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Ud03 Adgd188po
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Devengos no salariales
1. Percepciones no salariales
2. Otras indemnizaciones
3. Mejoras voluntarias
Los devengos no salariales no tienen consideración de salario, tal y como indica su nombre. En
este caso nos estamos refiriendo a retribuciones que perciben las personas trabajadoras con
objeto de compensar ciertos gastos relativos a la ejecución de las actividades o para cubrir las
situaciones de inactividad que no son imputables al propio individuo.
Así, podemos distinguir entre percepciones que proporcionan las organizaciones, de acuerdo
con lo que establece la ley o bien de manera voluntaria y las que corren a cargo de la Seguridad
Social.
Iconos
En este curso se incluyen recursos didácticos que refuerzan la explicación teórica y te ayudarán
a fijar conocimientos y asimilar conceptos.
Percepciones no salariales
¿Alguna vez te has planteado si existen conceptos que se incluyen en el salario y que, sin
embargo, no tienen naturaleza salarial? En efecto, hay una sección dentro de los devengos en la
que se recogen las percepciones no salariales. ¿A qué tipo de retribuciones estarán haciendo
referencia? La verdad es que el conjunto de importes que aparecen en este apartado es muy
amplio. Comenzaremos descubriendo los que abona, de una manera u otra, la propia
organización. Seguro que estás deseando conocer a cuáles nos referimos. ¡Adelante!
Antes de entrar en materia y conocer cuáles son las retribuciones no salariales que abona la
empresa, conviene tener claro el concepto de percepción no salarial.
En principio, las tres características fundamentales de estos conceptos son las que se sintetizan
en el esquema:
A medida que analicemos los distintos elementos que se incluyen en el bloque de percepciones
no salariales profundizaremos en el tratamiento actual de estas retribuciones, desde el punto de
vista tributario y de las obligaciones con la Seguridad Social.
En el recibo de salarios, las percepciones no salariales se anotan en la parte inferior del espacio
dedicado a los devengos, tal y como se aprecia en el modelo de recibo de salarios.
IRPF
Como conocías en la pantalla anterior, no tener deducción de IRPF es uno de los rasgos que
definen las percepciones salariales. Ahora bien, ¿cómo funciona este impuesto? ¡Sigue leyendo!
En el siguiente vídeo aprenderás algunas ideas básicas sobre el IRPF, aunque es probable ya
tengas un conocimiento previo sobre este impuesto. Presta atención pues, a continuación,
tendrás que responder a unas cuestiones relacionadas con el contenido expuesto.
No existe una clasificación unificada de las percepciones no salariales, por lo que en esta unidad
didáctica propondremos su estudio a partir de los siguientes apartados:
− Mejoras voluntarias.
El término suplido identifica un gasto que, por ejemplo, corresponde a la clientela y que, sin
embargo, la parte proveedora adelanta, ya que será reembolsado con posterioridad. Es lo que
sucede cuando se realiza un porte. Esta idea se extrapola al contexto laboral cuando pensamos
en todos esos gastos que el personal realiza al desplazarse para realizar una tarea propia de su
desempeño en la organización. Como ahora conocerás, existen distintos gastos suplidos, que
con posterioridad resultarán abonados.
Siguiendo a Ferrer (2022) y a medida que avances por las pantallas, revisaremos los principales
conceptos que se consideran dentro de esta categoría y que se pueden resumir en la figura
inferior:
Quebranto de moneda
Como se recoge en Conceptos Jurídicos (s.f.), lo que se persigue con el cobro de este quebranto
es la compensación de los posibles riesgos y perjuicios derivados de las operativas con dinero.
En ese sentido, la persona empresaria cuenta con la posibilidad de descontar de este importe
los posibles descuadres producidos en la caja, es decir, las discrepancias entre lo que debería
figurar (como diferencia entre cobros y pagos) y el dinero que realmente hay.
