Contabilidd de Sociedades Percy Aguilar Argueta

2021
Fray Luca Pacioli – Padre de la Contabilidad
CONTABILIDAD
DE SOCIEDADES
Una observación práctica - (Versión en proceso de revisión)
El presente libro contiene información importante para el aprendizaje de la contabilidad

de sociedades. Si lo lee, lo usa y lo aplica, es suyo. Esta versión digital es totalmente
gratis.
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES de Percy Aguilar Argueta
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Una observación práctica
Percy Ivan Aguilar Argueta
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CONTENIDO:
CAPITULO I: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

Reflexiones sobre contabilidad
Normas Internacionales de Información Financiera
¿La NIIF para PYMES es un principio de Contabilidad?
¿Cuál es el criterio de SAT respecto de esta NIIF?
¿Qué diferencia existe entre NIIF y NIIF para PYMES?
Contenido de la NIIF para PYMES
¿A qué tipo de organización les aplica las NIIF?
¿Cómo definir a una PYME?
Marco conceptual de la NIIF para las PYMES
¿Qué comprende un conjunto completo de Estados Financieros?
Objetivo de los Estados Financieros
Hipótesis fundamentales
Características cualitativas de la información contable
Elementos de los Estados Financieros
Principios de medición de los elementos que integran los Estados
Financieros
Presentación de los Estados Financieros de acuerdo con NIIF para PYMES
Requisitos para Implementar NIIF para las PYMES
Conciliación a presentar por las PYMES
Aplicación de las NIIF en las sociedades mercantiles.
CAPITULO II: MARCO LEGAL DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES

Definición de Sociedad Mercantil
Clasificación de las Sociedades Mercantiles
Legalidad de las Sociedades Mercantiles
Código de Notariado y la Solemnidad de las Sociedades Mercantiles
Sociedades Mercantiles según el Código de Comercio
CAPITULO III: CLASES DE SOCIEDADES

Elementos de la sociedad mercantil
Sociedad Colectiva, (S.C.)
Sociedad En Comandita, (S en C)
Sociedad de Responsabilidad Limitada (Ltda. O Cía. Ltda.)
Sociedad En Comandita por Acciones
Sociedad Anónima, (S.A.)
Tramites Registro Mercantil
Sociedad de Emprendimiento
CAPITULO IV: OPERACIONES CONTABLES DE LAS SOCIEDADES DE

PERSONAS.
Apertura de la contabilidad
Aportación total del capital
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Uso de la cuenta aportación o cuenta promesa

Admisión de nuevos socios
Muerte de un socio
Distribución de Utilidades y Pérdidas en Sociedades de Personas
Distribución de Utilidades en una sociedad en comandita simple
Liquidación de la Sociedad de Personas.
CAPITULO V: OPERACIONES CONTABLES DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA

Ejemplo de la apertura de la contabilidad de la Sociedad Anónima
Operaciones con Acciones
Valor en libros de las acciones
Determinación y pago de dividendos
Liquidación de Sociedad Anónima
CAPITULO VI: FUSIÓN, TRANSFORMACIÓN Y ESCISIÓN DE SOCIEDADES

Fusión de sociedades
Consolidación de sociedades
Ejemplo de Fusión Consolidación
Ejemplo de Fusión Absorción
Escisión de sociedades
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PRESENTACIÓN
Este libro es el resultado de un sin número de experiencias, por

tal razón los errores se pasean por los caminos del mismo
esbozados en cada capítulo, en cada título, subtitulo y
ejercicio práctico.
El deseo de escribirlo y compartirlo fue superior a la
perfección, momento aquel en el que comprendí que nunca
la alcanzaría, por lo que decidí publicarlo.
La contabilidad de sociedades es una sección del ejercicio
contable de especialidad, debido a que, cada tipo de
sociedad tiene especificidades que hacen diferente el
registro de sus operaciones.
Por ser la contabilidad la ciencia que produce información
financiera confiable, reviste singular importancia en las
sociedades mercantiles. Los socios en muchas ocasiones no
están cerca de la empresa, en especial cuando esta toma un
tamaño importante, por ello, el aliando de cada uno, para
cuidar los recursos económicos es el proceso contable.
Este libro tiene como objetivo presentar de manera sencilla
ejemplos de los registros contables que se derivan de los
eventos económicos en las sociedades mercantiles, desde su
inicio o fundación. La evolución y crecimiento de las
sociedades, transformaciones, fusiones, escisiones,
liquidaciones y quiebras.
Deseo que la crítica se desborde de tal forma que mejore el
contenido en la próximas ediciones.
El autor.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
CAPITULO I
Generalidades de la Contabilidad
Reflexiones sobre Contabilidad.
La contabilidad como tal es mucho más antigua que la matemática. El

hombre primero aprende a contar, posterior a ello surgen las
operaciones aritméticas. Desde sus inicios la ciencia contable a sido
determinante en el crecimiento de las naciones y las empresas, la
relevancia de está en la economía es incalculable.
Durante el siglo XX la contabilidad a nivel mundial experimento una

serie de cambios, que van desde la concepción misma, hasta la
conceptualización y exigencia por la estandarización. Todo este
movimiento se hizo más evidente a partir de los grandes fraudes de
empresas como ENRON, WORLCOM, PARMALAT, entre otras, a finales de
siglo. Durante el siglo XXI nuevamente volvió a tomar relevancia la
estandarización contable derivado de la crisis inmobiliaria que surge en
Estados Unidos, extendiéndose a nivel mundial.
La evolución en el entendimiento y comprensión de la contabilidad se

manifiesta con énfasis en la definición de Giovanni Rossi:
"La contabilidad es la ciencia administrativa que tiene por objeto el estudio de los
principios, de las leyes y de las teorías" de los métodos y de los medios, según los
cuales se debe racionalmente desenvolver, efectuar y controlar la parte de la acción
administrativa que tiene su base y su instrumento necesario en el cálculo aplicado a la
materia económica-patrimonial-financiera, en función, en las haciendas económicas y
que se desenvuelve de acuerdo con los criterios de la Matemática, del Derecho Civil,
Comercial, Administrativo, de la Economía y de la Valuación y de otras disciplinas
análogas, con el fin inmediato de juzgar, demostrar, estudiar y controlar
constantemente el estado económico, jurídico y administrativo general y particular de la
materia administrable y las resultantes especiales y generales de la propia
administración, poniendo también en evidencia, derechos, obligaciones y
responsabilidades morales y jurídicas, de las personas o personalidad propias de la
hacienda, o de las personas que en ella tuvieron una acción cualquiera.
La evolución de la contabilidad durante los últimos 100 años originó que

ésta pasara del simple “Arte de Registrar” al estudio científico del objeto
que se registra, como un fenómeno, las diversas escuelas del
pensamiento contable se detallan en el siguiente extracto copiado
textualmente de internet:
Las escuelas del pensamiento contable se debe a los italianos, principalmente,

FRANCESCO VILLA, GUISEPPE CERBONI, FABIO BESTA, VINCENSO MASI y
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GINO ZAPPA, (1840-1940), el liderazgo cultural en la formación de las principales y

más profundas corrientes científicas del pensamiento contable.
En 100 años esos cinco grandes portentos del saber en Italia, fueron los grandes
responsables de las corrientes definidas sobre la forma de entender el “OBJETO DE
ESTUDIO” y la “METODOLOGIA”, en contabilidad.
No fueron, sin embargo, los exclusivos grandes pensadores, pues, es preciso

reconocer que fueron editadas obras de gran seriedad científica en Portugal, como la
de JAIME LOPEZ AMORIM, en Alemania, como la de EUGEN SCHMALENBACH, en
Brasil, como la de CARLOS CARVALHO y FRANCISCO D’ AURIA, e igualmente en
otras partes del mundo.
El periodo es rico en publicaciones que rompieron la barrera del “Arte de Registrar”

hacia una “Ciencia” que estudia “el objeto que se registra”.
Las búsquedas de “Objeto” y “Metodologías” produjeron “corrientes” y dentro de ellas

lideres culturales, como los indicados y sus discípulos, tan geniales como sus líderes,
como lo fueron GIOVANNI ROSSI, en relación a CERBONI, CARLOS GHIDIGLIA en
relación a FABIO BESTA, ALBERTO CECCHERELLI, PIETRO ONIDA, EGIDIO
GIANNESSI en relación a ZAPPA.
Varias son las clasificaciones de las “Corrientes “, de pensamiento que se formaron en

torno a la “Ciencia Contable pero las principales fueron las siguientes, teniendo en
cuenta la forma de aceptar el “Objeto de estudio de la contabilidad”
 CONTISMO
 PERSONALISMO
 CONTROLISMO
 HACIENDALISMO
 PATRIMONIALISMO
En lo referente a la técnica y procedimientos contables, fundamento de

la corriente del controlismo, IFAC ha buscado desde los años 80
estandarizar a nivel mundial su aplicación.
De acuerdo con la disposición publicada en el diario oficial, por el

Colegio de Contadores Públicos y Auditores, es obligatoria la aplicación
de la NIIF para las PYMES a partir del uno de Enero de 2011, pudiendo
aplicarse en periodos anteriores. A pesar de ello hay estudios que
revelan que menos del uno por ciento de las empresas han
implementado la NIIF, en su mayoría los contadores aplican la
contabilidad tradicional, esto motivado por el hecho de que la ley
difiere, según ellos, con la aplicación de la contabilidad.
En Guatemala existen tres tipos de contadores. Ejercen la profesión

contable algunos que aplican una contabilidad tradicional, que no es
más que un marco conceptual basado en el conocimiento que ha sido
transmitido de generación en generación, el que se adapta según las
circunstancias y que se fundamenta en parte en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y la Ley del Impuesto Sobre la
Renta vigente en el ejercicio fiscal. Otro buen número de contadores
que aplica como parco conceptual de referencia lo establecido en la
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legislación tributaria vigente, incluso algunos defienden la posición

respecto de la legalidad de los registros contables. Por ultimo un tercer
bloque, muy pequeño por cierto aplica las Normas Internacionales de
Información Financiera, -NIIF-.
A partir de la vigencia de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta,

contenida en el libro I, del Decreto 10-2012 , la contabilidad toma un
nuevo rol, ya que esta ley le da un valor probatorio a los registros
contables, y permite la aplicación de las NIIF como marco conceptual
de la contabilidad.
Norma Internacional de Información Financiera
En esta sección me permito poner a disposición del escrutinio de la

comunidad académica, un breve análisis de la NIIF para Pymes,
explicando aspectos generales de la Norma, utilizare conceptos
comprensibles para el estudiante y personas interesadas. Sugiero leer
posteriormente la NIIF completa. Únicamente me refiero a está norma
en virtud de que a criterio profesional es la que debe aplicarse en el 95%
de la empresas guatemaltecas, ya que ni siquiera un 5% de las
sociedades anónimas licitan en Bolsa de Valores.
En la implementación, estudio y compresión de la norma los contadores

plantean una serie de interrogantes, como por ejemplo: ¿La NIIF para
las PYMES es un principio de Contabilidad? ¿Cuál es el criterio de SAT
respecto de esta NIIF? ¿Cómo queda lo establecido en la legislación
de nuestro país referente a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados? ¿Qué proceso debo seguir para implementar la NIIF para
las PYMES? ¿Cómo debe manejarse el tema fiscal y las NIIF? ¿Qué
implicaciones tiene la nueva ley del ISR en la aplicación de la NIIF?
Intentare dar respuesta a las interrogantes planteadas, basado en mi

experiencia, que no necesariamente debe tomarse como una verdad
dicha, el criterio de cada quien sobre la base de cada caso en especial
es fundamental.
¿La NIIF para PYMES es un principio de Contabilidad?
La respuesta es SI, me explico: El Colegio de CPA estableció en su

momento que cuando el Código de Comercio se refiere en su artículo
368 a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados debe
entenderse, por estos a las Normas Internacionales de Información
Financiera, (todas) incluyendo esta NIIF, por consiguiente si es un
principio de contabilidad.
Aun y cuando siempre existió duda, ya que antes de las NIIF lo que regia
el ejercicio de la contabilidad eran los pronunciamientos de
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contabilidad, que contenían en el pronunciamiento número uno los

principios, también debían observarse los 47 pronunciamientos restantes.
Los principios de contabilidad, tal y como los conocemos (11), han sido
la base fundamental en la práctica contable, el comité de normas de
IFAC, o sea el IASB, amplio los contenidos de estos en las NIIF, solamente
que debido a la modernidad y a los cambios tecnológicos se hace un
mayor énfasis en la transparencia y revelación suficiente.
¿Cuál es el criterio de SAT respecto de esta NIIF?
Hasta este momento desconozco si la Superintendencia de

Administración Tributaria (SAT) ha emitido algún pronunciamiento
respecto de la NIIF para PYMES, sin embargo existe un pronunciamiento
de la Gerencia de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente, que
se refiere a las NIIF en su conjunto. Por aparte debemos mencionar que
el acuerdo de Directorio No. 08-2010 establece la obligatoriedad para
los contadores de aplicar las NIIF en el ejercicio de la Contabilidad.
En conclusión percibo que SAT tiene el criterio de que se deben aplicar

las NIIF como marco de referencia para el registro de la contabilidad y
presentación de Estados Financieros. A pesar de esto no existe ninguna
sanción por no hacerlo, recordemos que SAT fiscaliza el cumplimiento
de la normativa tributaria, y solamente tiene potestad en esta área.
¿Qué diferencia existe entre NIIF y NIIF para PYMES?
Es importante resaltar que la diferencia fundamental se basa en el

contenido y la obligatoriedad de su aplicación.
Analicemos el contenido de cada una:
CONTENIDO DE LAS NIIF – IFRS:
Definición: Conjunto de normas creadas por el más alto organismo a

nivel mundial, (IASC- IASB) cuyo objetivo es darle confiabilidad a la
gobernabilidad de las empresas, a través de la armonización de la
presentación de estados financieros en empresas de propiedad
pública.
Para su mejor comprensión indicaremos cuales son los significados de

cada una de las siglas:
27 NIC = Normas Internacionales de Contabilidad

33 SIC = Comité de interpretaciones de las normas
internacionales de contabilidad
13 NIIF = Normas Internacionales de Información Financiera
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11 CNIIF = Comité de interpretaron de las Normas Internacionales de

Información Financiera.
Contenido de la NIIF para PYMES
Definición: Norma Internacional de Información Financiera creada

tomando como base el juego completo de NIIF para la aplicación en
empresas cuya propiedad no es publica, o no tienen obligatoriedad de
publicar Estados Financieros para múltiples usuarios.
Como lo hemos manifestado en múltiples oportunidades esta NIIF se

convierte en un resumen del juego completo de NIIF. Lo que el
organismo regulador ha hecho es tomar todas las NIIF interpretarlas,
resumirlas, convirtiéndolas en conceptos más amigables para pequeñas
y medianas empresas, y así evitar que su implementación se
obstaculice. Todo lo anterior se ratifica cuando analizamos el contenido
de la NIIF para PYMES.
¿A qué tipo de organizaciones les aplica las NIIF?
La NIIF establece el campo de aplicación, diferenciando claramente

que es una PYME y que es una Empresa Pública.
Podemos concluir que las NIIF en su conjunto aplican para:
 Entidades lucrativas, Comerciales, Industriales, Servicios, de

propiedad Pública, (Que licitan en bolsa de valores, que ponen a
la venta sus acciones en mercados de valores regulados)
 Compañías de seguros mutuos y otras entidades de cooperación
mutualista.
 Entidades organizadas como sociedades anónimas y que cotizan
en bolsa de valores, (Entidades públicas las denomina las NIIF).
 Los bancos y entidades financieras.
 Las Cooperativa de Ahorro y Crédito.
 Las entidades no lucrativas pueden considerarlas apropiadas.
Este tipo de entidades deciden, esto dependerá de los donantes
y el requerimiento de información que le hagan a la entidad
beneficiaria.
La NIIF para PYMES es aplicable para:
 Empresas constituidas como sociedad anónima que no licitan en

bolsa de valores, sin importar la actividad que realicen, ni el
tamaño con relación a capital, volumen de operaciones o
empleados.
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 Empresas constituidas bajo la figura mercantil de empresa

mercantil individual, sociedades irregulares o sociedad
establecida por el Código de Comercio.1
 Sociedades civiles lucrativas y no lucrativas.
 Las ONG´s y otras entidades no lucrativas pueden considerar
apropiado implementar esta NIIF.
 Las Cooperativas, que no se dediquen a la actividad, como
principal, de ahorro y crédito.
 Subsidiarias de empresas que licitan en bolsa, cuando ellas no
tiene obligación de publicar información.
2.5. ¿Cómo definir a una PYME?
La estructura de la Norma para Pymes no deja ninguna duda en su

definición y establece:
“1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propósito de información general

para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios
que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia”2
2.6. Marco conceptual de la NIIF para las PYMES
Se refiere a un conjunto de normas que se relacionan con la

preparación y presentación de los estados financieros que servirán
como herramienta interpretativa para usuarios externos de estos.
En términos técnicos, el Marco Conceptual representa el conjunto de

principios y normas que rigen el ejercicio de la contabilidad en una
empresa en especial, constituyen el fundamento del Manual Contable.
La empresa debe manifestar, y esto quedar escrito en acta, que decide
adoptar la NIIF como su marco conceptual de referencia para todo lo
referente a la contabilidad. La ventaja es la estandarización a nivel
mundial, si una empresa en Japón adopta la norma, un contador en
Guatemala podrá comprender, analizar y estudiar la información con el
mismo idioma técnico.
Este marco conceptual está contenido en la Sección No. 2 de la NIIF,

con el título: Conceptos y Principios Generales
1
El Decreto 2-70, Código de Comercio, establece que las sociedades establecidas bajo el amparo de esta
ley podrán ser: Sociedad Colectiva, de Responsabilidad Limitada, En comandita Simple, En comandita
por acciones, Anónima.
2
Tomado por conveniencia íntegramente de la NIIF para PYMES.
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Contenido:
Esta sección trata puntualmente sobre:
 El Objetivo de los Estados Financieros, (EF)

 Las características cualitativas de la información en los EF.
 La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los EF.
 Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
 Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
 Principios generales de reconocimiento y medición.
 Base contable de acumulación (o devengo)
2.7. ¿Qué comprende un conjunto completo de Estados Financieros?
 Balance General
 Estado del Resultado Integral
 Estado de Cambios en el Patrimonio, (en algunos casos este
puede obviarse)
 Flujo de Efectivo,
 Notas a los Estados Financieros
Objetivo de los estados financieros
La norma establece con claridad el objetivo de la publicación de

estados financieros, entendiendo que estos documentos son para uso
interno y externo. Toda empresa que emite Estados Financieros, deberá
observar los objetivos que se describen a continuación, tomados
textualmente en la mayor parte de su contenido del documento
original.
 Informar acerca de la situación financiera, desempeño y

cambios en la posición financiera, las decisiones económicas que
toman los usuarios de los estados financieros, requieren una
evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar
efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma,
así como la proyección temporal y la certeza de tal generación
de liquidez.
 Presentan información sobre sucesos pasados. La información

financiera esta sobre la base del registro de hechos históricos.
 Resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia.

Medir la eficiencia y efectividad en el uso de los recursos
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económicos que se le han confiado sobre la base de incrementar

la riqueza de los socios y mejorar su rentabilidad por acción.
 Notas y cuadros complementarios. Entre otras acerca de los

riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también
sobre Recursos u obligaciones no reconocidas en el balance.
Hipótesis fundamentales
Para la contabilidad debe entenderse como una hipótesis fundamental

los conceptos sin los cuales no se acepta que los resultados sean
considerados confiables, y que los estados financieros se certifiquen
como elaborados con base en la NIIF.
 BASE DE ACUMULACION O DEVENGO.
Según esta base, los efectos de las transacciones y demás

sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe el
efectivo o pago en dinero u equivalente del mismo. Existe la
obligación de registrarlos en los libros contables, y se informa sobre
ellos en los estados financieros y notas a los mismos de los periodos
en que se incurre el gasto o se realiza la venta o prestación de
servicio. Esta hipótesis deja de lado y sin normativa contable a
aquellos negocios cuyo ciclo productivo no le permite aplicar el
método de lo devengado.
 NEGOCIO EN MARCHA.
Los estados financieros deben prepararse sobre la base de que la

empresa está en funcionamiento, y continuara sus actividades de
operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto se asume que
la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de
forma importante el volumen de sus operaciones.
Si se observa que existe la intención de reducir de forma

importante las operaciones de la empresa debe informarse tal
situación ampliamente en los estados financieros.
Características cualitativas de la información contable.
La norma desarrolla las características básicas que debe cumplir la

contabilidad para ser considerados los resultados confiables. Acá se
reafirma el interés de la NIIF de que sea de fácil interpretación pero que
no pierda su validez, confiabilidad y comprensibilidad. En esencia la
calidad de la información deberá garantizarse por el que la procesa y
por quien la firma.
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 COMPRENSIBILIDAD
La información contenida en los estados financieros debe ser

fácilmente comprensible debido a la multiplicidad de usuarios.
Muchos de estos usuarios conocen del negocio, sus operaciones,
sin embargo la forma de presentar los estados financieros y las
notas a los mismos debe ser fácil de comprender.
 RELEVANCIA
La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce

influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Normalmente, la información acerca de la situación financiera y

la actividad pasada se usa como base para predecir el futuro, así
como otros asuntos en los que los usuarios están directamente
interesados, como por ejemplo el pago de dividendos, la
capacidad de la empresa para pagar sus deudas o para
endeudarse.
En este sentido hay que prestar atención al principio de

materialidad o importancia relativa que gobierna el registro de las
operaciones y el informe sobre el efecto que las mismas tengan
en los estados financieros.
La importancia relativa depende del monto de la operación y el

efecto que tenga sobre el resultado de las operaciones así como
el efecto que pudiera tener en el monto de los activos.
 FIABILIDAD
a) Presentación Fiel
b) La esencia sobre la forma
c) Neutralidad
d) Prudencia
e) Integridad
 COMPARABILIDAD
La información contenida en los estados financieros deben

permitirle a los usuarios hacer una comparación de los valores a lo
largo del tiempo, que como mínimo debe ser de dos periodos
contables, con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera y del desempeño. También debe existir la posibilidad
de comparar los resultados de operaciones de otras empresas (En
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nuestro país esto es bien difícil debido al celo por la información

financiera.)
 OPORTUNIDAD
Los reportes financieros que se generan de los registros contables

deben ser en el momento en el que se puedan utilizar cuando
realmente sean útiles, debe existir:
a) Equilibrio entre costo y beneficio.

