DERECHO TRIBUTARIO

TEMA 1. DERECHO FINANCIERO.

1. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. Fenmeno financiero, es el punto de partida: -Actividad financiera, tendente a satisfacer necesidades pblicas. -Mediante el empleo de fondos pblicos. -De acuerdo con criterios de naturaleza poltica. El Estado se dedica bsicamente al primer punto necesidad pblica, como la sanidad, la educacin... Se aplican con los fondos pblicos. El gasto depende de criterios de naturaleza poltica; depende del partido poltico elegido, tiene un programa. El D. Financiero es la rama del derecho que se encarga de estudiar y regular este fenmeno financiero, es una rama del derecho pblico. OBJETO DEL DERECHO FINANCIERO. RAMAS DERECHO FINANCIERO: - Gastos(necesidades pblicas): 1 D. Gastos pblicos. - Ingresos: Tributos:(impuestos) 2 D. Tributario. Deuda pblica: (prstamos de los ciudadanos, letras del tesoro)3 D. De crdito pblico. Patrimonio del Estado. (alquilan o venden los bienes) 4 D. Patrimonial del Estado o D. Financiero patrimonial - Presupuestos Generales del Estado (lo que vincula los gastos e ingresos) 5 D. Presupuestario Esta asignatura es la segunda rama del Derecho Financiero. 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Sirve para determinar de dnde surge el Derecho tributario. Diferencias: - fuentes del conocimiento: las normas de donde surge el D. Tributario. - Fuentes de produccin: a los rganos, quien puede dictar D. Tributario. FUENTES: . - Constitucin Espaola 1 - Tratados internacionales 2 - Ley 3 - Reglamento 4 - Disposiciones administrativas inferiores 5 1 La Constitucin Espaola Regula solamente los principios constitucionales del D. Tributario, lo deben respetar los que estn por debajo de la pirmide.

Principio de legalidad o de reserva de ley. Art. 31-3 de la Constitucin : Determinadas materias estn reservadas a la ley. Solo mediante ley se pueden ver las prestaciones patrimoniales personales de carcter pblico( tributos). Nosotros dependiendo de el partido que elegimos nos auto imponemos los impuestos. No es absoluto es relativo : creacin del tributo/ regulacin de los elementos esenciales de ese tributo. Los secundarios no estn en ley como por ejemplo los formularios... Capacidad econmica: Todos debemos contribuir de acuerdo con nuestra capacidad econmica. ndices de riqueza: rentas, patrimonio, gasto o consumo. Mecanismos familiares: IRPF (impuesto renta personas fsicas) depende de la renta, la cantidad de personas que dependan de esa renta pagar ms o menos tributos. Principio de generalidad: Todas las personas y todos los hechos que manifiesten capacidad econmica tienen que tributar. Principio de igualdad: Horizontal: quienes tengan la misma capacidad econmica tendrn un mismo trato. /Vertical: quienes tengan distinta capacidad econmica tendrn un trato distinto. Principio de progresividad: principio que inspira el sistema tributario, consiste en que cuanto mayor sea la riqueza recibir un tratamiento ms progresivo en relacin con los que tengan menor riqueza.

LEY

Las normas adecuadas para regular los impuestos. 1- ley ordinaria; mayora de positivos, entonces se aprueba. 2- Ley orgnica: norma que se aprueba en el parlamento, la materia tributaria no, se necesita la mayora absoluta, y son materias que solo se pueden regular en L. O., Desarrollo de derechos fundamentales de las personas, Estatutos de autonoma. Las Comunidades Autnomas pueden crear tributos como la Ecotasa (Baleares) 3- Decreto ley. Norma con rango de ley. La dicta el gobierno en casos extraordinarios y de urgente necesidad tienen que ser posteriormente convalidados por el parlamento. El uso del Decreto ley est limitado, no podr afectar a los derechos y deberes fundamentales del ttulo I de la constitucin ( deber de contribuir, de pagar impuestos ) Conclusin; mediante un Decreto ley no se puede crear un tributo, ni regular sus elementos esenciales, sin embargo no hay problema en que si de esa extraordinario y urgente necesidad y lo convalida el parlamento se puede regular por decreto ley si no es una creacin o se trata de sus elementos esenciales. 4- Decreto legislativo: Norma con rango de ley que aprueba el Gobierno por encargo o delegacin del parlamento. Pide que regule una determinada materia. El Parlamento da el objeto y las lneas a seguir al Gobierno. El Gobierno refunde en un nico Tanto normas dispersas por peticin del Parlamento. En materia tributaria se puede refundir. 4 REGLAMENTO.

Rango reglamentario. Es el prototipo de norma, el Decreto del Gobierno. Puede un reglamento crear un tributo? Hay un principio de legalidad, solo mediante ley se pueden crear tributos, por lo tanto no puede ser posible. Reglamentos de desarrollo o de ejecucin de la materia tributaria si que se puede por que matiza o desarrolla lo ya establecido por ley. 5 RDENES MINISTERIALES.

No pueden crear tributos pero si aspectos secundarios que no sean esenciales ( por ejemplo como debe ser el formulario para pagar el IRPF)

TEMA 2. INGRESOS TRIBUTARIOS

I-INGRESOS: tributarios, patrimoniales G-GASTOS 1 INGRESOS TRIBUTARIOS: Son ingresos ordinarios que surgen de la obligacin de pagar una cantidad de dinero a un ente pblico para atender sus necesidades pblicas y que esa obligacin nace de ciertos hechos que la ley establece. Derivan de los tributos. Caractersticas: - Ingresos pblicos. - Deben respetar los principios constitucionales (t.1) Qu es un tributo? No hay un concepto en la ley, pero hay una clasificacin de tipos de tributos segn la Ley General Tributaria Art. 26 IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES. IMPUESTOS. Es un tributo sin contraprestacin y cuyo hecho imponible (hecho sometido a imposicin) son actos o negocios de naturaleza jurdica o econmica que manifiesten capacidad econmica como consecuencia de obtencin de renta, patrimonio y consumo de bienes. Est impuesto por ley, fundamento contributivo, hecho imponible, no existe actividad administrativa. Clases de impuestos: Segn el objeto: Renta (IRPF) Patrimonio(IBI bienes inmuebles, IP patrimonio) Consumo (IVA, impuesto del tabaco, alcohol, gasolina...) Posibilidad de trasladar cuota tributaria a un tercero: Directos( el sujeto es el que paga directamente IRPF) Indirectos(es posible trasladar la cuota tributaria IVA) Circunstancias modificativas de la capacidad econmica:

Objetivos (no se tiene en cuenta las circunstancias que puedan modificarla capacidad econmica del contribuyente) Subjetivos (IRPF si que se tiene en cuenta la capacidad econmica) Duracin del hecho imponible: Instantneos (se produce en un momento concreto y hay que tributar en ese momento) Peridicos (se produce a lo largo de un periodo de tiempo periodo impositivo, ej. IRPF) TASAS. Segn el Art. 26 de LGT a) Tributo cuyo hecho imponible es utilizacin privativa o aprovechamiento especial del Dominio Pblico (ej. Bares que ponen mesas en las calles) b) Prestacin de servicio o realizacin de actividades o la administracin en rgimen de Derecho pblico y en las que concurran cualquiera de estas dos circunstancias, que no sea de solicitud voluntaria, esa actividad no puede prestarla el sector privado (DNI, Universidad... Precio pblico: si es libre el lugar de tasa es precio pblico, pueden ofrecerlo privadamente Clases de tributos: Segn el sujeto: Estatal. Autonmico Local Segn el hecho imponible: Prestacin de servicios. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Art. 27 LGT Aquellos tributos cuyo hecho imponible es la obtencin de un beneficio o aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de una obra pblica o establecimiento o ampliacin de un servicio pblico. Caractersticas: - La obra o servicio pblico no lo solicitan los contribuyentes. - Los sujetos pasivos son los especialmente beneficiados. - Son voluntarias para el Ayuntamiento, este decide si financia o no la obra o servicio pblico a travs de este servicio. - Es obligatorio para el contribuyente. - El Ayuntamiento establece la Contribucin Especial a travs de una ordenanza municipal donde se fijan los criterios y detalles de la Contribucin Especial. - El coste que se puede repartir entre los sujetos pasivos especialmente beneficiados no puede superar el 90% del coste de la obra. - La cantidad que se recaude tiene que destinarse necesariamente a financiar la obra o servicio que ha generado - Los criterios para distribuir los costes tienen que ver con el bien inmueble.(los metros cuadrados de la vivienda, los metros lineales de la fachada en la va pblica)

Clases: Sujeto activo: Estatales Autonmicas Locales (el ms habitual, Ayuntamientos) Objeto: Realizar una obra de carcter pblica (parque plaza...) Establecer o ampliar un servicio pblico (alumbrado, alcantarillado...) CUADRO RECOPILATORIO: Administrativa solicitud sujetos Afectacin ingreso al gasto IMPUESTO no ( ) no todos delno TASA si si Solicitante servicio C. ESPECIALES si no delGrupo de sujetos especialmente beneficiados ? No est muy clarosi pero se podra decir que si.

TEMA 3. LA RELACIN JURDICOTRIBUTARIA

Tributos- relacin jurdica (relacin jurdico tributaria, relacin compleja) Hacienda pblica y contribuyente(debe dinero, obligacin de pagar, parte fundamental) Hacienda pblica: Derecho a cobrar. Deberes: tratar con respeto al contribuyente, cumplir los plazos. Contribuyente: Obligacin de pagar el tributo, tambin tiene derechos y garantas. 1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. Nace cuando se realiza el hecho imponible. Cuando se produzca la liquidacin de tributos calcular, cuantificar la cantidad que hay que pagar. Hecho Imponible Art. 28 LGT OJO Presupuesto de hecho que origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Se puede concluir que la obligacin tributaria nace a lo largo de un proceso cuyo origen es el hecho imponible y cuyo fin es el acto de liquidacin. -

Proceso: Origen; Hecho Imponible, Fin; Liquidacin. 2. EN QUE CONSISTE EL HECHO IMPONIBLE. Cualquier hecho de la realidad que es incluido en una norma jurdica y al cual esa norma le asigna unas consecuencias; que va a ser el origen al pago de una obligacin tributaria. Elementos: subjetivo y objetivo. Subjetivo: hace referencia a la relacin existente entre los sujetos y el elemento objetivo del Hecho Imponible (cualidad de ser preceptor de una rente) (relacin entre el sujeto y el bien que ha adquirido) Objetivo: el hecho de la realidad que se ha tenido en cuenta para establecer el tributo. Distintos aspectos. 1 Material: referencia a la situacin base que indica capacidad econmica y que se tiene en cuenta por la norma. 2 Espacial: a quien, donde... se aplica las normas que contiene el Hecho Imponible. Principios (residencia efectiva, la norma se aplica a los residentes, tributos de naturaleza personal IRPF) (territorialidad; se aplica al resto de tributos, sin naturaleza personal, IRNR, significa que la norma se va a aplicar a aquellos actos que se realicen en el territorio de vigencia de la norma. 3 Temporal: el elemento objetivo de el Hecho Imponible, 3 cuestiones, 1 lo relativo al nacimiento de la obligacin tributaria, 2 Lo relativo a la exigibilidad de la obligacin tributaria, no lo puede exigir la administracin con teritoridad a su entrada en vigor.

3. EXENCIN TRIBUTARIA. Cuando existe una norma que excluye la aplicacin de la norma tributaria que establece el Hecho Imponible a determinados supuestos. Caractersticas; extraordinarias o excepcionales. Deben existir dos normas: 1. La que establece la obligacin tributaria. 2. La norma de exencin. El efecto es que no nace la obligacin tributaria para los supuestos exentos (las becas, loteras, quinielas...) Clases: Objetivas Aquellas en las que ciertos hechos incluidos el principio en el mbito HI, se consideran que no son adecuados para hacer que nazca la tributacin obligatoria (quiniela) Subjetivas: referencia a ciertas personas que pese a realizar el HI, no tendrn la obligacin de pagar el impuesto. Temporales excluyen la obligacin tributaria durante un plazo de tiempo que se fija. Permanente: no tiene fijado ningn lmite. Totales: impide el nacimiento de la obligacin tributaria. Parcial: aquella que no impide que nazca la obligacin pero va a nacer reducida.

Supuestos; distincin entre exencin y no sujecin.

