
59
LEGALIZACIÓN DE LIBROS CONTABLES:
Como anotamos anteriormente, la legalización de libros contables consiste en llevar estos ante la Tributación
Directa para que sean sellados en su primer folio (como el Diario, Mayor e Inventarios y Balances), mas o
menos de la siguiente forma:
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
La Tributación Directa, por medio de su

oficina de Legalización de Libros de
Contabilidad,
Hace Constar:
Que aquí inicia el __________________ Libro
____________________________________________
que llevará _________________________________
____________________________________________
en sus operaciones comerciales con domicilio
en esta ciudad.
Está debidamente empastado, consta de ________
folios numerados del 1 al _____________________
todos en perfecto estado de conservación y
limpieza de acuerdo a la ley de contabilidad
#3284 del 30 de abril de 1964, Capítulo V,
artículos 251-252-263 y 269 de Código de
Comercio.
Se le ha puesto el sello de esta oficina a cada
uno de los folios.
Dado en la ciudad de _________________________
a los __________ días del mes de ______________
de ______________________________________.
Se agregan y cancelan timbres de ley.
SELLO _____________________
Firma
60
EJEMPLO DE ASIENTO DE APERTURA:
Recordemos que si se inicia una entidad mercantil, al legalizar su Primer Libro Diario debe añadir en el folio 2
un extracto del Acta de Constitución Social y a continuación el asiento que ha dado lugar a la vida de la
organización. Un esquema general podría ser
2
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
Ante Notario Público, Lic. ________________

_______ queda constituida la ______________
________, publicada en La Gaceta e inscrita
en el Registro Público Mercantil, asiento No.
_________, folio ________, tomo___________
Dicha empresa tendrá como capital un total
de _____________________________________
___________________ pagado así:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
EJERCICIO RESUELTO
USO DEL LIBRO DIARIO
HOTEL LA MARINERA , EIRL.
Se constituye el día 2 de abril del 2002 como Empresa Individual de Responsabilidad Limitada a nombre de
Laura calderón, inscrita en el Registro Público Mercantil, Ciudad de Cartago, asiento No. 2398, folio 3454,
tomo 421, por medio del Notario Público Lic. Fabián Arrieta.
Durante la primera quincena de abril del 2002 realiza las siguientes operaciones:
FECHA TRANSACCIÓN
2 Abril Se inician operaciones con los aportes de la dueña por ¢3,750,000.00 en efectivo, Mobiliario por
¢600,000,.00 y un local por ¢2,600,000.00
4 Abril Se deposita el efectivo en una cuenta del Banco de Costa Rica
5 Abril Compra mobiliario adicional por ¢500,000.00 pagando el 25% con cheque y el resto mediante
pagaré a Muebles Sol.
6 Abril Se pagan comisiones por envío de clientes con cheque por ¢8,700.00
7 Abril Se reciben ingresos de habitaciones por:
¢98,000.00 de Agencia Don Carlos en efectivo
61
¢500,000.00 a crédito de Viajes Ideales mediante documento

¢190,000.00 al crédito a Viajes Centroamericanos
11 Abril Se cancelan alquileres de la casa contigua mediante cheque por ¢100,000.00
13 Abril Se cancela mediante cheques: Papelería en ¢6,000.00, Artículos de limpieza ¢3,000.00,
Electricidad ¢5,000.00, Agua ¢2,000.00, Teléfono ¢12,000.00
14 Abril Viajes Ideales nos abona ¢75,000.00 mediante cheque sobre el documento del 7 de abril.
15 Abril Se contabiliza la planilla por ¢90,000.00 mediante cheque.
15 Abril Se recibe en efectivo ¢18,000.00 por comisiones que nos ganamos.
HOTEL LA MARINERA
CATÁLOGO DE CUENTAS INICIAL
CÓDIGO Y CUENTA FOLIO EN MAYOR FOLIO AUXILIAR

11001- Mobiliario y Equipo 2
11002- Edificios 3
12001- Efectivo 4
12002- Bancos 5
12002-001 Banco de Costa Rica 1
12003- Cuentas por Cobrar 6
12003-001 Cuentas por cobrar a Viajes Centroamericanos 2
12004- Documentos por Cobrar 7
12004-001 Documentos a cobrar a Viajes Ideales 3
21001- Laura Calderón- Cuenta Capital 8
21002- Utilidades Retenidas 9
31001- Documentos a Pagar 10
31001-001- Documentos a pagar Muebles Sol 4
41001- Gastos por Comisiones 11
41002- Gastos por Alquileres 12
41003- Gastos por Papelería 13
41004- Gastos por Artículos de Limpieza 14
41005- Gastos por Electricidad 15
41006- Gastos Telefónicos 16
41007- Gastos por Agua 17
41008- Gastos por Salarios 18
42001- Ingresos por Servicios 19
42002- Ingresos por Comisiones 20
51001- Pérdidas y Ganancias 21
RESOLUCIÓN
1
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

Contabilidad,
Hace Constar:
Que aquí inicia el __PRIMER__ Libro
___DIARIO___GENERAL_____________________
que llevará _____HOTEL___LA___MARINERA__
62
en esta ciudad.
Está debidamente empastado, consta de ___500__
folios numerados del 1 al ___QUINIENTOS_____
Comercio.
uno de los folios.
Dado en la ciudad de ____CARTAGO_____
a los ___DOS___ días del mes de ___ABRIL_____
de __ DOS MIL DOS _.
SELLO _____________________
Firma
2
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
02 04 Ante Notario Público, Lic. Fabián Arrieta queda

constituida la Empresa Individual de R.L.,
Hotel La Marinera, publicado en La
Gaceta e inscrita en el Registro Público
Mercantil, asiento No. 2398, folio 3454,
tomo 421.
Dicha empresa tendrá como capital un total de
seis millones novecientos cincuenta mil colones
Pagados así:
¢3,750,000.00 en efectivo, Mobiliario por
¢600,000,.00 y un local comercial valorado en
¢2,600,000.00.
------------------xxxxx----------------------
02 04 12001- Efectivo 4 3.750,000.00
11001- Mobiliario y Equipo 2 600,000.00
11002- Edificio 3 2,600,000.00
21001- L. Calderón - Cuenta Capital 8 6,950,000.00
Contabilizando Aportes de Dueña.
----------xxxxx----------
63
3
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
04 04 12002- Bancos 5 3,750,000.00

12002-001- Banco de Costa Rica 1 3,750,000.00
12001- Efectivo 4 3.750,000.00
Apertura de Cuenta 345612, BCR.
----------xxxxx----------
05 04 11001- Mobiliario y Equipo 2 500,000.00
12002- Bancos 5 125,000.00
12002-001- Banco de Costa Rica 1 125,000.00
31001- Documentos por Pagar 10 375,000.00
31001-001- Muebles Sol 4 375,000.00
Cheque 100345, factura 3456, pagaré 223
----------xxxxxxxx---------
06 04 41001- Gastos por comisiones 11 8,700.00
12002- Bancos 5 8,700.00
Comisiones por envío de clientes, ck. 100346
-------------xxxxx----------
07 04 12001- Efectivo 4 98,000.00
12004- Documentos por Cobrar 7 500,000.00
12004-001- Viajes Ideales 3 500,000.00
12003-001- Viajes Centroamericanos 2 190,000.00
42001- Ingresos por Servicios 19 788,000.00
Pagaré 1, Facturas 2345 y 2346
-------------xxxx-------------
11 04 41002- Gastos por Alquileres 12 100,000.00
12002- Bancos 5 100,000.00
Recibo 8765, cheque 100347
------------xxxxxx--------
13 04 41003- Gastos por Papelería 13 6,000.00
41004- Gastos por Artículos de Limpieza 14 3,000.00
41005- Gastos por Electricidad 15 5,000.00
41007- Gastos por Agua 17 2,000.00
41006- Gastos Telefónicos 16 12,000.00
12002- Bancos 5 28,000.00
Cheque100348 a 52, fact. 43439, recibos.
---------xxxx-----------
64
4
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
14 04 12001- Efectivo 4 75,000.00

12004-001- Viajes Ideales 3 75,000.00
Ck. 675432, Recibo 1
--------------------xxxxx---------------
15 04 41008- Gastos por Salario 18 90,000.00
12002- Bancos 5 90,000.00
cheques 100348 y 100349, 40% de salarios.
Cargas a Segunda quincena.
-------------xxxxx----------
15 04 12001- Efectivo 4 18,000.00
42002- Ingresos por Comisiones 20 18,000.00
Recibo 9865
------------xxxx------------
NOTAS SOBRE EL USO DEL LIBRO DIARIO
1. En el primer Diario, al terminar los asientos de apertura se aconseja cerrar el último folio utilizado en
estos, independientemente de los renglones que sobren para con ello dejar especificada la apertura legal
de manera independiente.
2. Al ir finalizando un folio se debe tener cuidado de que un asiento no quede partido, es decir, una parte
en un folio y otra en el otro folio.
Si se aplica un asiento resumen periódico que implique muchas cuentas si se puede hacer ya que no hay
otra opción.
3. Para cerrar un folio con renglones sobrantes es necesario que se tenga cuidado en que todos queden
cerrados.
65
4. Los registros deben escribirse sin tachones, borrones o uso de corrector, es decir impecables, para lo
que se aconseja mantener un borrador debidamente revisado antes del pase final al libro.
EJERCICIOS PROPUESTOS
USO DEL LIBRO DIARIO
PRIMERA PARTE: Registre cada una de las siguientes transacciones en Diario, aplicando auxiliares. Utilice
hojas de tres columnas. Cada transacción es independiente a la otra ya que el objetivo es practicar asientos.
EJERCICIO 1:
1. Se compra un edificio en ¢12,000,000.00 cancelando el 20% contra cheque del BCR y el resto mediante
hipoteca a favor de Constructora del Valle.
2. Se ofrecen servicios de limpieza por ¢65,000.00 recibiendo una promesa de pago. Los clientes fueron
Estefanny Calderón que nos debe ¢20,000.00, Laura Solano ¢24,000.00 y el resto se le facturó a
Mauricio Vega.
3. Se venden mercaderías por valor de¢200,000.00 recibiendo 25% al contado y el resto con documentos a
nombre de Hazle Solano por ¢50,000.00 y a Claudia Brenes por ¢100,000.00
4. Nos cancelan ¢12,300.00 de intereses en efectivo.
5. Se pagan impuestos municipales por valor de ¢15,450.00 mediante cheque del Banco Nacional.
6. Enviamos un cheque contra BCR a favor de Carolina Chacón para abonar ¢45,000.00 a nuestra cuenta.
7. Recibimos ¢76,500.00 en efectivo de Freddy Brenes como abono a un documento por cobrar.
8. Se compra un vehículo por valor de ¢1,765,000.00 en Purdy Motor. Pagamos una prima de
¢500,000.00 mediante cheque del BNCR y el resto mediante documento a 2 años plazo.
9. Se cancelan los recibos de luz por ¢24,700.00, agua por ¢6,500.00 y teléfono por ¢29,600.00
mediante cheques del BCR.
10. Tomás Carvajal nos abona ¢72,100.00 a su cuenta.
11. Le abonamos ¢44,720.00 a la cuenta de La Molinera.
12. Se compra terreno con valor de ¢2,250,000.00 a Andrés Loría. Le cancelamos ¢400,000.00 con
cheque del BNCR y el resto mediante documento a 4 años plazo.
EJERCICIO 2:
1. Se cancelan en efectivo ¢17,800.00 de intereses y ¢20,000.00 en comisiones.

2. Se realiza depósito de efectivo en la cuenta del BNCR por ¢890,000.00
3. Venta de mercaderías así:
Tienda Natalia por ¢80,000.00 en efectivo
Empresas Torres por ¢150,000.00 mitad crédito mitad contado.
Tienda Cerdas por ¢425,000.00 con documento a 6 meses plazo.
4. Se compra mercadería para la venta así:
Distribuidora Cartago por ¢455,000.00, pagando 30% con cheque del BCR y resto al crédito.
Compañía Formosa por ¢200,000.00 mediante documento a 3 meses plazo.
León y Cía. por ¢125,000.00 mediante cheque del BNCR.
5. Se emite cheque por ¢200,000.00 para cancelar el alquiler del mes vencido.
6. Cancelamos salarios por ¢775,000.00 mediante cheques del BNCR.
7. Se reciben ¢45,600.00 de comisiones, ¢35,700.00 de intereses y ¢4,000.00 de alquiler del vehículo,
todo en efectivo.
8. Nuestra cliente Kattia Céspedes deposita en nuestra cuenta del BNCR ¢409,000.00 que incluye la
cancelación de un documento por ¢400,000.00 y el resto por intereses.
66
9. Se abonan ¢327,000.00 al Banco del Istmo mediante cheque del BCR. Con esto se cancela cuota
sobre préstamo por ¢300,000.00 y el resto son intereses.
10. Se inicia MIMADOS EIRL con los aportes de Melania Campos por ¢3,000,000.00 en vehículos,
¢2,000,000.00 en edificios, ¢3,500,000.00 distribuidos en dos cuentas bancarias de BCR y BNCR y
¢12,500,000.00 en maquinaria.
11. Se cancelan ¢275,400.00 mediante cheque del BCR a Publicidad Hispana para cancelar los servicios
recibidos.
12. Se compran artículos de oficina por ¢89,300.00 y artículos de ase en ¢12,000.00 al contado.
13. Se obtiene un edificio valorado en ¢17,000,000.00 mediante hipoteca a favor de Masís y Asociados.
14. Se reciben ¢3,500,000.00 como préstamo del BICSA los cuales son depositados 40% en la cuenta del
BCR y el resto en el BNCR.
15. Se entregan cheques contra BCR como préstamos a empleados así:
Marlon Navarro por ¢15,000.00
Maylin Sandí por ¢17,600.00
Anny Rodríguez por ¢30,000.00
16. Se cobran ¢130,000.00 por servicios prestados recibiendo la mitad mediante cheque y el resto a
crédito a Candy Abarca.
17. Se emite cheque contra BNCR a favor de Vivero Exótica para abonar ¢50,000.00 de la compra de
plantas que obtuvimos para adornar la empresa. Le quedamos debiendo ¢140,000.00 mediante
documento a 2 meses.
18. El BCR nos notifica que Empresas Norma ha depositado en nuestra cuenta ¢622,500.00 con lo que
quedan cancelados intereses por ¢22,500.00 y el resto sobre el documento que nos debía.
19. Se compra Mobiliario para uso de las oficinas a Muebles Siglo XXI por valor de ¢700,000.00 abonando
¢200,000.00 en efectivo y el resto al crédito.
20. Se entrega un cheque contra BCR a favor de Raquel González por ¢12,550.00 para que los utilice
como viáticos en su viaje promocional a Puntarenas.
SEGUNDA PARTE: En cada uno de los siguientes casos aplique la legalización, apertura y registro de
transacciones en el Diario General. Al finalizar el trabajo, realice y codifique su catálogo de cuentas.
EJERCICIO 1: Jardín de América, Bed and Breakfast.

