Caso de ilustración No.

02
Un problema especial que surge en las industrias que emplean el método de costeo por procesos es
el que se deriva de las mermas o pérdidas en el volumen de producción debido a la naturaleza misma
del proceso, como por ejemplo la evaporación, la coacción y otros similares, pero también es
frecuente que en las plantas se pierda material, evidentemente estas disminuciones en el volumen
obligan a ajustar el costo unitario aumentándolo.
En la empresa Industrias del Atlántico, se ponen al proceso 120.000 unidades en el departamento 1
de las cuales 90.000 unidades se terminaron y transfiriendo al departamento 2 y 10.000 unidades
se perdieron en el proceso, además al finalizar el mes quedaron 20.000 unidades en proceso con el
100% de los materiales requeridos y un 50% del trabajo realizado. El costo del material puesto es
de ¢16.500.000, la planilla fue de ¢7.500.000 y los gastos de fábrica ¢2.500.000.
El Departamento N.02 que recibió 90.000 unidades se terminaron y transfirieron 50.000 unidades
al departamento 3 y 10.000 unidades están terminadas, pero no han sido transferidas, además
quedaron en proceso 30.000 unidades con un tercio del trabajo hecho. El costo de la planilla fue de
¢10.500.000 y los gastos de fábrica ¢5.600.000.
En cuanto al departamento 3 sabemos que recibió 50.000 unidades de las cuales terminó
totalmente y transfirió a la bodega de productos terminado 40.000 unidades, 8.000 unidades
quedaron en proceso con un 50% de trabajo realizado y 2.000 unidades se perdieron. Los costos
incurridos fueron ¢4.400.000 y por gastos de fábrica ¢3.080.000.
El Informe Resumen de Producción en unidades es el siguiente:

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 CUADRO NO.01
INDUSTRIAS DEL ATLANTICO
INFORME RESUMEN DE PRODUCCIÓN EN CANTIDADES
PERIODO: SETIEMBRE 2016

Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3

CANTIDADADES A JUSTIFICAR:
Inventario en Proceso al inicio de mes setiembre-16 0.00 0.00 0.00
Puestas en proceso o recibidas del Dep. anterior 120,000.00 90,000.00 50,000.00
Total a justificar 120,000.00 90,000.00 50,000.00
JUSTIFICACIÓN:
Transferencias al departamento siguiente 90,000.00 50,000.00 40,000.00
Producción terminada y no transferida 0.00 10,000.00 0.00
Perdidas en Producción 10,000.00 0.00 2,000.00
Producción en proceso setiembre-16 20,000.00 30,000.00 8,000.00
Total justificado 120,000.00 90,000.00 50,000.00
% de acabado:
Materiales 100.00% 0.00% 0.00%
Mano de Obra Directa 50.00% 33.33% 50.00%
Carga Fabril 50.00% 33.33% 50.00%
Producción Equivalente
Materiales 110,000.00 0.00 0.00
Mano de Obra Directa 100,000.00 70,000.00 44,000.00
Carga Fabril 100,000.00 70,000.00 44,000.00

CUADRO NO.02
INDUSTRIAS DEL ATLANTICO
INFORME RESUMEN DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
PERIODO: SETIEMBRE 2016

Departamento 1 Departamento 2 DEPTO No.03

COSTO P/Ud COSTO P/Ud COSTO P/Ud
COSTO EN EL DEPARTAMENTO ANTERIOR: Precio con perdidas
Recibido del Depto anterior en el mes setiembre ₡22,500,000 ₡250.00 ₡24,000,000 ₡480.00 ₡500
Costo unit. ajustado por Uds perdidas
COSTO EN EL DEPARTAMENTO ACTUAL:
Costo de los Materiales ₡16,500,000 ₡150.00 ₡0 ₡0.00 ₡0 ₡0.00
Costo de la mano de Obra Directa ₡7,500,000 ₡75.00 ₡10,500,000 ₡150.00 ₡4,400,000 ₡100.00
Costo de Carga Fabril Incurrida ₡2,500,000 ₡25.00 ₡5,600,000 ₡80.00 ₡3,080,000 ₡70.00
Total Costo del Depto en el mes ₡26,500,000 ₡250.00 ₡16,100,000 ₡230.00 ₡7,480,000 ₡170.00
COSTO TOTAL ACUMULADO ₡26,500,000 ₡250.00 ₡38,600,000 ₡480.00 ₡31,480,000 ₡670.00
Producción transferida al Depto siguiente ₡22,500,000 ₡24,000,000 ₡26,800,000
Producción terminada y no transferida ₡0 ₡4,800,000 ₡0
Producción en Proceso al 30 de Setiembre:
Al costo del Departamento anterior ₡0 ₡7,500,000.00 ₡4,000,000
Materiales ₡3,000,000 ₡0 ₡0
Mano de Obra Directa ₡750,000 ₡1,500,000 ₡400,000
Carga Fabril ₡250,000 ₡800,000 ₡280,000
Inventario Final de Producción en Procesos ₡4,000,000 ₡9,800,000 ₡4,680,000
COSTO TOTAL ACUMULADO JUSTIFICADO ₡26,500,000 ₡38,600,000 ₡31,480,000