Exencin: se trata de un hecho que estara dentro del mbito de la aplicacin del Hecho Imponible pero no nace la obligacin tributaria. No sujecin: supuesto que se encuentra fuera del mbito de aplicacin del Hecho Imponible del impuesto as que no nace la obligacin tributaria. 3. ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. OJO Si hay Hecho Imponible hay Obligacin Tributaria. Se tiene que llevar a cabo la cuantificacin de la Obligacin Tributaria. 1. Tributos de cuota fija (siempre es la misma)- tasas, DNI, licencias... 2. Tributos de cuota variable (vara la cantidad, no es siempre la misma en funcin de ciertos condicionantes)- IBI; IVA; IRPF... Hay que cuantificar. Elementos de cuantificacin: - La base imponible; se define como la dimensin cuantitativa del Hecho Imponible. Si es de Renta, en total esa persona ha recibido 50.000, esa es su base imponible. - La base liquidable: es igual a la base imponible menos las reducciones previstas en la ley de cada impuesto depende de la ley de cada impuesto. - Tipo de gravamen: aplicado a la base liquidable origina la cuota tributaria que tenemos que pagar. Tipos de base imponible: Expresada en trminos no monetarios o parmetros (volumen, peso, cantidad de folios...) Expresada en trminos monetarios (valor dinero) es la ms habitual. Definicin de tipo de gravamen: El tipo de gravamen indica la parte de la base liquidable que va a corresponder a la hacienda pblica del Estado. Dos clases de tipos de gravamen: - En sentido estricto: se aplican sobre bases no monetarias, parmetros. - Las alcuotas: se aplican sobre bases imponibles monetarias. Pueden ser de 2 tipos; - Fijos o especficos; cantidad fija. - Graduales; cantidad que vara en funcin de una escala referida a una magnitud. Consiste en porcentajes de 4 clases. 1. Proporcionales, porcentajes fijos que no varan. IVA 2. Progresivas: porcentajes que al aumentar la Base Imponible tambin aumenta el IRPF. 3. Regresiva: al aumentar la base disminuye el tipo. 4. Discrecionales: Son proporcionales, se caracterizan por que la ley establece lmites mnimos y mximos, dentro de los cuales el ente pblico puede fijar el tipo de gravamen que considera aplicar. Basa Imponible x tipo de gravamen: Cuota Integra.

Cuota Integra: menos deducciones previstas en la ley de cada impuesto ser la cuota lquida.

TEMA 4. LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

1. EL SUJETO ACTIVO. En toda obligacin tributaria existe un sujeto activo y otro pasivo. El activo es el acreedor de la obligacin tributaria, el titular de un derecho de crdito frente al sujeto pasivo. - El sujeto activo de la obligacin tributaria ( el acreedor, el que exige la obligacin) - El sujeto activo del poder tributario; hace referencia al sujeto que tiene poder para crear tributos, se crea mediante ley, parlamento para dictar leyes. 2. EL SUJETO PASIVO Obligados tributarios; cualquier persona que tenga alguna obligacin o razn del tributo. Dentro estn: - Sujetos pasivos: contribuyente/ sustitutos. - Los responsables tributarios o retenedor. Sujetos pasivos: tienen a su cargo el pago de la obligacin principal. Contribuyente: - El que ha realizado el Hecho Imponible, es el sujeto que manifiesta la capacidad econmica. - Titular del deber de contribuir. - No deja de ser contribuyente aunque repercuta en un tercero. - efectos jurdicos; pagan la obligacin principal, tienen ciertos deberes formales: declaraciones, contabilidad, facturas. Sujetos pasivos: contribuyente/ sustituto, no Hecho Imponible en lugar de Sustituto: es un sujeto pasivo, pero no realiza el Hecho Imponible, si no que realiza un supuesto de Hecho, recogido en una ley y que le coloca en el lugar del contribuyente, obligndose a pagar la obligacin principal que tendra que pagar el contribuyente. Disociacin:- Sujeto Hecho imponible (contribuyente) - Sujeto que paga (sustituto) Caractersticas: - Es un sujeto pasivo. - Sustituye al contribuyente y no a cualquier persona.

Est obligado a pagar la obligacin tributaria principal. El supuesto de hecho que realiza el sistema tiene que establecerse en una ley.

ICIO: contribuyente: dueo de la obra. Sustituto: licencia de obra tasa Para que el sustituto recupere lo que ha pagado en el lugar del contribuyente: - Sustitucin con retencin: El sustituto con ocasin de algn pago que tenga que pagar al contribuyente puede quedarse o retener la cantidad del importe del impuesto pagado en el lugar del contribuyente. - Sustitucin sin retencin: El sustituto puede cobrar directamente el impuesto al contribuyente en el precio final de la obra. 3. EL RETENEDOR: La figura de la retencin: Retencin: mecanismo por el cual con ocasin de ciertos pagos que se hagan al contribuyente se puede retener una determinada cantidad que el contribuyente debe a ttulo de tributo. Por lo tanto el retenedor tiene 2 obligaciones: 1) retener una determinada cantidad. 2) Ingresarla en la hacienda pblica. Clases de retencin: -Retencin directa: el sujeto que retiene es el sujeto acreedor del tributo (admin.. pblica) -Retencin indirecta: el sujeto que retiene es una persona fsica o jurdica privada (el empresario con el sueldo) Ambas pueden ser retenciones a cuenta (normalmente) La cantidad que se retiene se va a computar en la liquidacin del impuesto que realice el contribuyente, se computa como un ingreso a cuenta que ha realizado el contribuyente. Obligaciones; son autnomas e independientes de la obligacin principal del contribuyente. El retenedor es el responsable de el ingreso de la retencin; si no lo ingresa la administracin no puede exigirlo al contribuyente. 4. EL RESPONSABLE. No son sujetos pasivos, garantiza el cobro de la deuda tributaria. Se coloca junto al contribuyente. Caractersticas: - los supuestos de responsabilidad los establece la ley de cada impuesto. - El deudor junto al sujeto pasivo. - 2 tipos: solidario y subsidiario: Subsidiario: 1) para que se le pueda exigir la deuda al responsable se tiene que producir la declaracin de insolvencia del sujeto pasivo (crdito incobrable), entonces se le exige el pago al responsable por que el contribuyente es insolvente 2) Para que se pueda exigir la deuda al responsable se le tiene que notificar un acto en el que se especifique que es responsable de esa persona y la cuanta que tiene que pagar, acto de derivacin de responsabilidad.

3) El responsable podr reclamarle al contribuyente el importe del impuesto que pag. (accin de regreso contra el contribuyente) Solidario: 1) Tiene que haber acto de derivacin de responsabilidad. 2) Tambin tiene accin de regreso. 3) Para que responda no va a ser necesaria la previa declaracin de insolvencia del contribuyente, la administracin le puede exigir la obligacin desde el momento en que finalice el periodo voluntario

TEMA 5. PROCEDIMIENTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

1. PROCEDIMIENTO DE GESTIN. Aquella actividad tendente ala determinacin y cobro de las deudas tributarias. En un sentido amplio la gestin incluira procedimientos de gestin y recaudacin. La Gestin tributaria en sentido estricto solo procedimiento de gestin. Procedimientos de gestin: se desarrolla a travs de la liquidacin, comprobacin e investigacin. 3 formas de iniciacin: 1) por declaracin del sujeto pasivo: la declaracin tributaria es la forma ms comn para iniciar la gestin. Consiste en comunicar a la administracin que se ha producido un Hecho Imponible. Declaracin/ liquidacin/ pago del impuesto. Declara y liquida: autoliquidacin. 2) De oficio por la administracin: la administracin va a liquidar los impuestos en base de datos que ya posee sin necesidad de que participe el sujeto pasivo. 3) Por la actividad investigadora de la administracin: esto ocurre cuando se trate de investigar aquello que no ha sido declarado por el contribuyente. Fases de la Gestin tributaria. Liquidacin, comprobacin, investigacin. Liquidacin: consiste en fijar la cuanta de la deuda tributaria. El sistema de liquidacin que exista en Espaa se estructuraba de la siguiente forma: - El sujeto declaraba unos hechos. - La administracin dictaba una liquidacin provisional. - La administracin investigaba. - Liquidacin definitiva. Este sistema en la actualidad sera muy costoso. Solucin: Sistema actual; que el contribuyente sea el que auto liquide. Clases de liquidaciones: - Administrativas; las realiza la administracin. - Autoliquidacin: la realiza el contribuyente. (Tambin hay impuestos que son liquidaciones administrativas) - Liquidaciones provisionales; se produce antes de la investigacin (inspeccin)

Definitiva: tras la investigacin.

Comprobacin: La aplicacin de los impuestos no puede apoyarse nunca en lo que manifiesta el particular y por ello la Administracin va a comprobar, se hace referencia que se comprueba aquello que el sujeto ha declarado y se investiga lo no declarado. En esa labor de comprobacin la administracin requiere la colaboracin de todas las personas, la ley establece 1 deber de colaboracin con la administracin tributaria, se concreta en n deber de informacin, que consiste (la ley) en que toda persona est obligada a propiciar a la administracin datos con trascendencia tributaria que se deriva de sus relaciones econmicas con 3 personas. Existen 2 formas de exigir la informacin: 1-Carcter general: a travs de normas que imponen deberes generales de informacin. Hay un Real Decreto que impone el deber de presentar el resumen anual de retencin. 2-Requerimiento individualizado: la administracin pide informacin a un contribuyente sobre una persona dirigido a una persona se tiene que facilitar la informacin o existen lmites bien precisados y son: - El contenido de la correspondencia. - Los datos por la administracin con finalidad exclusiva/ estadstica, secreto profesional. - El secreto bancario no es un lmite cuando la informacin que se solicita rena los requisitos imprescindibles para que sea una peticin vlida, Los requisitos son: 1 Tiene que estar autorizada la peticin de informacin por el director de la delegacin de hacienda correspondiente. Requisito formal fundamental. 2 Desde el punto de vista del contenido la informacin tiene que referirse a un contribuyente o particular, a concretas operaciones (se refiere normal a los movimientos de las cuentas corrientes de ese contribuyente) y tambin ha de concretarse sobre el periodo de tiempo del que se requiera tener informacin. La administracin tiene un deber de sigilo o de cuidado (no puede hacer pblica la informacin) Investigacin: sobre lo no declarado y consiste en investigar hechos imponibles que se ignoran o que estn ocultos. El resto de la investigacin que se lleva a cabo por los rganos de la inspeccin (inspectores de hacienda) El resultado de la inspeccin que pueden ser de dos tipos: - Actas con descubrimiento de deuda: 1) Actas de conformidad, el sujeto pasivo est de acuerdo. Se produce una reduccin porcentual en su sancin. 2) Actos de disconformidad, el sujeto pasivo no est de acuerdo. - Acta sin descubrimiento de la deuda. 2. PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIN. Es aquel que tiende al cobro de la deuda tributaria, se estructura en periodos: 1) VOLUNTARIO: Aquel en el que el contribuyente paga por los medios habituales, de manera voluntaria la deuda tributaria. Se inicia dependiendo del tipo de tributos. Tributos que liquida la administracin, el periodo voluntario se inicia el da en que se notifique esa liquidacin. En el caso de los tributos que se auto liquidan (IRPF) comienza cuando lo establece la

ley cada impuesto (PC; IRPF 1 Mayo). Finaliza dependiendo del grupo ; tributos que liquida la administracin, el fin est en funcin del da en que se notifique esa liquidacin, si se notifica la 1 quincena de cada mes el periodo voluntario es hasta el 5 del mes siguiente, y si es entre el 16 y fin tengo hasta el 20 del mes siguiente. 2) EJECUTIVO: Periodo destinado a la ejecucin de las ... del deudor para el cobro de la deuda tributaria. Se inicia tambin dependiendo del tributo: Tributos que liquida la administracin, comienza el da siguiente al que finaliza el periodo voluntario. Tributos que se auto liquidan, hay que distinguir 2 supuestos: a) cuando se presenta la liquidacin es periodo voluntario pero no se paga en el voluntario, el periodo ejecutivo comienza el da siguiente de la finalizacin del voluntario b) Se presenta la liquidacin fuera del periodo voluntario espontnea (sin recibir notificacin de la administracin) pero no se paga, el periodo ejecutivo comenzar ese mismo momento. La consecuencia de que inicie el Periodo Ejecutivo se realizar un recargo recargo de apremio ser de un 10% de la deuda si se paga antes de la notificacin de el Documento de Providencia de Apremio Providencia de Apremio: Documento en el que la Administracin advierte al contribuyente que si no paga la deuda en un breve plazo se le embargarn sus bienes y se vendern para que la administracin pueda cobrase la deuda tributaria. Se puede notificar en cualquier momento una vez iniciado el periodo ejecutivo. Plazos que permite la Providencia de Apremio. Si la providencia de apremio se hace de 1 al 15 del mes tiene para pagar hasta el da 20 de ese mes. Si la providencia de apremio se hace la 2 quincena 16-30/1 tendrn hasta el 5 del mes siguiente para pagar. Si el contribuyente no paga en esos plazos la administracin va a embargar sus bienes y posteriormente los vender (subasta normalmente) y con lo que obtenga se cobrar (1 va a por el dinero) Hay algunos bienes inembargables; su vivienda habitual y su salario mnimo. Si la deuda es de 100 y se embarga y se vende por 120 se queda la Administracin 100 y esos 20 se los da al sujeto pasivo.

TEMA 6. LA REVISIN DE LOS ACTOS TRIBUTARIOS.