Se inicia con 30 habitaciones en uno de los barrios del centro de la Ciudad de San José para ofrecer el servicio
de habitación y desayunos a turistas.
Queda constituida como EIRL ante notario público Ana Rita Abarca y registrada en el asiento 22788, folio 3399,
tomo 7762 del Registro Público Mercantil el 27 de noviembre de 2001.
1. Se inicia con los aportes de Edwin Cárdenas: (1 de diciembre)
Efectivo ¢700,000.00
Bancos (partes iguales en BCR y BNCR) 7,500,000.00
Mobiliario Hotelero 3,200,000.00
2. Se compran materiales de limpieza por ¢33,000.00 y papelería en ¢17,500.00 en efectivo (3 de
diciembre)
3. Se cancela con cheque el alquiler del mes por ¢500,000.00 (5 de diciembre)
4. Obtiene abastos para cocina por valor de ¢55,600.00 al crédito en Super La Guaria (6 de diciembre)
5. Se reciben ingresos por habitaciones con valor de ¢334,500.00 depositados en el banco (8 de
diciembre)
6. Se cancelan servicios públicos por ¢22,000.00 en electricidad, ¢3,400.00 en agua y ¢42,000.00 en
teléfono, mediante cheques (9 de diciembre)
7. Abona ¢10,750.00 mediante cheque a Super La Guaria (11 de enero)
8. Recibe de Viajes Costarricenses un grupo de turistas el 12 de diciembre facturando ¢445,000.00.
Recibe el 30% en efectivo y el resto al crédito.
9. Recibe efectivo por servicios de habitaciones en ¢216,200.00 depositados en el banco el 15 de
67
diciembre.
10. Recibe abono de Viajes Costarricenses por ¢150,000.00 que deposita en el banco. (21 de diciembre)
11. Cancela mediante cheques los víveres por ¢57,000.00 y cancela la deuda con Super La Guaria, también
con cheque. (24 de diciembre)
12. Se compra la casa donde está ubicado el hotel en ¢10,000,000.00 cancelando el 10% con cheque y un
documento por el resto a favor de Guillermo López. (27 de diciembre)
13. Compra: (28 de diciembre): Abastos por ¢79,000.00 en Super La Guaria abonando ¢40,000.00
con cheque, resto al crédito. Artículos de limpieza en ¢11,500.00 al contado. Artículos de Oficina
¢24,500.00 al crédito a Librería Faroles.
14. Se cancelan comisiones a un agente en ¢12,000.00 de contado por enviarnos clientes (29 de diciembre)
15. Ingresos por ¢371,400.00 al contado (30 de diciembre)
EJERCICIO 2:Ingrid Castillo inicia su SALA DE BELLEZA INGRID en un local ubicado en el Centro Comercial
Plaza del Sol de Curridabat y usted va a ser su contador (a) . La empresa queda constituida como EIRL ante
notario público Esteban Brenes y registrada en el asiento 1812, folio 190, tomo 769 del Registro Público
Mercantil el 23 de diciembre de 2001.
1. Se inicia con los aportes de Ingrid así: (3 de enero)
Equipo 850,000.00
Cuenta Bancaria BNCR 2,500,000.00
Dinero en Efectivo 600,000.00
Útiles de trabajo 570,000.00
2. Cancela mediante cheques ¢75,000.00 en alquileres del mes de enero, 1996. (4 de enero)
3. Compra papelería y útiles de oficina en ¢17,500.00 al contado y deposita ¢500,000.00 en el banco (5 de
enero)
4. Los servicios de la semana sumaron ¢150,000.00 depositados en el banco. (6 de enero)
5. Compra útiles de trabajo adicionales por valor de ¢200,000.00 cancelando ¢25,000.00 en efectivo y el
resto mediante documento a favor de Tagaros S.A. (7 de enero)
6. Cancela recibos de teléfono en ¢12,000.00, agua en ¢4,500.00 y luz en ¢65,000.00. El de agua en
efectivo y el resto mediante cheques (9 de enero)
7. Compra un derecho telefónico por valor de ¢25,000.00 a Lizeth Romero que le cancelará en el momento
que lo conecten. (10 de enero)
8. Ingresos de la segunda semana por ¢275,000.00 en efectivo. (11 de enero)
El mismo día le paga a Jerlin Arce, la ayudante, su salario quincenal por ¢35,000.00 en efectivo.
9. Deposita el 80% del efectivo disponible en una nueva cuenta en el BCR. (13 de enero)
10. Abona ¢20,000.00 mediante cheques a la deuda contraída el 13 de enero (14 de enero)
11. Ofrece servicios al crédito para la boda de su amiga Tatiana Cárdenas por ¢122,000.00 (15 de enero)
12. Recibe de los padres de Tatiana ¢60,000.00 en efectivo como abono a cuenta (17 de enero)
13. Servicios de la semana al contado por ¢176,500.00 depositados en el banco (19 de enero)
14. Compra útiles de trabajo por valor de ¢145,000.00 cancelando ¢50,000.00 en efectivo y el resto
mediante documento en Brenes y Peña Store. (20 de enero)
15. Cancela alimentación del mes por ¢30,000.00 en efectivo (22 enero)
16. Ingresos por ¢172,000.00 depositados en el banco (23 enero)
17. Comisiones recibidas por una sala cercana al enviarle clientes que no podía atender por exceso de trabajo
que recibió por ¢4,200.00 en efectivo. (27 enero)
18. Salario de empleada de la segunda quincena igual que en la primera con cheque. (31 de enero)
EJERCICIO 3:Marcia Racine inicia la Empresa Taras la cual se dedicará a asesorías legales. El aporte de
Marcia aplica mediante: edificio valorado en ¢3,000,000.00, efectivo por ¢2,000,000.00, mobiliario en
68
¢800,000.00. La empresa queda constituida como EIRL ante notario público Lic. Mayra Loría, registrada en el
asiento 1515, folio 1077, tomo 880 del Registro Público Mercantil el 2 de marzo del 2002.
5/3 La empresa incurre en los siguientes gastos: ¢8,000.00 en papelería y útiles de oficina, ¢6,000.00 en
electricidad, ¢4,000.00 en teléfono y ¢2,000.00 en suministros de limpieza.
7/3 La empresa presta servicios de asesoría a Macao al contado recibiendo el cheque #221980 por
¢260,000.00.
10/3 Presta servicios a Compañía Los Lirios S.A. al crédito por ¢180,000.00
12/3 La empresa adquiere un vehículo en Autos de Cartago por ¢2,000,000.00 mediante garantía a 2 años
plazo.
14/3 Se cancelan comisiones por ¢100,000.00.
16/3 Recibimos un cheque como abono del 25% de la transacción con Los Lirios.
18/3 La empresa firma la factura #1125 de Compañía gavilana a 30 días plazo cuyo monto es de ¢60,000.00
por concepto de muebles para computadores.
20/3 Pagos realizados: ¢3,000.00 en intereses, ¢5,000.00 en reparaciones a mobiliario, ¢5,000.00 en

combustibles y lubricantes y por ¢20,000.00 en honorarios profesionales.
22/3 Se abona el 50% de la deuda con Gavilana.
24/3 Presta servicios a Hormigón S.A. por ¢300,000.00 cubriendo 50% al momento y el resto al crédito.
27/3 Se abonan ¢100,000.00 sobre la transacción del día 12.
28/3 Se incurre en los siguientes gastos: ¢10,000.00 en reparaciones de vehículos, ¢5,000.00 en impuestos
municipales, ¢12,000.00 en publicidad, y honorarios profesionales por ¢9,000.00
29/3 Presta servicios al crédito por ¢90,000.00 a Lara S.A.
30/3 Los Arboles nos gira cheque por el valor del 30% de su saldo.
69
LIBRO MAYOR
El Mayor es aquel libro en el cual se abre una cuenta especial para ada concepto de activo, pasivo,
patrimonio, ingreso, gasto, complementaria o de orden y a este libro se debe trasladar, por orden progresivo
de fechas, los asientos que se realizaron en el Libro Diario; es decir que este libro se utiliza para anotar los
saldos que van quedando en cada cuenta, una por una, una vez que han sido DIARIZADAS anotando los saldos
ya sea al debe o al haber, dependiendo de donde hayan sido anotadas en el Diario.
Al Mayor se le conoce también como libro de Segunda Entrada o Segunda Anotación ya que todos los datos que
se realizan en él provienen del Diario, del cual se copian cuentas, valores y fechas.
Al final de cada período o corte que hagamos (anual, mensual, bimestral, etc.) cada cuenta debe saldarse
para obtener la información que llevaremos luego al Libro de Balances e Inventarios.
Los saldos del Mayor sirven de base para la formulación de los estados financieros, además de ser una
comprobación del movimiento de los Mayores Auxiliares.
Al igual que todo libro legal, el primer folio del Mayor debe llevar el sello de legalización de Tributación y las
generalidades de la empresa. Las cuentas se inician en el folio 2, rotulando cada una con su respectivo
código de cuenta.
En el Mayor utilizaremos también el tipo de rayado contable de tres columnas así:
* Rótulo de Cuenta con su código
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
* Rótulo de Cuenta con su código: consiste en anotar el código y nombre de la cuenta que estamos
utilizando, por ejemplo: 120025 - Efectivo
(1) FECHA: se anota el día, mes y año en que se realizó el asiento en el documento de procedencia.
(2) PROCEDENCIA: se anota el nombre del libro o documento de donde proviene la información.
(3) FOLIO: hoja donde aparece anotada la cuenta en el documento de procedencia (normalmente Libro
Diario).
(4) DEBE: columna donde se anota el valor de la cuenta que en la procedencia se afectó como un débito.
70
(5) HABER: columna donde se anota el valor de la cuenta que en la procedencia se afectó como un crédito.
(6) SALDO: se anota el valor de la cuenta a la fecha de mayorización tomando en cuenta el saldo anterior.
Por ejemplo, la cuenta DOCUMENTOS POR COBRAR sabemos que al ser activo tiene saldo normal al DEBE.
Entonces si tenemos un saldo de renglón anterior al debe y debitamos una vez más la cuenta ambos valores se
suman para obtener el nuevo saldo, pero si realizamos un registro al haber entonces los saldos se restan
porque está disminuyendo la cuenta.
Las cuentas con saldo al haber aplican al contrario: el debe resta y el haber suma.
EL USO DEL MAYOR AUXILIAR ES EXACTAMENTE IGUAL QUE EL DEL MAYOR, con la diferencia que al
ser un libro de apoyo interno, es decir, no se pide legalmente, no es necesario legalizarlo y por tanto las
anotaciones de cada cuenta se inician en el folio 1.
Ejemplo de Mayor
320002- DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 33

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__
1 03 Diario General 21 150,000.00 150,000.00

2
1 03 Diario General 25 250,000.00 400,000.00
5
3 03 Diario General 36 100,000.00 300,000.00
0
Explicación:
Vemos que el 12 de marzo firmamos un documento por pagar a largo plazo en ¢150,000.00 (el asiento está
hecho en folio 21 del Diario), por lo tanto tenemos un saldo al haber en la cuenta por ese mismo valor. Pero al
firmar un nuevo documento el 15 de marzo por ¢250,000.00 (folio 25 del Diario) ese saldo se convierte en
¢400,000.00 a esa fecha.
Luego el 30 de marzo abonamos a la cuenta ¢100,000.00 (ver folio 36 de Diario) lo que quiere decir que ya
solo debemos ¢300,000.00.
La cuenta en que nos hemos centrado es un PASIVO y por lo tanto su saldo normal es al HABER.
Al ser un libro legal en éste anotamos en el primer folio la legalización respectiva.
Si estamos en nuestro primer Libro de Balances e Inventarios es deseable que en el folio 2 preparemos un
Balance Inicial, que consiste en tomar del folio 2 del Diario la información contable que dio lugar a la apertura
de la empresa, es decir los aportes contra el capital aportado.
71
A partir del siguiente folio se anotan las existencias de inventarios y los Balances que queremos preparar a la
fecha que estamos haciendo el corte.
Los saldos se toman exactamente como aparecen en los Mayores. Los balances a preparar pueden ser:
1. Balance de Comprobación por Saldos

2. Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias (Incluye los Ingresos y Gastos)
3. Estado de Utilidades Retenidas
4. Balance General
5. Registro del inventario en bodega.
Para seguir con las prácticas, centrémonos ahora en los pases a Mayor y preparación de Balances de nuestro
ejemplo resuelto para Hotel La Marinera.
MAYOR GENERAL
1
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________

Contabilidad,
Hace Constar:
Que aquí inicia el ____PRIMER_____ Libro
__MAYOR__GENERAL_________________
que llevará __HOTEL_LA_MARINERA, E.I.R.L.__
en esta ciudad.
Está debidamente empastado, consta de
100_ folios numerados del 1 al __CIEN_____
Comercio.
uno de los folios.
Dado en la ciudad de __CARTAGO____
a los __2____ días del mes de __ABRIL____
de ___2002__________________________
SELLO _____________________
Firma
72
12001- Mobiliario y Equipo 2

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 2 600,000.00 600,000.00

2
0 04 Diario General 3 500,000.00 1,100,000.00
5
12002- Edificios 3
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 2 2,600,000.00 2,600,000.00

2
12001 - Efectivo 4
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 2 3,750,000.00 3,750,000.00

2
0 04 Diario General 3 3,750,000.00 --------------------
4
0 04 Diario General 3 98,000.00 98,000.00
7
1 04 Diario General 4 75,000.00 173,000.00
4
1 04 Diario General 4 18,000.00 191,000.00
5
12002- Bancos 5
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 3 3,750,000.00 3,750,000.00

4
0 04 Diario General 3 125,000.00 3,625,000.00
5
0 04 Diario General 3 8,700.00 3,616,300.00
73
6
1 04 Diario General 3 100,000.00 3,516,300.00
1
1 04 Diario General 3 28,000.00 3,448,300.00
3
1 04 Diario General 4 90,000.00 3,398,300.00
5
12003- Cuentas por Cobrar 6

_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 3 190,000.00 190,000.00

7
12004- Documentos por Cobrar 7

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 3 500,000.00 500,000.00

7
1 04 Diario General 4 75,000.00 425,000.00
4
21001- Susana Vega - Cuenta Capital 8

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 2 6,950,000.00 6,950,000.00

2
32001- Documentos por Pagar 10

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 3 375,000.00 375,000.00

5
74
41001- Gastos por Comisiones 11

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
0 04 Diario General 3 8,700.00 8,700.00

6
41002- Gastos por Alquileres 12

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
1 04 Diario General 3 100,000.00 100,000.00

1
41003- Gastos por Papelería 13

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
1 04 Diario General 3 6,000.00 6,000.00
3
41004- Gastos por Artículos de Limpieza 14

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
1 04 Diario General 3 3,000.00 3,000.00
3
41005- Gastos por Electricidad 15

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
1 04 Diario General 3 5,000.00 5,000.00
3
75
41006- Gastos Telefónicos 16

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
1 04 Diario General 3 12,000.00 12,000.00
3
41007- Gastos por Agua 17

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
1 04 Diario General 3 2,000.00 2,000.00
3
41008- Gastos por Salarios 18

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
1 04 Diario General 4 90,000.00 90,000.00
4
42001- Ingresos por Servicios 19

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
0 04 Diario General 3 788,000.00 788,000.00
7
42002- Ingresos por Comisiones 20

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
1 04 Diario General 4 18,000.00 18,000.00
5
76
LIBRO MAYOR AUXILIAR

(no se legaliza por no ser obligatorio)
12002-001- Banco de Costa Rica 1

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
0 04 Diario General 3 3,750,000.00 3,750,000.00
4
0 04 Diario General 3 125,000.00 3,625,000.00
5
0 04 Diario General 3 8,700.00 3,616,300.00
6
1 04 Diario General 3 100,000.00 3,516,300.00
1
1 04 Diario General 3 28,000.00 3,448,300.00
3
1 04 Diario General 4 90,000.00 3,398,300.00
5
12003-001- Cuentas por Cobrar a Viajes Centroamericanos 2

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
0 04 Diario General 3 190,000.00 190,000.00
7
12004-001- Documentos por Cobrar a Viajes Ideales 3

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
0 04 Diario General 3 500,000.00 500,000.00
7
1 04 Diario General 4 75,000.00 425,000.00
4
77
31001-001- Documentos por Pagar a Muebles Sol 4

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_
0 04 Diario General 3 375,000.00 375,000.00
5
1
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________

Contabilidad,
Hace Constar:
Que aquí inicia el ____PRIMER_____ Libro
_INVENTARIOS Y BALANCES___________
que llevará __HOTEL_LA_MARINERA_____
_E.I.R.L._______________________________
en esta ciudad.
Está debidamente empastado, consta de
__100__ folios numerados del 1 al __CIEN____
Comercio.
uno de los folios.
Dado en la ciudad de __CARTAGO____
a los __2____ días del mes de __ABRIL____
de ___2002____
SELLO _____________________
Firma
78
BALANCE INICIAL 2
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
0 04 11001- Mobiliario y Equipo 2 600,000.00

2
11002- Edificios 3 2,600,000.00
12001- Efectivo 4 3,750,000.00
31001- Susana Vega- Cuenta Capital 6,950,000.00
TOTALES 6,950,000.00 6,950,000.00
Este estado financiero solo se prepara una vez en la vida de la empresa y se aplica con la información del
asiento de apertura. Como la apertura solo se realiza al iniciar una empresa, obviamente sucede lo mismo en
el Balance Inicial.
HOTEL LA MARINERA, EIRL 3

BALANCE DE COMPROBACIÓN POR SALDOS
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
11001 Mobiliario y Equipo 2 1,100,000.00

11002 Edificios 3 2,600,000.00
12001 Efectivo 4 191,000.00
12002 Bancos 5 3,398,300.00
12003 Cuentas por Cobrar 6 190,000.00
12004 Documentos por Cobrar 7 425,000.00
21001 Laura Calderón- Cuenta Capital 8 6,950,000.00
31001 Documentos a Pagar 10 375,000.00
41001 Gastos por Comisiones 11 8,700.00
41002 Gastos por Alquileres 12 100,000.00
41003 Gastos por Papelería 13 6,000.00
41004 Gastos por Artículos de Limpieza 14 3,000.00
41005 Gastos por Electricidad 15 5,000.00
41007 Gastos Telefónicos 16 12,000.00
41008 Gastos por Agua 17 2,000.00
41009 Gastos por Salario 18 90,000.00
42001 Ingresos por Servicios 19 788,000.00
42002 Ingresos por Comisiones 20 18,000.00
79
8,131,000.00 8,131,000.00
_____________________________
Contador (a)

ESTADO DE RESULTADOS
__________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
15 04 INGRESOS
4201- Ingresos por Servicios 19 788,000.00
TOTAL DE INGRESOS 806,000.00