Este plus normalmente se pacta en los convenios colectivos y suele consistir en un importe fijo.
A veces, de manera excepcional, se establece en base a un porcentaje mínimo sobre las
cantidades de dinero que son procesadas.
También resulta posible fijarlo en un contrato individual, pero en este caso no puede contradecir
lo que esté recogido en el convenio colectivo que resulte de aplicación.
¿Se te ocurren cuáles son las características de los importes recibidos en concepto de
quebranto? Fíjate en la figura que verás a continuación:
Al igual que sucede con todas las percepciones no salariales, si el quebranto de moneda se
abona para otro fin distinto al expuesto no se podrá considerar dentro de esta tipología de
percepciones, con las consiguientes implicaciones. Tal y como expone Ferrer (2022): «quien
afirme que un concepto es extrasalarial, debe asumir la carga de la prueba, dado que la
presunción general es la de considerar como salario base todas las percepciones del
trabajador».
Gastos de locomoción
Los gastos de locomoción que son percepciones que permiten resarcir a la persona trabajadora
por los gastos requeridos para realizar su actividad, por orden de la organización, fuera de sus
instalaciones o, en general, del centro de trabajo al que se encuentre adscrita. Estos
desplazamientos pueden ser de la misma localidad o de otra distinta.
En este epígrafe no se incluyen los gastos por desplazamiento desde el domicilio hasta el centro
de trabajo.
Para estudiar el efecto sobre la cotización debemos diferenciar los posibles mecanismos que se
pueden plantear para la materialización del desplazamiento, tal y como se indica en 60dias (s.f.)
así como analizar lo que señala al respecto el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo por el que
se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el
Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de
febrero.
o Facturas de taxi.
Las multas no pueden incluirse dentro del precio por kilómetro recorrido. Por su parte,
los gastos de peajes y de aparcamiento se suelen abonar mediante notas de gastos (y no
a través de nóminas), con la presentación de los correspondientes justificantes, aunque
esto depende de la política de tratamiento de gastos implementada por la organización y
de su ajuste a los requerimientos impositivos.
Como destaca Ferrer (2022), «la asignación para gastos de locomoción solo se incluye en
la base de cotización por la cantidad que exceda de la establecida como excluida». En
este sentido hay que tener en cuenta que el punto de vista impositivo la Agencia Estatal
de Administración Tributaria establece el pago por kilómetro recorrido en 0,19 €. Eso
quiere decir que dicho importe está libre de impuestos, «siempre que se justifique la
realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen»
(Agencia Tributaria, s.f.). En consecuencia, todo lo que exceda de ese valor tendrá que
tributar.
Esta tercera fórmula suele requerir de una importante inversión inicial para la
adquisición del vehículo o bien incurrir en una serie de gastos recurrentes en caso de
que se opte por la fórmula del renting (un mecanismo por el que se paga una cuota en la
que se incluye el alquiler del bien y su mantenimiento, que permite su renovación antes
de que le afecte la obsolescencia). Por tanto, se suele restringir para personal laboral con
un cierto nivel de relevancia en la empresa como pueden ser personas directivas, de
modo que se pueda garantizar el empleo de los vehículos para actividades directamente
relacionadas con la organización.
La empresa en la que trabajas ha fijado en 0,55 € el precio del kilómetro recorrido para
determinar los gastos de locomoción. Imagina que tienes que desplazarte a una ciudad cercana,
a 85 kilómetros de distancia, para una reunión. ¿Qué importe, si lo hay, deberá declararse como
rendimiento del trabajo?
Supón que vuelves a desplazarte a la misma población, pero esta vez lo haces en tren,
acreditando el viaje con un billete de ida y vuelta por un importe de 65 €. ¿Cuánto será ahora la
cantidad que declarar como rendimiento del trabajo?
Solución
En el primer caso se declarará como rendimiento del trabajo el exceso respecto a 0,19 €, es decir,
2 x 85 x (0,55 – 0,19) = 61,2 €. Multiplicamos por dos dado que la persona tendrá que desplazarse
a la reunión y volver a la ciudad de partida.