b) Equilibrio entre características cualitativas.
 IMAGEN FIEL/PRESENTACION RAZONABLE
La aplicación de las principales características cualitativas y de

las normas contables apropiadas llevara, normalmente a estados
financieros que transmitan lo que generalmente se entiende
como imagen fiel o presentación razonable de los valores
contenidos en los estados financieros.
Elementos de los Estados Financieros:
La norma define cada uno de los elementos que forman parte de los
Estados Financieros así:
 Un activo es un recurso controlado por la empresa como

resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener
en el futuro beneficios económicos. Por lo anterior si y solo si se
considera activo, aquel bien tangible o intangible que genera
hoy o en el futuro ingresos, de no ser así, por ejemplo una
maquina obsoleta, no se considera activo.
 Un pasivo es una obligación actual de la empresa surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la empresa espera desprenderse de recursos.
 Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos sus pasivos.
 Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situación financiera en el balance de situación general son los
activos, los pasivos y el patrimonio neto.
 Los elementos directamente relacionados con la medida del
desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los
gastos.
 Como el estado de cambios en la posición financiera utiliza,
generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en
los elementos del balance de situación general, este marco
conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de tal estado
financiero.
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Principios de medición de los elementos que integran los Estados

Financieros.
Medición se define como el proceso de cálculo de los importes

monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los Estados Financieros, para su inclusión en el balance de
situación general y el estado de resultados. Para establecer la medición
es necesaria la selección de una base o método particular. Estas bases
a emplear, debidamente reconocidas por la NIIF son:
a) Costo Histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo

y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas
circunstancias por las cantidades de efectivo y otras partidas
equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
b) Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser

intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transacción en condiciones de independencia
mutua. En el caso de inventarios, el valor razonable de un lote de
zapatos, es el monto que el comprador pagaría en esa fecha por
dicho lote, sin que el vendedor y comprador se vean forzados a
realizar la compra.
Es común encontrar Estados Financieros a Costo Histórico, sin embargo

la norma acepta aplicar a cierto rubro o grupo de cuentas el valor
razonable para el registro al cierre de un periodo fiscal, este hecho
debe ser debidamente informado en las Notas a los Estados Financieros.
-NAF´s-
Presentación de Estados Financieros. –EF-
La sección 3, de la NIIF para las PYMES establece los elementos que

debiera considerar el contador al momento de presentar los Estados
Financieros de la empresa.
Esta sección tiene como objetivo: Establecer bases para la presentación

de los EF con propósitos generales, con el fin de asegurar que los mismos
sean comparables con los EF de años anteriores de la misma entidad,
así como los de otras empresas, que permitan un análisis del
desempeño de esta en comparación de otras, pero sobre todo proveer
información útil en la toma de decisiones con respecto a esta.
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NOTA: La terminología es apropiada para entidades lucrativas, una

entidad que funcione como no lucrativa podrá aplicar los términos, sin
embargo deberá modificar su nomenclatura contable, apegándose a
sus fines.
a) Información comparativa:
A efecto de darle cumplimiento a la característica comparativa que

deben cumplir los EF de acuerdo con el Marco Conceptual de las NIIF,
siempre debe compararse los saldos entre un periodo y otro, por ello se
utiliza doble columna en la presentación, e incluso en los datos
presentados en las Notas a los Estados Financieros, NAF´s, en los que se
presentan integraciones estas deben ser comparativas.
b) Identificación de los Estados Financieros:
Los EF deberán estar correctamente identificados, para ello deben

describir en su contenido como mínimo los siguientes datos:
 Nombre de la entidad
 Entidad individual o un grupo de entidades
 Fecha o periodo, puede ser mayor o menor de un año, mínimo
un año.
 Moneda de presentación
 Redondeo de las cifras
A continuación encontrara el cuadro que ejemplifica el contenido de el

Balance General en cada una de sus partes:
BALANCE GENERAL:
ACTIVO PASIVO
NO CORRIENTE: NO CORRIENTE:
Activos tangibles, Propiedad planta y equipo; Obligación a un plazo mayor de doce meses
Activos intangibles, Marcas, Patentes, Impuestos Diferidos
Franquicias.
Activos Financieros a largo plazo.
Impuestos Diferidos
CORRIENTE: CORRIENTE:
Su saldo se espera realizar, o se tiene para Se espere liquidar en el ciclo normal de la
su venta o consumo, en el transcurso del ciclo operación de la entidad, 12 meses.
normal de la entidad; o Se mantenga fundamentalmente para
Se mantiene fundamentalmente con fines de negociación.
negociación La parte de los pasivos no corrientes que
Se espere realizar dentro del periodo de doce venza en el periodo inmediato de doce
meses posteriores a la fecha del balance; o meses.
Se trata de efectivo u otro medio líquido Incluye costos de personal y otros costos de
equivalente, (según NIC 7) cuya utilización no operación.
esté restringida. Los sobre giros bancarios;
Todos los demás activos deben clasificarse Los dividendos por pagar;
como no corrientes. El incumplimiento de un contrato de crédito a
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largo plazo;
Todos los demás se clasificaran como no
corrientes.
De acuerdo con la relevancia y fiabilidad que debe caracterizar a los estados
financieros, estos podrán presentar una clasificación del activo y pasivo
considerando su liquidez. En estos casos la entidad debe informar las razones
y el efecto de importancia relativa que los hizo desarrollar este tipo de
presentación.
ILUSTRACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL BALANCE
ACTIVOS 20X2 20X1 20X0

Activos No Corrientes:
Propiedad Planta y Equipo
Plusvalía
Activos intangibles, marcas, patentes, franquicias
Inversiones en asociadas
Inversiones disponibles para la venta
Impuestos Diferidos
Activos Corrientes:
Inventarios
Deudores comerciales
Otros activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
PATRIMONIO NETO Y PASIVOS
Patrimonio:
Capital Autorizado
-) Acciones por suscribir
= Capital Suscrito
-) Suscriptores de Acciones
= Capital suscrito y pagado
Otras Reservas
Ganancia o pérdida acumulada
Intereses Minoritario
Patrimonio neto total…………………………..
Pasivo No Corriente:
Préstamos a Largo Plazo
Impuestos Diferidos
Provisiones a largo plazo
Pasivos no corrientes totales………………………
Pasivo Corriente:
Acreedores y otras cuentas por pagar
Proveedores
Préstamos a corto plazo
Parte Corriente de préstamos a largo plazo
Impuestos por pagar
Gastos acumulados por pagar
Provisiones a corto plazo
Pasivos Corrientes Totales…………………………..
Pasivos totales………………………………………..
Patrimonio neto y pasivos totales…………………..
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La NIIF para las PYMES permite utilizar un orden y denominación distinto

en el balance, utilizando concepto comunes como los que hemos
utilizado hasta hoy. Veamos el siguiente balance utilizando los nombres
que siempre hemos usado:
ACTIVOS 20x2 20x1 20x0

Activo Circulante:
Inventarios
Deudores comerciales
Otros activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Propiedad Planta y Equipo:

Propiedad Planta y Equipo
Plusvalía
Activos intangibles, marcas, patentes, franquicias
Inversiones en asociadas
Inversiones disponibles para la venta
Impuestos Diferidos
PATRIMONIO NETO Y PASIVOS

Pasivo Circulante, (Corto Plazo):
Acreedores y otras cuentas por pagar
Proveedores
Préstamos a corto plazo
Parte Corriente de préstamos a largo plazo
Impuestos por pagar
Gastos acumulados por pagar
Provisiones a corto plazo
Pasivos Corrientes Totales…………………………..
Pasivo Fijo (Largo Plazo):

Préstamos a Largo Plazo
Impuestos Diferidos
Provisiones a largo plazo
Pasivos no corrientes totales………………………
Patrimonio:
Capital Autorizado
-) Acciones por suscribir
= Capital Suscrito
-) Suscriptores de Acciones
= Capital suscrito y pagado
Otras Reservas
Ganancia o pérdida acumulada
Intereses Minoritario
Patrimonio neto total…………………………..
Pasivos totales………………………………………..
Patrimonio neto y pasivos totales…………………..
La entidad deberá revelar en el balance, a través de NAF´s la siguiente

información:
PERVAN Página 19
 Propiedad planta y equipo

 Propiedades de inversión
 Activos intangibles
 Activos financieros (excluidos los mencionados a continuación)
 Inversiones contabilizadas aplicando el método de la
participación
 Activos biológicos
 Inventarios
 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
 Efectivo y otros medios líquidos y equivalentes
 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
 Provisiones
 Pasivos financieros
 Pasivos y activos por impuestos corrientes,
 Pasivos y activos por impuestos diferidos
 Intereses minoritarios
 Capital emitido y reservas atribuibles
 Otra información que la entidad considere relevante para la
comprensión de los EF.
 Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de
reservas que figure en el patrimonio neto
En el caso de las entidades accionadas la entidad deberá revelar los

siguientes datos: (El caso de otras sociedades mercantiles se debe
revelar el equivalente a los datos que se describen a continuación)
 Número de acciones autorizadas para su emisión

 Número de acciones emitidas y cobradas totalmente, las emitidas
pero aún no cobradas en su totalidad.
 El valor nominal de las acciones,
 Una conciliación entre el número de acciones en circulación al
principio y al final del periodo.
 Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada
clase de acción.
 Acciones en poder de la entidad, de sus subsidiarias o asociadas
 Acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para la venta de estas.
c) Activos y Pasivos Contingentes:
Es importante resaltar que las NIIF incorporan un elemento nuevo en lo

referente a las contingencias, anteriormente debíamos reconocer con
exclusividad las perdidas probables o poco probables, dependiendo de
algunas características que se cumplían, a partir de la aplicación de las
NIIF como marco de referencia para la contabilidad, también se deben
reconocer las ganancias que se deriven de una contingencia, siempre y
cuando cumplan con los requisitos establecidos en la NIC 37. Lo
PERVAN Página 20
novedoso es que permite reconocer ciertas ganancias, siempre y

cuando cumplan con los requisitos.
d) Estado de Resultados:
Las NIIF establecen dos posibles formas de presentación del Estado de

Resultados, la decisión que tome la entidad que reporta se
fundamentara en los principios de fiabilidad y relevancia. A
continuación se presenta una matriz de comparación de ambos
métodos, el de la naturaleza del gasto y el de la función de los gastos.
La NIIF para las PYMES, establece un estado de resultados integral y un

estado de cambios en el patrimonio, sin embargo en el caso de las
entidades locales, comúnmente no se tiene mayor movimiento en el
manejo en un periodo, que afecte cuentas en el estado de cambios en
el patrimonio, para estos casos puede presentarse un único estado
financiero que agrupe los saldos de los dos (Resultados y Cambios en el
Patrimonio). En estos casos el estado financiero se denominara: Estados
de Resultados Integral y Ganancias Acumuladas. A continuación se
ejemplifica este estado financiero:
Grupo XYZ
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para
el año que termina el 31 de diciembre de 20X2
(Alternativa 1 – ilustración de la clasificación de gastos por función)
Notas 20X2 20X1
u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 5 100,000.00 90,000.00
Costo de ventas (60,000.00) (55,000.00)
Ganancia bruta 40,000.00 35,000.00
Otros ingresos 6 10,000.00 5,000.00
Costos de distribución (15,000.00) (8,000.00) Si estuviera en el
Gastos de administración (7,000.00) (6,000.00) régimen opcional sobre
Otros gastos (5,000.00) (3,000.00) ingresos, el monto seria
Costos financieros 7 (4,000.00) (2,000.00) de: Q. 4,500.00
Ganancia antes de impuestos 8 19,000.00 21,000.00
Gasto por impuestos a las ganancias 9 (5,890.00) (6,510.00)
Ganancia del año 13,110.00 14,490.00
Ganancias acumuladas al comienzo del año 10,000.00 1,000.00
Dividendos (8,000.00) (5,490.00)
Ganancias acumuladas al final del año 15,110.00 10,000.00
Notas: El formato ilustrado anterior presenta los gastos de acuerdo con su función (costos de ventas,
distribución, administración, etc.). Como los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ durante el
año surgen de ganancias o pérdidas y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un único
estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado
integral y cambios en el patrimonio.
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para

el año que termina el 31 de diciembre de 20X2
(Alternativa 2 – ilustración de la clasificación de gastos por naturaleza)
Notas 20X2 20X1
u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 150,000.00 120,000.00
Otros ingresos 15,000.00 8,000.00
Variación en los inv. de productos terminados y en proceso (5,000.00) 2,000.00
PERVAN Página 21
Consumos de materias primas y consumibles (80,000.00) (60,000.00)
Salarios y beneficios a los empleados (40,000.00) (30,000.00)
Gastos por depreciación y amortización (6,000.00) (8,000.00)
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo (6,000.00) (6,000.00)
Otros gastos (5,000.00) (3,000.00)
Costos financieros 7 (4,000.00) (2,000.00)
Ganancia antes de impuestos 8 19,000.00 21,000.00
Gasto por impuestos a las ganancias 9 (5,890.00) (6,510.00)
Ganancia del año 13,110.00 14,490.00
Ganancias acumuladas al comienzo del año 10,000.00 1,000.00
Dividendos (8,000.00) (5,490.00)
Ganancias acumuladas al final del año 15,110.00 10,000.00
Notas: El formato ilustrativo anterior presenta los gastos según su naturaleza (materias primas y
consumibles, salarios y beneficios a los empleados, depreciación y amortización, deterioro de valor, etc.).
Como los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ durante el año surgen de ganancias o pérdidas
y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un único estado del resultado integral y ganancias
acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y cambios en el patrimonio.
La entidad revelara a través de NAF´s información de las siguientes

cuentas:
 Ingresos ordinarios o de operación

 Costos Financieros
 Participación en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen según el método de
participación.
 Gastos por impuestos.
 Ventas de activos y la ganancia generada.
 Resultados del periodo
 Resultados de intereses minoritarios y otros tenedores de acciones.
 Rebaja del valor de los inventarios a costo realizable, y viceversa.
 Reestructuración de las actividades de la entidad y los costos
para hacer frente, aun fuera en reservas.
 Venta o intercambio por cualquier vía de inversiones,
 Operaciones discontinuadas.
 Cancelación de pagos por litigios
 Otras reversiones de provisiones
e) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:
De acuerdo con NIIF éste Estado Financiero presentara información

relevante respecto del movimiento que afecto directamente al
patrimonio de la entidad, el cual deberá contener:
 El resultado de las operaciones del periodo

 Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que
según lo requerido por otras NIIF se hayan reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas
partidas,
 El total de ingresos y gastos del periodo,
PERVAN Página 22
 Efectos de los cambios en cada uno de los componentes del

patrimonio derivado de la aplicación de políticas contables
nuevas en la entidad.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 201X
Patrimonio en Propiedad de la Empresa

Capital Reservas
en Otras de Ganancias Intereses Patrimonio
Acciones Reservas Conversión Acumuladas Total Minoritarios Neto Total
Saldo al 31 de diciembre 20X0 X X X X X X X
Cambios en políticas contables X X X X
Saldo reexpresado X X X X X X X
Cambios en el patrimonio neto

20X1
Ganancia por la revaluación de la

propiedades, planta y equipo
Inversiones disponibles para la
venta
Ganancia (perdidas) de
valoraciones llevadas al patrimonio
neto
Transferidas a resultados por
venta
Cobertura de flujo de efectivo
Ganancia (perdidas) llevadas al

patrimonio neto
Transferidas al resultados del

periodo
Transferidas al importe en libros

inicial de las partidas cubiertas
Diferencias de cambio al convertir

negocios en el extranjero
Impuesto sobre las partidas llevadas

directamente al patrimonio neto o
transferidas directamente del
patrimonio
Ganancia neta reconocida

directamente en el patrimonio neto
Ganancia del periodo
Ingreso y gasto total reconocido

durante el periodo
Dividendos
Emisión de capital en acciones
Opciones sobre acciones emitidas
Saldo al 31 de diciembre 20X1

diferido
PERVAN Página 23
Continua………………….
Patrimonio en Propiedad de la Empresa
Capital Reservas
en Otras de Ganancias Intereses Patrimonio
Acciones Reservas Conversión Acumuladas Total Minoritarios Neto Total
Saldo al 31 de diciembre 20X0
anticipado. X X X X X X X
Cambios en el patrimonio neto
20X1
Ganancia (perdida) por la
revaluación de la propiedades,
planta y equipo
Inversiones disponibles para la
venta
Ganancia (perdidas) de
valoraciones llevadas al patrimonio
neto
Transferidas a resultados por
venta
Cobertura de flujo de efectivo
Ganancia (perdidas) llevadas al
patrimonio neto
Transferidas al resultados del
periodo
Transferidas al importe en libros
inicial de las partidas cubiertas
Diferencias de cambio al convertir
negocios en el extranjero
Impuesto sobre las partidas
llevadas directamente al
patrimonio neto o transferidas
directamente del patrimonio
Ganancia neta reconocida
directamente en el patrimonio neto
Ganancia del periodo
Ingreso y gasto total reconocido
durante el periodo
Dividendos
Emisión de capital en acciones
Saldo al 31 de diciembre 20X1 X X X X X X X
PERVAN Página 24
f) Estado de Flujo de Efectivo:
A continuación se presenta un modelo del Estado de Flujo de Efectivo,

es importante aclarar que las NIIF avalan la presentación por el método
indirecto, no se acepta el método directo, ya que este se basa en el
efectivo.
MÉTODO INDIRECTO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
PERIODO DEL 1 DE ENERO DE 20X2 AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN SALDOS 20X2 20X1
UTILIDAD DEL EJERCICIO
CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD NETA Y EL FLUJO DE
EFECTIVO NETO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
OPERACIONES QUE NO REQUIEREN O GENERAN EFECTIVO
OPERACIONES QUE NO REQUIEREN O GENERAN EFECTIVO
DEPRECIACIONES DEL PERIODO
AMORTIZACIONES
PERDIDA CUENTAS DUDOSAS
RESERVA PASIVO LABORAL
VARIACION EN ACTIVOS Y PASIVOS CIRCULANTES
AUMENTO EN CARTERA DE CREDITOS
AUMENTO EN INVENTARIO PAPELERIA Y UTILES
PAGOS EN GASTOS POR PAGAR
EFECTIVO NETO PROVISTO POR(USADO EN)ACTIVIDADES DE OPERACION
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSION
INVERSION EN ACTIVOS FIJOS
AUMENTO(DISMINUCION) NETA EN INVERSIONES TEMPORALES
AUMENTO(DISMINUCION) NETA EN INVERSIONES LARGO PLAZO
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
PAGO A INSTITUCIONES POR CREDITOS OBTENIDOS

PAGO DIVIDENDOS
AUMENTO (DISMINUCION) NETA EN PATRIMONIO
AUMENTO (DISMINUCION) NETA EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES EN EL AÑO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL INICIO DEL AÑO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL AÑO
Requisitos para Implementar NIIF para las PYMES:
 Si es persona individual, en una política contable que contenga el

manual contable, en la sección del marco filosófico, se específica
que la base contable, conceptos, medición y reconocimiento de
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, egresos y otras cuentas
relacionadas, se hará considerando las NIIF.
 Reconocer todos los activos y pasivos cuyo registro sea requerido
por las NIIF para las PYMES.
 No reconocer partidas de los estados financieros como activos o
pasivos, si la NIIF para las PYMES no lo permite.
PERVAN Página 25
 Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de

información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de
acuerdo con esta NIIF; y
 Aplicar la NIIF para PYMES al medir todos los activos y pasivos
reconocidos por la empresa.
Conciliaciones a presentar por las PYMES:
Para referirnos a este tema citare textualmente lo establecido en el

párrafo 35.12, los primeros estados financieros de una entidad
preparados conforme a la NIIF incluirán:
 Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política
contable.
 Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su
marco de información financiera anterior con su patrimonio
determinado de acuerdo con esta NIIF para cada una de las
siguientes fechas:
o la fecha de transición a esta NIIF, y
o el final del último periodo presentado en los estados
financieros anuales más recientes de la entidad
determinados de acuerdo con su marco de información
financiera anterior.
 Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con el
marco de información financiera anterior, para el último período
incluido en los estados financieros anuales más recientes de la
entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF
para el mismo periodo.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta reconoce la diferencia que existe

entre la contabilidad financiera y las declaraciones de impuestos. En el
artículo 23 cita que la empresa deberá contar con las conciliaciones
cuando la utilidad o resultado de operaciones sea distinto el financiero
del presentado al fisco, o también llamado fiscal.
Aplicación de las NIIF en las sociedades mercantiles.
Es importante puntualizar lo referente a si las NIIF Juego Completo, o la

NIIF para PYMES es aplicable a las sociedades mercantiles que
legalmente pueden constituirse en Guatemala.
Partiendo de que existe cinco tipos de sociedades mercantiles que

puede organizarse en Guatemala, debo indicar que no a todas les
aplica la NIIF Juego Completo, tiene significativa importancia la
pregunta: ¿por qué?.
PERVAN Página 26
En las sociedades de personas, en las que lo importante es la persona y

no el capital, el patrimonio de la sociedad está dividido en
aportaciones, las que no se venden en un mercado abierto. Lo anterior
significa que en la organización de este tipo de sociedades se auto
seleccionan los socios, en la mayoría de casos forman parte de una
misma familia.
En el caso de la sociedad En comandita por acciones, si estas se

venden en el mercado de valores le será aplicada las NIIF Juego
Completo, (Normas Internacionales de Contabilidad, -42- Normas
Internacionales de Información Financiera, -16-); de lo contrario si la
venta de acciones se limita a un grupo pequeño, cerrado, le aplica la
NIIF para PYMES.
Las sociedades anónimas existentes en Guatemala rara vez venden

acciones en la bolsa de valores, pocos casos existen de este tipo. Lo
común es que se organicen los socios, normalmente familiares, quienes
adquieren las acciones, por lo que en este caso le aplica la NIIF para
PYMES.
BIBLIOGRAFIA SUGERIDA CAPITULO I
 Mesen Figueroa, Vernor. Aplicación Práctica de las NIIF. 2007. Editorial

Tecnológica de Costa Rica.
 IASB. NIIF para las PYMES. 2015
 IASB. Normas Internacionales de Información Financiera. 2017. Instituto

Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores.
 IGCPA. Pronunciamiento de Contabilidad No. 24. 1992. Instituto

Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores.
 Congreso de la República, (2012), Libro I, Decreto 10-2012.
 Congreso de la República, (1970), Decreto 2-70; Código de Comercio.
PERVAN Página 27
CAPITULO II,
Marco Legal de las Sociedades Mercantiles en Guatemala
De acuerdo a lo que la legislación estipula la normativa legal que rige

el actuar de las actividades mercantiles en general se encuentra en el
Código de Comercio, Decreto No. 2-70. La normativa fue creada con
el afán de regular el comercio que se realiza en el territorio
guatemalteco, dicho código forma parte de el Derecho Mercantil, el
que a su vez integra lo que se refiere al Derecho Privado que regula las
actuaciones entre los particulares. Lo anterior significa que las
operaciones mercantiles reguladas por el Código se refieren a
actividades entre dos personas que no se relacionan con el gobierno o
el Estado y sus instituciones.
Las sociedades en general surgen de la necesidad de reunir a mas de

una persona y sus recursos en la conformación de empresas, derivado
de que la suma de estos recursos da como resultado un monto mayor
de capital.
DEFINICIÓN DE SOCIEDAD MERCANTIL
En México según Wiseman & Cashin, (1996, p.2) una sociedad es una
asociación voluntaria de dos o más personas, copropietarios, para llevar
a cabo un negocio y obtener utilidades.
Definiremos a las sociedades mercantiles como la integración de una o

más personas que aportan recursos financieros (dinero), humanos
(administración, como el caso de la sociedad encomandita) y físicos
(terrenos, mobiliario) con el propósito de constituir una empresa con
fines de lucro.
La unión de personas significa que pudieran ser más de una, cuando se

menciona el aporte de recursos financieros diremos que nos referimos a
dinero disponible, y recursos físicos bienes muebles e inmuebles,
(Mercaderías, Maquinaria, Vehículos, Mobiliario, títulos de capital, títulos
de deuda).
En algunos países de Latinoamérica y el mundo reconocen el

establecimiento de sociedades unipersonales, cuyo objetivo es proteger
el patrimonio de la persona de futuras contingencias relacionadas con
la empresa, esta forma de organización no está permitida en
Guatemala.
CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES
PERVAN Página 28
En Guatemala de acuerdo a lo que establece el Código de Comercio –

CdC- en el artículo 10, los tipos de sociedades que legalmente se
pueden constituir son:
 Sociedad Colectiva
 Sociedad en comandita simple
 Sociedad en responsabilidad limitada
 Sociedad anónima
 Sociedad en comandita por acciones
A efecto de tener una mejor interpretación de los componentes legales

de cada una de las sociedades mercantiles se presenta un cuadro en el
que se pueden fácilmente visibilizar las diferencias entre cada una de
ellas:
FORMA IMPORTANCIA DEL IDENTIFICACIÓN DE REPRESENTACION RESPONSABILIDA

CAPITAL SOCIEDAD DEL CAPITAL D DEL SOCIO
Personas Capitales Razón Denomina Aportacion Acciones Limitada Ilimitad
Social ción es a
Colectiva X X X X
En X X X MIXTA
Comandita
Responsab X X X X X X
ilidad
Limitada
Anónima X X X X
Emprendi- X X X X
miento
En X X X MIXTA
Comandita
por
Acciones.
Fuente: Elaboración propia con base al Código de Comercio, Decreto 2-70
LEGALIDAD DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES
El código de comercio contiene una gran cantidad de artículos que se

relacionan con las sociedades mercantiles, los que pueden ser
consultados en el texto del mismo, sin embargo discutiremos en esta
sección el contenido de algunos de ellos los que a mi juicio son los mas
importantes:
PERSONALIDAD JURÍDICA: Se refiere a que toda sociedad al estar

legalmente constituida, protocolizada ante abogado e inscrita en el
Registro Mercantil posee una personalidad jurídica propia e
independiente de sus socios. Esto en esencia significa que la sociedad
es diferente y distinta de los socios y se rige por sus propias reglas, tiene
PERVAN Página 29
capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos

indistintamente de ellos. (Art. 14 CdC)
LEGISLACION APLICABLE: Toda sociedad mercantil se rige por el

contenido de su escritura de Constitución, y en lo que no se contempla
en la misma por el código de comercio, y por las leyes de nuestro país.
La ley superior de las sociedades, independientemente del tipo que se

trate es la escritura de constitución, la que como mínimo deberá
contener (Art. 15 CdC):
1. Objeto de la sociedad.
2. Plazo.
3. Dirección de la sociedad.
4. Clase de sociedad.
5. Aportación de capital.
6. Razón social
7. Denominación o nombre comercial.
8. Órgano de administración.
9. Nombre del gerente y representante legal
10. Forma de distribución de utilidades y perdidas.
11. Derechos de los socios.
12. Obligaciones de los socios
13. Órgano de fiscalización.
CODIGO DE NOTARIADO Y LA SOLEMNIDAD DE LAS SOCIEDADES

MERCANTILES:
Los artículos 46, 47 y 48 del Código de Notariado establece elementos

fundamentales a considerar en el momento en el que se escribe la
escritura de constitución de una sociedad mercantil, aca se describe lo
literalmente estos preceptos legales.
La escritura constitutiva de sociedad. Además de los requisitos

necesarios para la validez del instrumento y de las estipulaciones
propias de la clase a que corresponda, contendrá los siguientes:
1. Clase y objeto de la sociedad, expresando las negociaciones
sobre las cuales versara su giro.
2. Razón Social.
3. Nombre de la sociedad, si lo tuviere.
4. Domicilio de la misma.
5. Capital social y la parte que aporta cada socio sea en dinero, en
cualquier otra clase de bienes o en industria personal; el valor que
e le asigne o la forma en que debe hacerse el justiprecio, en caso
que no se les hubiere asignado valor alguno.
6. Según la naturaleza de la sociedad, designación de la persona o
personas que la administraran y sus facultades.
PERVAN Página 30
7. Parte de beneficios o perdidas que se asignen a cada socio,

fecha y forma de su distribución.
8. Duración de la sociedad.
9. Casos en que procederá la disolución de la sociedad antes de su
vencimiento.
10. Las épocas fijas en que se presentara la memoria, inventario,
balance general de las operaciones sociales y proyecto de
distribución de utilidades.
11. Bases sobre las cuales debe hacerse la liquidación y división del
saber social.
12. Como se formara la mayoría en los casos en que los socios tengan
derecho a votar.
13. Cantidad que pueda tomar periódicamente cada socio para sus
gastos personales, según la naturaleza de la sociedad.
14. Si las diferencias que surjan entre los socios deberán ser sometidas
o no a la resolución de árbitros y, en caso, la forma en que hará el
nombramiento.
15. Los demás pactos que convengan los socios.
La escritura pública de constitución de Sociedad Anónima, además de

los requisitos determinados en el artículo anterior, deberá contener los
siguientes:
1. Los nombres, generales y domicilios de los socios fundadores.

2. La enunciación clara y completa del objeto de la empresa o
negocio de que toma su denominación.
3. El capital de la compañía, el número, valores y clases de las
acciones en que se divide, las preferencias el pago de dividendos
y amortizaciones de las distintas series de acciones, si las hubiere;
las primas que se estipularen en caso de redención y la forma y
plazo en que los socios deben consignar su importe en la caja
social.
4. El monto del capital suscrito en el momento de la organización de
la sociedad y la parte que este efectivamente pagada.
5. La forma de la administración, las facultades de los
administradores: la manera de nombrarlos y las atribuciones que
correspondan a la Junta General de Accionistas.
6. Las fechas en que deben celebrarse las sesiones ordinarias de
Junta General de Accionistas.
7. La época fija en que debe formarse el inventario, el balance de
inventario o cuadro del estado financiero y acordarse los de
inventario a cuadro del estado financiero y acordarse los
dividendos.
8. La parte de las utilidades que se destinan para formar el fondo de
reserva.
9. El tanto por ciento de pérdida del capital social que debe causar
la disolución de la sociedad antes del vencimiento de su plazo.
PERVAN Página 31
La escritura de una Sociedad En Comandita debe contener, además

de los requisitos generales de la escritura de sociedad, los siguientes:
1. La comparecencia, como otorgantes, de los socios gestores y de

los comanditarios fundadores.
2. El capital social y la parte que aporte cada socio: y si fuere por
acciones, el número, serie y valor de cada acción.
3. La parte de capital efectivamente pagada y la forma y plazo en
que los comanditarios deberán enterar el resto en la caja de la
sociedad.
4. Las fechas en que deben celebrarse las sesiones ordinarias de la
Junta General.
SOLEMNIDAD DE LA SOCIEDAD: El contenido de la escritura de

constitución deberá ser protocolizado por un abogado y notario, y
elevado a Escritura Pública. (Art. 16 CdC).
La constitución de la sociedad y todas sus modificaciones, incluyendo

prórrogas, aumento o reducción de capital, cambio de razón social o
denominación, fusión, disolución o cualesquiera otras reformas o
ampliaciones, se harán constar en escritura pública.
Constituir una sociedad mercantil significa que las decisiones deben

tomarse en equipo, estas deben ser socializadas entre los socios, debe
prevalecer el bien de la empresa, el beneficio de todos.
La separación (salida) o ingreso de socios en las sociedades no

accionadas, también se formalizará en escritura pública.
Salvo en las sociedades por acciones, (anónima, en comandita por

acciones) la modificación de la escritura constitutiva requerirá el voto
unánime de los socios. En el caso de las sociedades de personas
(colectiva, en comandita simple, en responsabilidad limitada) toda
modificación a la escritura pública requiere el voto de todos los socios, a
excepción de aquellos casos en que se pacte en la escritura este
extremo.
Podrá pactarse que la escritura social pueda modificarse por resolución,

tomada por la mayoría que la propia escritura determine, pero en este
caso la minoría tendrá derecho a separarse de la sociedad. Esto
significa que si un socio no está de acuerdo con una decisión tendrá el
derecho a separarse de la sociedad definitivamente.
REGISTRO (Inscripción): La sociedad estará legalmente constituida y

podrá funcionar si se encuentra registrada en el Registro Mercantil, la
PERVAN Página 32
escritura de constitución, y el nombramiento del gerente y

representante legal. (Art. 17 CdC)
PLAZO (Duración): Las sociedades mercantiles podrán estipular como

plazo de funcionamiento fijo o indefinido. Se refiere al tiempo de
duración o vida mercantil.
El criterio del Registro Mercantil es que cuando una sociedad se

constituye a plazo fijo deberá indicar el objeto claramente, por ejemplo:
Constituir una sociedad para la venta de casas en un condominio, una
vez vendida la última se cierra o finaliza el plazo para el cual fue creada
esta sociedad. Otros ejemplos: construir un puente, explotar recursos
naturales por un plazo establecido.
PRORROGA (Ampliación del Plazo): Si la sociedad se constituye con

plazo fijo podrá prorrogarlo o cambiarlo a plazo indefinido. (Art. 25
CdC)
DERECHO A LA RAZON SOCIAL: Las sociedades legalmente constituidas

conforme a lo que establece el Código de Comercio tendrán derecho
al uso de una razón social. (Art. 26 CdC)
En el caso de las sociedades de personas la razón social se constituye

con el apellido de uno o mas socios. Por ejemplo: Ramírez & Ocaña,
Sociedad Colectiva, que puede abreviarse S.C.
PERDIDA DE CAPITAL: Este artículo establece que se debe deducir la

pérdida de capital antes de distribuir utilidades. (Art. 32 CdC)
Cuando una sociedad mercantil a tenido en sus períodos contables

pérdidas, en el período en el que resulte ganancias, antes de distribuir
excedentes deben compensarse las perdidas.
DISTRIBUCION DE UTILIDADES: Esto debería quedar plenamente definido

en la escritura de constitución, sin embargo si no se define se debe
aplicar el contenido del presente artículo, que establece lo siguiente:
(Art. 33 CdC)
a) Las utilidades se distribuirán a socios capitalistas

proporcionalmente al capital que cada uno hubiera aportado.
b) Si existieran perdidas se repartirán en la misma proporción que
las ganancias.
c) Si en la sociedad existe un socio industrial a este le corresponde
por el monto de ganancias el promedio de los socios
capitalistas.
d) El o los socios industriales no soportaran perdidas, únicamente si
la misma excede el capital.
PERVAN Página 33
e) El socio que reúna la calidad de industrial y capitalista

participara en las proporciones definidas anteriormente para
ambos casos.
RESERVA LEGAL: Todas las sociedades están obligadas a constituir una

reserva del 5% sobre las utilidades de cada período. Está obligación
fundamentalmente se debe a que el Estado desea garantizar la
continuidad de las sociedades prohibiendo la distribución del 100% de
los rendimientos. El monto acumulado por este concepto no podrá ser
distribuido a los socios, sino hasta que se cumpla con lo establecido por
el Art. 37 o se liquide definitivamente la sociedad. (Art. 36 CdC)
CAPITALIZACION DE LA RESERVA LEGAL: Cuando la reserva legal exceda

del 15% del monto de capital esta se puede capitalizar. (Art. 37 CdC)
LIBROS DE ACTAS: Las sociedades tienen la obligación de llevar un libro

de actas de juntas generales y si existe un consejo de administración
deberá llevar un libro de actas para este. (Art. 53 CdC)
Estos libros deben ser autorizados por el Registro Mercantil y Habilitados

por la Superintendencia de Administración Tributaria. El no hacerlo es
objeto de una sanción.
La función fundamental de estos libros es servir de registro de todas las

decisiones que se toman, y en ellos deben estar registradas las políticas
contables, que servirán de base al contador de la empresa para
registrar su contabilidad. Por ejemplo cuando se implementan las NIIF
se debe suscribir un acta del Consejo de Administración y en su defecto,
si no existiera este de la asamblea de accionistas.
BIBLIOGRAFIA:
Código de Comercio, Decreto 2-70, 1970, Congreso de la República de

Guatemala.
PERVAN Página 34
CAPITULO III
CLASES DE SOCIEDADES
Las sociedades mercantiles se clasifican por los especialistas

atendiendo a diversos aspectos, a continuación se presentan los más
utilizados:
Atendiendo al elemento personal o patrimonial que predomine:
 Sociedades de personas ( Sociedades colectivas)

 Sociedades de capitales ( Sociedad anónima)
 Sociedades mixtas ( Sociedades en comandita)
Atendiendo a la responsabilidad de los socios:

 Limitada (Sociedades Anónima. Sociedades de
responsabilidad limitada, sociedad en comandita por
acciones)
 Ilimitada: La sociedad Colectiva, Encomandita
simple.
Según la variabilidad de capitales:

 De capital fijo ( Sociedad Anónima , Sociedades
colectivas, en comandita Simple, Sociedades en
comandita por Acciones)
 De capital variable ( Sociedad Anónima)
De acuerdo a la nacionalidad:
 Nacionales
 Extranjeras
En Guatemala las que regula el Código de comercio son: Sociedad

colectiva, Sociedad en comandita (simple y por acciones), Sociedad
de Responsabilidad limitada, Sociedad de Emprendimiento y Sociedad
Anónima.
ELEMENTOS DE LA SOCIEDAD MERCANTIL
1. Personales: La actividad gira alrededor de la persona.
2. Patrimoniales: Bienes que necesita para desarrollar su actividad

como: dinero, muebles, valores, mobiliarios, inmuebles,
maquinaria, equipo, etc.
PERVAN Página 35
3. Objetivos: Consiste en el fin que persigue: comercial, industrial, la

combinación de ambos, prestación de servicios como:
profesionales, de transporte y otros.
4. Marco jurídico: Para iniciar necesita constituirse por Escritura

pública que se le denomina Escritura Social. Esta escritura social
debe ser elaborada por un Abogado y Notario. En ella se anota
quienes la forman, que aportan cada uno de los miembros,
dirección donde estará la sociedad, actividades a que dedicará,
cómo se repartirán las ganancias o pérdidas obtenidas, qué
hacer en el momento de retiro o muerte de los socios. Puede
decirse que la escritura social es el inicio, vida y muerte de una
sociedad.
SOCIEDAD COLECTIVA (S.C)
Los socios tienen una responsabilidad solidaria, ilimitada y

mancomunada, de acuerdo a su aportación, gira bajo una razón
social, Sociedad de personas propiamente dicha.
Para afectos de firmas, se nombrara un representante legal, que podrá

ser un socio o cualquier otra persona elegida por los socios. Este
nombramiento debe ser hecho con un abogado.
Ventajas
a. Tienen el carácter d una sociedad mutualista: cualquier socio

puede celebrar contrato.
b. Las decisiones deben ser unánimes, en caso un socio no este de

acuerdo y la escritura establece la posibilidad de tomar una
decisión a pesar de ello, el socio inconforme podrá retirarse.
c. Distribución flexible de la ganancia neta: se ciñe a la escritura

social, si no lo dijera entonces se regirá por el artículo 33 del
código de comercio, que dice lo siguiente.
d. Facilidad para el retiro de efectivo: Con facilidad puede retirar

efectivo y otros activos, a cuenta de futuras ganancias. Se crea
una cuenta promesa.
Desventajas
a. Responsabilidad ilimitada: la responsabilidad de los socios es para

con la sociedad, en caso de quiebra debe responder con su
patrimonio personal. Según la capacidad económica de cada
socio asi será el aporte para cubrir pérdidas.
PERVAN Página 36
b. Disolución condicionada: en caso de muerte de uno de los socios

puede ser disuelta la sociedad. si no lo condiciona la escritura
social, aplicar artículo 43 del código de comercio, que dice lo
siguiente: “Artículo 43. Nuevos socios y herederos.- Salvo en el
caso de las sociedades accionadas, no podrán admitirse nuevos
socios sin el consentimiento unánime de los demás”.
c. Formalismo de las modificaciones: Cualquier modificación al

patrimonio social tiene que decirlo en la escritura social, a esto se
le denomina ampliación de la escritura social.
SOCIEDAD EN COMANDITA (S en C)
De acuerdo con el Código de Comercio la Sociedad en comandita

simple es la compuesta por uno o varios socios comanditados que
responden en forma subsidiaria, limitada y solidaria de las obligaciones
sociales; y por uno o varios socios comanditados que tienen
responsabilidad limitada al monto de su aportación. (Art. 68 CdC)
Este tipo de sociedad está conformada por dos clases de socios:

Comanditados (administra) y comanditados o socios capitalistas. Los
primeros responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria, de las
obligaciones en la sociedad, dirigen la sociedad y pueden tener el uso
de la razón social. Los comanditados tienen responsabilidad limitada al
monto de su aportación, y el código de comercio en el artículo 73
prohíbe cualquier acto administrativo. Es una sociedad Mixta, puede
ser simple o por acciones.
Los socios comanditados tienen prohibido cualquier acto de

administración de la sociedad, aún en calidad de apoderados de los
socios comanditados o de la sociedad. El socio comanditado que viole
dicha prohibición quedará responsable en la misma forma que los
socios comanditados a favor de terceros, por todas las pérdidas u
obligaciones de la sociedad, sean anteriores o posteriores a la contra
visión, salvo lo dispuesto en el artículo 75. (Art. 73 CdC)
Muerte o incapacidad del administrador. Si para los casos de muerte o

incapacidad del socio administrador, no se hubiere determinado en la
escritura social la forma de substituirlo y la sociedad hubiere de
continuar, podrá un socio comanditario, a falta de otro comanditario
PERVAN Página 37
desempeñar internamente los actos urgentes o de mera administración,

durante el plazo que no podrá exceder de un mes contado desde el
día en que la muerte o incapacidad hubiere ocurrido. (Art. 75 CdC)
En este caso, el socio comanditario no será responsable más que de la

ejecución adecuada de su gestión.
Aportación social del capital.- el capital de la sociedad debe ser

aportado íntegramente al constituirse, por uno o más socios
comanditados o por éstos y por socios comanditados. (Art. 71 CdC).
Ventajas
a. Se puede constituir sociedades con una idea innovadora: Este

tipo de sociedad permite que si una persona tiene una idea
innovadora pero no cuenta con capital, asociarse con otra
persona que si tiene el dinero para financiar el negocio.
b. Se crea la figura de socio industrial: En esta sociedad se

incorpora al socio industrial, el que administra, conoce el negocio,
o ha acumulado una gran fuente de conocimientos para llevar a
buen término una empresa.
c. Permanencia por muerte o incapacidad del administrador. En la
escritura social debe indicarse como se sustituirá al socio
administrador, en caso de incapacidad o muerte.
d. Derecho de fiscalización: todos los socios en lo personal tienen

derecho a pedir información sobre la marcha de la empresa y
examinar libros, puede haber consejo de vigilancia.
Desventajas
La única que puede ser significativa es la existencia de la obligación de

aportar íntegro el capital: de acuerdo con el código de comercio el
capital debe ser aportado en su totalidad al momento de iniciar la
sociedad.
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (Ltda. O Cía. Ltda.)
De acuerdo con el lo establecido por el Código de Comercio la

Sociedad de responsabilidad limitada es la compuesta por varios socios
que sólo están obligados al pago de sus aportaciones. Por las
PERVAN Página 38
obligaciones sociales responde únicamente al patrimonio de la

sociedad y, en su caso, la suma que más de las aportaciones convenga
la escritura social. (Art. 78 CdC)
En esta clase de sociedad el socio únicamente responde por su capital

aportado. La escritura social se podrá realizar hasta que el capital esté
totalmente aportado. No habrá socio industrial. Es una sociedad de
personas propiamente dicha.
Una de las grandes desventajas de este tipo de sociedad es que el

número de los socios no podrá exceder de veinte. (Art. 79 CdC)
Razón o determinación social.- La sociedad de Responsabilidad

Limitada girará bajo una denominación o bajo una razón social. La
denominación se formara libremente, pero siempre hará referencia a la
actividad social principal. La razón social se formará con el nombre
completo de uno de los socios o con el apellido de dos o más de ellos.
En ambos casos en obligatorio agregar la palabra limitada o la leyenda
y compañía limitada, las que podrán abreviarse: Ltda. O/y Cía. Ltda.,
respectivamente. (Art. 80 CdC)
Sí se omiten esas palabras o leyendas, los socios responderán de modo

subsidiario, limitada y solidariamente de las obligaciones sociales.
Aportación íntegra del capital.- No podrá otorgarse la escritura

constitutiva de la sociedad, mientras no conste de manera fehaciente
que el capital ha sido íntegra y efectivamente (Art. 81 CdC)
Sí se otorgare la escritura constitutiva sin esa circunstancia, el contrato

será nulo y los socios serán limitada y solidariamente responsables de los
daños y perjuicios que por tal razón se causaren a terceros.
No hay socio Industrial.- En esta forma de sociedad, no podrá haber

socio industrial. (Art. 82)
Ventajas
a. Los socios no asumen responsabilidad por encima de su

aportación.
b. Se puede constituirse con dos socios, pero no podrá exceder de
20
c. Existe flexibilidad para la distribución de las utilidades y retiros.
d. Los socios pueden representarse por otra persona en juntas, por
medio de mandato judicial de personas propiamente dicha.
PERVAN Página 39
Desventajas
a. No acepta más de 20 socios.