INTRODUCCIN. Cuando un contribuyente est en desacuerdo con una liquidacin puede recurrir ese acto, tiene 2 vas, que se usan de manera sucesiva. 1-Va Administrativa: recurso ante la administracin.

si se plantea un recurso administrativo habr que esperar a que se resuelva antes de ir a los tribunales de justicia. Admite acudir a la va judicial cuando transcurra el plazo para interponer un recurso administrativo y no se haya hecho. Los recursos administrativos no hacen falta la presencia de abogados.

2-Va Judicial: Hace falta la presencia de abogados. Recursos Administrativos: Recurso de reposicin: Lo que lo caracteriza; se interpone ante el mismo rgano que dicta el acto por el que no se est de acuerdo. Eficacia limitada, es un recurso potestativo, no es obligatorio. El contribuyente puede interponer directamente la reclamacin econmicoadministrativa (no es obligatorio hacer este paso para hacer el siguiente, salvo en el mbito local por que no existe) OJO Plazo de 15 das, desde que se notific el acto tributario. El rgano competente dispone de 8 das para resolver. Recurso econmico-administrativo: Es un recurso en va administrativa que debe agotarse antes de acudir a los tribunales y se tiene que interponer en 15 das desde que se notific el acto tributario, o desde que se notific la resolucin del recurso de reposicin (si se hizo) rganos competentes para resolver: - El Ministro de Hacienda, en asuntos especialmente relevantes. - T.E.A.C.: Tribunal Econmico Administrativo Central, funcionarios ms imparciales pero de la propia administracin. Como UNICA INSTANCIA, para resolver las reclamaciones contra actos de los rganos centrales de la agencia tributaria, o por los rganos superiores de las Comunidades Autnomas. 2 INSTANCIA para resolver los recursos de alzada que se presenten contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los tribunales econmico-administrativos regionales (T.E.A.R.) - T.E.A.R.: (Tribunal Econmico Administrativo Regional), UNICA INSTANCIA para resolver las reclamaciones contra los actos de los rganos perifricos de la agencia tributaria y de los rganos no superiores de las CC.AA. cuando la cuanta no supere 25.000.000pts. 1 INSTANCIA para resolver las reclamaciones contra los mismos actos de la nica instancia pero que supere los 25.000.000pts. (si no me da la razn al central, si no, al tribunal de justicia) Procedimiento: - Fase de instruccin: el rganos recoge la informacin (pide expediente...) - Fase de terminacin: puede acabar en estimacin, desestimacin del recurso, o archivo del recurso planteado. El rgano tiene un ao para resolver, si transcurre sin resolver se entiende desestimado. Otros procedimientos administrativos de revisin. Dos procedimientos para resolver problemas concretos.

 Procedimiento para devolucin de ingresos indebidos. Los sujetos pasivos tienen derecho a la devolucin de los ingresos tributarios indebidamente pagados, supuestos: - Duplicidad en el pago de una obligacin tributaria. - Ingreso o paga en cantidad superior al importe de la liquidacin tributaria. - El pago de una obligacin extinguida por prescripcin. Procedimientos: 1 Fase: Se puede iniciar a solicitud del interesado o de oficio por parte de la administracin. 2 Fase: instruccin: donde se determina si se ha producido un ingreso indebido o no, donde el rgano tendr que devolver el ingreso indebido ms el inters tributario o declarar que el ingreso no es indebido. Tiene un plazo de 3 meses para resolver, si pasan y no se resuelve el contribuyente puede entender desestimada la solicitud de ingreso indebido. Procedimiento de rectificacin de errores materiales, aritmticos o de hecho. La administracin puede rectificar en el plazo de 5 aos desde que el acto fue dictado, a solicitud del contribuyente o de oficio los errores materiales, aritmticos o de hecho que descubra (error al sumar)

TEMA 7. ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL VIGENTE.

En Espaa las tributos se han configurado como un autntico sistema tributario, pensado y sistematizado de acuerdo con criterios. Donde la categora ms importante es el impuesto. El sistema tributario espaol tiene su origen en el ao 78 a raz de la Constitucin Espaola. Se crea un conjunto de tributos presididos por los principios constitucionales en amteria tributaria. Pretende ser justo. Se pueden distinguir ciertos momentos en los que el sistema tributario ha evolucionado. 1 ao 86. Supuso en Espaa la introduccin de un impuesto que no exista, (tratado de adhesin Comunidad Econmica Europea) Como consecuencia: Impuesto exigido por pertenecer a la C. E. E. I. V. A.. 2 ao 92: reforma de la ley del I. V. A.. 3 ao 98: se aprueba la nueva ley del IRPF. 4 ao 2002: reforma del IRPF. 5 ao 2003, (se aprobar a finales de ao) IRPF. ESTRUCTURA DE ESE SITEMA TRIBUTARIO mbito Estatal: segn el objeto: Renta: - IRPF: regulado por ley 40, ao 98 y un reglamento 99, grava la renta obtenida por las personas fsicas.

IS: Impuesto sobre sociedades, regulado por ley 43/95 ao 95 y un reglamento ao 97, este impuesto grava la Renta obtenida por las personas jurdicas (es decir, sociedades) Desde un punto de vista esttico. Patrimonio como conjunto de bienes que no se mueve, gravado por el impuesto sobre el Patrimonio, ley del 91, grava la titularidad de un patrimonio por parte de un sujeto pasivo. Punto de vista dinmico; Patrimonio que se transmite, impuesto sobre transiciones Patrimoniales y actos jurdicos Documentados ITPAJD. Este impuesto somete a tributacin las transmisiones de los bienes, realizadas entre particulares a ttulo oneroso. Tambin ISD, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, grava las adquisiciones de bienes a ttulo gratuito, realizadas por causa de muerte (herencia) o por una donacin entre personas vivas (Inter. Vivos. IVA: Impuesto sobre Valor Aadido, ley 92. Sustituy a la del 86, grava en particular las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales, es un impuesto indirecto que permite la traslacin de la cuota tributaria al consumidor. Impuestos Especiales: que van a gravar consumos especficos de ciertos bienes , por ejemplo: Impuesto Hidrocarburos, Impuesto Tabaco, Impuesto Cerveza, Impuesto de matriculacin de vehculos...

Patrimonio: -

Consumo: -

COMUNIDADES AUTNOMAS: El sistema tributario en las CC. AA., hay que decir que pueden regular impuestos propios, por que pueden dictar leyes, sin embargo esta posibilidad est muy limitada por que esos impuestos propios autonmicos no pueden recaer sobre Hechos Imponibles que ya estn gravados por el Estado. Adems van a recibir la cuanta que se recaude de aquellos impuestos estatales que estn cedidos a las CC. AA. mbito local: los Ayuntamientos no pueden crear tributos por que no pueden dictar leyes. Pero si van a recaudar ciertos impuestos municipales, que han sido creados por el Estado, a travs de la ley estatal; Ley de las Haciendas Locales (LHL) IBI: Impuesto de Bienes e Inmuebles; lo grava en un trmino municipal. Objeto: patrimonio. IAE: Impuesto Actividades Econmicas, se ha establecido una exencin a profesionales y pequeas empresas. Las grandes empresas si que lo pagan. Grava el ejercicio de una actividad econmica. IVTM: Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica: grava la titularidad de este tipo de vehculos. Objeto; recae sobre el patrimonio. ICIO: Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras. Somete a tributacin la realizacin de construcciones, instalaciones u obras. Objeto; recae sobre el consumo. IIVTNU: Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. (plusvala municipal) grava la renta que se produce como consecuencia del aumento en el valor de este tipo de terrenos en

los casos de transmisin de los mismos. Objeto; recae sobre la renta (si el terreno vala 5 y yo lo vendo por 10 he obtenido unas ganancias) Los tres primeros se recaudan obligatoriamente en todos los municipios. Los dems son voluntarios para el Ayuntamiento.

TEMA 8. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS. (IRPF)

Naturaleza y mbito de aplicacin. Est regulado en la ley 40/98 y por el reglamento del 99. Es un impuesto directo, personal, subjetivo, peridico (periodo impositivo; 1 enero a 31 diciembre) progresivo, cedido parcialmente a las CCAA. Cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas: Se cede una parte, el 33% de lo que se recaude por ese impuesto en cada CCAA a ellas mismas. Las CCAA tienen competencias normativas para regular algunas cuestiones del impuesto. mbito de aplicacin; en todo el territorio nacional. Tener en cuenta la especialidad de los territorios Forales donde no se aplica (P. Vasco y Navarra) esta ley tendr su propio IRPF. HECHO IMPONIBLE. Obtencin de renta por la persona fsica. El objeto es lo que se conoce como la Renta disponible o la Renta discrecional una vez cubiertas las necesidades mnimas vitales. Recae sobre la renta disponible (despus de cubrir las necesidades) La ley no da concepto de Renta, si no que se establecen los distintos componentes de renta; las distintas formas de obtencin de renta: - Rendimiento del trabajo personal. - Rendimientos de capital por; intereses(mobiliario) y alquileres (inmobiliario). - Rendimientos de las actividades econmicas. Derivan del trabajo por cuenta propia de una persona fsica (montar negocio o ser profesional) - Ganancias y prdidas patrimoniales, deriva de la transmisin de bienes. - Imputaciones de renta (no es una renta real, pero la ley presume una renta y se la imputa al contribuyente) Es un Hecho Imponible complejo. No solo tributa la renta que se percibe en dinero sino tambin la que se percibe en especie. (una casa, un coche...) Rentas exentas: - Prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo. - Indemnizaciones por despido en la cuanta obligatoria establecida en los Estatutos de los Trabajadores.

Prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Las Becas pblicas hasta el grado de licenciatura incluido. Premios literarios, artsticos, cientficos, siempre que esos premios no encubran futuras liquidaciones de derechos de autor. Ayudas a deportistas de alto nivel, otorgado por el consejo superior de Deportes o el Comit Olmpico Espaol, como lmite de 30.000 (5 mill.) Premios de loteras y Apuestas organizado por la ONLAE; Organizacin Nacional Loteras y Apuestas del Estado, ONCE y Cruz Roja. Etc...

SUJETOS PASIVOS. El sujeto pasivo del impuesto es la persona fsica. Tributan por este impuesto las personas fsicas residentes en Espaa y las personas fsicas con residencia regular en el extranjero pero que sea por causa de su empleo o cargo pblico. Tributan por toda su renta mundial, independiente de donde se obtenga. Los no residentes en Espaa no tienen que pagar el IRPF aunque las rentas que estos obtengan en Espaa tienen que tributar aqu por otro impuesto IRNR (Impuesto sobre la Renta de los No Residentes) Cundo la persona es Residente? - Si pasa en Espaa mas de 183 das a lo largo del ao, o ms de 6 meses en territorio espaol. Las ausencias espordicas no se tienen en cuenta. (viaje el fin de semana) - Si radica en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades econmicas o intereses econmicos. - La ley establece una presuncin de residencia, cuando reside en Espaa el cnyuge, se presume se presume que ese contribuyente reside en Espaa. POSIBILIDAD DE TRIBUTACIN CONJUNTA. El sujeto pasivo es la persona fsica individual. La ley permite en ciertos supuestos que se opte para la tributacin conjunta de los miembros de la unidad familiar. Es una opcin, no es obligatorio, puedes variar cada ao. Quines pueden? - Los cnyuges no separados con sus hijos menores, que no vivan independientes y sus hijos mayores incapacitados o sujetos a la patria potestad. - Unidad familiar Monoparental. Casos de separacin o divorcio, enviudez, pueden tributar conjuntamente el padre o la madre con sus hijos menores que vivan con ellos o menores con patria potestad o incapacitados. BASE IMPONIBLE. En que cuanta se ha realizado el Hecho imponible. - Si tienen que calificar los rendimientos.

Cuantificarlo; exigir un rendimiento ntegro y gastos reducibles para obtener un rendimiento Neto. - Proceder a la integracin y compensacin de rentas. - Aplicar los mnimos personales y familiares. Despus de esto obtendremos la Base Imponible. RENDIMIENTOS: 1) Rendimiento del trabajo personal; cualquier rendimiento, contraprestacin en dinero o en especie que derive directa o indirectamente de una relacin laboral dependiente y por cuenta ajena, es un concepto muy mplio. - Sueldos y salarios. - Prestaciones por desempleo. - Dietas y asignaciones para gastos de viajes, salvo que estn exentos. cundo estn exentos? - Los gastos de locomocin si es en transporte pblico estn exentos en toda su cuanta si se puede justificar. Si es transporte privado estn nicamente 17 cntimos por Km. Recorrido. Los gastos de estancia estn exentos en la cuanta que se pueda justificar. Los gastos de manutencin, la cuanta que est exenta est en funcin de si el desplazamiento es en Espaa o en el extranjero, la cuanta exenta en el territorio espaol ser de 4.350pts. Diarias y si es en el extranjero 8.000. - Pensiones recibidas de la Seguridad Social por situaciones de jubilacin, enfermedad, orfandad, viudedad... - Los beneficiarios de Planes de Pensiones. - Rendimientos derivados de impartir cursos, seminarios, conferencias... Rendimientos de trabajo personal en especie: para referirse a la utilizacin, consumo, obtencin para fines particulares de bienes o derechos de forma gratuita o por un precio inferior al normal de mercado. (utilizacin de vivienda. Despus de todo esto se hace el Rendimiento ntegro. La ley permite aplicar reducciones cuando esos rendimientos tengan un periodo de generacin de ms de 2 aos; se puede reducir en un 40% Al rendimiento interno se le tendrn que restar a los rendimientos ntegros los gastos deducibles establecidos en la ley OJO : - Cotizaciones en la seguridad social. - Cuotas pagadas a los colegios. - Cantidades pagadas a los colegios profesionales, cuando la colegiacin sea obligatoria con el lmite de 50.000pts. - Gastos de asistencia jurdica, en los casos de juicios laborales. Lmite de 300 . Todo esto: Rendimiento Neto del Trabajo Personal (RNTP). RI (reducido) - Gasto Reducible = RNTP. 2) Rendimiento de Capital: cualquier contraprestacin, cualquiera que sea su denominacin en dinero o en especie que provengan directa o indirectamente de elementos Patrimoniales, bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y que no estn afectos a una actividad econmica. Pueden ser de 2 tipos: Mobiliario e Inmobiliario.