En el segundo caso el importe completo del billete queda exento, al emplearse el transporte
público y justificarse mediante un documento acreditativo.
Las cuantías de las dietas suelen quedar establecidas en los convenios colectivos y, en su caso,
cuando no hay una regulación específica, se fijan mediante acuerdo con la persona empleadora.
De nuevo, las dietas de viaje solo se incluyen en la base de cotización por el importe que exceda
de la cantidad establecida al respecto. En lo que respecta a los aspectos tributarios, el Real
Decreto 439/2007 establece, de manera genérica, una serie de condicionantes respecto a
estas dietas de viaje.
Imagina que tu empresa te envía en viaje de trabajo a Berlín para a cerrar una serie de acuerdos
de exportación de productos. El desplazamiento ha durado cinco días y a tu vuelta presentas los
documentos que justifican los siguientes gastos:
¿Qué importe no exento de tributación, si lo hay, se encuentra asociado a estos gastos por
dietas?
Solución
Por tanto, el total de gastos exceptuados son 465,35 + 617,50 + 456,75 = 1539,60 €.
Los convenios colectivos suelen recoger las cantidades que percibir (normalmente se trata de
importes fijos, por día o por mes), así como las condiciones que se deben cumplir para su
recepción. De hecho, lo normal es establecer un límite mínimo de distancia a dicho centro de
trabajo.
Todos los pluses relacionados con este planteamiento de gratificación han de incluirse como
conceptos cotizables y también se encuentran sujetos a IRPF.
Existen otras indemnizaciones o suplidos por gastos relacionados con el trabajo menos
frecuentes y que deben incluirse en la base de cotización. ¿Te imaginas cuáles son?
• Gastos de traslado: compensaciones por gastos de traslado en los casos en los que la
entidad exige dicho cambio.
¿Y qué ocurre con las indemnizaciones por fallecimiento del trabajador o trabajadora?
Siguiendo a Ferrer (2022), podemos indicar que las indemnizaciones por fallecimiento
corresponden a los salarios que la persona trabajadora fallecida hubiese devengado y dejado de
percibir. Estos se entregarían a las personas herederas.
En caso de que dicha muerte se debiese a causas naturales, la parte empleadora tendrá que
abonar, además, una indemnización equivalente a 15 días del salario que disfrutaba la persona
trabajadora en el momento de su fallecimiento.
¿Te sorprende la casuística expuesta? Lo cierto es que la norma en la que se fundamentan estas
obligaciones se encuentra recogida en un decreto publicado, ni más ni menos, que en 1944, por
eso los términos se redactaron tenido en cuenta el contexto de la época. De hecho, sobre este
decreto existe un amplio debate en la actualidad respecto a si se encuentra o no derogada. Al no
existir un pronunciamiento específico del Tribunal Supremo la cuestión continúa abierta.
El último bloque de indemnizaciones que aprenderás en este apartado son las correspondientes
a trasladado, suspensiones, despidos o ceses.
• Indemnización por despido o cese: la indemnización por despido o cese engloba las
percepciones que se producen como consecuencia de la extinción del contrato, por
cualquier causa que implique el abono de los correspondientes importes.
Por despido disciplinario y por resolución de 33 días de salario por año de servicio,
la persona trabajadora previo prorrateándose por meses los períodos de
incumplimiento contractual de la persona tiempo que resulten inferiores a un año, con
empleadora un máximo de 12 mensualidades
Resolución del contrato a instancia de la 20 días de salario por año de servicio, por
persona trabajadora como consecuencia de meses los períodos de tiempo que resulten
los perjuicios causados por modificaciones inferiores a un año, con un máximo de 12
sustanciales de las condiciones de trabajo mensualidades
Resolución del contrato por causas objetivas 20 días de salario por año de servicio,
prorrateándose por meses los períodos de
tiempo que resulten inferiores a un año, con
un máximo de 12 mensualidades
Otras indemnizaciones
¿En qué categoría se encuadran las prestaciones tan conocidas como, por ejemplo, las derivadas
de una baja, por nacimiento de un hijo o una hija o por haber sufrido algún tipo de lesión
permanente significativa? También se trata de percepciones que no forman parte del salario y
que tienen la particularidad de que su abono es responsabilidad de la Seguridad Social. ¿Quieres
saber cuáles son y cómo se determinan? ¡Este es tu epígrafe! ¡Sigue leyendo!