GASTOS
4101- Gastos por Comisiones 11 8,700.00
4102- Gastos por Alquileres 12 100,000.00
4103- Gastos por Papelería 13 6,000.00
4104- Gastos Artículos de Limpieza 14 3,000.00
4107- Gastos por Agua 17 2,000.00
4108- Gastos por Salarios 18 90,000.00
TOTAL DE GASTOS 226,700.00
UTILIDAD DEL PERÍODO 579,300.00

BALANCE GENERAL
__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
___
15 04 11001- Mobiliario y Equipo 2 1,100,000.00
11002- Edificios 3 2,600,000.00
1101- Efectivo 4 191,000.00
1102- Bancos 5 3,398,300.00
21001- Laura Calderón - Cuenta Capital 8 6,950,000.00
21102- Utilidad Retenida 9 579,300.00
31001- Documentos a Pagar 10 375,000.00
TOTALES 7,904,300.00 7,904,300.00
80
_____________________________
Contador (a)
NOTAS IMPORTANTES:
En el Balance General aparece una cuenta así:
21002- Utilidad Retenida
Dicha cuenta resulta al llevar a cabo lo que se denomina ASIENTOS DE CIERRE, los cuales consisten en
cerrar las cuentas de ingresos y gastos y determinar el resultado de utilidad o déficit del período. El proceso,
aplicado a nuestro caso es:
1. Se cierran los ingresos del período que al tener saldo al haber, para cerrarlos pasan al debe por lo que su
saldo final queda en cero. Estas cuentas también se cierran con la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS
2. Sabemos que todos los gastos tienen saldo al debe, por lo tanto para cerrarlos deben aparecer ahora al
haber y por lo que su saldo final queda en cero. Estas cuentas se cierran con la cuenta PERDIDAS Y
GANANCIAS
3. Se cierra la cuenta de Pérdidas y Ganancias:
a. Si el saldo está al debe significa que hay una pérdida o déficit por lo que se cierra al haber y al debe
anotamos la cuenta DÉFICIT DEL PERÍODO.
b. Si el saldo está al haber significa que hay una ganancia o utilidad por lo que se cierra al debe y al
haber anotamos la cuenta UTILIDAD DEL PERIODO.
Lo anterior implica que se continua el proceso de Diarización, Mayorización y Balances normales en los mismos
libros de la siguiente manera.
ASIENTOS DE CIERRE DE OPERACIONES (La Marinera)

__________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________
__
15 04 42001- Ingresos por Servicios 18 788,000.00
51001- Pérdidas y Ganancias 21 806,000.00
Cerrando ingresos del período
-------------xxxxxx-----------------------
15 04 51001- Pérdidas y Ganancias 10 226,700.00

41001- Gastos por Comisiones 11 8,700.00
41002- Gastos por Alquileres 12 100,000.00
41003- Gastos por Papelería 13 6,000.00
41004- Gastos por Artículos de Limpieza 14 3,000.00
81

41007- Gastos por Agua 17 2,000.00
41008- Gastos por Salarios 18 90,000.00
Cerrando los gastos del período
----------------xxxxxx------------------
15 04 51001- Pérdidas y Ganancias 20 579,300.00
- Utilidad del Período 579,300.00
Dando entrada a la utilidad del período.
--------------------xxxxx--------------------
En el Libro Mayor aparecen ahora dos nuevas cuentas así:
5101- Pérdidas y Ganancias 20

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
__________
15 04 Diario General 5 806,000.00 806,000.00
15 04 Diario General 5 226,700.00 579,300.00
15 04 Diario General 5 579,300.00 --------------------
3102- Utilidad del Período 21

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____
15 04 Diario General 5 579,300.00 579,300.00
HAGA LOS PASES AL MAYOR DE LOS ASIENTOS DEL FOLIO 5 DEL DIARIO PARA VERIFICAR LA
VERACIDAD DEL BALANCE GENERAL QUE SE OBTIENE DE LOS SALDOS FINALES UNA VEZ
DIARIZADOS Y MAYORIZADOS LOS ASIENTOS DE CIERRE.
NOTA ESPECIAL:
Todo el proceso de la columna de folio tiene como objetivo lo que se denomina CONTROL CRUZADO y se
puede verificar fácilmente, por ejemplo:
1. Vaya a su folio 5 del mayor del ejercicio de Hotel Marinera: Se encontró con que este pertenece a la
cuenta: 11004- Documentos por Cobrar, no es así?
2. Tomemos el segundo renglón que dice que el 14 de abril en el Diario General, folio 4 se anotaron al haber
¢75,000.00.
3. Vamos a ese folio 4 de Diario y veamos si es cierto que esa cuenta se afectó ese día.
Efectivamente vemos que el 14 de abril se afectó esa cuenta la haber en la cantidad anotada.
82
Lo mismo sucede con el Libro de Balances, por ejemplo, tomemos la cuenta saldada que está en el Balance
General como 12002- Mobiliario y Equipo.
Vemos que su saldo final es al debe por ¢1,100,000.00 y dice que ese saldo aparece en el folio 6 del Mayor. Si
nos vamos a ese folio a revizar nos encontramos con que efectivamente ese es el saldo de la cuenta al Mayor.
ANEXO ESPECIAL
MAYOR EN T
El uso del Mayor en T es adecuado cuando necesitamos de saber el saldo de cuentas con mayor rapidez y es
un borrador efectivo para saber las operaciones de la empresa.
Su uso no es aplicable como un libro legal ni aplica para ningún otro medio mas que para el contador mismo y
su necesidad de llevar a cabo las tareas más rápidas ya que siempre se hace que en las empresas se llevan
borradores que son revisados antes de pasar a los libros ya que éstos no pueden llevar tachaduras, borraduras
ni corrección con líquido porque no lo permite la ley ya que esto podría llevar a que los libros legales sean
alterados, por lo que además resulta en una efectiva medida de apoyo al contador que firma a la par de un
estado financiero.
En el caso de la T, se anotan a la izquierda los saldos del debe y a la derecha el haber. Una vez que se tienen
anotadas todas las operaciones se suman ambos lados y se salda por diferencia. Esta diferencia se anota del
lado de la cantidad mayor que resultó de la suma total de ambas partes así:
CUENTAS POR COBRAR
250,000.00 150,000.00
350,000.00 50,000.00
600,000.00 200,000.00
400,000.00
Explicación: Se suman los dos débitos y luego los dos créditos y posteriormente estos dos valores
resultantes se restan. El saldo de 400,000.00 se pone del lado de los saldos que resultó mayor (en este caso el
debe) o sencillamente se toma en cuenta el saldo de la cuenta. Aquí como tratamos una Cuenta por Cobrar y
sabemos que es un activo, su saldo debe quedar al debe y así es como aparece.
Para ejemplificar de acuerdo a la práctica desarrollada tomemos la cuenta de Efectivo que aparece en el
ejemplo del hotel y hagámosla en T.
1101 - Efectivo 2
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
83
0 04 Diario General 2 3,750,000.00 3,750,000.00

2
0 04 Diario General 3 3,750,000.00 --------------------
4
0 04 Diario General 3 98,000.00 98,000.00
7
1 04 Diario General 4 75,000.00 173,000.00
4
1 04 Diario General 4 18,000.00 191,000.00
5
1101- EFECTIVO
3,750,000.00 3,750,000.00
98,000.00
75,000.00
18,000.00
3,941,000.00 3,750,000.00
191,000.00
Como se puede observar los saldos son exactamente iguales y se cumple el mismo propósito del Mayor.
Para practicar se aconseja tomas los ejemplos que se han dado y desarrollado y aplicar el Mayor en T.
Ejercicios Integrados
Como una manera de reafirmar el proceso básico de la contabilidad realice todo el proceso contable (Diario,
Mayor, Balances) en cada uno de los siguientes problemas:
1. Humberto Navarro es dueño de un edificio que acaba de quedar libre y decide iniciar ASESORÍAS
NAVARRO, EIRL y en febrero se realizan las siguientes operaciones:
2 febrero Se inicia la empresa con aportes así:

Cuenta Bancaria por ¢9,100,000.00 en el BCR
Efectivo por ¢200,000.00
Mobiliario por ¢1,000,000.00
Edificio en ¢13,000.000.00
5 febrero Ofrece servicios así:

Niña Bonita, Ltda. por ¢400,000.00 recibiendo el 20% al momento y el resto en un mes
La Perla del Caribe por ¢250,000.00 mediante documento a 3 meses plazo.
6 febrero Abre una nueva cuenta de ¢230,000.00 en el Banco Nacional
7 febrero Compra Mobiliario adicional a Muebles de Oficina S.A., en ¢400,000.00 cancelando con cheque del
BCR un total de ¢150,000.00 y el resto lo debe.
84
9 febrero Servicios por ¢120,000.00 depositados en el BNCR
12 febrero Gastos mediante cheques del BCR:

Papelería en ¢75,000.00
Servicios Públicos ¢34,500.00
Alquiler de vehículo ¢65,000.00
14 febrero Gastos en efectivo:

Artículos de Aseo por ¢20,000.00
Comisiones en ¢12,500.00
15 febrero Se abonan ¢74,500.00 a Muebles de Oficina mediante cheque del BNCR
16 febrero Niña Bonita nos abona ¢50,000.00 y Perla del Caribe ¢100,000.00 que se depositan en el BCR
19 febrero Servicios al contado por ¢89,600.00 y al crédito por ¢223,400.00 a Luisa Vargas
21 febrero Compra una copiadora en ¢250,000.00 cancelando ¢55,000.00 con cheque del BNCR y el resto lo
aplica con documento .
22 febrero Cancela al contado un anuncio publicitario en La Nación por valor de ¢65,400.00 y gastos varios
por ¢18,900.00.
23 febrero Paga ¢50,000.00 de seguros con cheque del BNCR
25 febrero Gastos varios con cheques del BCR por ¢21,000.00
26 febrero Recibe intereses por ¢5,600.00 y comisiones por ¢8,700.00 en efectivo.
28 febrero Cancela el salario de los empleados por ¢500,000.00 mediante cheques del BCR
2. Diseños Arquitectónicos de San José es una EIRL propiedad de Julia Duarte, iniciada en marzo.
1 marzo Se inicia la empresa con aportes así:

Efectivo por ¢2,500,000.00
Equipo de Dibujo en ¢750,000.00
Mobiliario en ¢600,000.00
3 marzo Deposita ¢1,600,000.00 en el BCR
4 marzo Realiza los siguientes gastos:

Materiales de Dibujo en ¢60,000.00 mediante cheque
Artículos de limpieza ¢6,000.00 en efectivo
Anuncio Publicitario ¢20,000.00 con cheque
Artículos de oficina ¢5,600.00 en efectivo
7 marzo Servicios de la semana:

Constructora Costa Rica por ¢475,000.00 depositados en el banco
Urbanizadora Rodríguez ¢600,000.00 recibiendo ¢200,000.00 al momento y un documento por el
resto.
Juliana Solís al crédito por ¢120,000.00
9 marzo Paga varios anuncios publicitarios por ¢74,400.00 mediante efectivo y compra mobiliario en
¢300,000.00 pagando ¢50,000.00 con cheque y el resto con documento.
85
11 marzo Cancela en efectivo:

Agua por ¢3,450.00
Luz ¢19,000.00
Teléfono ¢21,500.00
12 marzo Ingresos e efectivo:

Comisiones ¢24,000.00
Intereses ¢6,700.00
Servicios al contado ¢200,000.00
13 marzo Deposita ¢350,000.00 en el banco
14 marzo Compra ¢225,000.00 en artículos de dibujo al crédito en Jiménez y Tanzi
15 marzo Cancela ¢15,000.00 a la persona que asea la oficina como salario quincenal.
18 marzo Gastos varios por ¢22,750.00 en efectivo
20 marzo Servicios por ¢223,400.00 recibiendo ¢23,400.00 al momento y el resto al crédito a Vanessa Dobles.
22 marzo Urbanizadora Rodríguez abona a su cuenta ¢150,000.00 y Juan Solís ¢50,000.00. Todo es
depositado en el Banco.
24 marzo Cancela con cheque intereses por valor de ¢7,600.00 y abona ¢76,000.00 a la cuenta de Jiménez y
Tanzi
26 marzo Le presta ¢50,000.00 a una empleada mediante documento a 3 meses entregándole un cheque
28 marzo Servicios por ¢200,000.00 al contado depositados en el banco
30 marzo Cancela salarios por ¢400,000.00 mediante cheques
86
CAPÍTULO VI:
OPERACIONES CONTABLES ESPECIALES
Objetivo General:
Conocer el proceso de contabilización en cuanto a transacciones que incluyan operaciones relacionadas con el
impuesto sobre las ventas, cálculos y registros de intereses vencidos, devoluciones, fletes, descuentos,
intereses, pagos y cobros adelantados, tarjetas de crédito y débito y planilla legal nacional.
Objetivos Específicos:
Aplicar los cálculos y procedimientos necesarios para registrar transacciones relacionadas con:
1. Impuesto General sobre las Ventas
2. Devoluciones sobre compras y sobre ventas
3. Fletes sobre compras y sobre ventas
4. Descuentos directos y por pronto pago en cuanto a compras y ventas.
5. Intereses
6. Pagos y cobros adelantados
7. Uso y recibo de tarjetas de crédito y débito
8. Planilla Legal incluyendo retenciones obreras, así como cargas y reservas a cargo del
patrono.
Capítulo V:
Operaciones Especiales
87
Como una forma de dar continuidad al registro de operaciones básicas del proceso contable; se intentarán
conocer en esta parte, una serie de transacciones que hemos denominado especiales porque surgen como
consecuencia de otras operaciones como por ejemplo: compras, ventas, y pago de salarios, entre otras.
Nos centraremos, por tanto, en aquellos aspectos relacionados con la contabilización del impuesto sobre las
ventas, intereses pagados y ganados ya vencidos (gastos e ingresos), descuentos y devoluciones sobre
compras y ventas, descuentos por pronto pago, gastos e ingresos por adelantado, compras de suministros
para diversos fines, pagos y cobros mediante el uso de tarjetas de crédito y la planilla legal incluyendo
retenciones aplicadas al trabajador así como las cargas y reservas que competen a la parte patronal.
Estas operaciones son de suma importancia dentro de la contabilidad; básicamente por la regularidad con que
se dan en ciertas empresas, afectando tanto las cuentas de activos, pasivos y patrimonio como las de
resultados; dando lugar a que la firma logre nuevas relaciones con terceros, mediante efectos a pagar o
cobrar, así como ciertas responsabilidades tributarias en lo referente al caso de los impuestos.
Ante esto, se intentará aplicar un cierto grado de profundidad, primero registrando cada una de ellas de
manera independiente y con posteridad se insertarán en el proceso genérico de diarización, mayorización y
presentación de estados financieros.
Como método, entonces, iniciaremos por conocer cada una de las formas mencionadas como partes
integrantes del tema, aprendiendo el procedimiento necesario para lograr su cálculo y posteriormente la
manera de llevar a cabo su registro contable mediante asientos en el Libro Diario.
SECCIÓN 1:
Impuesto sobre las Ventas
Introducción
La legislación tributaria costarricense determina como obligatorio el que a una lista de productos y servicios se
les incluya el Impuesto General sobre las Ventas, el cual en la actualidad se calcula en un 13% sobre
el valor final de venta de los bienes.
La entidad comercial que venda este tipo de bienes, tiene la obligación de presentar al consumidor el
precio con el impuesto sobre las ventas ya incluido, para que así se pueda conocer exactamente la
cantidad que se va a pagar por lo que se está obteniendo.
Aquellos artículos sobre los que se aplica este tributo se conocen con la denominación de BIENES
GRAVADOS, como el caso de: lavadoras, refrigeradoras, ropa, perfumería, cosméticos, artículos de lujo,
servicios de hospedaje en hoteles y afines, servicios de restaurante y bebidas alcohólicas, entre otros. Por
otro lado, todos los bienes que no aplican a éste son llamados EXENTOS, entre los que se pueden
mencionar: vegetales, frutas, verduras, medicamentos del cuadro básico según la Caja Costarricense de
Seguro Social, artículos escolares básicos, etc.
Su nombre da la impresión de ser un tributo solo de aplicación sobre la venta pero se da también sobre lo
que se compra (ya que existe alguien que lo vende) y en el caso de la contabilidad se anotan registros en
ambas situaciones con el mismo valor porcentual, lo que quiere decir que al comprar lo pagamos y al vender
lo cobramos.
Por otro lado, es necesario dejar bien planteado el hecho de que el comerciante que paga impuesto de ventas
por las compras gravadas que realiza, que luego cobra al vender (obviamente a un precio mayor que el de
88
compra) no se beneficia con el remanente obtenido sino que debe pagarlo posteriormente al Fisco. En esta
situación, la empresa actúa como AGENTE DE RETENCIÓN, concepto que conoceremos más adelante.
Cabe anotar que nuestro estudio no tiene como objetivo el centrarse en las generalidades teóricas del
impuesto de ventas, por la sencilla razón que este tema será estudiado ampliamente dentro de los objetivos
que incluye la subárea Entorno Legal y Administrativo del programa correspondiente a Undécimo Año de la
Educación Técnica Media Vocacional. Por esto es que entraremos directamente a sus formas de cálculo,
registro y aplicaciones contables, lo que no quiere decir que se dejarán de lado los aspectos determinantes
para dar objetividad y consecutividad a los objetivos presentes.
BASES PARA CONTABILIZAR OPERACIONES