 Inmobiliario; aquellos que derivan bsicamente del arrendamiento de bienes inmuebles bsicamente. El Rendimiento ntegro ser el importe que por todos los conceptos se perciba del arrendatario, incluyendo el importe por los bienes muebles cedidos conjuntamente y excluido el IVA. Gastos deducibles para obtener el rendimiento neto: -Gastos necesarios para la obtencin del rendimiento: - Intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin de la vivienda. - Tributos no estatales. IBI as como las cantidades destinadas a servicios de vigilancia (portera, gastos de comunidad...) siempre que los pague el arrendador. 3) Gastos deducibles derivados de la formalizacin del contrato de alquiler de arrendamiento. 4) Gastos de reparacin o gastos necesarios, gastos de conservacin. Gastos imprescindibles para mantener el uso normal de la vivienda. (los de mejora no son deducibles). 5) Las cantidades destinadas a suministros (luz, agua, telfono...) SEGUNDO GRUPO DE GASTOS DEDUCIBLES. AMORTIZACIONES DEL BIEN INMUEBLE O DEPRECIACIN EFECTIVA POR EL USO O EL PASO DEL TIEMPO. Se puede deducir esa depreciacin 3% del valor de adquisicin del bien inmueble. Excluyendo el valor del suelo. Los gastos deducibles Rendimiento ntegro = Rendimiento neto. Los rendimientos del capital inmobiliario se haya generado en ms de 2 aos (irregular). Se podra reducir en un 40%, solo habra que declarar un 60%. Cuando el que alquila causa desperfectos y tiene que pagar una indemnizacin, ese cobro es irregular. Ejemplo: ALQUILER 100 GASTOS IBI 25 COMUNIDAD SEMESTRAL 50 REPARACIN DE SISTEMA ELECTR. 200 INDEMNIZACIN X DESPERFECTOS 100 (es irregular, solo el 40%) COSTE DE ADQUISICIN 12.000 /2.000 SUELO Rendimiento ntegro: 1.200 (alquiler) + 60 (indemnizacin desperf.) = 1.260 Gastos deducibles: 25 (IBI), 100 (comunidad), 200 (reparaciones), 3% del coste de adquisicin. Rendimiento Neto: 1.260 - 625 = 635. * Imputaciones de rentas inmobiliarias. (no es un rendimiento) no existe un rendimiento expreso real. Presume un rendimiento y lo asigna a un contribuyente.

Se aplica: bienes inmuebles urbanos que no sean vivienda habitual del contribuyente, que no est destinado a una actividad econmico, que no genere rendimiento. (las segundas viviendas desocupadas). La ley obliga a declarar el 2% del valor catastral (o el 1,1% si el valor catastral ha sido revisado). El registro del catastro es donde estn registrados todos los inmuebles, donde pone las medidas, el valor que tiene...el valor catastral siempre ser inferior al valor por el que compras un piso. Regla especial para arrendamiento entre parientes. Cuando un bien inmueble se arrende al cnyuge o a un pariente hasta el tercer grado (to sobrino) el contribuyente tendr que declarar como mnimo la renta que resulte de aplicar la regla del 2% o 1,1% del valor catastral. Es una renta mnima. RENDIMIENTO DEL CAPITAL INMOBILIARIO (4) 1) Rendimientos que deriven de la participacin en el capital de una sociedad (socio/ accionista), por ejemplo el dividendo. El dividendo, antes de integrarse en la Base Imponible se tiene que multiplicar por unos coeficientes que estn en funcin del tipo de sociedad o entidad que ha repartido el dividendo. Tendr que multiplicarse 140% por regla general. 125% si es cooperativa o fundacin. 100% si es una sociedad o un fondo de inversin inmobiliaria. 2) Rendimientos que derivan de la cesin a terceros de capitales propios (intereses de cuentas corrientes). 3)Rendimientos del capital mobiliario que derivan de operaciones de capitalizacin o seguros de vida o invalidez. 4)Otros rendimientos del capital mobiliario incluidos los que deriven del arrendamiento de bienes inmuebles y rendimientos de propiedad intelectual cuando el sujeto que percibe la retribucin no es el autor. Rendimiento que procedan de la cesin de los derechos de la explotacin de la propia imagen. Los rendimientos si se perciben de forma irregular se puede deducir en un 40%. GASTOS DEDUCIBLES. 1) gastos de administracin y depsito de valores negociables ( de accin). 2) Caso de arrendamientos de bienes muebles son deducibles todos los gastos necesarios para la obtencin del rendimiento. RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS. RAE. Son los que suponen la ordenacin por cuenta propia de los factores de produccin y los recursos humanos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. Se puede determinar de dos formas.

1) Rgimen de estimacin directa (va directamente a los gastos de la empresa) - Normal; rendimiento se determina de acuerdo con las normas del impuesto sobre sociedades, partiendo del resultado contables. - Simplificada: se aplica a aquellos contribuyentes cuya cifra de negocios no supere los 600.000 al ao, siempre que no renuncien a este rgimen, consiste en aplicar las reglas de la estimacin directa normal con ciertas especialidades, la ms importante es que quienes se acojan a este sistema pueden aplicarse como gastos de difcil justificacin un 5% del rendimiento neto de la actividad. 2) Rgimen de estimacin objetiva: ste rgimen se aplica a los empresarios y profesionales que realicen algunas de las actividades expresamente recogidas en la orden de mdulos,, se aplica siempre que no se renuncie, se aplicar siempre que los rendimientos ntegros de la actividad del ao anterior no supere los 450.000. la determinacin del rendimiento se llevar a cabo aplicando los mdulos previstos para cada actividad. RENDIMIENTOS GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES. Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de una alteracin en la composicin del mismo. Tambin se incluyen los premios que no estn exentos. No hay alteracin en la composicin del patrimonio y por lo tanto no puede haber ni ganancia ni prdida en los supuestos de disolucin de una comunidad de bienes o disolucin de rgimen o sociedad de bienes gananciales. No existe prdida patrimonial, las prdidas no justificadas, ni las prdidas del juego, ni donaciones o liberalidades que haga el contribuyente, ni prdidas derivadas del consumo. Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: Si deriva de la transmisin de un bien (vender) el importe de la ganancia ser el que resulte de la diferencia del valor de transicin y valor de adquisicin. Cuando la ganancia derive de un premio el importe de la ganancia ser el valor de mercado de ese premio. Hay que distinguir si el premio es: - Dinero: el importe de ese premio, de la ganancia. - Especie: el importe de la ganancia ser el que resulte de aumentar el valor del mercado en un 20%. Si el importe deriva de una transmisin: Valor de adquisicin; formado por los siguientes conceptos. - Importe real por el que se adquiri el bien. - Importe de las inversiones o mejoras realizadas en los bienes que se adquirieron. - Los tributos que pag el adquirente al adquirir el bien. - Minoran el valor las amortizaciones si se trata de un bien inmueble, que estuviese alquilado. Si se trata de un bien inmueble tiene que actualizarse aplicando unos coeficientes (coeficientes de actualizacin) que estn en funcin del ao en el que se adquiri ese bien. El valor de transmisin es el importe cobrado por la venta del bien siempre que no sea inferior al valor de mercado y a ese importe se le aaden los tributos y gastos pagados por el transmitente con ocasin de la transmisin.

Exencin por reinversin en la vivienda habitual: Estn exentas las ganancias patrimoniales que se obtengan al vender o transmitir la vivienda habitual del contribuyente siempre que el importe total obtenido por la venta de esa vivienda habitual del contribuyente. Si tiene que hacer en un plazo de 2 aos. Si no se reinvierte la totalidad la ganancia estar exenta en proporcin a aquello que se ha reinvertido. INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS Esas rentas especficas parten de una distincin. Base Imponible general / especfica. - B. I. General: los rendimientos (RTP, RCI, RCM, RDE, capital mobiliario, inmobiliario...) imputaciones de renta y las ganancias y prdidas de menos de un ao. - B. I. Especial: ganancias y prdidas patrimoniales generadas en ms de un ao. Reglas de compensacin e integracin en la B. I. General. En la B. I. General habra que separar: - El saldo positivo resultante de todos los rendimientos e imputaciones de renta (se suman sin problema RTP, RCI, RCM, RDE, Imp. Renta) - El saldo que resulte de sumar entre si las ganancias y prdidas de menos de un ao. Si el saldo positivo se suma al otro saldo de rendimientos y se obtiene la base general. Si el saldo es negativo (ms prdidas que ganancia) se puede compensar con el saldo positivo del primer grupo, con lmite del 10%) Si siguen habiendo prdidas se podrn aplicar e las declaraciones de los siguientes 4 aos. OJO Ejercicio. (rtp, rci, rcm, rde, imp.renta.) Rendimientos 10.000 Ganancia de 1 ao 1.000 Prdida a de 1 ao 3.000 La Base Imponible general: a) 8.000 b) 10.000 c) 9.000 y 1.000 de prdida pendiente. d) Ninguna es correcta. Prdidas - 3.000 solo puedo compensar en un 10 % por lo tanto me quedan 2.000 10.000 -1.000 ________ 9.000

y compensar 1.000 de prdidas durante 4 aos.

BASE IMPONIBLE ESPECIAL Ganancias y prdidas generadas en ms de un ao. Se van a compensar entre si y si el saldo fuera positivo (ms ganancias que prdidas) es la B. I. Especial.

Si es negativo (ms prdidas que ganancias) la B. I. Especial ser 0 por que no puede ser negativo. Esas prdidas se podrn compensar los siguientes 4 aos en las Bases Imponibles Especiales. Una vez determinadas las bases se aplican los mnimos personales y familiares exentos. Una renta mnima que se considera imprescindible para que se cubran las necesidades bsicas, personales y familiares y por ello estos mnimos tienen que excluirse de la B. I. Por que no van a tributar. Estos mnimos se aplican. 1- excluirlos de la Base General. 2- Si aun quedan mnimos para aplicar se excluirn de la B. I. Especial. Cuanta de esos mnimos: - mnimo personal: 3.4000 - mnimo por descendientes: se aplica por cada descendiente menor de 25 aos soltero, que conviva con el contribuyente y que no tenga rentas anuales superiores a 8.000 . Cuanta: 1 descendiente: 1.400 2 descendiente: 1.500 3 descendiente: 2.200 4 descendiente y siguientes: 2.300. ejemplo: Base Imponible general: 30.00o 21.500 -3.400 -1.400 -1.500 -2.200 = 8.500 menos. Base Imponible general. 0 3.000 -8.500 _______ -5.500 0 Base Imponible especial: 10.000- - 5.500 Dos personas tienen derecho a aplicar su mnimo correspondiente la cuanta del lujo se divide entre los dos. 1.400 por el hijo Padre 700 y madre 700. BASE LIQUIDABLE: La base liquidable es igual a la Base Imponible- las reducciones previstas en la ley de cada impuesto. Reducciones previstas: * Base imponible general: 1- Reduccin por rendimientos de trabajo; se aplica a los contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo. Depende de los rendimientos netos de ese trabajador; de 3.500 hasta 2.400 2- Reduccin por prolongacin de la actividad laboral: se aplica a los trabajadores mayores de 65 aos que prolonguen su act. Laboral. La cuanta como la anterior (3.500 2.400) (se reducen las 2)