b. Limitación al socio industrial, no puede participar.
c. Rigidez en la aportación de capital.
SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES
De acuerdo con el Código de Comercio la Sociedad en comandita

por acciones es aquella en la cual uno o varios socios comanditados
responden en forma subsidiaria, limitada y solidaria por las obligaciones
sociales y uno o varios socios comanditados tienen la responsabilidad
limitada al monto de las acciones que han suscrito, en la misma forma
que los accionistas de una sociedad anónima. (Art. 195 CdC)
Las aportaciones deben estar representadas por acciones.
Este tipo de sociedad es poco utilizada en Guatemala, esto debido a la

gran similitud con la sociedad anónima, el otro elemento es que
culturalmente no se acepta que el conocimiento o la experiencia tenga
un valor igual al monetario.
Razón social. La razón social se forma con el nombre de uno de los

socios comanditados o con los apellidos de dos o más de ellos, si fueren
varios, y con el agregado obligatorio de la leyenda: y Compañía
Sociedad en Comandita por Acciones, la cual podrá abreviarse: y Cía.,
S.C.A. (Art. 197 CdC)
Socios comanditados son administradores. Los socios comanditados

tienen a su cargo la administración de la sociedad y la representación
legal de la misma y están sujetos a las obligaciones y responsabilidades
de los administradores de la sociedad anónima. (Art. 198 CdC)
Órgano de fiscalización. En esta clase de sociedades, es obligatorio

establecer en la escritura constitutiva un órgano de fiscalización
integrado por uno o varios contadores, auditores o comisarios
nombrados exclusivamente por los socios comanditarios y cuyo
funcionamiento y atribuciones se regirá por lo dispuesto para la
fiscalización de las sociedades anónimas. (Art. 199 CdC)
Remoción de administradores. La asamblea general puede remover a

los administradores o proveer la sustitución del administrador que por
cualquier causa haya cesado en su cargo. Desde el momento que el
nuevo administrador acepte el nombramiento, asume la calidad y las
responsabilidades de socio comanditado. El socio comanditado que
hubiere sido removido o sustituido de la administración, mantendrá sus
PERVAN Página 40
derechos y obligaciones como comanditado, salvo lo relativo a

administración. (Art. 200 CdC)
Cese de responsabilidad. El socio comanditado que cese en el cargo

de administrador, no responde por las obligaciones de la sociedad,
surgidas con posterioridad a la inscripción en el Registro Mercantil, de la
cesación del cargo. (Art. 201 CdC)
Prohibición de votar. Los socios comanditados no tienen derecho de

voto por las acciones que les corresponden, en las deliberaciones de la
asamblea que conciernen al nombramiento y a la remoción de los
órganos de fiscalización, el ejercicio de la acción de responsabilidad y
la aprobación de los actos de la administración. (Art. 202 CdC)
SOCIEDAD ANÓNIMA (S.A.)
En este tipo de sociedad el capital está constituido y representado por

acciones. Los accionistas (socio) responden ante terceros únicamente
por el monto de su respectiva suscripción (acciones adquiridas). Su
nombre, o denominación social se origina por la actividad a desarrollar.
Ej. Si la actividad es distribuir o producir licores, entonces su razón social
será: Distribución de licores S.A.. Es considerada por los expertos como
una sociedad de capital.
El capital se conoce bajo tres denominaciones:
Autorizado: Monto total de acciones emitidas
Suscrito: Total de acciones vendidas o contratos suscritos, el código

de comercio establece por lo menos el 25% debe estar pagado.
Capital pagado: las entregas de efectivo o bienes a cuenta de sus

acciones adquiridas (suscripciones). El articulo 90 habla de esto.
Artículo 90. Capital pagado mínimo.- El capital pagado inicial de la

sociedad anónima debe ser por lo menos de cinco mil quetzales Q5,
000.00.
Artículo 91. Aportaciones en especie.- Las acciones podrán pagarse en

todo o en parte mediante aportaciones en especie, en cuyo caso será
a lo dispuesto en el artículo 27.
Artículo 27. Aportaciones no dinerarias.- Los bienes que no consistan en

dinero, aportados por los socios, pasan al dominio de la sociedad, sin
necesidad de tradición y se detallaran y justipreciarán en la escritura
PERVAN Página 41
constitutiva o en el inventario previamente aceptado por los socios, el

que deberá protocolizarse.
Si por culpa o dolo se fijare un avalúo mayor del verdadero, los socios
responderán solidariamente a favor de terceros y de la sociedad, por el
exceso del valor que se hubiere asignado y por los daños y perjuicios
que resulten, quedando asimismo obligados a reponer el faltante.
Son administrables como aportaciones los bienes muebles o inmuebles,

las patentes de invención, los estudios de pre factibilidad y así como la
estimación de la promoción de la misma, siempre que establece el
primer párrafo.
No es válida como aportación la simple responsabilidad por un socio.

Los socios quedan obligados al saneamiento de lo que aporten a la
sociedad.
Ventajas
a. La responsabilidad de los socios es limitada: Los dueños de

acciones responden únicamente por el importe de las acciones.
Artículo 86 del código de comercio.
Artículo 86. Sociedad anónima.- Sociedad anónima es la que

tiene el capital dividido y representado por acciones. La
responsabilidad de cada accionista está limitada al pago de las
acciones que hubiere suscrito.
b. Acciones transferibles. Los inversionistas pueden vender o

comprar las acciones pertenecientes a una Sociedad Anónima.
Artículo 117 del código de comercio.
Artículo 117. Traspaso de acciones nominativas.- En la escritura

social podrá pactarse que la transmisión de las acciones
nominativas sólo se haga con autorización de los administradores.
Esta cláusula se hará constar en el texto de los títulos.
El titular de estas acciones que desee transmitirlas, deberá comunicarlo

por escrito a los administradores, quienes dentro de un plazo no mayor
de treinta días, autorizaran la transmisión o la negaran, designando en
ese caso comprador al precio corriente de las acciones en bolsa, o, en
defecto éste, el que determine por expertos.
El silencio de los administradores equivale a la autorización.
La sociedad podrá negarse a inscribir la transmisión que se hubiere

efectuando sin esa autorización.
PERVAN Página 42
En el caso de que estos títulos deban ser enajenados coactivamente, el

acreedor o el funcionario que realice la venta, deberá ponerlo en
conocimiento de la sociedad para que ésta pueda hacer uso de los
derechos que este artículo le confiere. Si no lo hiciere el acreedor o el
funcionario, la sociedad podrá también negarse a inscribir la
transmisión.
c. Independencia entre la administración y el patrimonio. Separa las

funciones de los administradores, la dirección y los accionistas.
d. Vida permanente. El térmico de la sociedad se fija en la escritura

social.
e. Personalidad legal. Como personas jurídicas puede la sociedad

adquirir propiedades, celebrar contratos, enjuiciar y ser
enjuiciado. La representación legal estará a cargo del
administrador o el consejo de administración, según artículo 164
del código de comercio.
Artículo 164. Representación legal.- El administrador único o el

consejo de administración en su caso, tendrán la representación
legal de la sociedad en juicio y fuera de él y el uso de la razón
social, a menos que otra cosa disponga la escritura constitutiva.
El consejo de administración podrá otorgar poderes a nombre
de la sociedad, pero el administrador único podrá hacerlo
solamente si estuviere facultado para ello por la escritura social o
por la asamblea general.
f. Facilidad para captación de recursos. El número de accionistas

no el limitado. Esto permite la captación de grandes capitales y
empresas de gran magnitud.
Desventajas
a. La sociedad es sujeto de gravamen y pueden emprender

cualquier acción en su contra directamente
b. La organización y la estructura administrativa, elevan sus

costos.
c. Restricciones para obtener créditos, hasta el monto del capital

pagado.
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TRAMITE REGISTRO MERCANTIL

Sociedades Mercantiles
Son sociedades organizadas bajo forma mercantil, su clasificación es la

siguiente:
Sociedad Colectiva
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad anónima
Sociedad en Comandita por Acciones
Quién es un Representante Legal:
Es la persona que legalmente puede y debe de representar a toda

Sociedad Mercantil. También se le llama AUXILIAR DE COMERCIO.
Es toda aquella persona que siendo o no comerciante tiene a su cargo

la administración, dirección y/o representación legal de una empresa,
establecimiento o sociedad mercantil.
El Representante Legal deberá ser nombrado por medio de un ACTA DE

NOMBRAMIENTO. El nombramiento es solicitado por medio de ACTA
NOTARIAL por los miembros de la Junta Directiva al asesor legal
(abogado).
Se consideran AUXILIARES DE COMERCIO, los siguientes:
 Administradores
 Administradores suplentes
 Representantes Legales
 Presidente del Consejo de Administración
 Vicepresidente del Consejo de Administración
 Gerentes
 Liquidadores
 Factores de Comercio
 Agentes de comercio
 Comisionistas
 Corredores y martilleros jurados.
PERVAN Página 44
Fuente: Código de Comercio Artículos 162, 164, 166, 168, 181, 243, 263,
280 y 303.
El representante legal deberá ser inscrito en el Registro Mercantil antes

de UN (1) MES CALENDARIO a partir de la fecha en que se elaboró el
ACTA DE NOMBRAMIENTO, para NO incurrir en ninguna multa.
Requisitos para inscribir a un auxiliar de comercio (representante legal):

PASO 1 En la Agencia del Banco que se encuentra en el interior de las instalaciones del Registro
Mercantil, deberá comprar el interesado un formulario de SOLICITUD DE AUXILIARES DE
COMERCIO, su costo es de Q2.00
PASO 2 En la ventanilla de información solicitaré una ORDEN DE PAGO, la cual tengo que llenar y
cancelar en la agencia del Banco.
El pago que debe hacer es de Q75.00. Ahora bien si ya excedió el mes calendario del Acta
de Nombramiento, deberá cancelar Q25.00 de multa por haber incurrido en una infracción.
PASO 3 Al llenar el formulario se deberá anotar el plazo de acuerdo al cargo:
Gerente: Puede ser indefinido
Administrador Único o miembros del Consejo de Administración: TRES (3) años.
PASO 4 Después de cancelar la orden de pago, el interesado deberá preparar un fólder tamaño
oficio con pestaña. En el fólder archivar los documentos siguientes:
1. Formulario de inscripción
2. Acta Notarial de nombramiento con una fotocopia
Y la orden de pago debidamente porteada por la máquina receptora del banco.
1. Comprar Q50.00 de timbres fiscales y adherírselo al acta de nombramiento.
PASO 5 Todo lo anterior entregarlo en la ventanilla de servicio al cliente.

En el departamento de Operaciones Registrales deben calificar los expedientes que sean
presentados y proceden a inscribir como representante legal si se trata de una sociedad y
en el caso de ser una Empresa Mercantil, se le llama FACTOR DE COMERCIO.
PASO 6 En el acta de nombramiento el Registro Mercantil, razonará el acta de nombramiento, en
donde consta que el solicitante quedó inscrito como representante legal o factor de
comercio
PASO 7 Todo expediente debe pasar al despacho del Registrador Mercantil, para que lo firme y
selle el nombramiento.
PASO 8 Al concluir de revisar, firmar y sellar el expediente, este regresa a la ventanilla de entrega
de documentos en el primer nivel de las oficinas del Registro Mercantil, para que devuelva
el acta de nombramiento original con el razonamiento respectivo.
PASO 9 El interesado deberá verificar antes de retirar el acta de nombramiento de la ventanilla de
entrega de documentos, que el documento este correcto, luego le agregará un timbre de
Q0.50 a la parte izquierda de la razón.
En el caso específico de las Sociedades Mercantiles, a partir de Febrero/2003, se deberá cancelar en la

caja del Banco que se encuentra en el Registro Mercantil (primer nivel), SEIS POR MILLAR 6/1000 y no
como era anteriormente (4/1000).
PASOS PARA INSCRIBIR LA EMPRESA

PASO 1 Comprar en la ventanilla un formulario de solicitud de inscripción de Sociedad Mercantil. Costo del
formulario Q2.00
PASO 2 Llenar el formulario, adjuntar original y una fotocopia legalizada del testimonio de la escritura de constitución
de la sociedad.
PASO 3 Solicitar en la ventanilla de Recepción de Documentos, una orden de pago y cancelarla en la caja del Banco
que allí se indique, la cantidad de Q275.00 de base, más Q6.00 por cada millar de capital autorizado que
tenga la sociedad.
Además se deberá de cancelar Q15.00 en concepto de honorarios de edicto. Los edictos se cancelan en
las cajas registradoras del Registro Mercantil.
PERVAN Página 45
PASO 4 Con los pagos efectuados, se prepara un expediente en un fólder tamaño oficio con pestaña con los
siguientes documentos:
1. Las órdenes de pago ya canceladas en el Banco,

2. La solicitud de inscripción de la empresa completamente llena,
3. Original y una fotocopia legalizada del testimonio de la escritura de constitución de la sociedad.
Se ingresan estos documentos en la ventanilla de Recepción, en donde le deberán de entregar una

contraseña con el número de expediente. Deberán de devolverle el testimonio original con sello de
recepción.
PASO 5 El expediente será trasladado al departamento de Asesoría Jurídica para calificar los documentos
presentados. Si los documentos son los correctos conforme a la ley, ordenará este departamento la
inscripción provisional y la emisión del Edicto para su publicación en el Diario Oficial. Los edictos se
cancelan en las cajas registradoras del Registro Mercantil. El costo del edicto es de Q15.00
PASO 6 Al concluir la revisión en el departamento de Asesoría Jurídica, el expediente pasa al departamento de
Operaciones Registrales, en donde se inscribirá a la empresa provisionalmente, debiéndole asignar el
número de registro, folio y libro de inscripción y emitirá el Edicto correspondiente.
PASO 7 El Edicto regresa a la ventanilla de Entrega de Documentos para que le sea entregado, el interesado debe
llevarlo al Diario Oficial para su publicación.
PASO 8 Ocho días posteriores a la publicación del Edicto en el Diario Oficial, deberá presentar en el Registro
Mercantil un Memorial, solicitando la inscripción definitiva de la Sociedad.
Se le deberá adjuntar al memorial los documentos siguientes:
1. La página original donde aparece la publicación de la inscripción provisional en el Diario Oficial,

2. El testimonio original de la Escritura de Constitución de la Sociedad, y
3. Fotocopia del nombramiento del Representante Legal, previamente inscrito en el Registro
Mercantil.
PASO 9 Al recibir los documentos mencionados en numeral 8 los documentos son ingresados al Departamento de
Operaciones Registrales para:
1. Inscribir definitivamente la Sociedad,

2. Se razone el testimonio original y
3. Se elabore la Patente de Sociedad.
Al concluir este trámite los documentos son llevados para que los firme el Registrador Mercantil.
PASO 10 Al concluir el paso No.9, el expediente completo regresa a la ventanilla de Entrega de Documentos, allí le
deberá entregar lo siguiente:
1. Testimonio original ya razonado,

2. Patente de Sociedad, a la cual deberé de adherirle Q200.00 de timbres Fiscales.
Con los dos documentos anteriores se acredita que la sociedad ha sido inscrita y goza de Personalidad
Jurídica.
PASO 11 Al momento de estar inscrita definitivamente la sociedad, deberá de iniciar el trámite para inscribir la
Empresa como propiedad de la sociedad. Para ello deberé de seguir los pasos indicados para inscribir una
Empresa Mercantil.
PASO 12 En un plazo máximo de Un (1) año después de inscrita definitivamente la sociedad, debe también inscribir
el Aviso de Emisión de Acciones (sólo para sociedades accionadas), tomando en cuenta los pasos
respectivos para el aviso de emisión de acciones
El orden en el que se deben de solicitar las patentes de comercio es el siguiente:

Patente de Comercio de Sociedad ( Plazo de emisión es aproximadamente de 10 días hábiles)
Patente de comercio de Empresa ( Plazo de emisión es aproximadamente de 2 días hábiles)
RESUMEN
PATENTE DE COMERCIO DE SOCIEDAD, SOCIEDAD MERCANTIL
REQUISITOS:
PASO 1 Compra de formulario en el Banco (oficinas del Registro
Mercantil) costo del formulario Q2.00
PERVAN Página 46
PASO 2 Formulario debe ser autenticado por abogado.
PASO 3 Certificación Contable o Certificación de Capital en Giro,

extendida, firmada y sellada por Perito Contador
PASO 4 Original y fotocopia de toda la cédula de vecindad del

representante legal (Sociedad Mercantil.)
PASO 5 Solicitar en la ventanilla de Recepción de documentos,

una ORDEN DE PAGO, y
PASO 6 Cancelar Q175.00 en la agencia del Banco (que presta

sus servicios dentro de las oficinas del Registro Mercantil) del
Derecho de Inscripción.
PASO 7 Comprar CINCUENTA QUETZALES (Q50.00) de timbres, ara

adherírselos a la patente en la parte SUPERIOR IZQUIERDA.
PASO 8 Fotocopia simple del nombramiento del Representante

Legal, debidamente razonado por el Registro Mercantil.
Los CINCUENTA QUETZALES (Q50.00) de timbres fiscales, se deben adherir

en la parte SUPERIOR IZQUIERDA de la Patente.
Los timbres pueden ser comprados en las oficinas del Registro Mercantil,
exactamente en el Sótano 1 (Departamento de archivo- área
destinada al Comité Pro-Ciegos y Sordomudos).
TRAMITE SAT
Requisitos De Inscripción Personas Individuales Y Jurídicas
Para fines de inscripción en la Superintendencia de Administración

Tributaria, las Personas Jurídicas, sea cual sea su clasificación, están
obligadas a llenar los siguientes requisitos:
1. Solicitar y completar el formulario de Inscripción SAT-0014, valor

Q.1.00.
2. Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple de la cédula
de vecindad o pasaporte del Representante Legal.
3. Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del testimonio
de la Escritura de Constitución.
4. Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del
Nombramiento del Representante Legal
El Formulario SAT-0014 deberá acompañarse de los formularios

siguientes:
PERVAN Página 47
1. Solicitud de Habilitación de Libros, formulario SAT-0052

2. Solicitud para autorización de Impresión y Uso de Documentos y
Formularios, formulario SAT-0042
Personas Jurídicas: Sociedades Anónimas, Responsabilidad Limitada y

Sociedad En Comandita Simple y por Acciones.
TRAMITES IGSS
Instituto Guatemalteco De Seguridad Social IGSS
El 30 de Octubre de 1946, el Congreso de la República de Guatemala,

emite el Decreto número 295, "LA LEY ORGANICA DEL INSTITUTO
GUATEMALTECO DE SEGURIDAD SOCIAL". Se crea así "Una Institución
autónoma, de derecho público de personería jurídica propia y plena
capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones, cuya
finalidad es aplicar en beneficio del pueblo de Guatemala, un Régimen
Nacional, Unitario y Obligatorio de Seguridad Social, de conformidad
con el sistema de protección mínima" (Cáp. 1°, Art. 1°).
Se crea así un Régimen Nacional, Unitario y Obligatorio. Esto significa

que debe cubrir todo el territorio de la República, debe ser único para
evitar la duplicación de esfuerzos y de cargas tributarias; los patronos y
trabajadores de acuerdo con la Ley, deben de estar inscritos como
contribuyentes, no pueden evadir esta obligación, pues ello significaría
incurrir en la falta de previsión social.
La Constitución Política de la República de Guatemala, promulgada el

31 de Mayo de 1985, dice en el artículo 100: "Seguridad Social. El Estado
reconoce y garantiza el derecho de la seguridad social para beneficio
de los habitantes de la Nación".
¿Dónde se puede inscribir un Patrono?
El patrono o su representante, deberán acudir a la Sección de

Inscripciones en la División de Registro de Patronos y Trabajadores, en el
2o nivel del Edificio Central en la Ciudad de Guatemala, o bien en las
Cajas o Delegaciones Departamentales que les corresponda
(Delegaciones).
Se les entregará un formulario DRTP-001 el cual deberá ser debidamente

lleno.
Comerciante Individual o Persona Individual
Documentos a presentar cuando es una persona como patrono:
PERVAN Página 48
a. Fotocopia de Cédula de Vecindad (completa) si es

guatemalteco y Fotocopia del pasaporte (completo) si es
extranjero.
b. Fotocopia de Constancia del Número de Número de
Identificación Tributaria (NIT).
Empresa Individual
Empresas ubicadas en el Departamento de Guatemala
Al emplear los servicios de 3 trabajadores el patrono está obligado a

inscribir su empresa en el Régimen de Seguridad Social, debiendo
descontar la cuota laboral correspondiente a sus empleados posterior a
la inscripción.
Únicamente las empresas de transporte terrestre, quedan obligadas a

inscribir la Empresa en el Régimen de Seguridad Social, cuando ocupen
1 ó 2 trabajadores.
Empresas ubicadas en el resto de Departamentos de la República de

Guatemala:

descontar la cuota laboral correspondiente a sus empleados posterior a
la inscripción. 3 trabajadores a partir del 15 de marzo 2003
Sociedades Mercantiles o Personas Jurídicas
Todas las Sociedades Mercantiles deberán presentar obligatoriamente

para su inscripción una fotocopia de Patente de la Comercio de
Empresa.
Empresas ubicadas en el Departamento de Guatemala:

descontar la cuota laboral correspondiente a sus empleados posteriores
a la inscripción.
Únicamente las empresas de transporte terrestre, cuando ocupen 1 ó 2

trabajadores.
PERVAN Página 49
Empresas ubicadas en el resto de Departamentos de la República de

Guatemala:

descontar la cuota laboral correspondiente a sus empleados posteriores
a la inscripción. 3 trabajadores a partir del 15 de marzo 2005
Documentación relacionada con el patrono:
1. Fotocopia de la Patente de Comercio de Sociedad.

2. Fotocopia de la Escritura Pública de Constitución de Sociedad, en
caso de modificarse la escritura citada, en sus cláusulas
relacionadas con la razón social o comercial, y del capital,
cuando éste se amplíe con capital no dinerario, que constituya
una empresa, adjuntarse fotocopia de la escritura pública
respectiva.
3. Fotocopia del Acta Notarial de Nombramiento del Representante
Legal, con anotación de inscripción en el Registro Mercantil.
4. Fotocopia De Cédula de Vecindad (completa) del Representante
Legal. Si es extranjero deberá adjuntar fotocopia del pasaporte
(completo).
5. Fotocopia de Constancia del NIT.
De acuerdo al tipo de Empresa, es necesaria la siguiente

documentación:
Agrícolas (Fincas o Haciendas): Fotocopia de la Escritura Pública

de propiedad y la Certificación de Inscripción del Inmueble en el
Registro General de la Propiedad.
Arrendadas: Fotocopia del contrato de arrendamiento.
Construcción de Obras: Fotocopia del contrato cerrado de
construcción, y de la Licencia Municipal cuando ésta proceda. Si
la construcción es obra pública, presentar fotocopia del contrato
suscrito con el Estado, sus entidades o municipalidades.
Transporte Terrestre: Fotocopia Legalizada de tarjetas de
circulación de los vehículos, los cuales deben pertenecer al
Patrono que solicita la inscripción.
Colegios: Fotocopia de la resolución del Ministerio de Educación
autorizando su funcionamiento, en la cual conste la propiedad
del mismo. Fotocopia de la Patente de Comercio.
Prestación de servicios de personal: Fotocopia del contrato
respectivo.
Oficinas de Profesionales (Contables, bufetes de abogados,
clínicas médicas, psicológicas, dentales, etc.): Fotocopia del
documento que las identifique con un nombre determinado.
PERVAN Página 50
SOCIEDAD DE EMPRENDIMIENTO
Este tipo de sociedad surge como una estrategia de gobierno para

evitar la economía informal. Facilitar la creación de sociedades cuyo
trámite de inscripción sea más sencillo, practico, y sin la intervención de
un abogado, lo que representa menores costos de apertura o
fundación. Sin embargo, a no ser por estas ventajas, todos los demás
requisitos, pago de impuestos y formalidades de contabilidad son muy
similares a una Sociedad Mercantil.
Partamos del concepto de Sociedad.