RELACIONADAS CON IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Seguidamente anotaremos aquellos aspectos que consideramos como los puntos primordiales que deben
conocerse y analizarse para lograr un registro efectivo de transacciones en las que se incluya el Impuesto
sobre las Ventas, sobretodo las referentes a compras de mercadería para la venta, ventas de mercaderías,
compra de artículos para uso de la empresa y además el sistema de control de la cuenta del tributo para
efectos de Retención Fiscal.
1. COMPRAS DE MERCADERÍAS GRAVADAS QUE SERÁN UTILIZADAS PARA SER VENDIDAS :
Cuando se realiza una operación de esta índole debe tenerse en cuenta si el precio de la mercancía lleva o no
incluido el impuesto de ventas.
a. Si los bienes, por alguna razón, no llevan incluido el impuesto se hace necesario calcularlo
multiplicando el precio ofrecido por el 13%.
Ejemplo: Una compra de mercaderías de ¢200,000.00 que no incluye I.V.
Compra: = ¢ 200,000.00
Impuesto : 200,000.00 x 0,13 = ¢ 26,000.00
b. Si los bienes se obtienen a un precio que lo lleva incluido ( I.V.I.), se debe determina tanto
el valor de la mercancía como el del impuesto, separando ambos valores.
Para obtener el valor real de la compra se aplica la siguiente fórmula:
VALOR IVI
(1 + % Impuesto)
Una vez obtenido el valor anterior se multiplica el resultado por el porcentaje del impuesto como se hizo en el
punto 1 anterior.
89
Ejemplo: Se compran mercaderías para la venta por valor de ¢565,000.00 I.V.I.
COMPRA: 565,000.00 / (1 + 0,13) =
565,000.00 / 1,13 = ¢ 500,000.00
Impuesto: 500,000.00 x 0,13 = ¢ 65,000.00
Para corroborar la veracidad de las cifras obtenidas se suman los dos valores encontrados y éstos deben sumar
el valor IVI:
500,000.00 + 65,000.00 = ¢ 565,000.00
2. VENTAS DE MERCADERÍAS GRAVADAS :
En estos casos se lleva a cabo el mismo procedimiento que se explicó anteriormente para las compras
(punto 1).
3. COMPRAS DE BIENES PARA USO DEL NEGOCIO:
En los casos de que una empresa obtenga bienes que serán utilizados por la misma, ocurre que
independientemente a que estén gravados o no, se obvia el registro de una cuenta aparte para el impuestos
de ventas, ya que en estos casos la "compra" se toma como una adquisición de ACTIVOS ya que estos
pasan a ser propiedad de la firma.
Lo anterior quiere decir que, si por ejemplo se compra una máquina sumadora en ¢67,800.00, impuesto de
ventas incluido, sencillamente debitamos la cuenta de Mobiliario y Equipo por el valor total de la máquina más
el valor del I.V.
4. VENTA DE ACTIVOS QUE ESTÁN GRAVADOS:
Cuando se realizan ventas de bienes que se encuentran en uso, es decir, activos de la empresa, tampoco
es necesario dividir los valores de la cuenta y del impuesto sino que se toma de manera conjunta.
5. AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN:
El Código de Normas y Procedimientos Tributarios de Costa Rica anota que "son AGENTES DE
RETENCIÓN O PERCEPCIÓN,las personas designadas por la ley, que por sus funciones públicas o por
razón de su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales deba efectuar la
retención o percepción del tributocorrespondiente".
En otros términos, podemos definirlos como las personas a quienes la ley les otorga la potestad de cobrar
tributos a nombre del Fisco.
Para el caso que nos preocupa en este momento se aplica sobre quienes celebran transacciones comerciales
con mercancías gravadas tanto en sus compras como en sus ventas, para lo que necesitan mantener dentro
de su manual de cuentas y sus registros contables, una cuenta especial independiente para este impuesto, la
cual debe manejarse de la siguiente manera:
a. Al contabilizar una compra de mercancías gravadas que serán utilizadas para ser vendidas, se
90
anota un DÉBITO en la cuenta IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR por el valor

obtenido en este rubro.
b. Cuando se registra una venta de mercancías gravadas, la cuenta del impuesto sobre ventas se
afecta como un CRÉDITO por el valor respectivo.
c. Si al realizar el corte contable mensual, esta cuenta arroja un saldo al DEBE, quiere decir que
la empresa ha pagado en sus compras, un valor superior al que ha cobrado en sus ventas, por
este impuesto ya que siempre que se debita la cuenta es porque hay compras gravadas y por
tanto significa que hemos realizado un pago de impuestos.
Esta situación se define como un CRÉDITO FISCAL, lo que significa que en ese mes no se
tendrá que cancelar al Fisco ningún monto sino que se tiene derecho a continuar la cuenta hasta
que se encuentre con saldo al Haber.
d. Si al corte mensual, la cuenta de Impuesto de Ventas tiene saldo al HABER, con encontramos
con que en las transacciones de ese período la empresa ha cobrado en sus ventas, un monto
superior al que ha pagado por sus compras, por efecto del impuesto.
A esto se le denomina como un DÉBITO FISCAL y significa que en ese mes se debe pagar
ese saldo de cuenta al Fisco ya que hemos cobrado más impuestos de los pagados y por tanto
mantenemos en nuestra contabilidad una suma de dinero perteneciente a Tributación, lo que
implica que es el gobierno, mediante el Ministerio de Hacienda, quien obtiene el beneficio final
del tributo en cuestión.
IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR

Se debita por el valor Se acredita por el valor
del impuesto pagado del impuesto cobrado
por compras gravadas por ventas gravadas
CRÉDITO FISCAL DÉBITO FISCAL
El procedimiento de control para esta cuenta se realiza llevando a cabo cortes contables al último día de
cada mes y una vez obtenido el saldo se realiza la declaración necesaria, independientemente a que se tenga
que pagar impuestos (si la cuenta salda al haber), o que se tenga derecho a un crédito fiscal (si el saldo de la
cuenta queda al debe).
En el caso de un débito fiscal no solo se debe declarar el impuesto sino que además se debe hacer la
cancelación monetaria respectiva, que se permite realizar dentro del mes inmediatamente siguiente al
corte.
5. CÁLCULO DEL IMPUESTO CUANDO EXISTEN DESCUENTOS O REBAJAS EN LA
91
TRANSACCIÓN :
Si al comprar o vender mercaderías gravadas existe de por medio un descuento o una rebaja, se debe
entender que éstos se deben aplicar sobre el nuevo valor de la mercadería, excluido de este el impuesto de
ventas.
Luego sobre el nuevo valor que resulta se calcula el nuevo monto del tributo, que obviamente será menor
porque el valor real de la compra o venta también es menor.
Como ejemplo, supongamos una venta de mercancía gravada por ¢113,000.00 IVI. Como nos pagarán
en efectivo ofrecemos un 4% de descuento.
VALORES ORIGINALES
Venta: 113,000.00 / 1,13 = ¢100,000.00
Impuesto: 100,000.00 x 0,13 = ¢ 13,000.00
NUEVOS VALORES
Descuento: 100,000.00 x 0,04 = ¢ 4,000.00
Venta: 100,000.00 - 4,000.00 = ¢96,000.00
Impuesto: 96,000.00 x 0,13 = ¢12,480.00
Registros contables relacionados con

Impuesto sobre las Ventas
Ejemplo 1: Compras gravadas:
Se compran mercaderías por valor de ¢621,500.00, impuesto de ventas incluido. Se cancela el total
mediante cheque.
a. Se determina el valor neto de la compra
621,500.00 / 1.13 = ¢550,000.00
b. Se calcula el monto del impuesto
550,000.00 x 0.13 = ¢71,500.00
Nótese que la suma de la compra neta y el impuesto de ventas equivale al valor original. ( 550,000.00 +
71,500.00 = 621,500.00)
c. Se registra el asiento correspondiente:
Compras 550,000.00
92
Impuesto de Ventas por pagar 71,500.00

Bancos 621,500.00
------------xxxx------------
Ejemplo 2: Ventas gravadas:
Se venden mercancías en ¢706,250.00, impuesto de ventas incluido. Se recibe cheque por ¢350,000.00 y
el resto al crédito a Mariano Rojas.
a. Se determina el valor neto de la venta
706,250.00 / 1.13 = ¢625,000.00
b. Se calcula el monto del impuesto
625,000.00 x 0.13 = ¢81,250.00
Nótese que la suma de la venta neta y el impuesto de ventas equivale al valor original. (625,000.00 +
81,250.00 = 706,250.00)
c. Se registra el asiento correspondiente:
Efectivo 350,000.00
Cuentas por cobrar 356,250.00
Mariano Rojas 356,250.00
Ventas 625,000.00
------------xxxx------------
Ejemplo 3: Determinación de Saldos en la cuenta de I.V.
1. Las compras gravadas de enero, 1998 sumaron ¢2,825,000.00 y las ventas gravadas
¢2,655,500.00
Impuesto Pagado: 2,825,000.00 / 1.13 x 0.13 = ¢325,000.00
Impuesto Cobrado: 2,655,500.00 / 1.13 x 0.13 = ¢305,500.00
En este caso la cuenta de Mayor para el Impuesto de Ventas quedaría así:
Impuesto de Ventas por pagar

325,000.00 305,500.00
19,500.00
93
La cuenta arroja como saldo un CRÉDITO FISCAL, por lo que no se necesita realizar pagos al Fisco, por
este mes, ya que hemos pagado más impuesto del que hemos cobramos.
Lo anterior significa que no se tiene que registrar ningún asiento adicional para pagar impuestos.
2. Las compras gravadas de marzo, 1998 sumaron ¢3,164,000.00 y las ventas gravadas
¢3,887,200.00
Impuesto Pagado: 3,164,000.00 / 1.13 x 0.13 = ¢364,000.00
Impuesto Cobrado: 3,887,200.00 / 1.13 x 0.13 = ¢447,200.00
En este caso la cuenta de Mayor para el Impuesto de Ventas quedaría así:
Impuesto de Ventas por pagar

364,000.00 447,200.00
83,200.00
El saldo obtenido en la cuenta, este mes, aplica como un DÉBITO FISCAL, lo que conlleva a que se deba
pagar ese monto al fisco en el transcurso del mes siguiente.
Al momento en que se lleva a cabo esta cancelación al fisco, por ejemplo mediante la emisión de un cheque,
registramos el siguiente asiento en Diario:

Bancos 83,200.00
Cancela I.V. de marzo, 1998.
------------xxxx------------
Ejemplo 4: Compras de activos gravados con I.V.
Se obtiene una máquina con valor de ¢3,028,400.00 IVI pagando al momento ¢1,028,400.00 mediante
cheque y el resto con documento a corto plazo.
Como se trata de un artículo comprado para uso de la empresa no es

necesario registrar el impuesto por separado sino que se le agrega el
monto al valor de la máquina y se realiza el siguiente asiento:
Maquinaria 3,028,400.00
Bancos 1,028,400.00
Documentos por pagar 2,000,000.00
------------xxxx------------
94
Ejemplo 5: Ventas de activos gravados con I.V.
Se vende un automóvil que acabado de comprar por el cual pagamos ¢3,390,000.00 IVI y no hemos usado.
La venta se realiza al contado al mismo precio de compra.
Bancos 3,390,000.00
------------xxxx------------
Como nota adicional se hace necesario anotar que como en la compra venta de activos no se aplican registros
en la cuenta del impuesto sobre ventas, estos montos tampoco son tomados en cuenta para efectos de
determinar débitos y créditos fiscales.
EJERCICIOS:
IMPUESTO SOBRE VENTAS
En cada uno de los siguientes ejercicios realice los cálculos y asientos necesarios para compras, ventas,
saldos de la cuenta de impuesto, anote si se trata de un Débito o Crédito Fiscal y si se necesita contabilice
el pago del impuesto del mes mediante cheque.
TODAS LAS TRANSACCIONES LLEVAN IMPUESTO DE VENTAS INCLUIDO.
1. Compras por ¢2,034,000.00 pagadas 40% mediante cheques, 20% en efectivo y el resto
mediante documentos a corto plazo.
Las ventas suman ¢1,751,500.00 cobradas 45% en cheques, 15% efectivo y el resto al crédito.
2. Compras por ¢6,328,000.00 pagadas 60% contado y 40% al crédito.

Ventas por ¢7,175,500.00 cobradas 25% mediante cheques, 20% de contado y el resto al crédito.
3. Compra de 2 vehículos por un total de ¢6,328,000.00 abonando ¢2,700,000.00 con cheque y resto
con documentos a largo plazo.
4. Las compras suman ¢2,224,405.00 al contado y las ventas aplican por ¢3,124,902.00 cobradas 45%
mediante cheques y el resto con documentos.
5. Compras por ¢5,675,086.00 pagadas 45% al contado y 55% al crédito.

Ventas por ¢5,220,995.50 cobradas 30% mediante cheques y resto con documentos.
6. Compras por ¢1,667,000.00 pagadas 20% en efectivo y el resto mediante documentos. Las
ventas sumaron ¢2,331,200.00 cobradas 45% mediante cheques y el resto al crédito.
7. Ventas por ¢4,775,000.00 al contado y compras en ¢5,665,400.00 también al contado.
8. Ventas en ¢8,900,000.00 cobrando el 40% en cheques, 20% en efectivo y el resto mediante

documentos. Compras por ¢3,456,700.00 cobradas 45% mediante cheques, 15% en efectivo y el
resto con documentos.
95
9. Ventas por ¢2,237,400.00 cobradas 45% al contado mediante cheques, 20% en efectivo y el resto
con documentos. Las compras aplican por ¢3,445,000.00 pagadas 30% en efectivo y el resto
mediante documentos.
10. Nuestra empresa compra y vende solo al contado y en abril las compras sumaron ¢3,457,800.00 y las
ventas ¢8,231,560.00
11. Compras por ¢7,678,000.00 pagadas mitad contado mitad crédito y ventas por ¢6,233,500.00
cobradas 25% al contado y el resto al crédito.
12. Ventas en ¢7,256,870.00 mitad al contado y mitad con documentos y compras por ¢6,211,400.00
entregando el 46% con cheques, 20% al crédito y resto con documentos.
13. Compra al crédito mobiliario por ¢1,245,600.00, artículos de oficina en ¢45,650.00 al contado y
artículos de aseo en ¢20,000.00 también al contado.
14. Compras por ¢2,556,000.00 pagadas 30% en cheques, 20% en efectivo y el resto mediante
documentos.
Ventas por ¢2,556,000.00 cobradas 35% mediante cheques, 15% en efectivo y el resto al crédito.
15. Se vende un escritorio en ¢146,500.00 recibiendo cheque por el 45% y el esto al crédito. Este se
compró al mismo valor, para uso de la empresa.
16. Compras del mes de abril de 1998 por ¢2,890,500.00 al contado, ¢1,845,700.00 al crédito y
¢1,233,455.00 con documentos.
Las ventas sumaron ¢3,400,000.00 al contado y ¢1,205,757.00 al crédito.
17. Ventas de mayo al contado por ¢4,445,500.00 y con documentos por ¢7,211,765.00. Las compras
aplicaron ¢1,888,600.00 en efectivo y ¢3,446,678.50 al crédito.
SECCIÓN 2:
Cálculos de Intereses
Cuando se celebran transacciones comerciales en la que se pactan efectos por cobrar o por pagar, así como
en los casos en que se reciban o entreguen montos a manera de inversiones, es común la existencia de
elementos que compensen el uso que una de las partes le da al dinero de la otra parte. Estos elementos se
denominan INTERESES y en general pretenden que se de un mayor flujo del dinero en la economía del país
ya que si este permanece activo tiende a aumentar de valor, aunque existen otros efectos económicos que
originan acciones contrarias como el caso de la Devaluación de la moneda y la Inflación.
Para ejemplificar el caso de los intereses, tómese en cuenta una venta de mercaderías donde nuestro cliente
nos firma un documento a 6 meses plazo por ¢600,000.00 donde nos pagará 6 cuotas iguales mensuales de
¢100,000.00 cada una.
Independientemente a la forma en que hayamos comprado esa mercancía, al venderla en estas condiciones
tendríamos que esperar 6 meses para recuperar por completo lo que pagamos por ella y la ganancia que
tendremos, por lo que para subsanar la pérdida que pueda tener ese dinero durante ese lapso le aplicamos un
monto adicional que nos deben pagar por concepto de intereses, los cuales son controlados por el Banco
Central en cuanto a la tasa que se aplica a nivel nacional.
Por otro lado preguntémonos que persona depositaría una cuantiosa cantidad de dinero en un banco si no le
pagaran intereses por esta inversión. Obviamente al querer utilizar el dinero tiempo mas tarde ya no será
posible comprar lo mismo con esa cantidad ya que los precios y la economía son cambiantes.
96
En cuanto al aspecto contable de los intereses, estos representan un gasto siempre que se presenten como
un pago que debe ser realizado por nuestra parte cuando tenemos a cargo efectos a pagar y resultan en
ingresos si nos hemos ganado el valor de los mismos ya sea por efectos a cobrar o inversiones realizadas.
Matemáticamente existen dos formas básicas de calcularlos denominadas: Interés Simple e Interés
Compuesto.
Nosotros nos centraremos en esta parte en el sistema simple ya que el compuesto será estudiado
posteriormente.
INTERÉS SIMPLE
Consiste en determinar los valores que se ganan o pierden sobre una cantidad de dinero a una tasa de interés
determinada y a un tiempo dado.
Como sistema, implica que los intereses se calculan siempre sobre el valor original, es decir, que estos no son
capitalizables, o en otras palabras, que no aumentan el monto principal para generar intereses sobre
intereses.
FÓRMULAS Y VARIABLES
Por medio de fórmulas, es posible encontrar cualquiera de los elementos del interés simple que deseamos
calcular, de la siguiente manera:
a. Para calcular el valor monetario de los intereses:
I = Px i x t
I es el valor monetario de estos intereses, o sea, la cantidad de dinero adicional que genera por
un documento o inversión.
P representa el valor principal que genera intereses, o valor actual.