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RAZONAMIENTO DE LOS CÁLCULOS DE LOS COSTOS UNITARIOS Y DEL INVENTARIO FINAL DE
PRODUCTOS EN PROCESO:
1. DEPARTAMENTO 1:
Para calcular los costos unitarios se requiere dividir el costo incurrido en el mes entre la producción
equivalente. Por Io tanto, la producción equivalente es:

Fórmula: Producción terminada y transferida + producción terminada y no transferida +

producción en proceso equivalente a terminada:

Materiales: 90.000 + 20.000 x 100% = 20.000 = 110.000

Mano de Obra: 90.000 + 20.000 x 50% = 10.000 = 100.000
Carga Fabril: 90.000 + 20.000 x 50% = 10.000 = 100.000

Costos unitarios:

Materiales = ¢16.500.000 / 110.000 = ¢150,00

Mano de Obra = ¢7.500.000 / 100.000 = ¢ 75,00
Carga Fabril = ¢2.500.000 / 100.000 = ¢ 25,00
¢ 250,00

El costo unitario del trabajo realizado en el departamento 1 es de ¢250,00

Valoración de la transferencia de 90.000 unidades a ¢250,00 del departamento 1 al 2, 90.000 X

¢250,00 = ¢22.500.000

Valoración del Inventario final de producción en proceso:

Materiales: 20.000 X 100% = 20.000 X 150 = 3.000.000
Mano de Obra: 20.000 X 50% = 10.000 X 75 = 750.000
Carga Fabril: 20.000 X 50% = 10.000 X 25 = 250.000
¢4.000.000

Finalmente, se justifica el total de costos incurridos en el mes, o sea ¢26.500.000

La producción que se va terminando en el departamento 1 se transfiere al Departamento 2 para

que continúe el proceso de fabricación y así sucesivamente, en este caso y específicamente en el
departamento 1 tenemos la suma de la producción terminada y transferida cuyo costo es de
¢22.500.000 más ¢4.000.000 del inventario final de producción en proceso, en total suma
¢26.500.000.

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2. DEPARTAMENTO 2:

En este proceso sólo se añade trabajo (mano de obra y carga fabril) así continua el proceso y el costo
del departamento anterior se suma con el costo unitario del presente departamento para así tener
un costo unitario acumulado.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE:

Fórmula: Producción terminada y transferida 4 producción terminada y no transferida + producción

en proceso equivalente a terminada.

Mano de Obra y Carga Fabril:

50.000 + 10.000 + 30.000 x 33.33% 10.000 = 70.000

Costos Unitarios:
Mano de Obra = 10.500.000 / 70.000 = ¢150,00
Carga Fabril = 5.600.000 / 70.000 = ¢80,00
¢230,00

El costo acumulado de los departamentos 1 y 2 es de ¢480,00 (¢250,00 + ¢230,00).

Los 50.000 unidades terminados y transferidos al Departamento 3 tienen un costo de ¢24.000.000

(90.000 X ¢4180) y los 10.000 unidades terminados y no transferidas tienen un costo de ¢4.800.000
(10.000 x ¢480), además quedaron en proceso 30.000 unidades con un tercio del trabajo realizado,
cuyo valor se calcula así:

Al costo del departamento anterior (30.000 x ¢250 = ¢2.500.000)

Mano de Obra (30.000 x 33.33% = 10.000 x ¢150 = ¢ 1.500.000)
Carga Fabril (30.000 x 33.33% = 10.000 x ¢80,00 = ¢ 800.000)
Valor total del inventario en proceso ¢9.800.000

Costo acumulado justificado: ¢24.000.000 + ¢4.800.000 + ¢9.800.000 = ¢38.600.000

3. DEPARTAMENTO 3:

Para finalizar el proceso fabril en el departamento 3 se aplica un trabajo al material que recibió del
departamento 2 (mano de obra + carga fabril) de aquí la producción se transfiere a la bodega.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE:

Fórmula: Producción terminada y transferida + producción terminada y no transferida +

producción en proceso equivalente a terminada.