El Código Civil Decreto ley número 106 define la sociedad en el artículo
1728, establece: “La sociedad es un contrato por el que dos o más
personas convienen en poner en común bienes o servicios para ejercer
una actividad económica y dividirse las ganancias”. (Decreto Ley 106
Codigo Civil , Pág. 240).
Según la Ley ¿Qué es Sociedad de Emprendimiento?

Según el artículo 1040 adicionado con la reforma al Código de
Comercio: “Es aquella que se constituye con una o más personas físicas
que solamente están obligados al pago de sus aportaciones
representadas en acciones, formando una persona jurídica distinta a la
de sus accionistas”. (Decreto 20-2018, 2018).
Elementos básicos de la Sociedad de Emprendimiento

La Sociedad de Emprendimiento tiene la característica especial que
puede estar constituida por un solo socio, creando una figura de
sociedad unipersonal. La sociedad jurídicamente es independiente de
su socio. Sin embargo obliga a que este socio sea el administrador y
representante legal. En el caso de la existencia de más de un socio, al
igual que las otras sociedades, es la Asamblea de Accionistas el máximo
órgano. Nombrado el administrador y representante legal celebrara
todos los actos y contratos que permite el objeto social, relacionados
directamente con el funcionamiento de la sociedad.
Las utilidades deben repartirse con base a la proporción de acciones,

sin embargo el Artículo 1051 del CdC, que podrán establecerse otros
métodos, siempre y cuando exista un pacto entre los accionistas. Este
tipo de sociedad al igual que todas las otras, debe publicar sus Estados
Financieros, pero a diferencia de las otras, el no hacerlo por dos años
consecutivos, causara la disolución de la sociedad, en un
procedimiento establecido por el Registro Mercantil.
En lo referente a la fusión, transformación, escisión y disolución y
liquidación de la Sociedad de Emprendimiento se aplicara lo referente
a la sociedad anónima.
PERVAN Página 51
Uno de los aspectos más relevantes de esta sociedad es que no vender

acciones en el mercado bursátil, en ninguna bolsa de valores. Si es
deseo de los socios hacerlo deberá convertirse en Sociedad Anónima.
Denominación:
Esta se formara libremente, pero distinta de las de cualquier otra
sociedad, siempre seguida de las palabras “Sociedad de
Emprendimiento”, que puede abreviarse S.E. (Art.1041 CdC.). Por
ejemplo: La Mariposa, Sociedad de Emprendimiento, abreviada: La
Mariposa, S.E.
La escritura social de la Sociedad de Emprendimiento es más sencilla,
con menos requisitos. Es un formato estándar que no necesita ser
elaborado por un abogado. De acuerdo con lo establecido en el
Artículo 1044, del CdC, el estatuto social, solamente deberá contener:
1) Denominación de la sociedad.
2) Nombre completo de los accionistas.
3) Domicilio de los accionistas.
4) Número de Identificación Tributaria (NIT) vigente de cada
accionista.
5) Correo electrónico de cada uno de los accionistas.
6) Nombre completo del Administrador.
7) Domicilio de la sociedad.
8) Duración de la sociedad.
9) La forma y términos en que los accionistas se obligan a suscribir
y pagar sus acciones.
10) El número, valor nominal y naturaleza de las acciones en
que se divide el capital social.
11) El número de votos que tendrá cada uno de los accionistas en
virtud de sus acciones.
12) El objeto de la sociedad.
13) La forma de administración de la sociedad.
14) Cláusula que indique que el o los accionistas serán
subsidiariamente y solidariamente
responsables según corresponda, con la sociedad, por la
comisión de conductas tipificadas como delitos.
15) Código Único de Identificación Personal o número de
pasaporte para el caso de ser extranjero; de los accionistas.
Ventajas y Desventajas de la Sociedad de Emprendimiento.

Ventajas
 Se puede constituir con un solo socio.
 Existen estatutos sociales elaborados por el Registro Mercantil,
no hay que invertir en ellos.
 Tiene por finalidad incentivar y fortalecer el emprendimiento en
Guatemala, y uno de sus beneficios económicos inmediatos es
la reducción de costos de inscripción, pues no requiere
intervención notarial.
PERVAN Página 52
 Reduce sus costos de administración pues, por ley, la gestión

debe estar a cargo de uno de los accionistas.
 La sociedad podrá tener acceso a redes de financiamiento
con terceros que la Unidad de Emprendimiento del Mineco ha
ido contactando previamente.
 Tiene la posibilidad de recibir “aportaciones”, sin tener que dar
a cambio acciones, lo cual también se traduce en un
beneficio fiscal para el aportador, porque se le permite
deducir el Impuesto Sobre la Renta hasta por Q500 mil en el
ejercicio fiscal que corresponda.
 Se puede tener acceso a recursos por medio de un préstamo,
el que podría ser de tipo fiduciario o en donde la misma
empresa pueda ser la garantía. (MINECO, 2020).
 Cuentan con acciones que tendrán un límite de hasta dos
años para pagarse.
Desventajas
 Al llegar a tener un capital de Q5 millones, la sociedad
deberá migrar en los próximos seis meses calendario hacia
otra de las figuras mercantiles existentes, como una
sociedad anónima, por ejemplo. Este cambio permitirá al
emprendedor la posibilidad de vender o transferir sus
acciones, pues el espíritu de la sociedad de
emprendimiento es ayudar al emprendedor mientras es
pequeño, pero si continúa fortaleciendo su actividad o
tiene como objetivo formalizarse aún más, le conviene
cambiar de representación.
 los socios mencionados solo pueden ser los que
originalmente se inscribieron al inicio y no se pueden sumar
más participantes (MINECO, 2020).
 Una sociedad de emprendimiento también puede recibir
financiamiento, capital semilla o capital de riesgo de un
tercero, si cumple con requisitos de entidad financiera o
programa que ofrece dichos recursos. En este caso, esos
fondos podrían ser no reembolsables (MINECO, 2020).
Obligaciones Fiscales Sociedad de Emprendimiento.

Referente a las regulaciones establecidas en la Ley de Actualización
Tributaria (LAT), que contiene el Impuesto Sobre la Renta (ISR), esas
sociedades están obligadas a todas las estipulaciones fiscales
contempladas en dicha normativa, en lo que fuese aplicable. Una de
ellas es la elección del régimen del impuesto en el que decida tributar,
ya sea sobre las utilidades de las rentas de actividades lucrativas o bien
pagar el impuesto sobre sus ingresos brutos o sea el régimen opcional
simplificado.
PERVAN Página 53
Actuar como agente de retención del ISR en el pago a sus proveedores

y empleados, en aquellos casos en que aplique retener el tributo.
Cumplir con las normas de bancarización en materia tributaria y así

mismo también presentar las declaraciones mensuales, trimestrales y
anuales que correspondan. Si decide pagar el impuesto sobre las
utilidades, debe pagar el Impuesto de Solidaridad (ISO), que por los
primeros cuatro trimestres de operación está exento de este impuesto.
En el Impuesto al Valor Agregado (IVA) puede escoger inscribirse como

contribuyente normal y en este caso está obligado a llevar el libro de
compras y ventas, presentar la declaración mensual correspondiente y
así mismo solicitar autorización de documentos, tales como facturas,
facturas especiales, notas de crédito y notas de débito, entre otros. Si
decide inscribirse como pequeño contribuyente, sus ingresos no deben
pasar de Q150 mil anuales, ya que de lo contrario no calificaría como
tal. La ventaja fiscal del pequeño contribuyente es que está sujeto al
pago de un tributo del 5% sobre sus ingresos y con ello no tiene
obligación de pagar ISR ni el ISO.
Inscripción Registro Mercantil

El proceso para la inscripción es el siguiente:
1. Solicitar en el Registro Mercantil una certificación para el uso de la
denominación de la sociedad de emprendimiento y pagar el arancel
correspondiente.
2. Al contar con la certificación, se debe ingresar a la página web del
Registro Mercantil y llenar la solicitud de inscripción.
3. Suscribir con firma electrónica avanzada la solicitud y el contrato
social, los estatutos sociales por los accionistas.
4. Cargar electrónicamente al portal del Registro Mercantil los siguientes
documentos:
 Contrato firmado con firma electrónica avanzada por cada uno de
los accionistas.
 Boleto de ornato de uno de los accionistas.
 Certificación de autorización de uso de la denominación emitida por
el Registro Mercantil a uno de los accionistas.
 DPI de cada uno de los accionistas.
 Boletas de pago conforme al arancel del Registro Mercantil de:
 Elaboración de edicto Q 30.00
 Publicación del edicto Q 200.00
 Autorización de libros. Según cantidad de hojas
 Si el capital autorizado es de Q 500,000.00 o más deberá pagar
el arancel de Q 8.50 por millar de capital autorizado, mismo
que no excederá de Q 40,000.00.
 Pagar el arancel correspondiente a la inscripción de
nombramiento de representante legal de Q 150.00 y arancel
PERVAN Página 54
correspondiente a la inscripción de empresa mercantil de Q

100.00.
De lo anterior el proceso de inscripción de la sociedad de
emprendimiento tomará aproximadamente 5 días. (Registro Mercantil ,
2020).
Inscripción Sociedad de Emprendimiento SAT

 El trámite lo debe realizar el Representante Legal.
 Escanear y adjuntar los requisitos a la solicitud y presentar los
originales en Oficina o Agencia Tributaria al concluir la gestión.
El Documento Personal de Identificación (DPI) debe enviarse
escaneado de ambos lados.
 El Representante Legal y el Perito Contador deben cumplir con
lo siguiente:
 Agencia Virtual habilitada
 Datos actualizados en el Registro Tributario Unificado
 Registros Biométricos registrados (impresión dactilar y
fotografía)
 Debe llevar contabilidad completa
 Los documentos deberán adjuntarse a la solicitud de
inscripción en formato JPG, PDF o PNG.
 La solicitud de Sociedades deberá iniciar a través de la
plataforma de e-servicios del Registro Mercantil o bien en las
ventanillas habilitadas para el efecto en las instalaciones del
Registro Mercantil.
 Se le orientará para que imprima la Constancia de Datos del
Registro Tributario Unificado desde su Agencia Virtual.
Fundamento Legal Sociedad de Emprendimiento.

Esta sociedad tiene su fundamento en la legislación de la República de
Guatemala, y en específico:
o Decreto 2-70 Código de Comercio de Guatemala
o Decreto 20-2018 Ley de Fortalecimiento al Emprendimiento.
o Decreto Ley 106 Codigo Civil . (Nueva Edición ).
PERVAN Página 55
CAPITULO IV
Operaciones Contables de las Sociedades de Personas
En este capítulo él lector encontrará información relacionada con:

Similitudes de las sociedades Colectiva, En comandita Simple y de
Responsabilidad Limitada; Apertura de la Contabilidad; Cuenta
Promesa y Cuenta Aportación; Aportaciones de Capital pagadas en
efectivo; Aportaciones de Capital pagadas con bienes y derechos;
Aportaciones de Capital pagadas con activos y pasivos de otra
empresa; Admisión de Socios Nuevos; Prestamos recibidos de los socios;
Distribución de las ganancias o pérdidas; En partes iguales; Conforme a
capital aportado, y otros.
Antes de iniciar la parte práctica es importante reflexionar sobre los

temas que se han discutido en los apartados anteriores. Para poder
hacerlo vamos a plantear algunas interrogantes: ¿Qué es una sociedad
de personas? ¿Cuál puede ser considerada una sociedad de
personas?. Se considera que la sociedad mercantil es de personas
cuando la responsabilidad se relaciona con la persona y no con el
aporte del capital. En este tipo de sociedad se conoce quien es el
socio, nombre y apellido. El dinero o los bienes que entregan a las
sociedades se les conoce como aportaciones.
Las sociedades mercantiles que se consideran de personas son:

Sociedad Colectiva, De Responsabilidad Limitada, En comandita
Simple. Existe una sociedad mercantil que es mixta, esto se debe a que
el aporte de capital se representa con acciones, el conocimiento de los
socios industriales no está representado, a esta sociedad se le
denomina: En comandita por Acciones.
Aclaración: En la explicación de los casos se presentara como ejemplo

lo aplicable a la Sociedad Colectiva, luego de ello se diferenciara lo
aplicable a la de Responsabilidad Limitada, En comandita por
Acciones.
APERTURA DE LA CONTABILIDAD
Existe infinidad de casos que se pueden presentar en la apertura

contable de una sociedad, en el presente documento analizaremos
algunos que se consideran mas comunes.
APORTACIÓN TOTAL DEL CAPITAL
Para el caso de las sociedad de responsabilidad limitada y la sociedad

en comandita el capital debe estar pagado totalmente al protocolizarse
PERVAN Página 56
la escritura social. El abogado no suscribira el acta si no se certifica el

pago total. A diferencia de la Sociedad Colectiva en donde se pueden
hacer pagos parciales, solo en este tipo de sociedad existe una Cuenta
Promesa en la contabilidad.
a) Aportaciones pagadas en efectivo

Cuando los socios entregan el total de su capital en el momento de la
constitución, y además lo hacen en efectivo.
Vamos a suponer que se constituye la sociedad colectiva con la

participación de Pablo, Pedro y Vilma, el día 1 de Julio del 2,00X con un
capital total de Q. 90,000.00 dividido en partes iguales que según la
escritura de constitución o escritura social ha sido depositado en el
Banco.
La contabilidad se apertura en libros así ,(REGISTRO CONTABLE):

Pda. 1 -------------------- 01/07/0X---------------------
Caja y Bancos Q. 90,000.00
A: Pablo cuenta capital Q. 30,000.00
Pedro cuenta capital Q. 30,000.00
Vilma cuenta capital Q. 30,000.00
Apertura contable según boleta de deposito No.
b) Aportaciones pagadas en efectivo, bienes y derechos
Cuando los socios entregan bienes y derechos a las sociedades como

aportación, no olvidemos que estas aportaciones en bienes están
exentas del pago del impuesto al valor agregado IVA. El código de
comercio establece que los aportes a la sociedad puede ser en
efectivo a por medio de bienes, en este segundo caso es el abogado
que suscribe el acta de constitución quien determinara el valor de
tasación, pudiendo auxiliarse de expertos valuadores. Por ejemplo en el
caso del inventario de mercaderias sera valida la certificación firamda
por Contador o Auditor.
Ejemplo:
El día 15 de julio se constituye la sociedad colectiva, con la participación de Pablo,
Pedro, Vilma, aportando lo siguiente:
Pablo Pedro Vilma
Deposito Bancario Q. 3,000. 4,000. 2,500.
Inventario Mercaderías Q.11,000. 8,500.
Escritorio de Oficina 2,500.
Vehículos de Reparto 10,000.
Equipo de Computo Q. 3,000. 5,000.
REGISTRO CONTABLE
Pda. No. -------------------------- 15-07-0X -------------------------
PERVAN Página 57
Mercaderías Q.19,500.00
Equipo de Computo Q. 8,000.00
Mobiliario y Equipo Q. 2,500.00
Vehículos Q.10,000.00
A: Pablo Cuenta Capital Q. 17,000.00
Pedro Cuenta Capital Q. 16,500.00
Vilma Cuenta Capital Q. 16,000.00
c) Aportaciones pagadas con activo y pasivos de otra empresa.
Cuando se constituye una sociedad de personas puede darse el caso

que un socio propietario de una empresa aporta activos y pasivos, en
este caso el Balance General es la base que utiliza el abogado para las
suscripción del acta de constitución.
El día 1 de julio del 20X2 se constituye la sociedad colectiva, con la participación de

Pablo y Pedro, así:
1. Pablo aporta Q. 50,000.00 con una boleta de deposito a nombre de la
sociedad, y Q. 5,000.00 en efectivo.
2. Pedro quien es dueño de un negocio acepta unirse a Pablo aportando el
mismo, el que se le acepta por un monto de Q. 45,000.00.
3. De común acuerdo se acepta los activo y pasivos de Pedro, excluyendo el
efectivo, con la observación que se aumenta la depreciación de vehículos
a Q. 34,000.00 y la provisión de Cuentas por cobrar a Q. 3,000.00. El
balance de situación de Pedro es el siguiente.
Activo:
Corriente:
Caja y Bancos 10,000.00
Cuentas por cobrar Q.12,000.00
Reserva Q. 2,000.00 10,000.00
Mercaderías 35,000.00 55,000.00
No Corriente.
Vehículos 100,000.00
Depreciación acum. 25,000.00 75,000.00
Total Activo Q.130,000.00
Pasivo
Patrimonio
Pedro Cuenta Capital 65,000.00
Corriente:
Cuentas por pagar 25,000.00
No Corriente
Prestamo Bancario 40,000.00
Total Pasivo y Patrimonio Q.130,000.00
REGISTROS CONTABLES.
Pda. No. 1 ----------------------- 1/07/X2 -----------------
Cuentas por cobrar Q. 12,000.00
Mercaderías Q. 35,000.00
Vehículos Q. 100,000.00
A; Cuentas por pagar Q. 25,000.00
PERVAN Página 58
Préstamo Bancario Q. 40,000.00

Reserva para cuentas incobrables Q. 3,000.00
Depreciación Acumulada Vehículos Q. 34,000.00
Registro de las operaciones de apertura del capital de la sociedad XXX
Pda. No. 2 ------------------ 1/07/X2-------------------

Caja Q. 5,000.00
Bancos Q. 50,000.00
A: Pablo Cuenta Capital Q. 55,000.00
Registro de las operaciones de apertura del capital de la sociedad XXX
USO DE LA CUENTA APORTACIÓN O CUENTA PROMESA.
Cuando se apertura una sociedad existe la posibilidad de que no se

entregue por parte de los socios el total del capital en el momento de la
constitución de la empresa mercantil. Esto da como resultado que se
abra una cuenta corriente a nombre de cada uno de los socios en la
que se lleva el saldo que adeuda a la sociedad en concepto de
aportación de capital, a esta cuenta se le denomina CUENTA
APORTACIÓN o PROMESA. Debo incistir en que solo la Sociedad
Colectiva puede dejar pendiente de pago parte del capital
comprometido a aportar.
La cuenta aportación se carga con el monto del capital comprometido

a la sociedad según su escritura social, y se abono con los aportes
realizados.
Ejemplo: El día 1 de julio se constituye la sociedad colectiva, con la participación de

Pablo, Pedro, Vilma, comprometiéndose cada uno según la escritura social a aportar un
capital de Q. 20,000.00, indicando que en este momento su aporte sera de la siguiente
forma:
Pablo Pedro Vilma

Deposito Bancario Q. 3,000. 4,000. 2,500.
Inventario Mercaderías Q.11,000. 8,500.
Escritorio de Oficina 2,500.
Vehículos de Reparto 10,000.
Equipo de Computo Q. 3,000. 5,000.
Pda. No. 1 -------------- 1/07/X2 ----------------

Pablo cuenta aportación Q. 20,000.00
Pedro cuenta aportación Q. 20,000.00
Vilma cuenta aportación Q. 20,000.00
A: Pablo Cuenta capital Q. 20,000.00
Pedro Cuenta capital Q. 20,000.00
Vilma Cuenta capital Q. 20,000.00
Registro del monto de capital comprometido según escritura social.
PERVAN Página 59
Pda. No. 2 ------------------ 01/07/X2 -----------------------

Mobiliario y Equipo Q. 2,500.00
Vehículos Q.10,000.00
A: Pablo Cuenta aportación Q. 17,000.00
Pedro Cuenta aportación Q. 16,500.00
Vilma Cuenta aportación Q. 16,000.00
Registro de las aportaciones realizadas por cada uno de los socios a la sociedad.
Como puede observarse cada socio tiene en este momento un saldo en la cuenta
promesa o aportación asi:
Pablo Cuenta aportación, saldo Q. 3,000.00
Pedro Cuenta aportación, saldo Q. 3,500.00
Vilma Cuenta aportación, saldo Q. 4,000.00
ADMISIÓN DE NUEVOS SOCIOS
En las sociedades de personas para que se incorpore un nuevo socio, el resto de

socios deberán estar de acuerdo en su totalidad. Por lo que en todos los casos este
hecho debe someterse a la aprobación en asamblea.
1. Compra de la participación a un socio antiguo

2. Método del crédito mercantil
3. Método de Prima
4. Reevaluación de activos
1. Compra de participación a un socio antiguo:
El socio D, decide ingresar a la sociedad el Aguila, en la que los socios fundadores, A,

B, C, constituyeron una sociedad colectiva aportando un capital de Q. 30,000.00 cada
uno, el nuevo socio le pide al socio C, que le venda el 50% de su participación, el socio
C, accede y le pone un precio de Q. 20,000.00; el registro contable se desarrolla de la
siguiente forma:
--------------------- Pda. No. ---------------------
C Cuenta Capital Q. 15,000.00
A. D Cuenta Capital Q. 15,000.00
Valor venta de participación en el capital del
Socio C, al socio D.
Nota Técnica: La diferencia entre lo registrado en la contabilidad y el monto de lo

pagado corresponde a una ganancia que el socio C obtiene por la venta de su
participación esta no se registra.
2. Método del Crédito Mercantil.
2.1. Crédito Mercantil a Favor de los socios antiguos:
PERVAN Página 60
El ingreso de un nuevo socio a una sociedad de personas puede darse

derivado de un proceso mediante el cual se le concede a los socios
antiguos un premio por el trabajo realizado, este premio es intangible, y
se procede entonces a utilizar la cuenta Crédito Mercantil, abonando a
la cuenta de capital de los socios antiguos
El socio D, decide ingresar a la sociedad el Aguila, S.C. y solicita su acceso a la misma,

al resolver los socios antiguos, deciden que el socio D aporte Q.30,000.00 que será el
equivalente al 25% del nuevo capital, ya con la incorporación de este. Los socios
antiguos aportaron cada uno Q. 25,000.00 por lo que la diferencia entre el monto
aportado y lo pagado se realizara utilizando la cuenta Crédito Mercantil.
----------------Pda. No. -----------------

Crédito Mercantil Q. 15,000.00
A. Socio D, Cuenta Capital Q. 30,000.00
Socio A, Cuenta Capital Q. 5,000.00
Socio B, Cuenta Capital Q. 5,000.00
Socio C, Cuenta Capital Q. 5,000.00
Ingreso de nuevo socio, con crédito mercantil
A los socios antiguos.
Nota técnica: Para este caso los socios antiguos obtienen un benéfico de Q. 5,000.00
por el trabajo realizado con anterioridad al ingreso del socio D.
2.2. Crédito Mercantil para el nuevo Socio.
El socio D, decide ingresar a la sociedad el Aguila, S.C. luego de realizar

una extensa negociación con los socios antiguos a quienes les
interesaba la incorporación del socio D, al resolver los socios antiguos,
deciden que el socio D aporte Q.20,000.00 que sera el equivalente al
25% del nuevo capital, . Los socios antiguos aportaron cada uno Q.
25,000.00 por lo que la diferencia entre el monto aportado y lo pagado
se realizara utilizando la cuenta Crédito Mercantil.
----------------Pda. No. -----------------

Crédito Mercantil Q. 5,000.00
A. Socio D, Cuenta Capital Q. 25,000.00
Ingreso de nuevo socio, con crédito mercantil
A su favor.
3. Método de Prima
El método denominado prima se refiere a la incorporación de un nuevo

socio en el que se maneja disminución o aumento del efectivo, que el
aporta. Este método tiene dos variantes, siendo estas:
3.1. Método de prima a favor de socios antiguos.