Está definido en términos del valor del documento o la inversión realizada.
i representa la tasa de interés que se cobra (normalmente anual), y es necesario dividir el

valor de ésta por 100 para obtener ese valor en términos de decimales.
Por ejemplo, una tasa del 22% es igual a 22 / 100 lo que equivale a 0,22. Una tasa
del 18,75% equivale a 0,1875 , etc.
t se define como el tiempo transcurrido entre el momento que se da la firma del documento o
apertura de la cuenta hasta que se llega a su vencimiento.
97
Como las tasas de interés se dan por períodos anuales, es necesario que el tiempo sea
valorado en los mismos términos para que los cálculos resulten correctos.
En el caso de que la variable tiempo esté dada en días, al dividirla por 360 se obtiene
su porción anual (se toma 360 como año comercial en días).
Si se tiene el tiempo en meses, se divide el valor dado por 12 y con esto se convierte a
su porción en años. (un año equivale a 12 meses).
Ejemplos:
90 días a años: 90 / 360 = 0,25 años
9 meses a años: 9 / 12 = 0,75 años
Si el valor que tenemos como variable tiempo está representado directamente en años, no se realiza la
conversión ya que como se trabaja en porciones anuales se tiene el valor que se necesita para realizar el
cálculo respectivo.
Por tanto, al realizar cálculos de intereses, es necesario que las variables tiempo y tasa de
interés estén traducidas en los mismos términos cronológicos ya sea días, meses o años.
b. Para encontrar el monto final S que se va a recibir (que se compone del capital inicial así
como de los intereses generados en la transacción).
S = P (1 + (i x t))
c. Si el elemento que falta es I y tenemos el valor actual (P) y el monto futuro o final (S)
aplicamos:
I= S - P
d. En un caso donde queremos conocer el valor de la inversión ya que sabemos el valor

final y demás componentes se aplica:
P = S / (1 + i x t)
e. Para determinar la tasa de interés:
i = I / (P x t)
98
f. Si lo que se necesita es calcular el tiempo transcurrido:
t = I / (P x i)
Ejemplos de cálculos de Interés Simple:
Ejemplo 1: Cálculo de intereses monetarios
Se realiza una transacción mediante un documento con vencimiento a 9 meses plazo por valor de
¢400,000.00. La tasa de interés es del 25% anual, pagadero mensual. Calcule los intereses totales.
P = 400,000.00 i= 25 / 100 = 0,25 t = 9 / 12 = 0,75
Aplicando la fórmula:
I = P* i *t
I = 400,000 * 0,25 * 0,75
I = ¢75,000.00
Si se necesita saber solo el valor por el primer mes de intereses, simplemente se convierte el tiempo a años
mediante la división 1 / 12
I = 400,000 * 0,25 * 1/12

I = ¢8,333.33
Si lo que interesa es saber el interés que se generará durante 45 días se convierten los días a su fracción
anual dividiendo éstos por 360 (año comercial) así:
I = 400,000 * 0,25 * 45/360

I = ¢12,500.00
Ejemplo 2: Cálculo del Valor Final (S)
Documento por ¢650,000.00 a una tasa de interés del 19,75% anual durante 288 días. Calcule el valor
total al final del período.
P = 650,000.00
i = 19,75 / 100 = 0,1975
t = 288 / 360 = 0,8
Aplicando la fórmula:
S= P (1 + (i x t))
99
S = 650,000.00 (1 + (0,1975 x 0,8))

S = 650,000.00 (1 + 0,158)
S = 650,000.00 x 1,158)
S = ¢752,700.00
Como tenemos tanto el valor presente como el valor futuro, podemos determinar el interés monetario así:
I= S - P
I = 752,700.00 - 650,000.00
I = ¢102,700.00
Y si aun quisiéramos constatar la veracidad de la variable I aplicamos la fórmula que le respecta y el

resultado será el mismo inmediatamente anterior.
Ejemplo 3: Cálculo del Valor Presente (P)
Un amigo suyo le pide cancelar un documento e intereses en su nombre.

El valor que usted paga es de ¢682,500.00 y la deuda generó una tasa de interés del 18,25% anual durante 2
años. Calcule el valor inicial del documento.
S = 682,500.00
i = 18,25 / 100 = 0,1825
t= 2
P = S / (1 + (i x t))
P = 682,500.00 / (1 + (0,1825 x 2))
P = 682,500.00 / (1 + 0,365)
S = 682,500.00 / 1,365
S = ¢500,000.00
Ejemplo 4: Cálculo de la tasa de interés (i)
Un documento se firma por ¢255,000.00 a 54 días plazo y al final de este período se deben cancelar
¢261,885.00 en total. Determine la tasa de interés que aplica.
P = 255,000.00 S = 261,885.00 t = 54/360 = 0,15
El primer paso consiste en determinar el valor de los intereses en moneda restando valor futuro de valor
inicial ( 261,885.00 - 255,000.00 = 6,885.00 ) para poder aplicar la fórmula de tasa de interés:
i = I / (P x t)
i = 6,885.00 / (255,000.00 x 0,15)
i = 6,885.00 / 38,250.00
i = 0,18
100
El valor encontrado se multiplica por 100 para convertirlo a porcentaje y queda como 18%.
Ejemplo 5: Cálculo de tiempo (t)
Un documento se firma por ¢250,000.00 al 20% anual y al cancelarlo nos cobran ¢2,500.00 de
intereses. Calcule el tiempo transcurrido.
P = 250,000.00 i = 20 / 100 = 0,20 I = 2,500.00
t= I / (P x i)
t= 2,500.00 / (250,000.00 x 0,2)
t= 2,500.00 / 50,000.00
t= 0,05
Como el valor encontrado al calcular la variable tiempo normalmente resulta en un número con decimales, es
necesario realizar cálculos adicionales para determinar su valor real en años, meses y días e incluso hasta en
horas, minutos , segundos, si se quiere.
Para esto se siguen los siguientes pasos:
a. Al valor original encontrado se le quita el número entero, el cual representa los años y se
continúa trabajando con la parte decimal.
b. El decimal restante del paso anterior se multiplica por 12 para determinar los meses
transcurridos.
c. Se elimina el entero encontrado en el punto b, representando los meses y el valor decimal se

multiplica por 30 para determinar los días transcurridos.
d. Si el paso c salda con enteros y decimales, esta parte decimal representa las horas, por lo que si
se necesita se multiplica este valor por 24 para calcular las horas transcurridas. Se prosigue
multiplicando las demás partes decimales por 60 para encontrar las horas y luego minutos y
segundos.
En nuestro ejemplo, el cálculo quedaría así:
t = 0,05
Como no hay enteros antes de los decimales significa que no hay años transcurridos.
0,05 x 12 = 0,6
El nuevo valor encontrado quiere decir que el tiempo es de 0,6 meses, o sea que no ha transcurrido ni un
mes de tiempo.
0,6 x 30 = 18
Este nuevo valor significa que el tiempo es de 18 días.
101
Para constatar la veracidad de este dato aplicamos otra de las

fórmulas cuyo resultado ya conocemos, dentro del mismo ejercicio.
Por ejemplo:
Sabemos que el interés es de ¢2,500.00 pero para corroborar lo calculamos:
I = P* i *t
I = 250,000 * 0,2 * (18 / 360)
I = 250,000 * 0,2 * 0,05
I = ¢2,500.00
Y con esto nos aseguramos que realmente transcurrieron 18 días en esta transacción.
OTROS EJEMPLOS RESUELTOS

DE TRANSFORMACIÓN DE TIEMPO
A continuación se presentan diferentes valores, suponiendo que cada uno fue el resultado de aplicar la
fórmula de tiempo en una transacción y lo que se necesita es el cálculo de esta variable en forma de años,
meses y días transcurridos.
1. 2,4575
El número entero representa los años y en el orden lógico se continua con meses (12 meses del año) luego
con días (30 días de un mes) así:
2 años
0.4575 x 12 = 5,49 meses
5 meses
0,49 x 30 = 14.7 días
15 días aproximadamente
Por tanto, el tiempo transcurrido es de 2 años, 5 meses y 15 días .
2. 0,6525
0 años
0,6525 x 12 = 7,83 meses
7 meses
0,83 x 30 = 24,9 días
25 días aproximadamente
Por tanto, el tiempo transcurrido es de 7 meses y 25 días .
CÁLCULO DEL TIEMPO

ENTRE FECHAS CRONOLÓGICAS
102
En la variable tiempo, además de los casos que analizamos en las páginas anteriores, es común que se
presenten situaciones donde debemos calcular el tiempo transcurrido de una fecha específica a otra dentro del
mismo año o en años diferentes para con ello poder determinar el valor de otra de las variables del cálculo de
intereses.
Cuando se presentan estas situaciones se procede tomando la fecha mayor y restando la fecha menor de
manera que en la operación queden años restando años, meses a meses y días a días.
Al realizar los cálculos de la sustracción matemática, es posible que todos los valores sean susceptibles de ser
operados, pero pueden darse casos donde alguno no pueda ser restado y haya que aplicar un procedimiento
especial.
Para esto se desarrollan ejemplos bajo diferentes circunstancias así:
Ejemplo 1:
Calcular el tiempo transcurrido entre el 12 de enero de 1992 y el 20 de junio de 1997.
La fecha mayor se define en términos de 20 - 06 - 1997

y la fecha menor se define como 12 - 01 - 1992
Se realiza la resta así:
DÍA MES AÑO

20 06 1997
12 01 1992
8 5 5
El tiempo transcurrido en este caso es de 5 años, 5 meses y 8 días.
Ejemplo 2:
Calcular el tiempo transcurrido entre el 10 de junio de 1995 y el 11 de marzo de 1998.
DÍA MES AÑO

11 03 1998
10 06 1995
En este caso nos encontramos con que al intentar restar las cantidades es posible hacerlo entre los años (1998
- 1995), los días (11 - 10), pero no así en los meses, ya que al restar 3 de 6 resulta un número
negativo.
Para subsanar el problema se toma tiempo prestado de la columna derecha, que en este caso es sobre la de
años y como la columna de años puede prestar como mínimo un año, al pasarlo a la columna de meses se
convierte en 12 meses.
103
Como hay tres meses disponibles para restar y se obtuvieron 12 adicionales, el resultado queda en 15 en
la columna de meses. Los años resultan ahora en 1997.
DÍA MES AÑO

11 15 1997
10 06 1995
1 9 2
El tiempo transcurrido es de 2 años, 9 meses y 1 día.
Ejemplo 3:
Calcule el tiempo transcurrido entre el 25 de abril de 1994 y el 21 de julio de 1998.
DÍA MES AÑO

21 07 1998
25 04 1994
En este caso nos encontramos con que al intentar restar las cantidades es posible hacerlo entre años y meses
pero no en días ya que al restar 21 de 25 resulta el número negativo 4.
Para esto se toma prestado de la columna derecha (meses) y como esta columna puede prestar como mínimo
un mes, al pasarlo a la columna de días se convierte en 30 días.
Se tienen 21 días que sumados a los 30 recibidos queda en 51 que se restan de los 25 disponibles en la
segunda fecha. La columna de meses dispone de ahora de 6.
DÍA MES AÑO

51 06 1998
25 04 1994
26 2 4
El tiempo transcurrido es de 4 años, 2 meses y 26 días.
Ejemplo 4:
104
Calcule el tiempo transcurrido entre el 16 de mayo de 1995 y el 14 de marzo de 1998.
DÍA MES AÑO

14 03 1998
16 05 1995
Aquí, el problema radica en que no se pueden restar ni los meses ni los días, por tanto para encontrar una
solución se inicia con que la columna de años le preste 1 año (12 meses) a la columna de meses y luego esta
le presta un mes (30 días) a la columna de días.
Al final, la columna de años tiene disponibles 1997, la de meses que tenía 3 y recibe 12, queda con 15
pero como presta uno a días resulta con 14 meses y en el caso de la columna de días la suma resulta de 14
más 30 para un total disponible de 44.
DÍA MES AÑO

44 14 1997
16 05 1995
28 9 2
El tiempo transcurrido es de 2 años, 9 meses y 28 días.
EJERCICIOS:
Cálculos de Intereses
A. Encuentre el valor monetario de intereses que surgen en cada uno de los siguientes casos:
1. ¢197,600.00 al 19,75% durante 5 años
2. ¢334,600.00 al 20,15% durante 3 años y 7 meses
3. ¢200,000.00 al 22% durante 174 días
5. ¢335,500.00 al 19,25% durante 4 años, 6 meses y 16 días.
7. ¢177,200.00 al 18,85% durante 2 años, 4 meses y 22 días
8. ¢192,100.00 al 20,55% durante 200 días
9. ¢113,450.00 al 21,15% durante 190 días
105
10. ¢200,000.00 al 19% durante 300 días
11. ¢224,500.00 al 18% durante 5 meses y 18 días
12. ¢222,335.00 al 20,19% durante 11 meses y 12 días
13. ¢120,000.00 al 19% durante 3 años, 6 meses y 23 días
15. ¢118,425.00 al 21,9% durante 1 año, 10 meses y 16 días
B. Determine el tiempo transcurrido entre las siguientes fechas:
1. 12 de marzo de 1995 y el 22 de mayo de 1997
2. 11 de junio de 1991 y el 15 de agosto de 1998.
3. 21 de agosto de 1993 y el 19 de septiembre de 1998
4. 13 de enero de 1994 y el 11 de agosto de 1997
5. 24 de mayo de 1994 y el 19 de febrero de 1998
6. 9 de mayo de 1993 y el 5 de abril de 1997
7. 18 de septiembre de 1992 y el 11 de abril de 1998
8. 13 de junio de 1990 y el 3 de octubre de 1997
9. 8 de mayo de 1991 y el 7 de enero de 1998
10. 29 de septiembre de 1989 y 27 de julio de 1997
11. 11 de octubre de 1995 y 9 de abril de 1998
12. 15 de febrero de 1996 y el 10 de noviembre de 1997
13. 4 de agosto de 1986 y el 10 de enero de 1997
14. 18 de diciembre de 1994 y el 11 de diciembre de 1997
15. 7 de diciembre de 1990 y 9 de mayo de 1997.
16. 3 de mayo de 1995 y 29 de mayo de 1998.
17. 17 de febrero de 1994 y 8 de enero de 1998.
C. Calcule el monto del valor final en cada una de las siguientes transacciones:
106
2. ¢190,335.00 al 20% durante 200 días
3. ¢188,750.00 al 20,25% durante 3 años, 1 mes y 27 días
6. ¢112,450.00 al 20,4% durante 420 días
8. ¢90,250.00 al 20,15% durante 1 año y 9 meses
9. ¢201,400.00 al 20,5% durante 2 años, 1 mes y 11 días
13. ¢190,450.00 al 18,2% durante 688 días
15. ¢566,432.15 al 19,26% durante 1 año, 11 meses y 28 días.
D. Calcule el tiempo transcurrido en cada caso:
1. Se depositaron ¢109,430.00 en una cuenta que paga el 20,7% anual simple al final se
recibieron ¢300,700.00 en intereses
2. Un documento se firma por ¢209,780.00 al 19,75% de interés y al final se pagaron