En este apartado nos centraremos en las percepciones procedentes del Instituto Nacional de la
Seguridad Social (INSS), que dividiremos en los dos grupos principales que puedes conocer en el
esquema inferior.
De manera genérica y tal y como se recoge en el sitio web de la Seguridad Social (s.f.), las
prestaciones «son un conjunto de medidas que pone en funcionamiento la Seguridad Social
para prever, reparar o superar determinadas situaciones de infortunio o estados de necesidad
concretos, que suelen originar una pérdida de ingresos o un exceso de gastos en las personas
que los sufren».
Nos referimos, por tanto, a servicios o prestaciones no dinerarias como la asistencia sanitaria y a
las retribuciones económicas motivadas por numerosas casuísticas como la jubilación, invalidez,
desempleo, etc.
En el ámbito de nuestro estudio nos centraremos en las percepciones que la persona empleada
puede percibir mientras se encuentra vigente su contrato de trabajo, por lo que excluimos, en
ese sentido, las relacionadas con la extinción de las relaciones laborales o las dirigidas a
personas ajenas a la posesión del derecho de retribución, como es el caso de las situaciones de
viudedad u orfandad.
Incapacidad temporal
Las prestaciones relativas a incapacidad temporal derivan de situaciones en la que una persona
no puede trabajar durante un cierto período acotado de tiempo debido a un accidente o una
enfermedad.
Los períodos en los que se procede a la observación de una enfermedad temporal y se prescribe
la baja médica también se consideran situaciones de incapacidad temporal (Ferrer, 2020).
Ten en cuenta que los pagos en sí los realiza la entidad empleadora, en unos casos
porque le corresponde y en otros, a partir del 16.º día, de manera delegada (con
posterioridad el INSS o la mutua ingresará el importe adelantado. Estos importes se
tienen que abonar con la misma periodicidad que los salarios.
En el caso de empresas que empleen menos de 10 personas y que lleven más de seis
meses consecutivos abonando una prestación por incapacidad temporal, con
independencia de su causa, pueden solicitar al INSS o a la mutua que corresponda que
se encarguen del pago directo de la misma.
Se entiende accidente de trabajo como «toda lesión corporal que el trabajador sufra
con ocasión o como consecuencia del trabajo que ejecute por cuenta ajena».
Grupo Causa
Estos subsidios tienen una periodicidad diaria, con independencia de que la base de cotización
sea diaria o mensual. Es decir, los devengos se producen en función del número de días
naturales del mes correspondiente.
A lo largo de la pantalla se ha hecho referencia a la base reguladora, pero ¿tienes claro qué
significa? Lee con calma la definición siguiente.
La base reguladora se trata del baremo que la Seguridad Social emplea para determinar las
prestaciones de las personas trabajadoras, en función de la circunstancia específica que resulte
de aplicación.
En primer lugar, vas a conocer la fórmula para calcular la base reguladora por enfermedad
común o accidente no laboral. Es la siguiente:
David ha causado baja por enfermedad común el 10 de octubre, continuando en dicha situación
a 31 de ese mes. Supón que la base de cotización por contingencias comunes en el mes de
septiembre fue de 1230 €.