3- Reduccin por movilidad geogrfica: se aplica a los contribuyentes desempleados, inscritos en una oficina de empleo y que acepten un trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio (la reduccin ser como las anteriores) 4- Reduccin por cuidado de hijos: se aplica a aquellos contribuyentes que tengan a su cuidado un descendiente menor de 3 aos = 1.200 5- Reduccin por edad; se aplica a los contribuyentes mayores de 65 aos se reduce 800 de su B. I. 6- Reduccin por asistencia: se aplica a los contribuyentes de ms de 75 aos. 1.000. 7- Reduccin por discapacidad, 1 en la discapacidad del contribuyente 2.000 y si la discapacidad es del mas del 65% 5.000 2 por discapacidad de ascendientes o descendientes 2.000 y si la minusvala es de ms del 65% 5.000 8- Reduccin por aportaciones a planes de pensiones en estos casos son reducibles de la B. I. Las cantidades que se aporten a los planes de pensiones privados. Reducibles con un lmite de 8.000 9- Reduccin por pensiones compensatorias; reducibles las pensiones que se paguen al cnyuge, as como las anualidades por alimentos salvo en las que paguen los padres a sus hijos, que se haya establecido por sentencia judicial. TODO ESTO PARA OBTENER LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. BASE LIQUIDABLE ESPECIAL = B. I. ESPECIAL. - no hay reducciones previstas. CALIFICACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA B. L. General - tipo de gravamen estatal: cuota tributaria, integra estatal. - tipo de gravamen autonmico: cuenta integra autonmica B. L. Especial. - Tipo de gravamen estatal. Cuota integra estatal. - Tipo de gravamen autonmico. Cuota integra autonmica. 1 PASO: Las dos cuotas estatales se suman para obtener la Cuota ntegra estatal total. - Las 2 cuotas autonmicas se suman = cuota ntegra autonmica total. 2 PASO: deducciones de la cuota. - Integra estatal total: parte estatal por la deduccin de vivienda habitual. Por el 67% del importe del resto de deducciones estatales Todo esto dar lugar: CUOTA LIQUIDA ESTATAL. - Integra autonmica total: parte autonmica de la deduccin por vivienda habitual. 33% del resto de deducciones estatales. 100% deducciones autonmicas que cada comunidad ha establecido. = CUOTA LQUIDA AUTONMICA. ENTONCES SE SUMAN LAS DOS: CUOTA LIQUIDA TOTAL. -

+ CIET +CIAT

La cuota ntegra se va a obtener aplicando el tipo de gravamen a la Base liquidable. - Base liquidable general: se aplica tipo de gravamen progresivo, se ha establecido un tipo progresivo estatal y se ha dejado abierta la posibilidad para que cada C.C.A.A. regule su tipo de gravamen autonmico que va a aplicar en su territorio. Si la C.C.A.A. no regula la ley ha previsto un tipo de gravamen autonmico complementario. - A la base liquidable especial se le aplica un tipo de gravamen proporcional, el estatal es de 9,06% y autonmico 5, 94%. - Determinar las devoluciones. Como se obtiene la cuota lquida estatal. La cuota lquida estatal = cuota integra estatal. - Parte estatal de la deduccin de vivienda habitual. - 67% reducciones estatales. La cuota lquida autonmica = cuota integra autonmica. - parte autonmica de vivienda habitual. - 33% del resto de deducciones estatales. - 100% deducciones autonmicas que cada comunidad ha establecido. Deducciones estatales (en todo el estado) 1)Deduccin por vivienda habitual, se puede deducir un 15% (de los cuales la parte estatal 10,05% / parte autonmica 4,95%) De las cantidades que hayan destinado a la adquisicin de la vivienda habitual. Limitacin-base mxima-9.015,18 En el caso de financiacin ajena (prstamos a bancos), en esos caso los porcentajes de deduccin estn incrementados los 2 primeros aos desde que se compra la vivienda el porcentaje de deduccin ser un 25% (en el cual hay un 16,75 %/ una parte autonmica 8,25%) Sobre los primeros 4.507 (de 9.015) el resto se podr aplicar 15% Apartir del 3 ao los porcentajes de deduccin: 20% sobre los primeros 4.507 y 15% sobre los segundos 4.507 Esta deduccin tambin se aplica en los casos de aportaciones a las llamadas cuentas de ahorro vivienda este dinero tiene que destinarse a la compra de una vivienda habitual. La ley permite esa deduccin del 15% sobre las cantidades que yo haya metido cada ao (mximo 9.015) Ese dinero en 4 aos tienen que destinarse a la adquisicin de la vivienda habitual, si no se ha destinado y pasa el plazo de contribuyente tendr que devolver las cantidades que se dedujo indebidamente. 2)Deduccin por inversin en act. Econmicas, segn esta deduccin son de aplicacin a los empresarios y profesionales las mismas deducciones previstas para las sociedades en el impuesto sobre sociedades. No se va a aplicar si el contribuyente determina su rendimiento en el rgimen de estimacin objetiva. 3)Deduccin por donativos realizados a entidades y fines lucrativos que estn recogidas en la ley de rgimen fiscal de entidades y fines lucrativos, sern deducibles. En esta ley: deduccin de un 20% de las donaciones a las entidades recogidas en esa norma (UNICEF, aldeas infantiles, caritas...) Se puede deducir un 10% de los donativos a otras fundaciones o entidades distintas de las anteriores.

4)Deducciones por inversiones para la proteccin y difusin para el patrimonio histrico espaol. Esta deduce un 15% de los gastos realizados en tres supuestos: - Adquisicin de bienes de patrimonio histrico espaol situados en el extranjero, si ese bien permanece en Espaa al menos 3 aos. 15% - 15% de los gastos de conservacin, restauracin y exposicin de bienes declarados de inters cultural. - 15% Cantidades destinadas a la rehabilitacin de edificios o reparacin de fachadas de infraestructuras que sean conjuntos arquitectnicos o bienes declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO. General para los puntos 2,3,4. - 67% va a aminorar la cuota estatal. - 33% va a aminorar la cuota autonmica. - 1.000-670 / 330 DEDUCCIONES AUTONMICAS: C. I. Autonoma: C. I. - Parte de la vivienda 33% de reducciones estatales. 100% de las deducciones establecida por la CC. AA. Solo se aplican en la C. Valenciana: 1- Deduccin 150 por cada hijo nacido o adoptado que sea el nmero 3 o posterior. 2- 160 para cada sujeto pasivo, mayor de 65 aos si tiene una minusvala. 3- Deducciones por familia numerosa. 1 categora 180 - 2 categora 300 especial 480 4- Deduccin por la adquisicin de la 1 vivienda habitual cuando el contribuyente es menor de 35 aos y la B. I. No supere el doble del salario mismo (420 aprox.) 3% de lo que se tiene. 5- Deduccin valenciana por realizacin de labores domsticas no remuneradas. (amas de casa) 120 de deduccin. Se exige que la B. Liquidable de la Unidad familiar no supere los 2 millones de pesetas. 6- Deduccin por donaciones con finalidad ecolgica. Se puede deducir el 20% de las donaciones realizadas a asociaciones o entidades con finalidad ecolgicas que estn en la C. Valenciana CUOTA LQUIDA ESTATAL + CUOTA LQUIDA AUTONMICA. = CUOTA LQUIDA TOTAL. ( esta no es an la cantidad a pagar por el contribuyente) Se le puede restar conceptos para obtener la Cuota diferencial; cuota lquida la deduccin por maternidad. - La deduccin por doble imposicin de dividendos. - Deduccin por doble imposicin internacional. - Las retenciones e ingresos a cuenta que haya soportado el contribuyente. - (podr ser ms o menos) Deduccin por maternidad: Se aplica a las mujeres que tengan hijos de menos de 3 aos que realicen una actividad por cuenta propia o ajena y dadas de alta en la s. Social. Se puede aplicar una deduccin sobre la cuota lquida de 1.200. Cabe la posibilidad de que la madre en vez de aplicarle la deduccin solicite el abono anticipado que consiste en recibir mensualmente 100. Si fallece la madre tiene derecho el padre.

Deduccin por doble imposicin de dividendos: Los sujetos que perciban dividendos, pueden deducirse un porcentaje del dividendo que ha cobrado. Ser del 40%, 25% o el 0% del dividendo que est en funcin del coeficiente por el que se ha multiplicado el dividendo, en funcin del tipo de sociedad o entidad que ha repartido los dividendos. Deducciones para evitar la doble imposicin internacional: Se aplica cuando un sujeto pasivo residente en Espaa obtiene rentas en el extranjero por las que paga un impuesto en el extranjero. Tiene que tributar por toda su renta mundial, incluida la obtenida en el extranjero, para evitar que se tributen 2 veces las rentas obtenidas en el extranjero se ha provisto esa deduccin. Su cuanta es la menor de estas cantidades: - El importe del impuesto pagado en el extranjero. - La cantidad que resulte de aplicar el tipo medio de gravamen de ese contribuyente a la parte de su Base Imponible obtenida en el extranjero. Retenciones, ingreso a cuenta y pagos fraccionados: Las retenciones; estn obligados a retener. Las personas jurdicas y fsicas que sean empresarios o profesionales. Las rentas que estn sujetas son; los rendimientos del trabajo personal con un porcentaje diferente para cada trabajador, un tipo de retencin que estn en funcin de los rendimientos totales que recibe al final del ao y de su situacin familiar y personal, y no es siempre el mismo a lo largo del ao y que coincida ms o menos con la cuota lquida para as estar en paz en la H.P. - Tambin estn sujetos a retencin los rendimientos de capital mobiliario con un porcentaje del 15% - Los rendimientos de actividades econmicas nica actividad profesional no empresarial y son de un 15% - Ciertas ganancias patrimoniales, en concreto las ganancias que derivan de la transmisin de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva para fondos de inversin. - Los premios en metlico de ms de 300. El porcentaje en este caso y en el anterior es el 15% - Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles. Tipo de retencin el 15%. Los ingresos a cuenta: Responde a la misma idea que la retencin pero se aplican cuando el rendimiento se percibe en especie. Tiene que ingresar el preceptor del rendimiento al pagador un 15% de la valoracin de esa especie. Se aplican sobre las mismas rentas y con los mismos porcentajes previstos para las retenciones Pagos fraccionados: Son pagos a cuenta de impuestos del contribuyente, los realizan los sujetos que realicen actividades econmicas, en particular tienen que hacer 4 pagas trimestrales, en los primeros 20 das de los meses de Abril, julio, octubre y enero, los empresarios y profesionales. Su cuanta depende del rgimen de determinacin del rendimiento de la actividad econmica al que est acogido ese contribuyente. Si el contribuyente estuviera en el rgimen de estimacin directa ser su cuanta del pago fraccionado del 20% del rendimiento de la actividad econmica desde el 2 trimestre-1 de enero hasta el 31 de

marzo, si es el 1 trimestre 4, as dependiendo del trimestre, restando los pagos fraccionados de los trimestres anteriores y las retenciones de ingresos a cuenta soportados. Si el contribuyente est en estimacin objetiva el pago fraccionado es 1 porcentaje que se va a aplicar sobre rendimientos de la actividad econmica de acuerdo con los datos existentes a 1 enero, ese porcentaje est en funcin del nmero de personas asalariadas que trabajen en esa actividad 4%(+1) 3%(1) o 2% (0). LA GESTIN DEL IMPUESTO. 1) Los sujetos que estn obligados a declarar el IRPF, la ley establece que no estn obligados a presentar su declaracin del IRPF aquellas personas que obtengan exclusiva como rendimientos de trabajo rentas inferiores a 22.000, pero si percibes rentas de ms de 1 pagador el lmite para declarar es 8.000. El lmite para declarar va a seguir siendo 22.00 cuando las cantidades que se perciban del 2 restantes pagadores no superen los 1.000 anuales. Adems de este lmite tampoco existe obligacin de declarar cuando los rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retencin no superen los 1.600. Existe la obligacin de declarar en todo caso cuando el contribuyente se aplique la deduccin por doble imposicin internacional, se aplique la deduccin de la base por aportaciones a planes de pensiones. 2) Plazos para presentar la liquidacin del IRPF. Del 1 de Mayo al 30 Junio. Es posible fraccionar el pago del impuesto, y se pagar el 60% en ese momento y el 40% en Noviembre.

TEMA 10. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FSICAS.

INTRODUCCIN Est regulado en una ley del ao 91 y no tiene ningn reglamento de desarrollo. Caracteres; - impuesto directo. - Impuesto objetivo. - Impuesto progresivo. - Impuesto personal que grava el patrimonio neto de 1 persona fsica a 31 de diciembre lo que se tiene el da 31 de Diciembre, no lo que ha tenido durante el ao y los que ha vendido. - - impuesto cedido a las Comunidades autnomas totalmente, lo que significa es: que la recaudacin de este impuesto se queda en la Comunidad Autnoma, y que las CCAA tienen competencia normativa para regulas algunos aspectos del impuesto, de su normativa. APLICACIN TERRITORIAL. OBLIGACIONES PERSONALES Y REALES. Se aplica en todo el territorio nacional a salvo de dos regmenes especiales del Pas Vasco y Navarra. El sujeto pasivo es la persona fsica individual sin que sea posible la tributacin conjunta. La forma individual sin que sea posible la tributacin conjunta. La forma de tributar puede ser de dos formas.