3.2. Método de prima a favor de socios nuevos.
PERVAN Página 61
En estos casos el registro contable lo que debe considerarse es que el

socio paga una cantidad a la sociedad, en el primer caso una parte de
lo aportado aumenta el capital de los socios antiguos, en el segundo
caso se disminuye el capital de los socios antiguos y se incrementa al
socio de nuevos.
4. Reevaluación de activos
Este método de ingreso de nuevos socios es poco usual, sin embargo es

bastante técnico su uso, ya que en este caso el aumento o disminución
del capital de los socios dependerá de la tasación que se realice de los
activos de la sociedad. La tasación deberá realizarse por un experto, y
también requiere que se observe lo establecido en la Normas
Internacionales de Información Financiera, respecto a la valuación de
activos y lo referente a este tema contemplado en el decreto ley 10-
2012, Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ejemplo:
Activos
Inventarios Q. 30,000.00
Cuentas por cobrar Q. 65,000.00
Edificios Q. 15,000.00
Terrenos Q. 10,000.00
Pasivo y Capital
Proveedores Q. 40,000.00
Pasivo Laboral Q. 10,000.00
Socio A, Cuenta Capital Q. 30,000.00
Socio B, Cuenta Capital Q. 30,000.00
Socio C, Cuenta Capital Q. 30,000.00
Total Pasivo y Capital Q.140,000.00
De acuerdo a los resultados del estudio técnico, se establece la necesidad de realizar los
siguientes ajustes:
1. Cuentas por cobrar, se debe disminuir en Q. 5,000.00

2. Inventarios deben registrarse a su valor de realización y se aumentan en Q.
10,000.00
3. El edificio tiene un valor actual de Q. 30,000.00
4. El terreno tiene un valor actual de Q. 40,000.00
5. El socio D, ingresa comprando el 50% del capital del socio C, pagando la
cantidad posterior a realizar los ajustes derivados del estudio técnico.
PERVAN Página 62
---------------------- Pda. No. ------------------------

Terrenos Q. 30,000.00
Inventarios Q. 10,000.00
Impuesto reevaluación de activos Q. 1,500.00
A. Cuentas por cobrar Q. 5,000.00
Socio A, cuenta capital Q. 16,166.67
Socio B, cuenta capital Q. 16,166.67
Socio C, cuenta capital Q. 16,166.66
Registro de ajustes por reevaluación.
--------------------- Pda. No. --------------------

Socio C, cuenta capital Q. 23,083.33
A. Socio D Cuenta capital Q. 23,083.33
Venta del 50% de participación del socio C,
Al socio D
MUERTE DE UN SOCIO
En las sociedades de personas cuando un socio muere, los socios que

aún están vivos pueden aceptar el ingreso de los herederos a la
sociedad, en estos casos es cuando se utiliza la palabra Sucesores.
Ejemplo: Los socios acceden que Paco y Chapulín como hijos del difunto Mario
ingresen a la sociedad luego de la muerte de este. Realice los registros
contables necesarios.
Sección de Capital
Mario Cuenta Capital Q. 40,000.00
Isabel Cuenta Capital Q. 15,000.00
Utilidades Pendientes Q. 20,000.00
Pda.--------------------------------------------------------------------------------------------------
Mario Cuenta capital Q40,000.00
Paco Cuenta Capital Q20,000.00
Chapulin Cuenta
Capital Q20,000.00
Q40,000.00 Q40,000.00
Pda.--------------------------------------------------------------------------------------------------
Mario Cuenta capital Q40,000.00
Mario Sucesores Cuenta Capital Q40,000.00
Q40,000.00 Q40,000.00
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES Y PÉRDIDAS SOCIEDAD DE PERSONAS
PERVAN Página 63
La forma de distribución de utilidades debe quedar plenamente

establecido en la escritura de constitución de las sociedades, es muy
común no mencionar la forma de distribuir las pérdidas, cuando esto
sucede debe considerarse la misma forma de distribuir utilidades.
Cuando no se establece la forma de distribuir utilidades en las

sociedades de personas en la escritura social, se aplica lo que dicta el
Código de Comercio.
Existen dos etapas en la distribución de utilidades, la primera es cuando

se decreta. En esta primera etapa se determina lo que se va a pagar y
se carga a una cuenta individual de cada socio. Hay que considerar
que antes de la distribución de las utilidades se calcula el Impuesto
Sobre la Reta –esto dependerá del régimen en el que está inscrita la
sociedad, en este momento existen dos, sobre utilidades y sobre
ingresos, los ejemplos que se presentan continuación se elaboran bajo
el supuesto de que la sociedad está inscrita en el régimen de utilidades,
establecido en el Decreto 10-2012, Libro I, se aplicó el 31%, sin embargo
en la actualidad (2017) la tasa vigente es del 25%-.
En la segunda etapa se realiza el pago o la entrega del dinero, en esta

se retiene el impuesto a cada socio. Los dividendos y el pago de
utilidades, que es este caso, están gravados con un 5%.
Distribución Por Partes Iguales:
La sociedad colectiva Buch, Castro, Berge, obtuvo una utilidad de Q. 100,000.00, ya

deducido el 5% de reserva legal y el ISR, por lo que deciden distribuirla en partes
iguales. Los capitales aportados fueron Buch Q. 10,000.00; Castro Q. 15,000.00; Berge
Q. 20,000.00.
Primera etapa, determinación del monto a pagar:

--------------------------Pda. No. ------------------------
Utilidades pendientes de distribuir Q. 100,000.00
A: Buch Cuenta Particular Q. 33,333.33
Castro Cuenta Particular Q. 33,333.33
Berge Cuenta Particular Q. 33,333.34
Segunda etapa, momento del pago a cada socio:

--------------------------Pda. No. ------------------------
Buch Cuenta Particular Q. 33,333.33
A: Bancos Q.95,000.00
ISR por Utilidades Q. 5,000.00
PERVAN Página 64
Distribución de utilidades en función al capital aportado:
La sociedad colectiva Bush, Castro, Berge, obtuvo una utilidad de Q. 100,000.00, luego
de deducir el 5% de reserva legal y el ISR, deciden distribuirla tomando como base el
capital aportado. Los capitales aportados fueron Bush Q. 10,000.00; Castro Q.
15,000.00; Berge Q. 20,000.00
Cálculos:
Utilidad 100,000.00
Reserva legal 5% 5,000.00
ISR por pagar 31,000.00
(Revisar tasa vigente en su país y periodo contable)
Utilidad a distribuir 64,000.00
Capitales Factor Utilidad

Bush Q. 10,000.00 1.4222 14,222.00
Castro Q. 15,000.00 1.4222 21,333.00
Berge Q. 20,000.00 1.4222 28,445.00
Total Q. 45,000.00 64,000.00
Factor = Utilidad / Capital Total

Factor = 64,000/ 45,000 = 1.42222
--------------------------Pda. No. ------------------------

A: Bush Cuenta Particular Q. 14,222.00
Reserva Legal Q. 5,000.00
ISR por pagar Q. 31,000.00
Distribución de la ganancia sobre los saldos iniciales de capital:
La sociedad colectiva Buch, Castro, Berge, obtuvo una utilidad de Q. 100,000.00,

luego de deducir el 5% de reserva legal y el ISR, deciden distribuirla tomando como
base el capital aportado inicialmente. Los capitales iniciales aportados fueron Buch Q.
10,000.00; Castro Q. 15,000.00; Berge Q. 20,000.00; al cierre del ejercicio los saldos de
capital fueron Buch Q. 20,000.00; Castro Q. 20,000.00; Berge Q. 25,000.00
Cálculos:
Utilidad 100,000.00
ISR por pagar 31% 31,000.00

Buch Q. 10,000.00 1.4222 14,222.00
Castro Q. 15,000.00 1.4222 21,333.00
Berge Q. 20,000.00 1.4222 28,445.00
Total Q. 45,000.00 64,000.00
PERVAN Página 65

Factor = 64,000/ 45,000 = 1.42222

--------------------------Pda. No. ------------------------

--------------------------Pda. No. ------------------------
A: Bancos Q. 60,800.00
ISR por Utilidades 5% Q. 3,200.00
Distribución de la ganancia sobre los saldos finales de capital:
La sociedad colectiva Buch, Castro, Berge, obtuvo una utilidad de Q. 100,000.00,

luego de deducir el 5% de reserva legal y el ISR, deciden distribuirla tomando como
base el capital aportado inicialmente. Los capitales iniciales aportados fueron Buch Q.
10,000.00; Castro Q. 15,000.00; Berge Q. 20,000.00; al cierre del ejercicio los saldos de
capital fueron Buch Q. 20,000.00; Castro Q. 20,000.00; Berge Q. 25,000.00
Cálculos:
Utilidad 100,000.00
ISR por pagar 31% 31,000.00

Buch Q. 20,000.00 .984615 19,692.30
Castro Q. 20,000.00 .984615 19,692.30
Berge Q. 25,000.00 .984615 24,615.40
Total Q. 65,000.00 64,000.00

Factor = 64,000/ 65,000 = 0.984615
PERVAN Página 66

--------------------------Pda. No. ------------------------

--------------------------Pda. No. ------------------------
A: Bancos Q. 60,800.00
Distribución de utilidades con base al uso del capital
Cuando durante un periodo anual existen diferentes aportes de capital

de los socios en fechas distintas, nace un problema. ¿Cuál es la forma
más justa de distribución de la utilidad al final del año? Esto porque los
socios al inicio han aportado un monto, al final otro monto, pero cada
uno lo hace en diferentes fechas. Pagar sobre el saldo inicial o
tomando de base el saldo final, no es justo, por lo que se hace
necesario utilizar otro método.
Lo que se hace es considerar los meses de uso de capital. Por ejemplo si

el Socio A al inicio del año había aportado Q50,000.00; este efectivo se
utilizó 12 meses. Sí aporto Q30,000.00 el uno de mayo, este efectivo se
utilizó ocho meses. El último aporte realizado el uno de noviembre por
Q10,000.00 fue utilizado dos meses. Al multiplicar cada monto por los
meses de uso del aporte, obtenemos una estimación. Las utilidades se
distribuyen tomando como base la estimación.
Analicemos el siguiente ejemplo:
Aportes de los socios, según saldos al inicio del periodo y al final del mismo.
Socios Saldo Inicial Saldo Final
SOCIA A 50,000.00 90,000.00
SOCIO B 75,000.00 100,000.00
SOCIO C 25,000.00 80,000.00
PERVAN Página 67
En el transcurrir del año contable los socios realizaron los aportes a capital en diferentes
fechas:
Fecha Meses de
aporte Monto uso Estimación
SOCIO
A 1/01/17 50,000.00 12 600,000.00
1/05/17 30,000.00 8 240,000.00
1/11/17 10,000.00 2 20,000.00
Totales 90,000.00 860,000.00
Fecha Meses de
SOCIO
B 1/01/17 75,000.00 12 900,000.00
1/12/17 25,000.00 1 25,000.00
Totales 100,000.00 925,000.00
Fecha Meses de
SOCIO
C 1/01/17 25,000.00 12 300,000.00
1/06/17 30,000.00 7 210,000.00
15/08/17 25,000.00 4.5 112,500.00
Totales 80,000.00 622,500.00
Podemos realizar la distribución utilizando dos métodos, el primero utilizando como

base la estimación total:
DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD Q100,000.00 METODO 1

Socios Montos Factor Utilidad
SOCIO A 860,000.00 0.04154 35,721.70
SOCIO B 925,000.00 0.04154 38,421.60
SOCIO C 622,500.00 0.04154 25,856.70
Total 2,407,500.00 100,000.00
El segundo método, promedia la estimación con un saldo mensual, sin

embargo podrá verse que los montos de utilidad para cada socio son
los mismos.
DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD Q100,000.00 METODO 2

Socios Montos Factor Utilidad
SOCIO A 71,666.67 0.49844 35,721.70
SOCIO B 77,083.33 0.49844 38,421.60
SOCIO C 51,875.00 0.49844 25,856.70
Total 200,625.00 100,000.00
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Contabilización:

--------------------------Pda. No. ------------------------
A: A Cuenta Particular Q. 35,721.70
B Cuenta Particular Q. 38,421.60
C Cuenta Particular Q. 25,856.70

--------------------------Pda. No. ------------------------
A Cuenta Particular Q. 35,721.70
B Cuenta Particular Q. 38,421.60
C Cuenta Particular Q. 25,856.70
A: Bancos Q. 95,000.00
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ENCOMANDITA SIMPLE
En la sociedad encomandita simple se presenta el caso de aquellos

socios que aportan conocimiento, a ellos se les denomina socios
industriales, tienen a su cargo la administración de la sociedad, y por
ello reciben un sueldo. Al momento de distribuir las utilidades de
acuerdo con lo que establece el Artículo 33 del Código de Comercio,
se debe estimar un monto de capital, si fuera un socio industrial, a él le
corresponde el promedio de los capitales de los socios capitalistas, esto
para efectos de distribución.
Ejemplo:
Socio A, cuenta capital Q40,000.00

Socio B, cuenta capital Q60,000.00
Socio C, industrial, se suman los capital de A+B y se divide por 2 = Q50,000.00
Si se distribuyen Q30,000 de utilidades según lo aportado, se realiza una distribución

proporcional así:
30,000.00/150,000 = 0.20
Socio A Q40,000.00 X 0.20 = 8,000.00
Socio B Q60,000.00 X 0.20 = 12,000.00
Socio C Q50,000.00 X 0.20 = 10,000.00
Del total de las utilidades a distribuir (Q30 mil) al socio industrial “C” le corresponde
un monto de Q10 mil. (El promedio de los dos socios capitalistas).
Un socio puede tener las calidades de industrial y capitalista, en ese caso recibe el
monto por cada una de ellas. En el ejemplo anterior si B y C son la misma persona por
el capital aportado recibe Q12 mil y por su expertis, conocimiento o experiencia como
socio industrial recibe Q10 mil.
PERVAN Página 69
Si la sociedad tiene dos o más socios industriales se realiza el mismo procedimiento, y

el monto se divide entre el número de socios industriales. En el ejemplo utilizado
anteriormente todo el monto de “C” corresponde a los industriales si fueran 4 socios, a
cada uno le corresponden Q2,500.00, (Q10,000.00 / 4).
Los registros contables siguen siendo los mismos, uno para decretar el pago de
utilidades y el otro u otros cuando se cancelan.
LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD DE PERSONAS
Las razones por la que una sociedad entra en un proceso de liquidación

son múltiples, entre ellas cito: Quiebra, Decisión de los socios, Retiro de
un socio.
Cuando los socios deciden liquidar la sociedad por la razón que sea
deben suscribir un acta indicando los motivos. En dicha acta se nombra
a un liquidador, este será el encargado de llevar a cabo el proceso.
El Código de Comercio establece un orden para la realización de

pagos durante el proceso de liquidación, claro está lo primero será la
venta de los activos, el orden establecido es:
 Gastos de liquidación –sueldo del liquidador, contador, honorarios

legales, publicidad, etc.
 Pago de Impuestos
 Pago a Empleados – pasivo laboral
 Pago a acreedores – Bancos.
 Pago a Proveedores
 Distribución a los socios.
Lo ideal en el proceso de liquidación es que se siga el orden, primero

vender todos los activos, luego proceder al pago según el orden
establecido. En este caso se registra contablemente la venta,
registramos los pagos y al final se entrega el excedente a los socios.
No en todos los casos se puede seguir un orden definido, como el que

indico en el párrafo anterior, debido a que en estos procesos se incluye
el interés de los socios, quienes estarán urgidos de recuperar la inversión
inicial, tal vez no toda, pero si una parte.
En estos casos no es aplicable la normativa contable vigente, debido a

que la empresa se encuentra en liquidación final.
NOTA: En el caso de la sociedad Colectiva si el monto de los activos al

momento de la venta no alcanza a cubrir las deudas, los socios
deberán cubrir la diferencia, según lo aportado por cada uno. Y
PERVAN Página 70
cuando un socio no tenga disponibilidad los otros socios cubrirán el

saldo de este, acá se hace realidad lo subsidiario establecido en la ley.
El artículo 237 del Código de Comercio, establece los casos en los que
una sociedad entra en proceso de liquidación, en este momento solo
analizaremos los casos de las sociedades de personas o no accionadas.
La ley indica: "ARTICULO 237.- Causas de disolución. Las sociedades se

disuelven totalmente por cualquiera de las siguientes causas:
1o. Vencimiento del plazo fijado en la escritura.
2o. Imposibilidad de seguir realizando el objeto principal de la sociedad
o por quedar éste consumado.
3o. Resolución de los socios tomada en junta general o asamblea
general extraordinaria. 4o. Pérdida de más de sesenta por ciento (60%)
del capital pagado.
5o. Reunión de las acciones o las aportaciones de una sociedad en una
sola persona.
6o. Las previstas en la escritura social.
7o. En los casos específicamente determinados por la ley"
Cuando se decide que una sociedad entra en liquidación o disolución

total, deben seguirse pasos legales, como suscribir el acta de la
asamblea de socios en donde se toma la decisión, nombrar a un
liquidar y proceder a los pasos establecidos en el Registro Mercantil
(consultar en la página de internet de la institución).
Cuando una sociedad está en proceso de disolución total, debe

anunciarlo en sus estados financieros, en estos casos las NIIF ya no le son
aplicables, porque no se cumple una de las hipótesis fundamentales de
estas, “negocio en marcha”
En la práctica contable pueden darse dos casos:
a) Que se realice el proceso en una sola liquidación, esto sucede

cuando los socios esperan hasta el final para reclamar el saldo de
su capital y utilidades.
b) Realizar el proceso en liquidaciones parciales, este caso se
presenta cuando la disolución toma mucho tiempo, y los socios
desean cobrar algún monto de utilidades o de su capital en caso
hubiera perdida. Este caso es el más complicado para el
contador, ya que debe estimar un monto que le permita distribuir
las utilidades, sin que afecte la liquidez de la sociedad, la clave se
encuentra en el presupuesto de caja para los gastos de
liquidación.
Para ejemplificar el proceso de liquidación se presentan algunos casos

a continuación.
PERVAN Página 71
CASO EJEMPLO UNO:

LIQUIDACION DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA
BALANCE GENERAL
ACTIVO
NO CORRIENTE
VEHICULOS NETO 75,000.00
INMUEBLES 180,000.00
EQUIPO DE COMPUTO 35,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 35,000.00 325,000.00
CORRIENTE
EFECTIVO 10,000.00
CUENTAS POR COBRAR 55,000.00
MERCADERIAS 35,000.00 100,000.00
425,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CARLOS CUENTA CAPITAL 100,000.00
MARIO CUENTA CAPITAL 60,000.00
JOSEFA CUENTA CAPITAL 40,000.00 200,000.00
PASIVO NO CORRIENTE
PRESTAMO BANCARIO 100,000.00
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR 60,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR 25,000.00
PASIVO LABORAL 40,000.00 125,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 425,000.00
LIQUIDACIONES PARCIALES
31/10/xx Venta de Activos
Mobiliario y Equipo 30,000.00
Equipo de computo 25,000.00 125,000.00
Pago de Pasivos y Liquidación
Impuestos 25,000.00
Pasivo Laboral 40,000.00
Gastos de liquidación 10,000.00
Abono a préstamo(Incluye intereses Q3000.00) 23,000.00 98,000.00
Para la segunda liquidación se estiman gastos 15,000.00
31/12/xx Venta de Activos
Inmuebles 160,000.00
Mobiliario y Equipo 0.00
Cobro cuentas por cobrar 45,000.00
Mercaderías 35,000.00 240,000.00

Préstamo bancario (Incluye interés Q8,000.00) 88,000.00
Gastos de liquidación 18,000.00 166,000.00
PREPARE CEDULA DE LIQUIDACION Y LAS PARTIDAS DE CONTABILIDAD

CORRESPONDIENTES PARA EL CIERRE DE LA SOCIEDAD.
Primera Liquidación:
PERVAN Página 72
De acuerdo con lo establecido en el caso, los socios solicitan que se

realice un cierre para conocer cómo va el proceso de liquidación, en la
mayoría de casos es para exigir que les cancelen una parte del
excedente de lo que les corresponde.
Al 31 de Octubre se han realizado las ventas de activos y los pagos de pasivos que se
detallan a continuación:
Venta de Activos SIN IVA

Vehículos 70,000.00 70,000.00
Mobiliario y Equipo 30,000.00 26,785.71
Equipo de computo 25,000.00 125,000.00 22,321.43
Pago de Pasivos y Liquidación 5,892.86
125,000.0
Impuestos 25,000.00 0
Abono a préstamo(Incluye intereses
Q3000.00) 23,000.00 98,000.00 3,000.00
Los registros contables a realizar en este proceso son:
1.00 --------------- X ---------------