En primer lugar, calcularemos la base reguladora aplicando la fórmula que hemos estudiado:
Los días que se subsidiarán en el mes de octubre son los que puedes comprobar en el
calendario que tienes a continuación. Además, si haces clic en los botones podrás conocer el
cálculo correspondiente:
El importe total correspondiente a octubre será 295,20 + 123,00 + 61,50 = 479,70 €. La empresa
se hará cargo solo de los primeros 295,20 €.
Leticia causa baja por accidente el 10 de octubre y que recibe el alta el 31 de dicho mes. Su base
de cotización por contingencias profesionales en el mes de septiembre fue de 1230 € y percibió
60 € por horas extra. Durante el año anterior al mes de baja (con 365 días) cotizó un total de 610
€ en concepto de horas extraordinarias.
En primer lugar, calculamos la base reguladora aplicando la fórmula que resulta de aplicación:
En este caso el subsidio se devenga a partir del día siguiente al del accidente. El número de días
para considerar es 21 días (desde el 11/10 hasta el 31/10). Por tanto, la percepción será de 75 %
x 40,67 x 21 = 640,55 €.
• Duración: el derecho a este subsidio comienza a partir del día en que se produce la
suspensión del contrato de trabajo por esta causa y se mantiene o bien hasta el día en el
que la persona se reincorpora a su puesto de trabajo (o a otro compatible con su estado)
o bien se inicia la suspensión del contrato de trabajo por maternidad.
Ahora que sabes cuándo comienza a percibirse este subsidio quizás te estés preguntando en
qué momento del embarazo puede solicitarse. No existe un estándar que dependa de la semana
de gestación, sino que se valora cada caso atendiendo a unas tablas en las que se contrata el
tipo de tarea que causa el riesgo y la semana de gestación en la que se encuentra la trabajadora.
Puedes consultar estas tablas de valoración de riesgo laboral durante embarazo solamente con
hacer clic en el enlace.
Las antiguas prestaciones por maternidad y paternidad se encuentran unificadas desde el mes
de abril de 2019 en esta única prestación por nacimiento y cuidado de menor.
La prestación económica vuelve a ser el 100 % de la base reguladora, en este caso determinada
de manera análoga a la incapacidad temporal por enfermedad común, considerando el mismo
día de la baja. Las prestaciones son abonadas directamente por la entidad responsable, el INSS o
la mutua, de modo que la empresa no puede deducirse ninguna cantidad por este concepto.
Las 16 semanas son ampliables en ciertos casos como familia numerosa, familia
monoparental, parto múltiple o madre o descendiente afectado por discapacidad en
grado igual o superior al 65 %.
Solución
La fórmula que aplicar es la misma que en el caso de incapacidad temporal por enfermedad
común, por tanto:
Los días de descanso en mayo van desde el 6 hasta el 31, es decir, 26 días.
El desempleo parcial puede propiciar dos tipos de prestaciones, que resultan incompatibles
entre sí.
• Prestación por desempleo parcial: requiere que las personas trabajadoras cumplan
con las siguientes condiciones:
Los pagos de los importes correspondientes suelen ser efectuados por la organización,
por delegación del SEPE, aunque hay casos excepcionales en los que el INSS o la mutua
se hacen cargo de manera directa (normalmente cuando la situación económica de la
entidad lo haga recomendable).
El otro tipo de prestación propiciada por el desempleo parcial es el relativo al mecanismo RED.
¿Lo conoces? ¡Sigue leyendo!
• Prestación del mecanismo RED : implica que las personas trabajadoras reducen de
manera temporal su jornada laboral durante el proceso de activación de un expediente
de regulación de empleo, convenientemente autorizado a la empresa (art. 47 bis, ET).
Una de las ventajas que tiene este mecanismo para el personal es que resulta
compatible la prestación del trabajo original con otro a tiempo parcial.
La prestación por desempleo parcial y la prestación del mecanismo RED son incompatibles entre
sí.