1- Si el sujeto es residente en Espaa tributa por obligacin personal y como tal tributa por todo su patrimonio mundial con independencia de donde se encuentre. 2- Los no residentes tributan por obligacin real por los bienes y derechos situados en Espaa para lo que debern nombrar a un representante HECHO IMPONIBLE. EXENCIONES. Hecho imponible. Es la titularidad por el sujeto pasivo de su patrimonio neto a 31 de Diciembre. Patrimonio Neto: conjunto de bienes y derechos menos las cargas y gravmenes que tenga el sujeto as como sus obligaciones personales o deudas. Exenciones: bienes que no van a tributar. Se establece un amplio listado en particular estarn exentos los bienes del patrimonio histrico espaol o bienes calificados como patrimonio o inters cultural, as como aquellos que formen parte del patrimonio histrico de las Comunidades Autnomas. Tambin estn exentos los objetos de arte y antigedades que tengan un valor inferior a los establecidos en la ley de patrimonio histrico espaol. Por ejemplo, se establece que para pinturas y esculturas de 100 aos el valor lmite para declarar sera 15 millones de pesetas, por ejemplo alfombras y tapices 5 millones de pesetas. La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor. El ajuar domstico, los bienes habituales de 1 casa, televisor, muebles, lavavajillas...No forma parte del ajuar domstico y hay que declarar joyas y pieles. Los bienes y derechos que sean necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional y que estn afectos a ellas, siempre y cuando: Sean la principal fuente de renta. Ese contribuyente ejerce de forma habitual, persona o directa esa actividad empresarial o profesional. Vivienda habitual hasta 25 millones de pesetas. ATRIBUCIN E IMPUTACIN DE PATRIMONIOS. Es importante conocer a que persona hay que atribuir los bienes, para ello se establece una regla: - Los bienes y derechos se atribuyen segn las reglas civiles de titularidad y de acuerdo con las pruebas que se aporten. - En el caso de matrimonio los bienes y derechos se atribuyen segn las normas del rgimen econmico matrimonial. Si un bien es ganancial habr que atribuir la mitad de ese bien a cada cnyuge. - Las cargas y gravmenes se van a atribuir tambin segn la titularidad de estas. LA BASE IMPONIBLE. Esquema de liquidacin. Valor de los bienes y derechos - cargas, gravmenes, deudas = patrimonio neto (base imponible) Base imponible-mnimo exento (18 mill. De pesetas) = Base liquidable. Base liquidable x tipo gravamen = cuota ntegra.

Cuota ntegra - deduccin x lmite conjunto IRPF - deduccin por doble imposicin internacional. - Bonificacin por bienes situados en Ceuta y Melilla. = Cuota lquida a pagar nunca a devolver Base Imponible: es el valor del patrimonio del sujeto pasivo, la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y el valor de las cargas y gravmenes que disminuyen el valor de los bienes y el valor de las deudas y obligaciones personales. Se establecen criterios de valoracin de los elementos patrimoniales. - Bienes inmuebles; el mayor de los elementos patrimoniales. - o el valor catastral. - O el valor de la adquisicin. O el valor comprobado por la administracin a efectos de otros impuestos. CRITERIOS DE VALORACIN Conjuntos de bienes y derechos afectos a una actividad empresarial a) la regla general es que si el contribuyente lleva la contabilidad se deben valorar de forma global con la diferencia entre el activo real y el pasivo exigido. Hay que excluir de esta regla los bienes inmuebles que siempre se valoran de acuerdo con el criterio expreso de estos bienes. b) Si el contribuyente no lleva la contabilidad los bienes y derechos del patrimonio empresarial tienen que valorarse de manera individual de acuerdo con las reglas que estamos viendo. c) Los depsitos bancarios se tienen que valorar segn el saldo a 31 de Diciembre salvo que sea inferior al saldo medio del ltimo trimestre en cuyo caso se aplicar este ltimo. d) Los valores (acciones obligaciones, bonos...) hay que distinguir 2: 1)que coticen en bolsa, si es as se tienen que valorar segn el valor de cotizacin o media del ltimo trimestre del ao. 2) si no cotizan en bolsa hay que distinguir dos tipos; a)acciones (depende si ha sido la comunidad de bienes auditada, en este caso se valorar segn lo que lo valore la auditoria) ( sino ha sido auditada se establece una regla subsidiaria). Obligaciones, bonos, acciones...: valores no participativos, se valoran por su valor nominal mas la prime de reembolso o amortizacin que es la rentabilidad e) joyas, pieles y vehculos: tributa por su valor de mercado hay una regla subsidiaria general que dice: que los dems bienes y derechos que no tienen regla especfica se valora por su valor de mercado. f) Deudas; se valoran por su importe nominal sin incluir sus intereses y solo se puede deducir siempre y cuando estn debidamente justificados. BASE LIQUIDABLE Y TIPO DE GRAVAMEN Una vez tenemos la base imponible hay que obtener la base liquidable, que es: Base Imponible la reduccin prevista en la ley del impuesto de un mnimo exento. La cuanta de la deduccin las fija libremente cada Comunidad Autnoma, pero hasta ahora no lo ha regulado ninguna por ello la ley establece una que son 18 mill. De pesetas, 108.182,18 Base Liquidable = Base Imponible Reduccin

Se le aplica a la base liquidable el tipo de gravamen, que es un tipo progresivo y lo establece cada Comunidad Autnoma, si no lo regulase han previsto una escala progresiva suplementaria el tipo mximo es de 2,55 si la cantidad del patrimonio es mayor 10 mill. De euros. Base Liquidable x tg. = Cuota Integra deducciones DEDUCCIONES DE LA CUOTA Deduccin por el lmite conjuntamente con el IRPF Supone en que la suma de la cuota ntegra del IRPF y del impuesto sobre el patrimonio no puede superar al 70% de la base imponible del IRPF si no se cumple hay que mirar la cuota ntegra del patrimonio, la nica limitacin es que como mximo se podr aminorar en un 80%. Deduccin para evitar la doble imposicin internacional. Se aplica para evitar la doble imposicin que se produce cuando el sujeto pasivo, residente en Espaa tiene elementos patrimoniales situados en el extranjero y por los que ha pagado un impuesto en el extranjero lo que permite al contribuyente aminorar la cuota integra por al menos de estas dos cantidades o bien el impuesto que realmente pag en el extranjero o la cantidad que resulte al aplicar el tipo medio de gravamen del contribuyente a la parte de su Base Liquidable que corresponda a los bienes que estn situados en el extranjero. Bonificacin por patrimonios situados en Ceuta y Melilla. Si se tienen elementos patrimoniales situados en Ceuta y Melilla se establece una bonificacin del 50% de la cuota del impuesto que corresponda a los bienes situados en Ceuta y Melilla. Por ej. La base = 1000 --- Cl = 100 Ceuta y melilla 100----Cl = 10 Si el 10 % de la base es Ceuta y Melilla ser el 10% de la Cuota, entonces sern 10. Si a esos 10 les aplicas el 50% de bonificacin se te quedan 5, por lo que le resta a la Cuota Integra 5 que dan 95 Cl = Ci deducciones. GESTIN DEL IMPUESTO Quines estn obligados a presentar la declaracin del impuesto sobre el patrimonio? Los sujetos cuya Base Imponible exceda los 18 mill. De pesetas , existe la obligacin de declarar cuando el contribuyente, sin llegar a los 18 mill. Tenga bienes y derechos en su patrimonio superior a 100 millones de pesetas. Son patrimonios fuertemente endeudados. Se tienen que liquidar en los mismos plazos que el IRPF (del 1 de Mayo al 30 Junio)

TEMA 13. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

NATURALEZA Y MBITO DE APLICACIN El impuesto sobre el valor aadido grava sobre el valor aadido que se produce en cada una de las fases de produccin de un bien o servicio Tabla. Precio de compra Precio uto. IVACuota IVA ingresar o

Obt. De madera fabricacin mayorista minorista consumidor

0 20.000, 3.200 IVA 50.000, 8.000 IVA 60.000, 9.600 IVA 70.000, 11.200 IVA

repercutido devolver 20.000 3.200 3.200 50.000. 8.000 IVA 4.800 60.000, 9.600 IVA1.600 rep. 70.000, 11.200 IVA 1.600

Cuota IVA = IVA repercutido IVA soportado. La cantidad que se ha ingresado en hacienda en cada una de las fases es la cantidad que se ha tenido que soportar el consumidor. El IVA grava al consumidor mediante el impuesto en cascada o impuesto plurifsico que se grava cada una de las fases de manera que cada sujeto pasivo tiene la obligacin de repercutir el IVA en cada una de sus ventas junto con el precio de venta del mismo modo el sujeto pasivo habr soportado un IVA por sus compras la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado ser la cuota de IVA que tendr que ingresar o le tendrn que devolver en cada trimestre. La naturaleza del IVA est regulado por ley del ao 92 en un reglamento del mismo ao. Es una exigencia impuesta por la Unin Europea que obliga a los estados miembros a tener un impuesto sobre el consumo con unas caractersticas. Caractersticas: Impuesto Indirecto: recae sobre el consumo. Plurifsico: grava cada una de las fases de produccin y distribucin de los bienes y servicios hasta llegar al consumidor final. Proporcional: grava el valor aadido que se produce en cada una de las fases. Real: no se tiene en cuenta la persona o el consumo de una persona. Objetivo: afecta las situaciones personales. Instantneo: no existe un periodo impositivo, si no cada vez que se produce un consumo se devenga el impuesto. EL MBITO DE APLICACIN: En la Pennsula y Baleares, el TAI (Territorio de Aplicacin del Impuesto) Ni Canarias ni Ceuta y Melilla por que tienen un rgimen especial. HECHOS IMPONIBLES. OPERACIONES NO SUJETAS Y EXENCIONES. El Hecho Imponible es triple: operaciones interiores, adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones. Operaciones interiores: hace referencia a las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, siempre que esas operaciones se realicen en el mbito de una operacin empresarial- profesional y en el territorio de aplicacin del impuesto. Una actividad empresarial-profesional existe cuando el contribuyente est dado de alta en el IAE (Impuesto Actividades Econmicas) tambin presume la ley cuando el contribuyente anuncia su actividad pblicamente. La entrega de los bienes hace referencia a una transmisin del poder de disposicin sobre los bienes corporales, incluso se efecta a travs de ttulos representativos cedidos de esos bienes. Lo mas habitual la venta; para la entrega de bienes se hacen unas precisiones: 1- bienes corporales: el gas, la luz... 2- aportaciones no dinerarias de un sujeto pasivo de bienes de su patrimonio empresarial o profesional a otras sociedades.

3- Transmisiones de los bienes en virtud de sentencia judicial o resolucin administrativa. Xejem. Expropiacin de bienes empresariales. 4- Se asimilan las entregas de bienes, supuestos de autoconsumo en los que no existe contraprestacin ciertos bienes del patrimonio empresarial pasada a patrimonio particular del sujeto pasivo, las prestaciones de servicio no estn definidas en la ley, lo nico que se dice es que es prestaciones de servicios lo que es entrega de bienes ni adquisiciones intercomunitarias ni importaciones. Tambin son prestaciones de servicio hostelera, restaurantes, venta de bebidas y alimentos para el consumo inmediato en ese mismo lugar ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES. Hace referencia a las adquisiciones de bienes realizadas en el mbito de la Unin Europea. Consiste en las adquisiciones de bienes por parte de un empresario profesional del TAI, procedentes esos bienes de otros estados miembros. El que vende entrega intercomunitariamente est exento de IVA el que compra adquisiciones intercomunitarias que no pagan impuestos, el empresario se auto repercute el impuesto. Caractersticas: 1- La operacin se realiza a ttulo oneroso. 2- Los bienes los adquiere un sujeto pasivo, empresario o profesional situado en el TAI. 3- El transmitente ha de ser un empresario profesional ubicado en el territorio de la Unin Europea. 4- La mercanca ha de ser objeto de transporte hasta el TAI. IMPORTACIONES: Centradas definitivas procedentes de un territorio no comunitario, ese Hecho Imponible se va a producir con independencia de quien sea el importador o destinatario, no hace falta que sea empresario o profesional. Operaciones no sujetas: 1- transmisin total o parcial del patrimonio empresarial por causa de muerte, siempre y cuando los adquirentes continen el ejercicio de esa actividad 2- Las entregas gratuitas de muestras de escaso valor as como prestacin de servicios de demostracin para promocionar. 3- Las entregas gratuitas de impresos y publicidad. 4- Las prestaciones de servicios en rgimen de dependencia laboral. 5- Las entregas de bienes, prestaciones o servicios realizados directamente por entes pblicos sin contraprestacin o una contraprestacin tributaria, por ejemplo tasa por recogida de basuras. Exenciones: pueden ser de dos tipos: limitadas o plenas. Las limitadas; cuando el sujeto pasivo no puede repercutir IVA pero tampoco puede deducirse el IVA soportado de sus compras. X ej; el mdico no te puede repercutir IVA, pero tampoco se lo puede deducir. Las plenas : en las cuales el sujeto pasivo no puede repercutir IVA pero se puede deducir el IVA soportado en sus compras, xej. Entregas intercomunitarias y exportaciones. Exenciones plenas: 1- Las actividades sanitarias estn exentas de las prestaciones de servicios de hospitalizacin, asistencia mdica o de profesionales sanitarios, transporte de enfermos, odontlogos y dentistas.