¢276,500.00 en total.
3. Inversión de ¢123,600.00 al 20,5% y se reciben ¢900,000.00 en total al final del período.
4. Inversión de ¢88,770.00 al 21,4% y se reciben ¢765,000.00 en total
5. Se invierten ¢100,000.00 al 21,6% y se reciben ¢120,000.00 en intereses.
6. Inversión de ¢90,600.00 al 20,5% y se reciben ¢675,000.00 en total al final.
7. Inversión de ¢277,650.00 al 20,25% y se reciben ¢446,700.00 en total
8. Cuenta por ¢145,650.00 al 20% y al final se reciben ¢889,000.00 en total.
9. Inversión de ¢121,345.00 al 19,8% y se reciben ¢196,777.00 en intereses.
107
10. Cuenta por ¢186,560.00 al 21,2% recibiendo ¢455,700.00 en intereses.
11. Documento en ¢177,000.00 al 20.9% y se ganan ¢190,000.00 en intereses
12. Recibimos ¢200,000.00 de intereses sobre una cuenta abierta en ¢600,000.00 que ganaba
18,95% de interés anual.
E. En cada uno de los siguientes casos calcule el monto invertido para obtener:
1. ¢1,564,300.00 al 19,38% en 4 años
2. ¢1,224,500.00 al 18,9% en 2 años y 9 meses
3. ¢999,670.00 al 19,8% en 2 años y 4 meses
4. ¢2,793,200.00 al 20% en 4 años y 4 meses
5. ¢776,500.00 al 19,8% en 3 años
6. ¢2,224,300.00 al 18,75% en 2 años, 4 meses y 21 días
9. ¢3,455,500.00 al 19,24% en 5 años
F. Calcule la tasa de interés anual en cada caso:
1. Inversión de ¢108,650.00 durante 3 años y se reciben ¢1,386,600.00 en total al final.
2. Documento por ¢99,530.00 durante 2 años y 3 meses y se reciben ¢533,210.00 en intereses al

final.
3. Inversión de ¢86,220.00 durante 4 años y se reciben ¢881,234.00 en intereses
4. Una cuenta se abre en ¢101,235.00 y gana intereses durante 3 años y 5 meses cuando se
reciben ¢1,436,450.00 en total.
5. Se realiza inversión por ¢186,220.00 y se mantiene durante 2 años, al final de los cuales se
reciben ¢443,700.00 en intereses.
6. Documento firmado en ¢108,765.00 que se mantiene durante 3 años, 1 mes y 13 días. Al

final se pagan ¢1,227,455.00 en total.
108
7. Inversión de ¢154,321.00 durante 4 años, 2 meses y 11 días y se reciben ¢1,088,887.00 en

total
8. Se abre cuenta en el banco por ¢190,000.00 durante 2 años, 9 meses y 20 días y se reciben
¢390,800.00 en intereses.
9. Documento por ¢112,400.00 y al final de 2 años, 8 meses y 20 días se reciben ¢1,230,000.00

en total.
10. Inversión de ¢216,255.00 durante 3 años, 3 meses y 9 días y se reciben ¢667,890.00 en

intereses.
G. Ejercicios Varios: realice los cálculos necesarios para encontrar el elemento necesario en cada
ejercicio:
1. Una cuenta se abre con ¢245,750.00 el 13 de mayo de 1996 y gana un 18,75% anual de
interés simple.
Encuentre el valor final e intereses ganados al 19 de junio de 1998.
2. Si una persona abrió una cuenta el 12 de julio de 1992 por ¢145,700.00 y el 18 de enero de
1998 recibe ¢136,642.32 en intereses. Calcule la tasa de interés ganada.
3. Hace 3 años, 7 meses y 12 días se realizó una inversión al 20,15% de interés anual por la
que hoy se recibe un total de ¢1,250,000.00 que incluye principal e intereses. De cuánto fue
la inversión?
4. Determine el tiempo en años, meses y días que transcurrió para que una cuenta por
¢755,400.00 gane intereses en ¢500,000.00 al 19,55% anual.
5. El 24 de abril de 1997 firmamos un documento por valor de ¢350,000.00 al 21,65% anual.

Determine el valor de los intereses y el pago final total al 20 de noviembre de 1997.
6. Al firmar un documento por pagar en ¢300,000.00 su proveedor le hace saber que al

vencimiento, dentro de 3 meses y 20 días usted debe pagar un total de ¢316,912.50 por
principal e intereses. Calcule la tasa de interés que le cobran.
7. El 25 de enero de 1995 se abrió una cuenta al 21,25% anual de interés y al 20 de marzo de

1998 se recibieron ¢900,000.00 en total.
Cuánto se invirtió?
8. Una inversión por ¢2,800,000.00 al 20,2% de interés generó un total de ¢3,520,000.00.

Cuánto tiempo pasó?
109
9. Un cliente de su empresa tiene cancela hoy un documento y sus intereses por un total de
¢246,786.75. El documento se mantuvo durante 6 meses y se firmó por ¢225,000.00.
Determine la tasa de interés que se le aplicó.
10. Determine el tiempo que se necesita para que una cuenta abierta en ¢1,655,600.00 se
convierta en ¢3,134,464.70 si gana un 19,85% de interés anual.
11. Calcule la cantidad de dinero que debe depositarse en una cuenta que paga el 20,35% anual
para recibir un total de ¢1,560,000.00 dentro de 3 años y 10 meses.
12. El 24 de noviembre de 1994 se abre una cuenta por ¢722,200.00 al 21% de interés anual.
Calcule el monto a recibir el 15 de septiembre de 1998.
13. Determine el tiempo que se necesita para que ¢590,000.00 ganen intereses por ¢665,750.00
a una tasa de interés del 20,7% anual.
14. Encuentre la tasa de interés anual a la que debe depositarse ¢305,000.00 durante 1 año y 8
meses para recibir un total final de ¢409,106.70.
15. Calcule los intereses que se ganan sobre una cuenta de ¢1,245,300.00 al 20,17% anual
desde el 2 de febrero de 1995 hasta el 7 de enero de 1998.
SECCIÓN 3:
Contabilización de Intereses Vencidos
Como ya conocemos la forma de calcular intereses vamos a centrarnos ahora en la manera de realizar los
registros contables correspondientes a éstos.
Realmente, los asientos para estas situaciones son muy sencillos porque se registran como gastos o ingresos
dependiendo de las siguientes opciones que presentan:
A. Cuando el interés se aplica sobre efectos a pagar:
En estos casos el valor de los intereses representa un gasto al estar vencidos y cuando se van a cancelar
se realiza el siguiente asiento:
Gastos por intereses xxxxxx

Bancos o Efectivo xxxxxx
Cheque #xxxx, BCR.
------------xxxx------------
B. Cuando el interés se aplica sobre efectos a cobrar:
Aquí el valor de los intereses representa un ingreso al estar vencidos y al cobrarlos se registran así:
110

Ingresos por Intereses xxxxxx
Cheque #xxxx
------------xxxx------------
SECCIÓN 4:
Asientos de Gastos Adelantados
Un gasto adelantado se presenta en aquellas situaciones donde realizamos pagos por rubros que
contablemente representan gastos, pero que a la fecha en que los estamos cancelando sucede que no ha
habido un vencimiento o no se ha realizado el gasto real, como el caso de intereses, comisiones, seguros,
salarios, papelería, artículos de aseo, etc.
En algunas cuentas es eminentemente necesario que el gasto deba realizarse por adelantados ya sea:
a. porque la otra empresa lo impone entre sus políticas como sucede con las primas por seguros
del INS, documentos por pagar con imposición de intereses adelantados, anuncios
publicitarios, etc.
b. cuando nuestra empresa compra ciertos artículos que necesita para funcionar pero que por sus
características se consideran gastos, entre los que pueden anotarse la papelería, artículos de
oficina, estampillas de correo, artículos de aseo, etc.
c. cuando se nos solicita llevar a cabo el gasto por adelantado y accedemos a manera de favor
como en los casos de adelantos salariales, comisiones o intereses.
Pero, sin importar el tipo de transacción de que se trate, al registrar el asiento contabilizamos un débito a la
cuenta en adelanto contra un crédito a la cuenta que representa la forma de pagarlo:
Gastos adelantados por ______ xxxxxx

------------xxxx------------
La cuenta de gastos adelantados representa un ACTIVO ya que aunque se ha entregado el dinero por el rubro
respectivo, al no estar vencido se convierte en una especie de cuenta por cobrar y por tanto es de nuestra
propiedad.
EJEMPLO: se entregan cheques para adelantar ¢19,600.00 por comisiones a un vendedor ¢50,000.00 para
cancelar papelería y ¢10,000.00 de adelanto salarial a un empleado
Gasto Adelantado Comisiones 19,600.00

Papelería y Útiles Oficina 50,000.00
Adelantos Salariales 10,000.00
Bancos 79,600.00
------------xxxx------------
SECCIÓN 5:
111
Contabilización de Ingresos Adelantados
Suceden al momento en que se recibe dinero por algún rubro que no ha vencido a la fecha, bajo las mismas
circunstancias que los gastos adelantados.
El registro contable de estos ingresos recibidos antes de su vencimiento se aplica mediante el siguiente
asiento:

Ingresos Adelantados por _____ xxxxxx
Cheque #xxxx
------------xxxx------------
Aquí, al haber recibido dinero adelantado por algo que a la fecha del recibo no ha sido realmente ganado,
sucede que mientras no se haya vencido es algo así como una cuenta por pagar y por tanto representa un
PASIVO.
EJEMPLO: se recibe un cheque por ¢17,450.00 por 2 meses de intereses adelantados sobre documento por
cobrar de Alicia Marchena.
Efectivo 17,450.00
Ingreso Adelantado Intereses 17,450.00
------------xxxx------------
Situaciones donde una parte del ingreso o gasto esta vencido y la otra no lo está
En ocasiones, recibimos o pagamos rubros a manera de cuentas adelantadas pero una parte de estas ya está
vencida. Ante ello se contabiliza la parte vencida como gastoo ingreso y la no vencida como
adelantada.
EJEMPLO 1: Si se trata de gastos
El monto mensual de intereses que se cancela sobre un documento por pagar es de ¢30,000.00 y vence el 10
de cada mes por adelantado. Prepare el asiento si este mes tuvimos un atraso y cancelamos en efectivo el
importe el día 15.
Pagar ¢30,000.00 al mes significa que por día se vencen ¢1,000.00 y por tanto si se paga el 15 del mes y
vencía el día 10 quiere decir que existen 5 días que se pagan vencidos y 25 adelantados:
Gasto Adelantado Intereses 25,000.00

Efectivo 30,000.00
------------xxxx------------
EJEMPLO 2: Si se trata de ingresos
Se recibe un cheque por ¢45,000.00 en comisiones de las cuales solo el 40% están vencidas.
El 40% vencido se registra como ingreso real y el 60% sin vencimiento es adelantado:
112
Efectivo 45,000.00
Ingresos por comisiones 18,000.00
Comisiones recibidas adelanta. 27,000.00
------------xxxx------------
EJERCICIOS
Realice los cálculos y asientos necesarios en cada uno de los siguientes casos.
1. Contabilice los intereses sobre un documento por cobrar de ¢600,000.00 firmado el 12 de julio al
18% de interés anual y ese día recibimos intereses adelantados en efectivo por 3 meses.
2. Contabilice los intereses sobre un documento por pagar de ¢445,700.00 firmado el 21 de junio al
18,55% anual y ese mismo día pagamos intereses con cheque por 2 meses.
3. Registre los siguientes intereses adelantados en efectivo sobre documentos a cobrar:
a. ¢112,400.00
b. ¢100,000.00
c. ¢26,500.00
d. ¢18,700.00
4. Registre los siguientes intereses adelantados en efectivo sobre documentos a pagar:
a. ¢211,500.00
b. ¢92,300.00
c. ¢74,560.00
d. ¢44,210.00
5. Se cancelan 3 meses adelantados de alquileres mediante cheques cubriendo ¢150,000.00

mensuales.
113
6. Se cancelan mediante cheques: ¢90,000.00 de comisiones (vencidas al 35%) ¢19,000.00 de

intereses (sin vencer) y ¢160,000.00 de alquileres del mes (vencidos en 4 días).
7. Uno de los empleados solicita un adelanto salarial por ¢20,000.00 y le entregamos un cheque por
este monto.
8. Recibimos ¢40,000.00 de intereses por 2 meses y ya hay 6 días vencidos.
9. Se reciben cheques cubriendo ¢90,000.00 de comisiones de las cuales el 70% no han vencido.
10. Se cancela en efectivo ¢200,000.00 por prima de seguros que cubre un cuatrimestre pero este pago
lleva 7 días de atraso.
11. Se recibe efectivo el 12 de mayo por ¢300,000.00 de 3 meses adelantados de alquileres. El pago
vencía el 4 de mayo.
12. El alquiler del local se debe pagar adelantado el 2 de cada mes en ¢225,000.00 pero el cheque
salió hasta hoy 5 de marzo.
EJERCICIOS INTEGRADOS
1. Se compra mercaderías por valor de ¢1,017,000.00, impuesto de ventas incluido, cancelando

mediante cheque ¢300,000.00 y por el resto un documento a 6 meses plazo al 19,65% anual de
interés. Se cancelan en efectivo 2 meses de intereses.
2. Ventas por valor de ¢1,440,750.00 IVI, cobrando en efectivo ¢350,000.00 y por el resto un
documento a 6 meses plazo al 20% de interés anual recibiendo en efectivo el importe de los 3
primeros meses de interés.
3. Se obtiene un vehículo por ¢4,294,000.00 IVI cancelando una prima del 20% sobre el total
mediante cheque y el resto con documento al 24,5% anual de intereses. El cheque incluye el
valor de 1 mes de interés.
4. Se compra una computadora valorada en ¢276,000.00 IVI mediante documento a 4 meses

plazo al 21,45% de interés anual. Se cancelan 45 días de interés en efectivo.
5. Se venden mercaderías por valor de ¢1,638,500.00 mediante documento al 20% anual de interés.
Cobramos mediante cheque el valor del impuesto y un mes adelantado de intereses al momento.
6. Hace 18 días firmamos un documento por ¢1,250,000.00 que genera un 19,85% anual de
intereses.
Contabilice hoy, el pago mediante cheque por el equivalente de 2 meses de intereses.
7. Hoy 20 de mayo recibimos de un cliente un cheque con el que nos cancela 3 meses de intereses
sobre documento firmado el 4 de mayo pasado.
El documento vale ¢1,775,600.00 y aplica al 19,85% anual de interés.
8. Compras de mercancías por valor de ¢875,750.00 IVI.