Mano de Obra y Carga Fabril:

40.000 + 8.000 x 50% = 4.000 = 44.000

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Costos Unitarios:
Mano de Obra = 4.400.000 / 44.000 = ¢100,00
Carga Fabril= 3.080.000 / 44.000 = ¢70,00
¢170,00

El costo acumulado de los departamentos 1 + 2 y + 3 es de ¢650,00 (¢250,00 + ¢230,00 + ¢170,00).

Pero, el costo unitario al que recibió las 50.000 unidades el departamento 3 que fue de ¢480,00
se ajusta porque en ese departamento se pierden 2.000 unidades, entonces las 50.000 que recibió
se convierten en 48.000. Pero al dividir el costo de la transferencia entre 48.000 el costo unitario
se ajusta a ¢500,00 o sea que la pérdida de 2.000 unidades provoca un aumento de ¢20,00 que se
aplica a las unidades buenas que continúan el proceso, por ello el costo unitario acumulado al
finalizar el tercer proceso es de ¢670,00

Las 40.000 unidades terminados y transferidos a la Bodega tienen un costo de ¢26.800.000 (40.000
X ¢670,00) y las 8.000 unidades que quedaron en proceso al cierre de setiembre cuyo valor se calcula
así:

Al costo del departamento anterior (8.000 x 100% x $500,00 = ¢4.000.000)

Mano de Obra (8.000 x 50% = 4.000 x ¢100,00 = ¢ 400.000)
Carga Fabril (8.000 x 50% = 4.000 x ¢70,00 = ¢ 280.000)
Valor total del inventario en proceso ¢4.680.000

Costo acumulado justificado: ¢26.800.000 + ¢4.680.000 = ¢31.480.000

Asientos para el registro contable de las operaciones anteriores:

ASIENTO NO.01: Registro de los costos incurridos

en el departamento 1
Producción en proceso Depto 1 ¢26.500.000
Materias Primas ¢16.500.000
Mano de Obra Directa ¢7.500.000
Gastos de Fabrica ¢2.500.000
Inventario de Materiales y Suministros ¢16.500.000
Planilla a Distribuir ¢ 7.500.000
Carga Fabril ¢ 2.500.000

ASIENTO NO.02: Registro de las transferencias del

Departamento 1 al Departamento 2
Producción en proceso Depto 2 ¢22.500.000
Producción en proceso Depto 1 ¢22.500.000

ASIENTO NO.03: Registro de los costos incurridos

en el departamento 2
Producción en proceso Depto 2 ¢16.100.000
Mano de Obra Directa ¢10.500.000
Gastos de Fabrica ¢5.600.000
Planilla a Distribuir ¢10.500.000
Carga Fabril ¢ 5.600.000

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 ASIENTO NO.04: Registro de las transferencias del
Departamento 2 al Departamento 3
Producción en proceso Depto 3 ¢24.000.000
Producción en proceso Depto 2 ¢24.000.000

ASIENTO NO.05: Registro de los costos incurridos

en el departamento 3
Producción en proceso Depto 3 ¢7.480.000
Mano de Obra Directa ¢4.400.000
Gastos de Fabrica ¢3.080.000
Planilla a Distribuir ¢4.400.000
Carga Fabril ¢3.080.000

ASIENTO NO.06: Registro de las transferencias del

Departamento 3 a la Bodega a Productos
terminados
Inventario de Productos Terminados ¢26.800.000
Producción en proceso Depto 3 ¢26.800.000

El saldo de las cuentas de Producción en los archivos contables debe coincidir con el valor del
Inventario Final de Productos en Proceso que aparecen en el Informe de Costos de Producción.

Producción en Proceso Depto 1

26.500.000 22.500.000

S=4.000.000

Producción en Proceso Depto 2

22.500.000 24.000.000
16.100.000
S=14.600.000

Producción en Proceso Depto 3

24.000.000 26.800.000
7.480.000
S=4.680.000

Es importante señalar que el procedimiento de cálculo de los costos unitarios existiendo unidades
perdidas en el primer departamento se toman como si no existieran, mientras que en
departamentos posteriores se ajusta el costo unitario del departamento anterior, dividiendo el
costo de la transferencia entre el volumen recibido menos la pérdida.

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