2- Actividades de enseanza; estn exentas las que llevan a cabo entidades de derecho pblico o entidades privadas autorizadas as como las enseanzas de idiomas. 3- Exenciones inmobiliarias; arrendamientos de territorios o edificaciones destinatarias a viviendas. Entrega de terrenos rsticos y las 2 y posteriores entregas de edificaciones. (se entiende como 1 entrega la que realiza el promotor) Exenciones de carcter tcnicos: 1- Lo aplica a las entregas de bienes que ha sido utilizadas por el sujeto que ahora los transmite en la realizacin de actividades que estn exentas por ejemplo el mdico que vende maquinaria, esa operacin no puede llevar iva. LUGAR DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES. Operaciones interiores: a) entregas de bienes: se entienden realizadas en el TAI cuando los bienes se pongan en disposicin del adquirente en el TAI. b) Entregas de bienes inmuebles: se atienden realizadas en el lugar donde radique el bien inmueble c) Prestaciones de servicios: se entienden realizadas en el TAI. Si la sede econmica del portavoz del servicio se encuentra en el TAI. Es posible que el servicio se preste o se pueda prestar desde dos lugares en distintos centros del TAI o fuera, en este caso habr que atender el establecimiento permanente desde donde se preste realmente (oficina, sede, agencia...) Cuando sea imposible determinar desde cual de las distintas sedes presta servicios se acude al domicilio del prestador. Reglas operacionales: Prestaciones de servicios realizadas con inmuebles, transaccin proyectacin de rehabilitacin... Se entienden realizadas en el TAI si el inmueble radica en el TAI. Regla del domicilio del destinatario: se aplica nicamente para determinados servicios profesionales en particular la publicidad, asesoramiento, consultora ... Cuando estos servicios los presta un empresario o profesional que no est ubicado en el TAI siempre que el destinatario sea una empresario o profesional que est en el TAI producindose la inversin del sujeto pasivo . Adquisiciones intercomunitarias: Se entienden realizadas en el TAI , si el TAI es el lugar de llegada de los bienes procedentes de la comunidad. Importaciones: se entienden realizadas en el TAI cuando el destino de la mercanca procedente del territorio extracomunitario sea el TAI. DEVENGO DEL IMPUESTO. Es el momento temporal en el que se entiende realizado el Hecho Imponible por lo tanto nace la obligacin tributaria. 1- Operaciones interiores: a) entrega de bienes se devenga del IVA cuando los mismos se ponen a disposicin del adquirente. Regla especial, en el caso de que existan pagos anticipados tambin se devenga anticipadamente. B) prestaciones de servicios se devenga cuando se presta realmente el servicio, los pagos anticipados tambin deben anticipadamente el IVA. En relacin con los servicios de trato sucesivo el IVA se devenga cada vez que sea exigible la parte del precio en cada plazo que es el arrendamiento.

2- Adquisiciones intercomunitaria: no presenta ninguna especialidad cuando los bienes los pongan a su disposicin, los pagos anticipados divulgaron anticipadamente el IVA. 3- Importaciones: el devengo de IVA se produce cuando lo establece la legislacin de aduanas. SUJETOS PASIVOS. Operaciones interiores: son los empresarios profesionales, personas fsicas o jurdicas que entregan bienes o prestan servicios y que estn establecidas en el TAI. Tienen un derecho y un deber a la repercusin del impuesto exigir en la factura y separadamente el precio de la operacin la prestacin tributaria al adquirente del bien o servicio. Sujeto, IVA repercutido. Adquisidente, IVA soportado. El objeto de la repercusin es la cuota de IVA que se devenga por esa operacin. Requisitos formales para poder cobrar IVA, a travs de factura o documento equivalente. La cuota de IVA debe consignarse de manera independiente y separada del precio, si bien es posible que en algunos casos cabe el IVA inducido. Requisitos temporales: se ha de producir en el momento de omitir la factura. Se pierde el derecho a cobrar el IVA, cuando haya transcurrido un ao desde el devengo del impuesto. Adquisiciones intercomunitarias: es el adquirente, empresario profesional situado en el TAI por adquirente de los precedentes de la Comunidad Econmica Europea. Importaciones: es el sujeto que importa la mercanca, puede ser un particular. Inversin del sujeto pasivo va a ocurrir cuando un empresario profesional que no est en el TAI preste un servicio a un empresario profesional que est ubicado en el TAI. Esta operacin se entiende realizada en el TAI y el sujeto pasivo de esta operacin ser por inversin no el prestador si no el destinatario del servicio. BASE IMPONIBLE Operaciones interiores: es el importe total de la contraprestacin por la operacin realizada se incluye no solo el precio, tambin otros conceptos, por ejemplo, gastos por transporte, seguro de la mercanca, subvenciones o desventos, directamente vinculados del precio los tributos que recaigan sobre las operaciones realizadas. Importe de envases o embalajes para el transporte y entrega de la mercanca. Reglas especiales: si la contraprestacin no se fija en dinero la base imponible ser lo que hubiera acordado en condiciones de uno entre particulares independientes. Si la operacin se fija en moneda extranjera la Base Imponible ser el valor que resulte de aplicar el tipo de cambio existente. Adquisiciones intercomunitarias: Se determina igual que en las operaciones interiores. Importaciones: La Base Imponible ser el valor en aduana de la mercanca aadindole adems el importe de los derechos de aranceles aduaneros, los gastos complementarios hasta el primer destino del interior del TAI. TIPOS DE GRAVAMEN Y CUOTA TRIBUTARIA. Tipo de gravamen proporcional: se estructura a travs de 3 tipos

1- general, 16% se va a aplicar a todas aquellas operaciones que no tengan asignado un tipo especfico. 2- Reducido, 7% tributan las siguientes operaciones interiores: adquisiciones, intracomunitaciones y las importaciones. 1- sustancias o productos susceptibles de ser utilizados en la nutricin humana o animal como las bebidas alcohlicas. 2- Animales vegetales susceptibles para ser utilizados para la obtencin de alimentos. 3- Aguas aptas para la alimentacin humana. 4- Medicamentos para uso animal. 5- Edificios aptos para uso como viviendas incluyendo plazas de garaje, mximo 2 que se transmiten como la vivienda. 6- Transporte de viajeros y equipajes. 7- Servicios de hostelera(acampada, balneario, restaurante...) 8- Servicios prestados por intrpretes, artistas pintores o tcnicos, productores de pelculas cinematogrficas. 9- Entradas a teatros, circos, espectculos taurinos, parques de atracciones, cine. 10- Servicios funerarios y servicios de peluquera. Sper reducido 4% 1 necesidad: - pan. - Leche, quesos, huevos, patatas, legumbres - Libros, peridicos y revistas. - Medicamentos para humanos. - Coches para minusvlidos, prtesis o implantes para personas con minusvala. - Viviendas calificadas como VPO de rgimen especial de promocin pblica Cuota tributaria = base imponible +tg = cuota tributaria. El impuesto ha de devengar instantneamente por efectos de recaudacin y declaracin el sujeto deber presentar declaraciones trimestrales por la diferencia entre el iva soportado que se ha deducible y el IVA repercutido a pagar y a cobrar. hojas

BASE IMPONIBLE ESPECIAL Ganancias y prdidas elevadas en ms de un ao. Se van a compensar entre si y si el saldo fuera positivo (ms ganancia que prdida) es la Base Imponible especial. Si es negativo (ms prdidas que ganancias) La Base Imponible especial ser 0 por que no puede ser negativo. Esas prdidas se podrn compensar los siguientes 4 aos en las Bases Imponibles Especiales. Una vez determinadas las bases se aplican los mnimos personales y familiares exentos. Una rente mnima que se considera imprescindible para que se cubran las necesidades bsicas, personales y familiares y por ello estos mnimos tienen que excluirse de la Base Imponible por que no van a tributar. Estos mnimos se aplican. 1-exclusivos de la Base General. 2-(si an quedan mnimos para aplicar) se excluirn de la Base Imponible especial. CUANTA DE ESOS MNIMOS: Mnimos personales: 3.400 Mnimo por descendientes: Se aplica por cada descendiente menor de 25 aos soltero, que conviva con el contribuyente y que no tenga rentas anuales superiores a 8.000. 1 descendiente: 1.400 2 descendiente:1.500 3 descendiente:2.200 4 descendiente y siguientes:2.300 ejemplos. BI general: 30.000 = 21.500 -3.400 -1.400 -1.500 -2.200 0 8.500 menos. BI general: 0 3.000 -8.500 = -5.500 Base Imponible Especial: 10.000 - 5.500

Dos personas tienen derecho a aplicar su mnimo correspondiente la cuanta del lujo se divide entre los dos 1.400 por el hijo. 700 el padre y 700 madre.

BASE LIQUIDABLE. La base liquidable es igual a la base Imponible las reducciones previstas en la ley de cada impuesto REDUCCIONES PREVISTAS. Base Imponible General: Por rendimientos del trabajo; se aplica a los contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo. Depende de los rendimientos netos de ese trabajador; 3.500 hasta 2.400)

Por prolongacin de la actividad laboral: se aplica a los trabajadores mayores de 65 aos que prolonguen su actividad laboral. La cuanta como en la anterior (3.500 2.400) se reducen las dos. Por movilidad geogrfica: se aplica a los contribuyentes desempleados, inscritos en una oficina de empleo y que acepten un trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio (la reduccin ser como las anteriores) Por cuidado de hijos: se aplica a aquellos contribuyentes que tengan a su cuidado un descendiente menor de 3 aos (1.200) Por edad, se aplica a los contribuyentes mayores de 65 aos se reduce 800 de su B.I. Por asistencia: se aplica a los contribuyentes de ms de 75 aos 1.000 Por discapacidad. En la del contribuyente 2.000 y si es de ms del 65% 5.000. Por discapacidad de ascendientes o descendientes 2.000 y si las minusvalas son ms del 65% 5.000. Por aportaciones a planes de pensiones, en estos casos son reducibles de la Base Imponible las cantidades que se aporten a los planes de pensiones privados, reducibles con un lmite de 8.000. Por pensiones compensatorias; reducibles las pensiones que se paguen al cnyuge, as como las mensualidades por alimentos salvo en las que paguen los padres a sus hijos, que se haya establecido por sentencia judicial. TODO ESTO PARA OBTENER LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. BASE LIQUIDABLE ESPECIAL = BASE IMPONIBLE ESPECIAL. No hay reducciones previstas. CUANTIFICACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA. Base por tipo = cuota

1 paso: las dos cuotas estatales se suman para obtener la cuota ntegra estatal total. - Las dos cuotas autonmicas se suman = cuota ntegra autonmica total. 2 paso: deducciones de la cuota: Integra estatal total: parte estatal por la deduccin de vivienda habitual. Por el 67% dl importe del resto de deducciones estatales. Todo esto dar lugar a = CUOTA LQUIDA ESTATAL. Integra autonmica total: - parte autonmica de la deduccin por vivienda habitual. -

- 33% del resto de deducciones estatales. - 100% deducciones autonmicas que cada comunidad ha establecido. = CUOTA LQUIDA AUTONMICA. Entonces las 2 se suman = CUOTA LQUIDA TOTAL. La cuota ntegra se va a obtener aplicando el tipo de gravamen a la Base liquidable. La base liquidable general: se aplica al tipo de gravamen progresivo. Se ha establecido un tipo progresivo estatal y se ha dejado abierta la posibilidad para que cada Comunidad Autnoma regule su tipo de gravamen autonmico que va a aplicar en su territorio. Si la CC AA no lo regula la ley ha previsto un tipo de gravamen autonmico complementario. La base liquidable especial se le aplica un tipo de gravamen proporcional, el estatal es de 9,06% y autonmico 5,94% Determinar las deducciones. Como se obtiene... La cuota lquida estatal = cuota ntegra estatal parte estatal de la deduccin de vivienda habitual 67% reducciones estatales. La cuota lquida autonmica = cuota ntegra autonmica parte autonmica de vivienda habitual 33% del resto de deducciones estatales 100% deducciones autonmicas que cada comunidad ha establecido. DEDUCCIONES ESTATALES ( en todo el estado) Por vivienda habitual, se puede deducir un 15% ( de los cuales la parte estatal 10,05%, parte autonmica 4,95%) de las cantidades que se hayan destinado a la adquisicin de la vivienda habitual, limitacin > base mxima>9.015,18. En casos de financiacin ajena (prstamos a bancos). En esos casos los porcentajes de deduccin estn incrementados los 2 primeros aos desde que se compra la vivienda el porcentaje de deduccin ser un 25% ( en el cual hay una parte estatal 16,75% y una parte autonmica 8,25%) Sobre los primeros 4.507 ( de 9.105) el resto se podr aplicar un 15%. A partir del 3 ao los porcentajes de deduccin: 20% sobre los primeros 4.507 . 15% sobre los segundos 4.507. Esta deduccin tambin se aplica en los casos de aportaciones a las llamadas cuentas ahorro vivienda, ese dinero se tiene que destinar a la compra de una vivienda habitual. La ley permite esa deduccin del 15% sobre las cantidades que yo haya metido cada ao( mximo 9.015). Ese dinero en 4 aos tienen que destinarse a la adquisicin de la vivienda habitual, si no se ha destinado y pasa el plazo de contribuyente tendr que devolver las cantidades que se dedujo indebidamente. Por inversin en actividades econmicas segn esta deduccin son de aplicacin a los empresarios y profesionales las mismas deducciones previstas para las sociedades en el impuesto sobre sociedades. No se va a aplicar si el contribuyente determina su rendimiento en el rgimen de estimacin objetiva. Deduccin por donativos: deducciones por donativos realizados a entidades y fines lucrativos que estn recogidas en la ley de rgimen fiscal de entidades y fines lucrativos, sern deducibles. En esta ley > deduccin de un 20% de las donaciones a las entidades recogidas en esa norma (UNICEF, caritas, aldeas infantiles...) Se puede deducir un 10% de los donativos a otras fundaciones o entidades distintas de las anteriores.