Bancos 125,000.00
Pérdida en Liquidación 25,892.86
A: Vehículos 75,000.00
Equipo de computo 35,000.00
Iva por pagar 5,892.86
150,892.86 150,892.86
--------------- X ---------------
2.00 Impuestos 25,000.00
Pérdida en Liquidación 10,000.00
Prestamos 23,000.00
A: Bancos 103,892.86
103,892.86 103,892.86
Los socios exigen un pago, por lo que el liquidador deberá calcular la

pérdida potencial para definir si los activos alcanzan a cubrir el monto
de los pasivos que aún se adeudan, si es así, entonces habrá un
excedente para los socios, de lo contrario no se debe pagar. Si se
realiza un pago a los socios, y al final no alcanza el monto de los activos
vendidos para pagar las deudas, los socios deben devolver lo recibido,
si aun así no se cubre, cada uno de ellos debe desembolsar la
diferencia en los montos y porcentajes establecidos para el pago de las
utilidades.
PERVAN Página 73
PERDIDA POTENCIAL
Activos Pendientes de Liquidar 270,000.00
Pérdida en liquidación 38,892.86
Efectivo
Total 308,892.86
-) Pasivos
Pendientes Liquidar 140,000.00
Pérdida 168,892.86
Gastos segunda liquidación 15,000.00
Pérdida potencial determinada 183,892.86
La pérdida potencial se distribuye a los socios, como se distribuiría las utilidades, así:
DISTRIBUCIÓN PÉRDIDA POTENCIAL

CARLOS CUENTA CAPITAL 100,000.00 0.92 91,946.43 8,053.57
MARIO CUENTA CAPITAL 60,000.00 0.92 55,167.86 4,832.14
JOSEFA CUENTA CAPITAL 40,000.00 0.92 36,778.57 3,221.43
200,000.00 183,892.86 16,107.14
Como vemos la pérdida no supera al capital aportado, por lo que la diferencia se le paga
a los socios:
--------------- X ---------------
3.00 CARLOS CUENTA CAPITAL 8,053.57
JOSEFA CUENTA CAPITAL 3,221.43
Bancos 16,107.14
16,107.14 16,107.14
Segunda Liquidación:
Luego de que se ha realizado el primer corte, la venta de activos continua, y por

supuesto el pago de pasivos y acreedores, los registros contables son:
--------------- X ---------------
4.00 Bancos 240,000.00
Perdida en Liquidación 33,750.00
A: Inmuebles 180,000.00
Vehículos
Mercaderías 35,000.00
273,750.00 273,750.00
--------------- X ---------------
5.00 Cuentas por pagar 60,000.00
Préstamo bancario 77,000.00
A: Bancos 169,750.00
169,750.00 169,750.00
PERVAN Página 74
Una vez liquidados los activos se procede a la distribución del saldo que
se tenga en caja a los socios y a liquidar la pérdida en liquidación así:
6.00 --------------- X ---------------

a: Bancos 85,250.00
Aporte de los socios
85,250.00 85,250.00
7.00 --------------- X ---------------
a: Perdida en liquidación 56,107.14
98,642.86 56,107.14
Para algunos contadores es fácil realizar el proceso auxiliándose de la

cédula de liquidación, como también puede ser útil para presentar
resultados a los socios, o tener la cédula en un pizarrón o lugar visible.
Ejemplo de la cédula de liquidación:
CÉDULA DE LIQUIDACIÓN
ACTIVOS PASIVOS LIQUIDACION CARLOS MARIO JOSEFA
Saldos según balance 10,000.00 415,000.00 225,000.00 0.00 100,000.00 60,000.00 40,000.00
Primera liquidación
Venta de Activos 125,000.00 145,000.00 5,892.86 25,892.86
Saldos 135,000.00 270,000.00 230,892.86 25,892.86 100,000.00 60,000.00 40,000.00
Pago de pasivos -103,892.86 90,892.86 13,000.00
saldos 31,107.14 270,000.00 140,000.00 38,892.86 100,000.00 60,000.00 40,000.00
Pago de Excedente 16,107.14 -8,053.57 -4,832.14 -3,221.43
Saldos 15,000.00 270,000.00 140,000.00 38,892.86 91,946.43 55,167.86 36,778.57
Segunda liquidación
Venta de Activos 240,000.00 -270,000.00 3,750.00 33,750.00
Saldos 255,000.00 0.00 143,750.00 72,642.86 91,946.43 55,167.86 36,778.57
Pago de pasivos -169,750.00 143,750.00 26,000.00
Saldos 85,250.00 0.00 98,642.86 91,946.43 55,167.86 36,778.57
Pago a los socios -85,250.00 -42,625.00 -25,575.00 -17,050.00
Saldos 0.00 98,642.86 49,321.43 29,592.86 19,728.57
Distribución Perdida (Anexo 2) 0.00 -98,642.86 -49,321.43 -29,592.86 -19,728.57
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
PERVAN Página 75
CASO EJEMPLO DOS
LIQUIDACION DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA

BALANCE GENERAL
ACTIVO
NO CORRIENTE
CORRIENTE
EFECTIVO 10,000.00
MERCADERIAS 35,000.00 100,000.00
425,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
JOSEFA CUENTA CAPITAL 40,000.00 200,000.00
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
PASIVO LABORAL 40,000.00 125,000.00
LIQUIDACIONES PARCIALES
31/10/0X Venta de Activos
Equipo de computo 28,000.00 125,000.00
Impuestos 25,000.00
Abono a préstamo(Incluye intereses Q2500.00) 22,500.00 97,500.00
31/12/0X Venta de Activos
Mobiliario y Equipo 0.00
Mercaderías 38,000.00 240,000.00

Préstamo bancario (Incluye interés Q5,000.00) 85,000.00
PERVAN Página 76
PRIMERA LIQUIDACIÓN
1.00 ------------- X ---------------

Bancos 125,000.00
A: Vehículos 75,000.00
Equipo de computo 35,000.00
151,428.57 151,428.57
2.00 ------------- X ---------------
Impuestos 25,000.00
Prestamos 22,500.00
A: Bancos 103,928.57
103,928.57 103,928.57
Determinación de la pérdida potencial y pago a socios:

PERDIDA POTENCIAL
Perdida en liquidación 38,928.57
Efectivo
Total 308,928.57
-) Pasivos
Pendientes Liquidar 140,000.00

Perdida 168,928.57
Gastos segunda liquidación 15,000.00
Perdida potencial 183,928.57
DISTRIBUCIÓN
CARLOS CUENTA CAPITAL 100,000.00 0.92 91,964.29
MARIO CUENTA CAPITAL 60,000.00 0.92 55,178.57
JOSEFA CUENTA CAPITAL 40,000.00 0.92 36,785.71
200,000.00 183,928.57
3.00 ------------- X ---------------

A: Bancos 16,071.43
16,071.43 16,071.43
PERVAN Página 77
SEGUNDA LIQUIDACIÓN
4.00 ------------- X ---------------
Bancos 240,000.00
A: Inmuebles 180,000.00
Vehículos
Cuentas por cobrar 55,000.00
274,071.43 274,071.43
5.00 ------------- X ---------------
Préstamo bancario 77,500.00
A: Bancos 167,071.43
167,071.43 167,071.43
PAGO A SOCIOS FINAL
6.00 ------------- X ---------------

a: Bancos 87,928.57
Aporte de los socios
87,928.57 87,928.57
7.00 ------------- X ---------------
a: Perdida en liquidación 96,000.00
96,000.00 96,000.00
ANALISIS DE LA PERDIDA POTENCIAL
Un elemento que dificulta los cálculos de las utilidades o capital a

distribuir a los socios cuando estos lo solicitan en una disolución de
sociedades es el tema conocido como la "Pérdida Potencial" que no es
más que presupuestar, cuanto seria la pérdida que la sociedad deberá
asumir a la fecha del pago a los socios, suponiendo que los activos
alcanzan a cubrir los pasivos, sin modificación alguna de ambos. Este
presupuesto puede variar al final del proceso.
PERVAN Página 78
Veamos el siguiente cuadro:

+ Pérdida en liquidación 35,892.86
Total 275,892.86
-) Pasivos Pendientes de liquidar 200,000.00
Pérdida estimada 75,892.86
Gastos estimados en segunda liquidación 10,000.00
Total pérdida potencial 85,892.86
Al saldo de Activos pendientes de liquidar o vender, se le suma la

perdida que se ha tenido hasta ese momento en el proceso de
disolución, este total asciende a Q275,892.86. A este monto se le resta lo
que se tiene que pagar a los proveedores (Q200,000.00), lo que daría
una pérdida estimada de Q75,892.86. Sin embargo aún hay gastos
como honorarios de abogados, publicaciones, sueldo del contador
(muy importante), secretaria y otros, para este caso se estima un monto
de Q10,000.00, por lo que la pérdida potencial asciende a Q85,892.86. Si
el capital aportado por los socios asciende en total a Q100,000.00; esto
significa que aún hay un saldo de Q14,107.14; a favor de ellos, que
podrá entregarse en efectivo, el cálculo para hacer la distribución es
proporcional según el capital que cada uno aporto.
PERVAN Página 79
CAPITULO V
Operaciones contables de la Sociedad Anónima
En nuestro país es el tipo de sociedad que más se utiliza. Lo anónimo no

significa que no se conoce a los socios, ya que desde el inicio el nombre
de cada uno, sobre todo de los fundadores queda inscrito en el acta de
constitución y posteriormente en el registro. Con la ley de Extinción de
Dominio se estableció que las acciones deben ser nominativas, y las
sociedades anónimas deben llevar un libro de registro de los accionistas,
así que en todo caso, cuando se requiera conocer a los socios se
consulta el libro de accionistas y se conoce el nombre de cada uno.
Esto lógicamente cuando la sociedad licita las acciones en bolsa de
valores tiene sus dificultades, será la bolsa la que llevara el control.
El Código de Comercio establece en el artículo 86: “Sociedad

anónima. Sociedad anónima es la que tiene el capital dividido y
representado por acciones. La responsabilidad de cada accionista está
limitada al pago de las acciones que hubiere suscrito.” De acuerdo
con la ley este tipo de sociedad tiene dos características básicas:
1. El capital se divide y representa en acciones nominativas

2. La responsabilidad de los socios se limita al capital aportado por
cada acción que este haya adquirido.
Es considerada una sociedad de capitales, en virtud de que al

momento del cumplimiento de obligaciones solamente se cubrirá el
monto del capital autorizado, suscrito y pagado, utiliza una
denominación social, la que puede ser creada de manera libre, esto
significa cualquier nombre, ya sea en inglés, español u otro idioma,
solamente debe incluir obligatoriamente la frase “Sociedad Anónima”
que podrá abreviarse “S.A.” (Art. 87 del CdC).
 El Capital Autorizado es el monto máximo por el que la sociedad

puede emitir acciones.
 Capital Suscrito constituye el monto de las acciones que los socios

se han comprometido a adquirir y pagar.
 Capital Pagado es el monto de acciones pagadas por los socios.
CONCEPTO DE ACCIÓN
Una acción es un título o certificado que representa una parte alícuota

del capital de la sociedad anónima. Este documento acredita la
PERVAN Página 80
calidad y los derechos del socio los que se transmiten por el simple
endoso y registro en los libros correspondientes.
El título o certificado de acción debe contener:
 Número correlativo
 Nombre y domicilio de la sociedad
 Fecha de emisión
 Número de acciones que representa
 Valor nominal
 Capital autorizado, y como está distribuido
 El nombre del titular de la o las acciones
 Derechos del titular de la acción
 Firma de presidente y secretario del consejo o administrador
único.
 En el reverso un espacio especial para el endoso
 Fecha de inscripción de la escritura de constitución, lugar de
otorgamiento, Notario autorizante, datos de inscripción en el
Registro Mercantil.
Las acciones se imprimen en un papel especial de seguridad. Toda

acción queda registrada en el libro de acciones y en el de accionistas
que posee la sociedad.
La Sociedad Anónima podrá constituirse con un capital mínimo de

Q5,000.00. La Acciones se emiten por un valor nominal desde Q1, en
múltiplos de Q10. (Por ejemplo acciones de Q10, Q20, 30, Q100, Q1,000;
Q2,000; Q10,000; Q100,000; etc.).
Las acciones pueden ser de dos tipos: Acciones Comunes y Acciones

Preferentes.
Por lo general cuando se constituye una sociedad anónima el capital se

divide en acciones comunes, esto significa que no tiene beneficios. En
nuestro medio muchas sociedades utilizan este tipo de acciones.
Las acciones preferentes son aquellas que tienen beneficios entre otros:
 Ante una eventual quiebra o liquidación los socios preferentes

reciben el monto de sus acciones antes que los comunes.
 Dividendo garantizado
 Dividendo acumulativo, cada año que pasa aunque no hayan
utilidades en ese periodo el dividendo se acumula para los años
siguientes
PERVAN Página 81
 Participación total, esto significa que una vez separando el

dividendo garantizado, este tipo de acciones participa en la
distribución con todas las acciones incluyendo las comunes.
Las acciones deberán ser nominativas, a partir de la vigencia de la Ley

de Extinción de Dominio en Guatemala, únicamente podrán emitirse
acciones a nombre de los socios, esta ley prohíbe la emisión de
acciones al portador.
El socio en si no tiene valor, realmente lo que vale es el número de

acciones que ha adquirido, no se permite que un socio sea poseedor
del total de acciones, sin embargo puede adquirir el 99% de acciones y
el 1% será de los socios minoritarios.
El accionista tiene derecho a reclamar utilidades en cada cierre de

periodo, posee un voto en las asambleas, por cada acción que
adquiere. El socio que adquiera el 51% de las acciones será dominante
en las decisiones que se tomen.
Para el análisis legal de lo correspondiente a las acciones se sugiere

consultar los artículos del 100 al 131 del Código de Comercio.
Ejemplo de la apertura de la contabilidad de la Sociedad Anónima
Datos: Se decide constituir una sociedad Anónima con un capital autorizado de

Q1,000,000.00 dividido y representado por acciones comunes cada una con un valor de
Q1,000.00. Los socios suscriben el 50% de las acciones. Se cancela el 20% del total
suscrito, pagándolo de la siguiente forma:
Efectivo Q10,000.00
Vehículos Q40,000.00
Mercaderías Q50,000.00
Los registros contables recomendados son:

Pda. 1 -------- x -------------
Acciones por suscribir comunes Q1,000,000.00
A: Capital Autorizado Q1,000,000.00
Emisión de acciones comunes con un valor nominal de Q1,000.00 cada una.
Pda. 2 -------- x -------------

Suscriptores de acciones comunes Q500,000.00
A: Acciones por suscribir comunes Q500,000.00
Suscripción de 500 acciones comunes
Pda. 3 -------- x --------------

Caja Q10,000.00
A: Suscriptores de acciones comunes Q100,000.00
PERVAN Página 82
En este caso se puede notar que los socios aun adeudan un monto de
las acciones que se suscribieron, las que podrán ser pagadas durante un
periodo de seis meses.
OPERACIONES CON ACCIONES
Una de las características de las sociedades anónimas es que lo socios

pueden vender las acciones sin necesidad de que exista una
autorización por parte de los otros socios, tampoco tienen que regirse
por un precio, se aplica el precio de mercado. No es común que los
socios vendan acciones en Guatemala, en virtud de que la fundación
es cerrada a miembros de familias, no fue creada para eso este tipo de
sociedad pero así se utiliza en este país.
En la presente sección analizaremos las operaciones en las que se ve

involucrada la sociedad, no así aquellas en las que la sociedad no
participa en la negociación, por ejemplo cuando un socio vende sus
acciones y lo único que la sociedad registra es el cambio en el libro de
accionistas.
Se analizara:
 Venta de acciones con descuento

 Venta de acciones con prima
 Readquisición de acciones, acciones en tesorería
 Rescisión de acciones
 Valor en libros de las acciones
Venta de Acciones con descuento:
La sociedad podrá vender acciones a un precio inferior del precio

nominal establecido en la escritura de constitución. ¿Por qué lo hace?
Esto se hace cuando la sociedad tiene un necesidad urgente de
financiamiento, cuando tiene pérdidas o le interesa que el socio forme
parte de la sociedad, en este último caso recordemos que un socio
puede incrementar el valor de una empresa, dependiendo el expertis,
reconocimiento de la sociedad, etc.
Ejemplo: La sociedad se fundó con un capital autorizado de 1,000

acciones con un valor nominal de Q100.00 cada una. A la fecha las
acciones suscritas y pagadas son 800. Se venden 50 acciones con un
descuento del 5%. El pago se realizó en efectivo. (El pago puede ser
con cualquier otro tipo de bien, mercaderías, vehículos, etc.)
En este caso se sugiere hacer dos registros contables, el primero por la

suscripción y el segundo por el pago.
PERVAN Página 83
Pda. -------------- X ---------------------

Suscriptores de acciones Q. 5,000.00
A: Acciones por suscribir Q. 5,000.00
Suscripción de 50 acciones
Pda. ------------- X ----------------------

Bancos Q. 4,750.00
Descuento sobre acciones Q. 250.00
A: Suscriptores de acciones Q. 5,000.00
En este caso utilizamos la cuenta Descuento, sin embargo algunos

expertos recomiendan utilizar la cuenta Superávit Pagado.
Venta de Acciones con Prima:
Lo contrario al descuento se le denomina prima. Cuando las acciones

se venden a un valor superior al valor nominal la sociedad obtiene una
utilidad, a esta se le denomina prima. Sin embargo esta ganancia
obtenida en la venta de acciones no se distribuye, sino hasta la
liquidación total de la sociedad. Cuando se utiliza la cuenta Superávit
Pagado como sustituto a la cuenta Prima Sobre Acciones el valor
obtenido como ganancia se compensa con el valor del descuento
sobre acciones o sea perdida en la venta de acciones.
La sociedad vende con prima cuando tiene utilidades, o un prestigio

que la hace apetecible financieramente para futuros accionistas.
Ejemplo: La sociedad tiene un capital autorizado de 2,000 acciones,

cada una con un valor nominal de Q50.00. El capital suscrito y pagado
es el equivalente a 1,500 acciones. La sociedad vende 300 acciones
con una prima del 8%.
Pda. -------------- X ---------------------

Suscripción de 50 acciones
Pda. ------------- X ----------------------

Bancos Q. 16,200.00
Prima sobre acciones Q. 1,200.00
En este caso utilizamos la cuenta Descuento, sin embargo algunos

expertos recomiendan utilizar la cuenta Superávit Pagado.
PERVAN Página 84
Readquisición de Acciones en Tesorería:
En algunos casos cuando un socio se retira de la sociedad se decide

por parte de los que se quedan, que la sociedad readquiera dichas
acciones, esto puede convenir a los intereses de la misma, o por
favorecer al socio que se retira. Sin embargo en este caso el CdC
establece que se pueden readquirir acciones si y solo si, la sociedad
tiene utilidades pendientes de distribuir. Además las sociedades
podrán adquirir sus propias acciones hasta por el monto de las
utilidades, en seis meses deben venderlas o proceder a disminuir el
capital autorizado en el Registro Mercantil.
Las sociedades que tengan perdidas de operaciones, o déficit

acumulado en el patrimonio no pueden adquirir sus propias acciones.
Ejemplo: La sociedad tiene un Capital Autorizado de 1,000 acciones, la

utilidades pendientes de distribuir ascienden a Q87,000.00; cada acción
tiene un valor nominal de Q100.00. Un socio decide poner a la venta sus
acciones, en total posee 50, la sociedad decide adquirirlas, para luego
venderlas a un socio que convenga a los intereses de la sociedad.
Registro cuando se adquieren las acciones por parte de la sociedad:
Pda. --------------- X ------------------

Acciones en Tesorería Q. 5,000.00
A: Bancos Q. 5,000.00
Valor compra de 50 acciones.
Registro cuando la sociedad las vende a un nuevo socio:
Pda. --------------- X ---------------------

Bancos Q. 5,000.00
A: Acciones en Tesorería Q. 5,000.00
Venta de las acciones en tesorería.
Rescisión de acciones:
El termino rescisión tiene su origen en la palabra rescindir, se utiliza

cuando se rescinde un contrato. En el caso de las sociedades
anónimas los socios suscriben acciones y en algunos casos no cancelan
la total del valor, comprometiéndose a pagar en un plazo especifico. Al
no hacerlo la sociedad rescinde las acciones, procede a venderlas a
otro socio, los gastos ocasionados son cargados al deudor de la
sociedad.
Ejemplo: Por vencimiento en el plazo la sociedad decide rescindir el convenio con el

socio que suscribió 100 acciones con un valor nominal de Q500.00; en la fecha de
suscripción, únicamente cancelo el 30%.
PERVAN Página 85
Registro contable de la suscripción original:

Pda. --------------- X ---------------------
Suscripción de 100 acciones.
Pda. --------------- X ---------------------

Bancos Q. 15,000.00
Pago de 30% de las acciones suscritas
Rescisión del contrato de venta de acciones
Pda. --------------- X ---------------------

Acciones rescindidas Q. 50,000.00
Acreedores varios Q. 15,000.00
Valor rescisión de 100 acciones suscritas
En la venta de acciones que fueron rescindidas al socio o a los socios, suponiendo

gastos legales y otros de Q2,000.00
Pda. --------------- X ---------------------
Bancos Q. 50,000.00
A: Acciones rescindidas Q. 50,000.00
Pago al socio con quien se rescindieron las acciones
Pda. --------------- X ---------------------

Acreedores Q. 2,000.00
A: Bancos Q. 2,000.00
Pda. --------------- X ---------------------

Acreedores Q. 13,000.00
A: Bancos Q. 13,000.00
VALOR EN LIBROS DE LAS ACCIONES
En la determinación del valor en libros de las acciones el contador debe

tener especial cuidado con los siguientes temas:
 Número de acciones en circulación, debidamente suscritas y pagadas.