Cancelamos con cheque el valor del impuesto de ventas y 50 días de intereses sobre el documento
firmado. Los intereses del documento aplican al 18,85% anual.
114
9. El pasado 6 de marzo firmamos un documento por valor de ¢921,300.00 al 19,7% de interés

anual.
Hoy 6 de abril enviamos cheque cancelando 80 días de intereses.
10. Se venden mercaderías exentas por ¢1,223,650.00 mediante documento a 8 meses plazo al 24%
de interés anual y se recibe en efectivo el valor de 100 días de intereses.
11. Registre el recibo de un cheque que abona 3 meses de intereses sobre un documento valorado en
¢2,223,400.00, firmado hace 26 días al 20% anual.
12. El 5 de junio de 1997 un cliente nos firma un documento por ¢3,400,000.00 a 4 años plazo con
la condición de que nos cancelara al final de cada año una cuarta parte de la deuda y los intereses
vencidos a la fecha al 20% anual.
Hoy 12 de mayo de 1998 recibimos de este cliente un cheque donde nos cancela el primer año de
intereses completo y 90 días del segundo año.
13. Hoy 21 de marzo de 1998 cancelamos con cheque la primera cuota y 6 meses de intereses sobre
documento que firmamos el pasado 9 de diciembre de 1997 al 19,9% anual. El documento vale
¢1,000,000.00 a cancelar en 4 cuotas cuatrimestrales iguales mas intereses vencidos.
14. Un documento por cobrar se firmó el 20 de enero por ¢1,500,000.00 al 19,5% anual de
intereses, pagadero en 3 cuotas semestrales iguales mas intereses vencidos a la fecha.
El 13 de julio se recibe un cheque por el importe de 3 meses de intereses y la primera cuota.
15. Un documento por pagar se firma el 5 de agosto de 1997 por valor de ¢2,000,000.00 al 18,75%
anual de interés. Se pagaría en 4 cuotas semestrales e intereses vencidos a la fecha.
El 3 de febrero de 1998 se envía un cheque cancelando la primera cuota y 200 días de intereses.
16. Un documento por cobrar fue firmado el 9 de noviembre de 1997 por valor de ¢3,000.000.00 al
20,75% anual de interés para ser cobrado en 6 cuotas trimestrales mas intereses vencidos a la
fecha.
El 1 de febrero de 1998 se recibe un cheque cancelando cuota e intereses del período.
17. Un documento por pagar se firma el 11 de diciembre de 1997 en ¢2,500,000.00 al 19,65% anual
de interés a pagarse en 4 cuotas bimestrales más los intereses vencidos a la fecha.
Hemos cancelado al día las cuotas e intereses hasta el 11 de abril, 1998.
Hoy 2 de junio de 1998 enviamos un cheque cancelando 75 días de intereses y la cuota
correspondiente al tercer bimestre.
18. El 21 de agosto de 1997 se compra maquinaria por ¢4,000,000.00 IVI pagando prima del 30%
mediante cheque y el resto mediante documento al 20% anual de intereses.
Se pacta cancelar el original mediante 4 cuotas trimestrales iguales e interés vencido a la fecha.
Registre los pagos normales al 21 de noviembre y 21 de febrero.
El 16 de mayo se cancela la cuota 3 y 105 días de intereses.
115
SECCIÓN 6:
Registro Contable de Fletes
FLETES SOBRE COMPRAS
Cuando una empresa realiza operaciones de compras y no posee medios propios para transportar la
mercancía hasta sus instalaciones, se hace necesario incurrir en gastos adicionales para llevar a cabo esta
tarea, ya sea que se contrate el servicio de una empresa dedicada a la carga o que nuestros proveedores nos
faciliten el transporte y nos cobren una cantidad adicional, debemos registrar este rubro en una cuenta
especial que denominaremos FLETES SOBRE COMPRAS.
El asiento que se prepara es muy fácil ya que al representar un gasto, siempre que debamos pagar por fletes
la cuenta se va a debitar.
Ejemplo: Se entregan ¢11,400.00 en efectivo para cancelar los fletes en la compra de mercadería.
Fletes sobre Compras 11,400.00

Efectivo 11,400.00
Factura #12134
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FLETES SOBRE VENTAS
En casos especiales, al vender mercaderías nos encargamos de entregarla al cliente y nuestra empresa carga
con el costo de estos fletes.
Como cuenta, representa un gasto y por tanto debe contabilizarce como un débito cada vez que se realice una
transacción de esta índole y el asiento queda de la siguiente manera:
Ejemplo: Se entrega un cheque por ¢10,000.00 a una empresa de fletes para cancelar el transporte de
mercadería vendida.
Fletes sobre ventas 10,000.00
116
Bancos 10,000.00
Cheque #____, Factura # _____
------------xxxx------------
SECCIÓN 7:
Registro Contable de Devoluciones
En algunas ocasiones devolvemos mercancías compradas o nos devuelven mercancías de las vendidas ya sea
por defectos, por entregas equivocadas o cualquier otra razón.
En estos casos no se disminuyen las cuentas de Compras o Ventas sino que afectamos cuentas específicas
para dejar registrada la transacción de devolución.
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
Una devolución sobre compras representa un ingreso ya que vamos a recibir algo a cambio de la entrega
de mercaderías a nuestro proveedor y por tanto se registra al Haber.
Como cuenta, los nombres más comunes que utilizan las empresas son los de DEVOLUCIONES SOBRE
COMPRAS o COMPRAS DEVUELTAS.
La cuenta que se debita al devolver mercadería comprada depende de lo que se haya recibido y las situaciones
más frecuentes son:
a. Se recibe el valor de la devolución en efectivo o cheque:
Efectivo xxxxxx
Devoluciones sobre compras xxxxxx
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b. Se recibe una promesa de pago o una futura remesa de la mercadería porque no la

tienen en inventario.
Cuentas por cobrar xxxxxx

Compras Devueltas xxxxxx
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c. Nos entregan mercadería a cambio:
En este caso no se realiza asiento ya que se ha recibido lo mismo que se ha devuelto y por tanto no hay
necesidad de contabilizar la transacción ya que realmente no ocurrió nada. El cambio se realiza en los
controles de inventarios.
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d. Nos disminuyen la cuenta o documento por pagar que tenemos con ese proveedor.
Cuentas por pagar xxxxxx

Devoluciones sobre compras xxxxxx
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DEVOLUCIONES EN COMPRAS GRAVADAS

CON EL IMPUESTO SOBRE VENTAS
Si la devolución realizada implica que la mercadería es gravada con el impuesto sobre ventas, debe registrarse
también esta cuenta.
Recordemos que al momento de comprar debitamos el impuesto, por lo que al devolver la mercancía
comprada, entonces debemos aplicar un crédito a la cuenta.
Ejemplo 1:
Se devuelven mercaderías compradas por valor de ¢56,500.00 IVI recibiendo a cambio una promesa de pago.

Compras Devueltas 50,000.00
Impuesto de ventas por pagar 6,500.00
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Ejemplo 2:
Devolvemos mercaderías compradas en ¢124,300.00 IVI y se recibe a cambio la mitad en mercaderías y la
otra mitad disminuye nuestra deuda con el proveedor mediante documento.
Por la parte que nos entregan mercaderías no se hace ningún registro pero por los otros ¢62,150.00 IVI se
registra:

Devoluciones sobre compras 55,000.00
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DEVOLUCIONES EN VENTAS
Cuando se recibe una devolución de mercaderías de las que habíamos vendido, se presenta una pérdida o
gasto en la transacción ya que la venta original era un ingreso para nuestra empresa y es por ello que la cuenta
que de devolución debe ser registrada al debe y los nombre más utilizados para ésta son DEVOLUCIONES
SOBRE VENTAS o VENTAS DEVUELTAS.
Las cuentas que se acreditan en estos casos aplican de manera similar a las de compras pero al revés, ya sea:
Cuentas por pagar, Documentos por pagar, Efectivo, Bancos o una disminución a cuentas o documentos por
cobrar.
En el caso de que le entreguemos al cliente mercadería a cambio de la devolución no se contabiliza asiento.
118
Ejemplo:
Nos devuelven mercaderías exentas del IV por ¢121,000.00 y entregamos mercancías por ¢41,000.00 y
disminución de cuenta a cobrar por el resto.
Se registra solo la disminución de cuenta ya que por la mercadería entregada no se aplica asiento.
Devoluciones sobre ventas 80,000.00

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DEVOLUCIONES EN VENTAS GRAVADAS

CON EL IMPUESTO SOBRE VENTAS
Ejemplo 1:
Nos devuelven mercaderías por valor de ¢67,800.00 IVI y prometemos pago.
Ventas Devueltas 60,000.00

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Ejemplo 2:
Nos devuelven mercaderías por ¢133,340.00 IVI y se entrega a cambio mercaderías valoradas en ¢31,640.00
IVI, el resto mediante cheque.
Por la parte que nos entregan mercaderías no se hace ningún registro pero por los otros ¢101,700.00 IVI se
registra:
Devoluciones sobre ventas 90,000.00

Bancos 101,700.00
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EJERCICIOS
En cada problema realice los cálculos y asientos que se necesiten:
1. Contabilice factura por fletes en compras por ¢17,650.00 al crédito.
2. Virginia Ramos nos devuelve ¢67,000.00 en mercadería exenta y le entregamos a cambio un cheque
por ¢22,300.00 y el resto en mercancías.
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3. Devolvemos mercancías por ¢77,077.30 IVI recibiendo a cambio un cheque por ¢33,900.00 y
mercaderías por el resto.
4. Devolvemos mercancías en ¢112,152.50 IVI y recibimos a cambio mercancías por ¢123,840.00

IVI. Debemos la diferencia.
5. Devolvemos mercaderías exentas valoradas en ¢67,445.00 y nos prometen despacho en cuanto hayan
existencias.
6. Se cancelan en efectivo fletes de compras por valor de ¢33,210.00
7. Devolvemos a nuestro proveedor 12 unidades de las que le compramos porque se encuentran en mal
estado. Cada unidad vale ¢13,560.00 IVI y recibimos a cambio 5 unidades al mismo precio y el
resto disminuye nuestra cuenta con éste.
8. El pago en efectivo por fletes en ventas suma ¢11,335.00
9. Recibimos ¢76,000.00 por mercancía devuelta exenta y le prometemos despacharle la mercancía en

cuanto haya existencias.
10. Se paga en efectivo ¢8,700.00 por concepto de fletes en compras.
11. Nos devuelven una máquina que teníamos en uso de la empresa y que habíamos vendido en
¢90,000.00. Entregamos este valor con cheque.
12. Entregamos mercancía en mal estado a un proveedor por valor de ¢79,100.00 y nos entregan su
valor mediante cheque.
13. Devolvemos papelería comprada en ¢12,000.00 IVI y nos entregan el valor en efectivo.
14. Nos devuelven mercancías con valor de ¢77,631.00 IVI y entregamos a cambio mercancías que
valen ¢80,343.00 IVI. Nos cancelan con cheque la diferencia.
15. Se recibe una devolución de mercaderías con valor de ¢135,600.00 IVI por la que entregamos un
cheque en ¢50,000.00 y rebajamos documento de nuestro cliente.
16. Nos devuelven ¢62,489.00 IVI en mercaderías y entregamos mercaderías por la mitad y el resto en
efectivo.
17. Devolvemos una unidad de un producto que se compró en ¢203,400.00 IVI y recibimos a cambio
otra unidad que vale 231,650.00 IVI. Cancelamos la diferencia en efectivo.
18. Devolvemos ¢71,529.00 en mercaderías que se aplican sobre documento que tenemos pendiente con
ese proveedor.
19. Se emite cheque para cancelar fletes al entregar mercaderías a clientes por valor de ¢25,400.00
20. Devolvemos mobiliario comprado para uso de la empresa en ¢78,500.00 IVI y nos entregan a
cambio un cheque.
21. Sobre la compra realizada en 20 de abril devolvemos ¢70,060.00 IVI y se recibe promesa de pago
120
por ¢23,730.00, el resto en mercancías
22. Un cliente nos devuelve mercaderías gravadas valoradas en ¢38,194.00 IVI y le rebajamos su cuenta
con nosotros.
SECCIÓN 8:
Uso de Tarjetas de Crédito y Débito
El mundo de hoy se caracteriza por el uso de altas tecnologías y cada vez mayor cantidad de medios que hacen
posible realizar transacciones en menor tiempo y de manera más efectiva; entre lo que incluimos las
denominadas tarjetas de crédito, cuyo uso se ha ido generalizando vertiginosamente y representan un medio
bastante amplio para realizar compras y ventas.
Para poder obtener y utilizar estas tarjetas es necesario cumplir una serie de requisitos que dependen de cada
una de las muchas empresas a nivel nacional dedicadas a su oferta. Una vez obtenida la tarjeta se nos
asigna un límite de crédito que consiste en el valor máximo que podemos utilizar para financiar necesidades
que se van cancelando mensualmente por medio de un monto determinado que vaya disminuyendo tanto el
capital utilizado como los intereses, casi siempre bastante elevados en sus condiciones.
Del otro lado, las empresas que aceptan realizar ventas por medio de tarjetas también deben pagar al emisor
un porcentaje de lo vendido, a manera de comisión por el uso del sistema.
Lo anterior nos lleva a anotar que estos emisores obtienen sus ingresos tanto del usuario de la tarjeta (llamado
tarjetahabiente) por concepto de intereses y por el valor de la tarjeta así como de los vendedores por medio de
las comisiones que les cobra.
Contablemente vamos a subdividir las operaciones tanto para el tarjetahabiente como para el comerciante
afiliado:
REGISTROS DEL TARJETAHABIENTE
Cuando se recibe el estado de cuenta mensual se registran los valores de las compras que hemos realizado, los
intereses que nos cobran en ese período y el pago realizado como abono a cuenta.
EJEMPLO:
121
Se utiliza la tarjeta VISA - BCR por un monto de ¢209,050.00 de los cuales ¢163,850.00 se aplican como
compra de mercaderías IVI, ¢20,000.00 en artículos de aseo y el resto en papelería.
Compras 145,000.00
Artículos de Aseo 20,000.00
Papelería y Útiles de Oficina 25,200.00
Cuentas por pagar tarjetas 209,050.00
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Al recibir el estado de cuenta nos incluyen intereses vencidos por ¢17,600.00

Intereses por pagar 17,600.00
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Al realizar el pago del mes se emite cheque en ¢165,000.00 y se registra así:

Cuentas por pagar tarjetas 147,400.00
Intereses por pagar 17,600.00
Bancos 165,000.00
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Como se observa, en el pago realizado se aplica la cancelación total de los intereses y el remanente se aplica a
la cuenta por pagar.
REGISTROS DEL AFILIADO
Para el comercio afiliado se aplica un sistema diferente ya que en cuanto el emisor recibe los documentos de
cobro emite el pago correspondiente ya descontadas las comisiones que le pertenecen.
EJEMPLO: Nuestra empresa realizó ventas por medio de tarjetas de Credomatic en ¢623,760.00 IVI.
Cuentas por cobrar tarjetas 623,760.00

Ventas 552,000.00
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Cuando se recibe el pago por parte de Credomatic, que descuenta un 5,5% de comisiones se diariza así:
RECIBIDO: 623,760.00 / 1,055 = 594,057.15
COMISIONES: 591,241.70 x 0,05 = 29,702.85
Efectivo 594,057.15
Gastos por comisiones 29,702.85
Cuentas por cobrar tarjetas 623,760.00
----------xxxxx---------
TARJETAS DE DÉBITO
122
Lo que diferencia una tarjeta de débito de otra de crédito es que la primera implica que el usuario mantiene
una cantidad de dinero en una cuenta corriente o de ahorros por lo que al momento de realizar una
transacción mediante su tarjeta se realiza un asiento normal como si estuviera saliendo de la cuenta Bancos o
Efectivo.
En el caso del comerciante afiliado se aplica la misma situación que la tarjeta de crédito ya que la entidad
emisora le cobra la comisión por servicios.
EJERCICIOS:
USO DE TARJETAS
1. Se utiliza la tarjeta de crédito y se realiza compra de mercaderías en ¢203,400.00 IVI y además se

cancelan gastos varios por ¢27,600.00.
Al recibir el estado de cuenta se encuentran intereses vencidos por ¢33,290.00.
Se emite cheque para cancelar ¢155,700.00 a la tarjeta.
2. Ventas de mercancías mediante tarjetas por ¢339,000.00 IVI y ¢122,000.00 exenta.

Se recibe pago del emisor al 4.75% de comisiones.
3. Se abonan ¢90,000.00 a la tarjeta de crédito de los cuales ¢18,250.00 son intereses. Pagamos con
cheque.
4. Ventas IVI en ¢452,000.00 mediante tarjetas al 5,35% de comisiones.
5. Ventas por ¢508,500.00 IVI con tarjetas al 6% de comisiones.
6. Se paga mediante tarjeta de débito ¢226,000.00 IVI por mobiliario de oficina.
7. El estado de cuenta de la tarjeta de crédito incluye ¢29,678.00 en intereses. Cancelamos

¢208,900.00 en cheque para abonar a la tarjeta.
8. Ventas con tarjetas por ¢879,140.00 IVI al 5,85% de comisiones.
9. Se utiliza la tarjeta para pagar compras de mercancías en ¢170,065.00 IVI, ¢12,000.00 en

comisiones adelantadas y ¢73,000.00 en seguros al INS.
El estado de cuenta incluye intereses por ¢29,443.75 y este mes se abonan ¢175,000.00 mediante
cheque a tarjeta.
10. Se recibe de credomatic ¢772,350.00 en cheque para cancelación de nuestras ventas con tarjetas.
SECCIÓN 9:
Descuentos y Rebajas
Las operaciones comerciales donde se aplican descuentos y rebajas implican normalmente que el pago por la
compra o venta realizada se ha hecho por medio de efectivos o cheques y en ciertos casos, algunas empresas
ofrecen descuentos a sus clientes que pagan dentro de ciertas condiciones sus operaciones al crédito.
En algunas ocasiones se definen cuentas independientes para descuentos y para rebajas diferenciando estas en
que el descuento implica un valor porcentual y las rebajas un monto específico monetario.
Por ejemplo, diríamos que nos aplican un descuento del 4,5% o una rebaja de ¢4,500.00. Para calcular
descuentos, simplemente se le aplica el porcentaje sobre el valor de la compra o venta realizada.
123
DESCUENTOS Y REBAJAS
EN COMPRAS DE MERCADERÍAS
EJEMPLO 1: Descuentos en Compras Exentas
Se compra mercancía exenta por ¢430,000.00 y al pagarla mediante cheque obtenemos un 5% de

descuento.
VALOR ORIGINAL: 430,000.00

DESCUENTO: 430,000.00 x 0,05 = 21,500.00
VALOR A PAGAR: 408,500.00
Compras 408,500.00
Bancos 408,500.00
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EJEMPLO 2: Rebajas en Compras Exentas
Se compra mercancía exenta por ¢300,000.00 y al pagarla mediante cheque obtenemos rebaja por
¢15,000.00

REBAJA: 15,000.00
Compras 285,000.00
Bancos 285,000.00
----------xxxxx---------
DESCUENTOS Y REBAJAS
EN COMPRAS DE ACTIVOS
Cuando se compran activos, se registran al valor que se ha pagado realmente, es decir su precio menos el
descuento y por tanto no se anota la cuenta del descuento.
EJEMPLO: Descuentos o Rebajas en Compras de Activos
Se compra mobiliario en ¢400,000.00 y por pagar mediante cheque obtenemos un 4% de descuento.