Por inversin para la proteccin y difusin para el patrimonio histrico espaol, esta deduce un 15% de los gastos realizados en 3 supuestos: 1- adquisicin de bienes de patrimonio histrico espaol situados en el extranjero si ese bien permanece en Espaa al menos 3 aos 15%. 2- 15% de los gastos de conservacin, restauracin y exposicin de bienes declarados de inters cultural. 3- 15% cantidades destinadas a la rehabilitacin de edificios o reparacin de fechadas de infraestructuras que sean conjuntos arquitectnicos o bienes declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO. El 67% va a aminorar la cuota estatal. El 33% va a aminorar la cuota autonmica. 1.000 *670 *330 DEDUCCIONES AUTONMICAS. C.I. autonmica: CI parte vivienda autonmica 33% de reducciones estatales 100% de las deducciones establecidas por la CC AA. SOLO SE APLICAN ENLA COMUNIDAD VALENCIANA: Deduccin 150 por cada hijo nacido o adoptado que sea el n3 o posterior. 160 para cada sujeto pasivo, mayor de 65 aos si tiene una minusvala. Deducciones por familia numerosa 1 categora 180 /2 categora 300/ especial 480. Por adquisicin de la 1 vivienda habitual cuando el contribuyente es menor de 35 aos y la B. I. No supere el doble del salario mnimo (420 aprox.) 3 % de lo que se destine. Realizacin de labores domsticas no remuneradas (amas de casa) 120 de deduccin. Se exige que la B. Liquidable de la Unidad familiar no supere los 2 millones de pesetas. Deducciones por donaciones con finalidad ecolgica se puede deducir el 20% de las donaciones realizadas a asociaciones o entidades con finalidad ecolgicas que estn en la C. Valenciana. CUOTA LQUIDA ESTATAL + CUOTA LQUIDA AUTONMICA = CUOTA LQUIDA TOTAL. Se le pueden restar conceptos para obtener lo Cuota diferencial: cuota lquida la deduccin por maternidad la deduccin por doble imposicin internacional las retenciones e ingresos a cuenta que haya soportado el contribuyente. Podr ser positivo o negativo.

TEMA 15. LOS RECURSOS DE LAS HACIENDAS TERRITORIALES

1. LA HACIENDA AUTONMICA. El sistema de recursos est recogido en el Art.157 de la Constitucin Espaola. Adems la ley orgnica de financiacin de las Comunidades autnomas (COFCA), ao 80, modificada 2001. Establece el rgimen de financiacin y recursos de las CC. AA. ste

rgimen se va a aplicar con carcter general a todas la CC. AA. Si bien se excepciona el rgimen de los territorios florales P. Vasco y Navarra. P. Vasco concierto y Navarra convenio funcionan de forma distinta. Todos los impuestos son del P. Vasco y Navarra y ellos ceden una cantidad al estado para financiar a sus funcionarios. RECURSOS DE LAS CC. AA. Art. 157 Los impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado a las CC. AA. Por ejemplo-> IRPF 33% Sus tributos propios impuestos, tasas propias, contr. Especiales de cada CC. AA. Las transferencias del fondo de compensacin Inter.-territorial. Los recursos que procedan de sus propios bienes patrimoniales. Los recursos que procedan de operaciones de crdito. IMPUESTOS PROPIOS Las CC AA pueden crear tributos -> (principio de legalidad). Esta posibilidad est limitada por que segn la constitucin el establecimiento de tributos debe basarse precisamente en unos principios constitucionales. (principio de legalidad, generalidad, igualdad, capacidad econmica, progresividad) Esa limitacin el establecimiento de tributos tiene que respetar los lmites de LOFCA 1- las CC.AA. no podrn someter a tributacin rendimientos o elementos patrimoniales situados o realizados fuera de la CC. AA. 2- Las CC. AA. No podrn gravar Hechos Imponibles ya gravados por el Estado. 3- Las CC. AA. Al regular sus tributos propios en general deber respetar el principio de libre circulacin de personas, mercancas y capitales. IMPUESTOS CEDIDOS: El concepto hace referencia a aquellos impuestos establecidos y regulados por el Estado y cuya recaudacin corresponde a las CC. AA. Son impuestos estatales pero la recaudacin se cede. Se encuentra regulada en una ley de cesin de tributos del ao 96 modificada por una ley de financiacin del ao 2001. Actualmente estn cedidos: - IRPF 33% - Impuesto sobre Patrimonio totalmente. - Impuesto sobre Sucesiones y donaciones totalmente. - Impuesto sobre transmisiones Patrimoniales y actos ndicos Documentados. Totalmente. - IVA 35% - Imp. Sobre el Vino, Cerveza, alcohol y Bebidas fermentadas. 40% - Imp. Sobre matriculacin de vehculos, totalmente. - Impuesto sobre el tabaco 40% - Imp. Sobre hidrocarburos. LA HACIENDA LOCAL. En relacin con las corporaciones locales los Ayuntamientos no tienen potestad para crear tributos por que no pueden dictar leyes.

Existen impuestos municipales, son impuestos creados por leyes estatales-> (LHL) Ley Haciendas Locales 1998. Esa ley deja margen a los Ayuntamientos para concretar algunos de los aspectos. Cinco impuestos municipales: 1- I. Sobre Bienes Inmuebles. 2- I. Sobre Actividades econmicas. 3- I. Sobre vehculos. 4- I. Sobre construcciones, instalaciones y obras. IMPUESTO SOBRE BIENES INUEBLES (IBI): La naturaleza del impuesto; es un impuesto directo sobre el patrimonio inmueble y grava la titularidad de bienes inmuebles. Es real (hace referencia al bien, no a la persona). Es objetivo (no importa el sueldo de la persona y cuantas personas dependan de l). El objeto: son los bienes inmuebles (rsticos o urbanos). El hecho Imponible es la titularidad de un derecho de propiedad, de usufructo de un derecho, de superficie o una cesin administrativa sobre los bienes sujetos a gravamen Exenciones: Los inmuebles de la Cruz Roja espaola, del Estado, CC AA, entidades locales, afectos a la seguridad ciudadana, a servicios educativos o penitenciarios. Los bienes de la Iglesia Catlica y las asociaciones confesionales no catlicas lealmente reconocidas. Tambin siempre que solicite los bienes inmuebles destinados a enseanza siempre que estn acogidos al rgimen de concierto educativo. Tambin previa solicitud, los bienes declarados monumento o jardn histrico de inters cultural. Los sujetos pasivos: El sujeto que ostente la titularidad de los derechos que constituye el Hecho Imponible del Impuesto. Base Imponible: El valor catastral del Bien Inmueble que lo fija la administracin. Tipo de Gravamen: El que establezca cada Ayuntamiento dentro de unos lmites fijados. Para los bienes urbanos los lmites son entre el 0,4% y el 1,1% y para los bienes rsticos entre el 0,3% y el 0,9%. Eso determinar la cuota del Impuesto. A esa cuota tributaria es posible aplicarle un recargo, ese recargo lo determina cada ayuntamiento si lo cree conveniente para aquellos inmuebles de uso residencial que estn desocupados con carcter permanente, puede ser hasta un 50% de la cuota del IVA. Posibilidad de establecer bonificaciones sobre la cuota del impuesto Bonificaciones: - Se ha previsto una rebaja del 50% de IBI durante los 3 periodos siguientes al otorgamiento de la calificacin de vivienda de proteccin oficial. - Los Ayuntamientos podrn establecer una bonificacin de hasta 90% de la cuota para aquellos sujetos pasivos que ostenten la condicin de titulares de familia numerosa.

Los Ayuntamientos podrn establecer una bonificacin de hasta 50% para los inmuebles destinados a viviendas en los que se haya instalado sistemas de aprovechamiento de la energa solar.

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS. Es directo, objetivo, y peridico, tiene una funcin de control. Este impuesto grava el ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artsticas. La relevancia de este impuesto ha quedado en un 2 plano despus de la aprobacin de una exencin del IAE para todas las personas fsicas y para las personas jurdicas cuya cifra de negocios sea inferior a 1 milln de , pero si se van a tener que dar de alta. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICA. Objeto: recaen sobre el patrimonio, es directo, real y objetivo. El objeto son los vehculos de traccin mecnica, aptos para la circulacin en vas pblicas. El Hecho Imponible es la titularidad de ese vehculo. La titularidad determinada por el permiso de circulacin. El sujeto pasivo; el titular del vehculo segn el permiso de circulacin. El sujeto activo(el que recauda): El Ayuntamiento donde tenga su domicilio el sujeto pasivo. Exenciones: estn exentos los vehculos del Estado, CC AA, entidades locales que estn adscritos a la defensa nacional o seguridad ciudadana. Los vehculos de la Cruz Roja y los autobuses urbanos. La cuota: se establece una tabla con 5 categoras de vehculos y a cada una se le asigna una magnitud y a cada magnitud una cuota. Turismos-> caballos fiscales de potencia-> 128 Autobuses-> n de plazas-> depende. Camiones-> segn la carga til. Remolques y semirremolques. Otros vehculos, motocicletas, ciclomotores-> centmetros cbicos. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES INSTALACIONES Y OBRAS. Son voluntarios, real, objetivo e instantneo. Hecho Imponible: es la realizacin dentro del trmino municipal de una construccin, instalacin, obra, para la que se exija una licencia de obras urbanstica. Exenciones: Estn exentas las construcciones, instalaciones obras de las que sean dueos el Estado, las CC AA, otros entes locales que se destinen a carreteras, redes de ferrocarril, puertos, aeropuertos, obras hidrulicas. El sujeto pasivo: dueo de la obra, es decir el que soporte los gastos o costes de la construccin instalacin u obra. Adems la ley establece como sustituto de contribuyente a aquel sujeto que solicite la licencia correspondiente.

Bien Inmueble: es el coste real y efectivo de la obra, que ser concretado en lo que se llama el coste de ejecucin material. No incluye el IVA ni el beneficio empresarial del contratista. Tipo de gravamen; ser el que establezca cada ayuntamiento, sin exceder el 4% La cuota tributaria; puede ser objeto de varias bonificaciones. - Los Ayuntamientos pueden establecer una bonificacin de hasta 95% para construcciones obras que tengan especial inters o utilidad municipal por existir circunstancias sociales, culturales o histrico artsticas que lo justifiquen. - Los Ayuntamientos pueden establecer una bonificacin hasta 95% para construcciones, instalaciones u obras que incorporen sistemas de aprovechamiento de energa solar por autoconsumo. - Pueden establecer una bonificacin hasta 50% para construir instalaciones y obras referentes a viviendas de proteccin oficial. - Los ayuntamientos pueden establecer una bonificacin de hasta 90% para construir instalaciones y obras que favorezcan condiciones de acceso y habitabilidad para discapacitados IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO EN EL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA. (tambin llamado plusvala municipal) Es voluntario, directo, real y objetivo, cuyo Hecho Imponible es el incremento de valor que experimentan los terrenos de naturaleza urbana como consecuencia de la transmisin de la propiedad de los mismos por cualquier ttulo. (transmitir un bien inmueble como consecuencia aumente el valor) Los terrenos rsticos no estn sujetos. Exenciones; estn exentos del Estado, CC AA, entes locales, las instituciones calificadas como benficas o beneficio docente, Cruz Roja Espaola. Sujeto pasivo: Cuando el terreno se transmita de forma gratuita el sujeto pasivo ser el adquirente, si se transmite pagando el sujeto pasivo ser el transmitente. Base Imponible; valor del terreno X un % total = % total = % aos en los que se ha generado es plusvala X un % anual que fija cada Ayuntamiento. Tipo de gravamen: el que establezca cada ayuntamiento sin que pueda exceder del 30%.