Asimismo, existen otras prestaciones de la Seguridad Social que considerar durante los
períodos en los que el contrato de trabajo se encuentra vigente:
− Pensiones vitalicias (en este caso se consideran las compatibles con otros salarios o con
el ejercicio de otras actividades).
Si te has quedado con curiosidad por ampliar tus conocimientos acerca de estas otras
prestaciones de la Seguridad Social puedes visitar la sección final «Enlaces de interés», donde
encontrarás más información.
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Mejoras voluntarias
¿Qué otras mejoras pueden incorporar las empresas para mejorar las percepciones que recibe
el personal a su cargo? Lo habitual es incidir en aspectos que no constituyan directamente una
contraprestación por el trabajo realizado, en cuyo caso estarían «premiando» de algún modo la
labor realizada, sino incorporar complementos que mejoren las coberturas de la Seguridad
Social o que tengan un carácter asistencial. En cualquier caso, se plantearán como mecanismos
que tratarán de reforzar la relación existente con las personas trabajadoras y propiciar una
mayor cercanía y compromiso. Seguro que estás deseando conocer estas mejoras. ¡Adelante!
Antes de adentrarte en este tercer epígrafe conviene que comprendas el concepto de mejora
voluntaria. ¿Lo tienes claro? Si no es así, lee con calma la definición siguiente.
Como se recoge en Equipo ley (s.f.), la mejora voluntaria es un «monto adicional que paga el
empleador por encima del mínimo establecido en el convenio colectivo».
Lo normal es que la mejora voluntaria se establezca como consecuencia de una negociación con
la parte contratante. En cualquier caso, resulta importante tener en cuenta que este concepto
aparecerá en la parte de los devengos de la nómina, aunque como percepción extrasalarial.
Aun cuando se trate de una medida voluntaria, una vez implementada no podrá cesar o
disminuir su aplicación salvo que se cumplan las normas establecidas para su
reconocimiento.
o Hospedaje.
o Viajes turísticos.
o Primas de seguros.
Todos estos conceptos, a excepción del primero, computan en la base de cotización. Así,
una vez valorados deberán incorporarse al recibo de salarios.
En esta unidad didáctica has profundizado en los tres grandes apartados que suelen conformar
el epígrafe de percepciones no salariales: las indemnizaciones por gastos relacionados con el
trabajo, en los que se incluyen el quebranto de moneda, los gastos de locomoción y los
correspondientes a traslados y despidos, entre otros; las prestaciones e indemnizaciones de la
Seguridad Social, entre las que destacan las relativas a incapacidad temporal y riesgos por el
embarazo, así como las asociadas a incapacidades permanentes; y las mejoras voluntarias a
cargo de las propias empresas.
En cada uno de estos casos has podido conocer cómo se realizan los cálculos más importantes y
de qué manera y cuándo tributan o cotizan.
FUENTES DE VÍDEO
• IRPF
https://www.youtube.com/watch?v=zK1HTfRabnE&ab_channel=CRACSFinanzas
• ¿Una mujer que trabaje por cuenta propia tiene el mismo derecho a las
prestaciones por riesgo de embarazo y por nacimiento que una persona que
trabaje por cuenta ajena?
En efecto, ambas tienen derecho por una prestación por el 100 % de la base reguladora.
En el caso específico de las personas que trabajan por cuenta propia, si la baja se
prolonga más de un mes, se bonifica el 100 % de la cuota de autónomo, por lo que, la
práctica, quedarían exentas del pago.
• C
o Contingencia
Suceso que puede llegar a producirse.
• G
o Gravamen
Impuesto que resulta de aplicación a un determinado elemento.
• O
o Obsolescencia
Estado en el que se encuentra un bien que deja de emplearse al alcanzar el final
de su vida útil o porque hay otros productos que proporcionan un mejor servicio.
• P
o Perjuicio
Daño moral o físico que se infringe a una persona o entidad.
• S
o Subsidio
Ayuda concedida por una administración para tratar de resolver una cierta
necesidad.