DESCUENTO: 400,000.00 x 0,04 = 16,000.00
Mobiliario y Equipo 384,000.00

Bancos 384,000.00
124
----------xxxxx---------
DESCUENTOS Y REBAJAS EN
COMPRAS DE MERCADERÍA GRAVADA
Si la mercadería incluye impuesto sobre ventas, el descuento o rebaja se aplica sobre el valor real de la
mercancía, es decir que si en la operación se lleva control del impuesto de ventas es necesario desglosar el
monto, obtener lo que vale la mercancía, se aplica el descuento y luego por el nuevo valor neto se vuelve a
aplicar el impuesto.
EJEMPLO: (utilizando una sola cuenta de Rebajas y Descuentos)

Se compra mercancías en ¢452,000.00 IVI y nos aplican 4,5% de descuento por pagar con cheque.
MERCANCÍA: 452,000.00 / 1,13 = 400,000.00

DESCUENTO: 400,000.00 x 0,045 = 18,000.00
MERCANCÍA NETA: 382,000.00
I.V.: 382,000.00 x 0,13 = 49,660.00
Compras 382,000.00
Bancos 431,660.00
----------xxxxx---------
DESCUENTOS Y REBAJAS EN VENTAS
Su aplicación es similar al descuento o rebaja en compras con la diferencia de que en éste la cuenta representa
un Gasto ya que somos nosotros los que ofrecemos el descuento o rebaja.
EJEMPLO 1: Descuentos en Ventas Exentas
Se vende mercancía exenta por ¢330,000.00 y como nos pagan con cheque ofrecemos un 4% de descuento.

DESCUENTO: 330,000.00 x 0,04 = 13,200.00
VALOR A COBRAR: 316,800.00
En este caso al tratarse de un descuento en ventas se registra la cuenta como un crédito ya que representa un
gasto para la empresa.
Efectivo 316,800.00
Descuentos en ventas 13,200.00
Ventas 330,000.00
----------xxxxx---------
EJEMPLO 2: Rebajas en Ventas Exentas
125
Se vende mercancía exenta por ¢150,000.00 y al recibir cheque aplicamos rebaja por ¢7,000.00

REBAJA: 7,000.00
VALOR A COBRAR: 143,000.00
Efectivo 143,000.00
Descuentos en ventas 7,000.00
Ventas 150,000.00
----------xxxxx---------
EJEMPLO 3: Descuentos o Rebajas en Venta de Activos
Cuando se va a vender un activo ofreciendo rebaja o descuento debe tenerse presente que la cuenta original
del activo tiene que cerrase completamente, por lo tanto, el valor de esta disminución en el precio se pasa
como una pérdida ya que de lo contrario no saldarán correctamente las cuentas pues si tenemos un activo
debitado en ¢100,000.00 y lo vendemos en ¢95,000.00 aplicaremos un débito en efectivo por el dinero
recibido y un crédito al activo por su valor para que la cuenta quede cerrada y quedará una diferencia de
¢5,000.00 que es el valor del descuento o rebaja.
Se vende vehículo en ¢2,400,000.00 mediante cheque con rebaja por ¢100,000.00.
VALOR ORIGINAL: 2,400,000.00

REBAJA: 100,000.00
VALOR A COBRAR: 2,300,000.00
Bancos 2,300,000.00
Pérdida en Venta de Activo 100,000.00
----------xxxxx---------
La parte correspondiente a la disminución en el precio se pasa como una Pérdida en Venta de Activos dado que
una cuenta específica para la rebaja o descuento ofrecido solo se afecta cuando se trata de compras o ventas
de mercaderías.
EJEMPLO 4: Descuentos o Rebajas en Ventas Gravadas
Se vende mercancías en ¢587,600.00 IVI y se aplica 5% de descuento por recibir cheque.
MERCANCÍA: 587,600.00 / 1,13 = 520,000.00

DESCUENTO: 520,000.00 x 0,05 = 26,000.00
MERCANCÍA NETA: 494,000.00
I.V.: 494,000.00 x 0,13 = 64,220.00
Efectivo 625,820.00
Rebajas y Descuentos en ventas 26,000.00
Ventas 587,600.00
----------xxxxx---------
126
DESCUENTOS SUCESIVOS
Consisten en que al realizar una transacción existe más de un descuento como el caso de que la mercadería
tenga defectos, promociones especiales por día específico, etc. Para calcular el descuento sucesivo se va
tomando como base el valor que queda del descuento anterior, es decir, se toma el valor original y se le aplica
el primer descuento. El valor que resulta de lo anterior se multiplica por el nuevo porcentaje y así
sucesivamente hasta obtener el valor de compra o venta y la suma de los descuentos sucesivos toman el monto
de la cuenta respectiva.
Contablemente tiene la misma aplicación que hemos estudiado en los casos anteriores tanto para compras
como para ventas de cualquier tipo.
EJEMPLO:
Un artículo tiene un valor de ¢180,800.00 IVI y se aplica 4% por ser día de las madres, 3% por estar en
promoción y como se le encuentra un pequeño defecto se aplica un 4% adicional:
VALOR ORIGINAL: 180,800.00 / 1,13 = 160,000.00

DESCUENTO - MADRES: 160,000.00 x 0,04 = 4,800.00
NUEVO VALOR: 160,000.00 - 4,800.00 = 155,200.00
DESCUENTO - PROMOC.: 155,200.00 x 0,03 = 4,656.00
NUEVO VALOR: 155,200.00 - 4,656.00 = 150,544.00
DESCUENTO - DEFECTO: 150,544.00 x 0,04 = 6,021.75
VALOR FINAL: 150,544.00 - 6,021.75 = 144,522.25
IMPUESTO DE VENTAS: 144,522.25 x 0,13 = 18,787.90
La suma de los descuentos resulta en ¢15,477.75
ASIENTO SI SE TRATARA DE UNA COMPRA
Compras 144,522.25
Bancos 163,310.15
----------xxxxx---------
ASIENTO SI SE TRATARA DE UNA VENTA
Efectivo 163,310.15
Descuentos sobre ventas 15,477.75
Ventas 160,000.00
----------xxxxx---------
127
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO
Como se anotó en páginas anteriores, algunas empresas ofrecen ciertas condiciones de descuentos en sus
créditos como un medio de hacer más rápido el proceso de recuperación del dinero que otros le deben.
Para ello aplican porcentajes de descuentos si la cuenta se recibe antes de su vencimiento final y pueden existir
una, dos o mas condiciones como por ejemplo:
3/15, n/30
Esta condición significa que la cuenta neta vence en 30 días (n/30) pero si se cancela durante los primeros
quince días a partir de su inicio se aplicará un 3% de descuento por pronto pago (3/15).
4/15, 3/30, n/45
La cuenta vence en 45 días pero se aplicará un 4% de descuento si se cancela entre los primeros 15 días o un
3% si es cancelada entre los días 16 y 30 desde su inicio.
EJEMPLO 1:
Un documento por pagar se firma el 12 de marzo por ¢300,000.00 y se aplican condiciones de crédito 3,5 /15,
n/30.
a. Si cancelamos hasta el 27 de marzo se aprovecha el descuento:

Descuentos en compras 10,500.00
Bancos 289,500.00
----------xxxxx---------
128
b. Si cancelamos ya vencida la condición de crédito:

Bancos 300,000.00
----------xxxxx---------
EJEMPLO 2:
Un documento por cobrar se firma el 10 de abril por ¢227,000.00 y se aplican condiciones de crédito 4 /20,
n/40.
a. Si nos cancelan hasta el 30 de marzo se aprovecha el descuento:
Efectivo 217,920.00
Descuentos sobre ventas 9,080.00
----------xxxxx---------
b. Nos cancelan ya vencida la condición de crédito:
Efectivo 227,000.00
----------xxxxx---------
EJERCICIOS SOBRE DESCUENTOS
Calcule y registre cada una de las siguientes transacciones:
1. Se compran mercancías valoradas en ¢250,000.00 exentas, canceladas en efectivo al 4,75% de

descuento.
2. Un artículo vale ¢213,118,00 IVI y aplica descuentos sucesivos de 4%, 3,75% y 3,5%
respectivamente. Pago con cheque.
3. Se compra mobiliario por ¢230,000.00 IVI y se recibe descuento del 5% al pagarlo con cheque.
4. Compras de mercaderías por ¢771,200.00 IVI. Se cancela el 4,5% mediante cheque con
descuento del 5% y el resto mediante crédito con condiciones 4/15, 3/30, n/45
Se cancela la cuenta 28 días más tarde mediante cheque.
5. Compras de mercaderías exentas por ¢87,600.00 al contado y nos rebajan ¢6,500.00
6. Compra de un vehículo en ¢1,560,000.00 IVI pagado en cheque con rebaja de ¢120,000.00.
7. Ventas de mercaderías por ¢600,000.00 IVI. Se recibe el 50% en efectivo con descuento del
4,5% y el resto al crédito, condiciones 4/15, 3/25, n/40.
Nos pagan con cheque 23 días mas tarde.
8. Compra de mercaderías por ¢627,150.00 IVI pagada con cheque y descuento del 4,85%
129
9. Se vende maquinaria que vale ¢200,000.00 rebajando al cliente ¢20,000.00 por pagarnos en
efectivo al momento.
10. Compras por ¢176,500.00 exentas pagadas con cheque al 4,25% de descuento.
11. El valor de un artículo IVI es de ¢176,167.00 y aplica descuentos por 3,75%, 4% y 3,6%
respectivamente. Se paga en efectivo.
12. Compra de mercadería por ¢457,800.00 IVI y rebaja de ¢15,000.00 por pago con cheque.
13. Se compra un computador por ¢221,500.00 IVI y nos aplican descuento del 6% por pago
inmediato con cheque.
14. Ventas de mercaderías por ¢334,600.00 IVI recibiendo el 3,5% mediante cheque con descuento
del 3,65% y el resto mediante documento, condiciones 3/20, 2/30, n/45.
15. Compra de artículos de oficina por ¢25,000.00 IVI con descuento del 3,75% por pagar al contado.
16. Compras de mercadería exenta en ¢112,400.00 pagadas con cheque y se aplica rebaja por
¢9,600.00
17. Compras de mercaderías por ¢222.560.00 IVI. Se cancela el 25% en efectivo con descuento
del 4,65% y el resto mediante documento con condiciones 4/20, n/30.
Se aprovecha el descuento por pronto pago cancelando con cheque.
18. El valor de un artículo es de ¢134,244.00 IVI y se le aplica descuentos por 6%, 4% y

3,85% respectivamente. Nos pagan con cheque.
19. Venta de mobiliario que vale ¢225,000.00 mediante cheque. Aplicamos descuento del 5%.
20. Compra de un terreno por valor de ¢3,400,000.00 pagado con cheque, descuento del 8,75%.
21. Venta de edificio que vale ¢4,500,000.00 con descuento del 8% por pago en cheque al momento.
22. Se vende un artículo cuyo valor es de ¢226,000.00 IVI y se aplican descuentos por 5%, 3%
y 2,75%. Se recibe cheque.
23. Compras de mercaderías por ¢442,190.00 IVI. Se cancela el 40% mediante cheque con
descuento del 4% y el resto mediante crédito con condiciones 3/15, n/30.
Se aprovecha el descuento por pronto pago cancelando con cheque.
24. Venta de equipo de oficina que vale ¢150,000.00 y aplicamos una rebaja de ¢10,000.00 por
recibir efectivo.
25. Ventas de mercaderías por ¢600,000.00 IVI. Nos pagan al momento el 65% mediante cheque
con descuento del 4,55% y el resto mediante documento, condiciones 4/15, 3/25, n/40.
26. Se cancela documento por pagar de ¢600,000.00 mediante cheque con descuento del 6% por
pronto pago.
130
27. Compras de mercaderías por ¢489,225.00 IVI. Se cancela el 50% mediante cheque con
descuento del 4% y el resto mediante documento, condiciones 3,5/20, 3/30, n/455.
Pagamos con cheque 19 días mas tarde.
28. Ventas de mercaderías por ¢565,000.00 IVI. Se recibe el 45% mediante cheque con descuento
del 5% y el resto mediante documento, condiciones 4/20, 3/30, n/45.
29. Se recibe cheque por documento por cobrar de ¢225,400.00 aprovechando descuento del 4,15%.
30. Cancelamos cuenta por ¢80,000.00 en efectivo aprovechando descuento del 3,85% por pronto
pago.
131

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antologia contabilidad decimo año

Propiedad intelectual Emerson Acosta

1. Conocer las bases históricas que dieron origen a la contabilidad

1. Breve reseña histórica de la contabilidad.

BREVE RESEÑA HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD

2. Los libros de Francesco Dattino que describen registros de cuentas patrimoniales.

 ETAPA AUTOSUFICIENTE: caracterizada por la existencia de la unidad familiar quienes se

económica no existe el intercambio.

 INICIO DE MERCADOS: con el aumento de la especialización se inician los excedentes de

 CAPITALISMO INCIPIENTE: se inicia el proceso de amasar riquezas gracias a los excedentes

 PROSPERIDAD: se caracteriza por la existencia de muchas personas con grandes riquezas lo

Analizando las variables que incluye la definición de contabilidad podemos anotar:

1. REGISTRO, CLASIFICACIÓN Y RESUMEN: las transacciones comerciales que se llevan a cabo

2. INTERPRETACIÓN O ANÁLISIS: mediante los registros contables se puede interpretar la

Dentro de un marco generalizado, se denomina a la contabilidad como la gestora de las actividades

Sus propósitos u objetivos básicos son:

1. Registrar, clasificar y resumir información.

3. Informa, es decir, es un sistema informativo de gran eficiencia como apoyo a la toma de

TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN LA CONTABILIDAD

a. EMPRESAS COMERCIALES: las que comúnmente realizan transacciones de compra y venta de

b. EMPRESAS DE SERVICIOS: su medio de operaciones consiste en ofrecer al consumo final

Estas mismas empresas pueden clasificarse genéricamente como:

1. MICROEMPRESAS: aquellas con operaciones de menor cuantía o negocios pequeños. Es

2. EMPRESAS PÚBLICAS: instituciones del gobierno como ministerios, Caja Costarricense de

3. EMPRESAS PRIVADAS: iniciadas con excedentes de capitales normalmente cuantiosos y

a. CONTABILIDAD FINANCIERA: área de la contabilidad relacionada con la preparación de

Consiste en el conjunto de operaciones contables conocidas comúnmente como contabilidad:

b. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: es la parte de la contabilidad que se encarga de la

Toma sus datos de la contabilidad financiera y su enfoque es hacia el futuro empresarial.

c. CONTABILIDAD FISCAL: sistema cuyo objetivo es preparar información para efectos de

EL CONTADOR Y SU ÁMBITO DE ACCIÓN

La contabilidad se manifiesta en diversas actividades a cargo de un contador como por ejemplo:

a. Instalación de sistemas de contabilidad adaptables a la empresa

c. Preparación de Estados Financieros

TÍTULOS PROFESIONALES EN CONTABILIDAD

TÍTULO TIPO DE CENTRO DE ESTUDIOS

a. CONTADOR PRIVADO: profesional de la contabilidad que se dedica a las labores preliminares

Autorizado) es el de Licenciatura en la rama contable y para ejercer se debe estar afiliado al

CONTADOR PRIVADO CONTADOR PUBLICO

3. GERENCIA: se refiere a los altos niveles de la organización, quienes necesitan estar

7. AUDITORÍA EXTERNA: profesionales independientes que son contratados por la empresa o

9. INSTITUCIONES BANCARIAS: los bancos e instituciones financieras necesitan de la

OTRAS GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

b. PREGUNTAS QUE DEBE CONTESTAR LA CONTABILIDAD: para ser efectiva, la contabilidad

c. ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD

Dentro de éstas regulaciones tenemos los siguientes puntos básicos:

c.2.d. Las sociedades Anónimas y de Responsabilidad Limitada deben llevar además

a. Primeros mercados ( ) Intercambiar una cosa por otra

1. Reconocer los elementos básicos de la contabilidad.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

VERIFIQUE CON LAS OTRAS DOS ECUACIONES.

Estos conceptos se refieren a:

En general, existen 6 grupos de cuentas denominados: Activos, Pasivos, Patrimonio,

ELEMENTOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE

Los activos se subdividen en:

b.3. RECURSOS NATURALES, si se trata de activos fijos provenientes de la naturaleza como

Los pasivos se subdividen así:

b. PASIVOS NO CORRIENTES: deudas con un período de vencimiento superior a un año calendario

EXPLICACIÓN DE ALGUNAS CUENTAS CONTABLES

 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA: máquinas de escribir, escritorios, computadores, sillas,

Total Débitos:_ Total Créditos:___

Total Débitos:_ Total Créditos:______

Total Débitos:_ Total Créditos:______