 Tipos de acciones
 Beneficios de las acciones preferentes
 Existencia de acciones en tesorería.
PERVAN Página 86
Los ejemplos que se presentan a continuación servirán de base para

ejemplificar los casos que pueden presentarse en esta tarea.
CASO 1:
SECCIÓN DE PATRIMONIO
Descripción Cantidad Tipo Unidad Total
Capital Autorizado 1000 Común 100.00 100,000.00
-) Acciones por suscribir 200 Común 100.00 20,000.00
Capital Suscrito 800 Común 100.00 80,000.00
-) Suscriptores 300 Común 100.00 30,000.00
Capital Suscrito y Pagado 500 Común 100.00 50,000.00
Utilidades 35,000.00
Reserva Legal 12,000.00
Total Patrimonio 97,000.00
DETERMINACIÓN DEL VALOR EN LIBROS

VL = TP 97,000.00 194.00
ACC 500.00
VL = VALOR EN LIBROS
TP = TOTAL
PATRIMONIO
ACC = ACCIONES COMUNES CIRCULACIÓN
Este caso es el más sencillo, porque solo se emitió un tipo de acción.
CASO 2:
Capital Autorizado 1000 Prefer. 100.00 100,000.00
-) Acciones por suscribir 300 Prefer. 100.00 30,000.00
Capital Suscrito 1500 Total 100.00 150,000.00
-) Suscriptores 200 Prefer. 100.00 20,000.00
Capital Suscrito y Pagado 1100 Total 100.00 110,000.00
PERVAN Página 87
En el caso dos se emitieron acciones comunes y preferentes, esto

dificulta el cálculo.
Las acciones preferentes con dividendo garantizado 5%

DETERMINACIÓN DEL VALOR EN LIBROS PREFERENTES
DG = (U+RL) * %DG (65000+11000) * 5%
DG = 3,800.00
VLP = CSPP + DG 50000.00+ 3800.00 53,800.00
APC 500.00 500.00
VLP = 107.6
DETERMINACIÓN DEL VALOR EN LIBROS COMUNES
CSPC +U + RL -
VLC = DG
ACC
VLC = 60,000.00 + 65,000.00 + 11,000.00 - 3,800.00
600
VLC = 220.3333333
VLP = VALOR EN LIBROS PREFERENTES

VLC = VALOR EN LIBROS COMUNES
TP = TOTAL PATRIMONIO
DG = DIVIDENDO GARANTIZADO
APC =ACCIONES PREFERENTES CIRCULACIÓN
U = UTILIDADES
RL = RESERVA LEGAL
%DG = PORCENTAJE DIVIDENDO GARANTIZADO
CSPP = CAPITAL SUSCRITO PAGADO PREFERENTES
CSPC = CAPITAL SUSCRITO PAGADO COMUN
En estos casos se sugiere que se realice una comprobación para evitar

errores, la que se hace de la siguiente forma:
COMPROBACIÓN
Acciones preferentes 500 107.60 53,800.00
Acciones comunes 600 220.33 132,200.00
TOTAL PATRIMONIO 186,000.00
PERVAN Página 88
CASO 3:
-) Acciones por suscribir 300 Prefer. 100.00 30,000.00
Capital Suscrito y Pagado 1100 Total 100.00 110,000.00
El caso tres tendrá la variante en los beneficios de las acciones preferentes.
Las acciones preferentes con dividendo garantizado 5%, acumulativa 2 años

( (U+RL) * %DG) ((65000+11000) *
DG = A 5%) *2
DG = 7,600.00
VLP =
CSPP +( DG )
APC
VLP = 50,000.00 + 7600.00
500
VLP = 115.2
VLC = CSPC +U + RL -DG
ACC
60,000.00 + 65,000.00 + 11,000.00 -
VLC = 7,600.00
600
VLC = 214
U = UTILIDADES
RL = RESERVA LEGAL
PERVAN Página 89

A = AÑOS ACUMULADOS
La comprobación se realizara así:
COMPROBACIÓN
CASO 4:
-) Acciones por
suscribir 300 Prefer. 100.00 30,000.00
-) Acciones por
suscribir 200 Común 100.00 20,000.00
Capital Suscrito y
Pagado 1100 Total 100.00 110,000.00
El caso cuatro presenta la variante en los beneficios, además de

dividendo garantizado acá se tiene, acumulación y participación en el
excedente de las utilidades.
Las acciones preferentes con dividendo garantizado 5%, acumulativa 2

años y participación total
((65000+11000) * 5%)
DG = ( (U+RL) * %DG) A *2
DG = 7,600.00
UA = CSPC + CSPP + U + RL - DG
APC + ACC
UA = 60,000.00 + 50,000.00 + 65,000.00 + 11,000.00 -7,600.00
500 + 600
UA = 178,400.00 162.18
1,100.00
VLP = UA + ( DG/APC )
PERVAN Página 90
VLP = 162.18 + 15.20
VLP = 177.38
VLC = UA
VLC = 162.18
U = UTILIDADES
RL = RESERVA LEGAL
A = AÑOS ACUMULADOS
UA = UTILIDAD POR ACCIÓN
Como en los casos anteriores se debe establecer con certeza si los

cálculos son exactos, es por ello la necesidad de la comprobación.
COMPROBACIÓN
Los casos acá presentados son referencia, se pueden incorporar un sin

número de variables, como acciones en tesorería, superávit pagado,
etc.
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
En la sociedad anónima se distribuyen utilidades cada final de año

contable o ejercicio fiscal, una vez pagados los impuestos
correspondientes. Al igual que las otras clases de sociedades, en abril
se desarrolla la asamblea de socios, en donde se conocen los estados
financieros. Lo que interesa a los socios es el monto de las utilidades y
cuánto van a recibir de dividendos.
Antes de distribuir los dividendos se separa lo correspondiente a la

reserva legal, equivalente al 5%, después de impuestos. La mayoría de
sociedades no distribuye el total de las utilidades, considera la
PERVAN Página 91
administración prudente capitalizar un porcentaje de utilidades, esto no

es oficial, solamente se reserva la distribución de un monto.
La distribución del monto de utilidades dependerá de la disponibilidad

de efectivo por parte de la sociedad. Muchas veces hay utilidades,
pero no hay liquidez para pagar, por lo que l decisión es financiera.
EJEMPLO: La sociedad luego de pagar impuestos, decide aplicar la reserva legal del
5%, y del excedente distribuir el 75% a las 1,000 acciones que están en circulación.
(Suscritas y pagadas). Las utilidades pendientes de distribuir ascienden a Q135,000.00.
Registro contable cuando se decreta el pago:

Pda. - - - - - - - - - - - - X - - - - - - - - - - - - -
A: Reserva Legal Q. 6,750.00
Dividendos por pagar Q. 96,187.50
Registro de dividendos decretados según acta de la asamblea de socios.
Una vez establecido el monto a pagar queda registrado como un

pasivo. El pago puede hacerse parcial o total. En el momento del
pago se retiene el impuesto sobre rentas de capital, con una tasa del
5%.
Registro contable del pago de los dividendos a los socios:

Pda. - - - - - - - - - - - - X - - - - - - - - - - - - -
Dividendos por pagar Q. 96,187.50
A: Bancos Q. 91,378.12
Retención ISR Dividendos Q. 4,809.38
Pago de dividendos a los accionistas, según cheques…
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD ANÓNIMA
La sociedad anónima al igual que las otras sociedades entra en

liquidación por diversas razones, en la mayoría de casos es por quiebra,
el negocio ya no es rentable, se finalizó el objeto por el que fue
fundada, entre otros.
EJEMPLO: Presente una proyección de liquidación de la sociedad anónima, según la

información que se proporciona a continuación.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
NO CORRIENTE
PERVAN Página 92
CORRIENTE
EFECTIVO 15,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 60,000.00
MERCADERIAS 90,000.00 220,000.00
539,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 130,000.00
RESERVA LEGAL 10,000.00
PERDIDAS ACUMULADAS -60,000.00 80,000.00
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
DOCUMENTOS POR PAGAR 95,000.00
PASIVO LABORAL 95,000.00 339,000.00
Detalle de la tasación de los activos por un experto valuador:

LIBROS V/Tasacion
VEHICULOS NETO 103,000.00 90,000.00
INMUEBLES 130,000.00 135,000.00
EQUIPO DE COMPUTO 48,000.00 23,000.00
CUENTAS POR COBRAR 50,000.00 31,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 60,000.00 52,000.00
MERCADERIAS 90,000.00 75,000.00
519,000.00 434,000.00
Gastos que no figuran en el balance
Sueldos 13,000.00
Intereses sobre préstamos 6,000.00
Intereses en Documentos por pagar 3,500.00
Gastos de Liquidación 10,500.00
33,000.00
ANEXO DE GARANTIAS Y OBLIGACIONES
GARANTIAS
Activos totalmente comprometido
Documentos por pagar + Intereses 98,500.00
Activos Parcialmente Comprometido
Hipotecas + Intereses 126,000.00
PERVAN Página 93
OBLIGACIONES
Pasivo Totalmente Garantizado
Hipotecas + Intereses 126,000.00
Pasivo Parcialmente Garantizado
Resolución:
VALORES Perd. O
Cant. Est. Gan. En
ACTIVOS En Libros Tasación Disp. Real.
Activos Totalmente Comprometido
Mercaderías 90,000.00 75,000.00 -15,000.00
Activo Parcialmente Comprometido

Inmuebles 135,000.00 135,000.00
Hipotecas + Intereses 126,000.00 9,000.00 0
Activos no Comprometidos
Vehículos 108,000.00 90,000.00 90,000.00 -18,000.00
Equipo de Computo 53,000.00 23,000.00 23,000.00 -30,000.00
Mobiliario y Equipo 43,000.00 28,000.00 28,000.00 -15,000.00
Efectivo 15,000.00 15,000.00 15,000.00 0.00
Cuentas por Cobrar 55,000.00 31,000.00 31,000.00 -24,000.00
Documentos por cobrar 60,000.00 52,000.00 52,000.00 -8,000.00
-
TOTAL ACTIVO 559,000.00 248,000.00 110,000.00
Cantidad estimada disponible 248,000.00

(-) Pasivo preferente 23,500.00
Cantidad estimada disponible para
Acreedores Ordinarios 224,500.00
Acreedores Ordinarios/Pasivos no
garantizados 287500
Excedente o Déficit -63,000.00
Perdidas en activos 110,000.00

Excedente en activos 0.00
Pasivos no registrados 33,000.00
Patrimonio 80,000.00
-63,000.00
PERVAN Página 94
VALORES Cantidad a No
PASIVOS En Libros Créditos pagar Garantizado
Pasivo Preferente
Sueldos por pagar 13,000.00 13,000.00
Pasivo Totalmente Garantizado
Hipotecas 120,000.00 120,000.00
Intereses 6,000.00
Garantizado con Inmuebles 135,000.00 126,000.00
Pasivo Parcialmente Garantizado

Documentos por pagar 95,000.00 95,000.00
Intereses 3,500.00
Mercaderías 75,000.00 98,500.00 23,500.00
Pasivo no garantizado
Cuentas por pagar 120,000.00 120,000.00
Impuestos por pagar 49,000.00 49,000.00
Pasivo laboral 95,000.00 95,000.00
PATRIMONIO
PERDIDAS ACUMULADAS -60,000.00
TOTAL PASIVO 559,000.00 248,000.00 287,500.00
ESTADO DE LIQUIDACIÓN
Perdida en activos
MOBILIARIO Y EQUIPO 15,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 8,000.00
MERCADERIAS 15,000.00 110,000.00
Gastos No Registrados
Sueldos 13,000.00
Intereses sobre prestamos 6,000.00
Intereses en Documentos por pagar 3,500.00
Gastos de Liquidación 10,500.00 33,000.00
Ganancia en activos
Inmuebles 0.00 0.00
Perdida a cargo de los socios
PERDIDAS ACUMULADAS -60,000.00 80,000.00
Déficit -63,000.00
PERVAN Página 95
CAPITULO VI
FUSIÓN, TRANSFORMACIÓN Y ESCISIÓN DE SOCIEDADES
FUSIÓN DE SOCIEDADES
Las sociedades se fusionan por diversas razones. Entre otras para

aumentar en tamaños de los activos, como el caso de los bancos.
Garantizar la adquisición de la materia prima, tener al proveedor como
socio siempre será mejor. Abarcar mercado es otra opción.
El Código de Comercio establece dos tipos de fusiones. Fusión

absorción es una de ellas, en este caso una de las sociedades absorbe
a la otra, quedando esta con la misma razón o denominación social,
según sea el caso. Ejemplo de este tipo de fusión en la actividad
financiera guatemalteca es la que se realizó entre el banco Citi y
Promerica, desapareció Citi y Promerica se hizo más fuerte. (Se
desconoce si en este caso de fusión bancaria los socios de Citi
continuaron siendo socios de Promerica, así debe ser en el caso de una
fusión, de lo contrario es una compra).
El proceso contable a realizar conlleva cerrar la contabilidad de la

empresa que desaparece, con el Balance General final, se cancelan las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio. Con los saldos de la sociedad
que desaparece se adquieren acciones de la sociedad que subsiste.
En la fusión consolidación las dos sociedades desaparecen y se crea

una nueva, normalmente tienen el mismo nombre, con la diferencia de
que ambos nombres se utilizan para crear uno nuevo. Un caso de fusión
consolidación que se puede citar es el del banco G&T y Continental, en
este caso se creó un banco nuevo llamado G&T Continental, la suma
de los dos nombres que las sociedades tenían antes de la fusión.
Para que se lleve a cabo la fusión de manera legal se debe decidir en

una asamblea de socios, está decisión queda registrada en el libro de
actas, la que se protocoliza y se inscribe en el Registro Mercantil.
El proceso contable significa cerrar la contabilidad de ambas, se

establece el Balance General final, se cancelan las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio de ambas y se apertura una nueva contabilidad.
La partida inicial tendrá registradas las cuentas de ambas sociedades,
con el total de los saldos.
De acuerdo con lo que establece el Código de Comercio –CdC- en el

artículo 256, es posible la fusión de varias sociedades, la que puede
PERVAN Página 96
realizarse creando una nueva, que absorbe a las antiguas –fusión

consolidación- o bien que una de las sociedades existentes absorba a
las otras –fusión absorción-. En cualquiera de los casos de fusión, ya sea
una nueva o una antigua que absorbe, los derechos y obligaciones de
las sociedades antiguas se trasladan a la sociedad fusionada. Esto con
el propósito de garantizar las deudas a los acreedores, considerando
que en la fusión se trasladan dichas deudas conjuntamente con los
activos.
Para sumergirse en esta área de las fusiones se recomienda leer los

artículos del 256 al 261 del Código de Comercio.
EJEMPLO DE UNA FUSIÓN CONSOLIDACIÓN
La sociedad Capital, S.A., por convenirle a sus intereses decide en asamblea de socios
realizar una fusión de sociedades con la sociedad anónima El Caso, S.A.
Contablemente lo que se tiene que realizar es un cierre, es por ello que las fusiones se
recomienda hacerlas al finalizar el ejercicio contable. El contador elabora el Balance
General con el que se fusionaran ambas sociedades.
BALANCE SOCIEDAD CAPITAL, S.A.

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
VEHICULOS 100,000.00
DEPRECIACION ACUM VEHIC. 0.00 100,000.00
EDIFICIOS 110,000.00
DEPRECIACION ACUM. EDIFICIOS 0.00 110,000.00 210,000.00
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS 33,000.00
- RESERVA CUENTAS INCOB. 4,000.00

MERCADERIAS 156,000.00
CREDITO MERCANTIL 19,000.00 224,000.00
TOTAL ACTIVO 434,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL AUTORIZADO 1,000,000.00
- ACCIONES X SUSC. 700,000.00 300,000.00

PASIVO CORTO PLAZO
PASIVO LARGO PLAZO
PRESTAMO HIPOTECARIO 82,000.00
La sociedad El Caso, S.A. presenta los saldos con los cuales se realizara la fusión
consolidación.
PERVAN Página 97
EL CASO, S.A.
Caja y bancos Q. 20,000.00
Préstamo bancario Q. 15,000.00
Mercaderías Q. 40,000.00
Capital autorizado suscrito y pagado Q. 150,000.00
En este caso se creara una sociedad nueva, está se llamara Nueva Empresa, S.A. y
cuenta con un capital autorizado de Q. 2,000,000.00 de 1,000 acciones comunes.
La secuencia que debe seguirse contablemente es la siguiente:
 Primero: Cierre de los libros de contabilidad de las sociedades antiguas

 Segundo: Apertura de la contabilidad de la sociedad nueva
 Tercero: Presentación del Balance de Apertura.

CIERRE SOCIEDAD CAPITAL, S.A.

Pda. No. NUEVA EMPRESA, S.A. 300,000.00
CUENTA POR PAGAR 52,000.00
RESERVA CUENTAS INCOB 4,000.00
DEPRECIACION ACUM. VEHIC. 0.00
DEPRECIACION ACUM.
EDIFICIOS 0.00
A: VEHICULOS 100,000.00
CREDITO MERCANTIL 19,000.00
438,000.00 438,000.00
Pda. No. CAPITAL AUTORIZADO 1,000,000.00

A: ACCIONES POR SUSC. COMUNES 350,000.00
ACCIONES POR SUSC. PREFEREN 350,000.00
NUEVA EMPRESA S,A. 300,000.00
1,000,000.00 1,000,000.00
El cierre de las cuentas del Estado de Resultados se realiza previo a la

presentación del Balance para la Consolidación.
Como podrá notarse se realizan dos partidas contables, la primera es en

donde se cierran las cuentas del activo y pasivo, y se crea una cuenta
que representa el proceso que se está realizando, en este caso la
cuenta se denomina: Nueva Empresa, S.A.
PERVAN Página 98
CIERRE SOCIEDAD EL CASO , S.A.

Pda. No. NUEVA EMPRESA, S.A. 150,000.00
A: CAJA Y BANCOS 20,000.00
VEHICULOS 83,000.00
EDIFICIOS 22,000.00
165,000.00 165,000.00
Pda. No. CAPITAL AUTORIZADO 150,000.00
A: NUEVA EMPRESA S,A. 150,000.00
150,000.00 150,000.00
Al cierre de la empresa el Caso, S.A. se evidencia exactamente lo

mismo, cierre de activos y pasivos, creación de la cuenta Nueva
Empresa, S.A.
El segundo registro contable en ambos casos corresponde al cierre de

las cuentas de patrimonio.
APERTURA SOCIEDAD NUEVA EMPRESA, S.A.

Pda. No. ACCIONES COMUNES POR SUCR. 2,000,000.00
A: CAPITAL AUTORIZADO 2,000,000.00
2,000,000.00 2,000,000.00
Pda. No. SUSCRIPTORES COMUNES 450,000.00

A: ACCIONES COMUNES X SUS 450,000.00
450,000.00 450,000.00
Pda. No. CAJA Y BANCOS 53,000.00

CREDITO MERCANTIL 19,000.00
A: PRESTAMO HIPOTECARIO 97,000.00
CUENTA POR PAGAR 52,000.00
RESERVA CUENTAS INCOB 4,000.00
DEPRECIACION ACUM. VEHIC. 0.00
DEPRECIACION ACUM. EDIFICIOS 0.00
SUSCRIPTORES COMUNES 450,000.00
603,000.00 603,000.00
La apertura de la nueva sociedad se realiza de la misma forma que una

sociedad totalmente nueva.
Intencionalmente deje los saldos de la depreciación acumulada en

cero, para explicar que estos saldos de depreciación no se trasladan, es
el activo neto con valor en libros, por lo que la sociedad nueva
establecerá un nuevo tiempo de vida útil para cada activo y procederá
a depreciarlo.
PERVAN Página 99
BALANCE SOCIEDAD NUEVA EMPRESA, S.A.

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE

INVERSION EN ACCIONES 0.00
PASIVO Y PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
- ACCIONES X SUSC. 1,550,000.00 450,000.00

PASIVO CORTO PLAZO
PASIVO LARGO PLAZO
Finalmente se presenta el balance de apertura, o balance año cero

como lo identifican las Normas de Información Financiera, acá inicia la
vida de la nueva sociedad que se crea con la fusión.
TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES
Las sociedades deciden convertirse a otro tipo de sociedad por

diferentes razones que van desde lo financiero hasta lo mercadológico.
Lo común es que una sociedad de personas se transforme a una
sociedad de capital, en otras palabras pasa de ser sociedad Colectiva,
En comandita, Responsabilidad Limitada a una sociedad Anónima.
Los procedimientos que se deben seguir contablemente son:
1. Los socios en asamblea deciden la transformación.

2. Se cierra la contabilidad de la sociedad colectiva
3. Se apertura la sociedad anónima.
El artículo 262 establece que las sociedades mercantiles constituidas

bajo el amparo del Código de Comercio pueden transformarse en
cualquier clase de sociedad. La sociedad transformada mantiene la
PERVAN Página 100

personalidad jurídica del cual estaba investida antes de la

transformación.
En la transformación debe observarse lo dispuesto en los artículos del

Código de Comercio 258, 259, 260 y 261.
Para un análisis práctico revisemos el siguiente ejemplo:
Se tiene el siguiente Balance General de la sociedad a transformarse, en este caso una

Colectiva.
Activo:
Corriente:
Caja y Bancos Q.18,000.00
Cuentas por cobrar Q.50,000.00
Reserva Q. 8,000.00 Q.42,000.00
Crédito Mercantil Q.28,000.00
Q.238,000.00
No Corriente.
Depreciación acumulada Q. 75,000.00 Q.225,000.00
Edificio Q.100,000.00
Depreciación acumulada Q. 35,000.00 Q. 65,000.00
Pasivo
Patrimonio
Pablo Cuenta Capital Q.150,000.00
Mario Cuenta Capital Q. 75,000.00
Pedro Cuenta Capital Q. 50,000.00 Q.275,000.00
Corriente:
Cuentas por pagar Q.140,000.00
No Corriente
Préstamo Bancario Q.113,000.00
Total Pasivo y Patrimonio Q. 528,000.00
Los socios deciden transformarse en una sociedad anónima, que se denominara

Xelaju, S.A., con un capital autorizado de Q1,000,000.00, conformado con 1,000
acciones comunes de Q. 500.00 cada una y 1,000 acciones preferentes de 500.00 cada
una con el 5% de dividendo garantizado y participación total, Pablo y Mario suscriben
acciones preferentes y Pedro acciones comunes, hasta donde alcance el capital de la
sociedad antigua. Pedro además suscribe 100 acciones preferentes, pagando en
efectivo.
PERVAN Página 101

PASO UNO:
Se procede a cerrar los libros de la sociedad que se va a transformar.
LIBRO DIARIO DE LA SOCIEDAD COLECTIVA (PERSONAS)
Pda. 1 ------------ X --------------

Cuentas por pagar Q140,000.00
Préstamo Bancario Q113,000.00
Sociedad Xelajú, S.A. Q275,000.00
Dep. Acumulada Vehículos Q75,000.00
Dep. Acumulada Edificios Q35,000.00
Reserva cuentas incobrables Q8,000.00
A Caja y Bancos Q18,000.00
Cuentas por cobrar Q50,000.00
Crédito Mercantil Q28,000.00
Edificios Q100,000.00
Cierre de las cuentas por trasformación
Q646,000.00 Q646,000.00
Pda. 2 --------- X -------------

Pablo Cuenta Capital Q150,000.00
Mario Cuenta Capital Q75,000.00
Pedro Cuenta Capital Q50,000.00
A Sociedad Xelajú, S.A. Q275,000.00
Cierre de las cuentas de capital
Q275,000.00 Q275,000.00
PASO DOS: Se procede a registrar las operaciones de la sociedad nueva, en este

caso una sociedad anónima.
LIBRO DIARIO DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA XELAJU, S.A.
Pda. 1
---------- X -----------
Acciones por suscribir comunes Q500,000.00
Acciones por suscribir preferentes Q500,000.00
A Capital Autorizado Q1,000,000.00
Registro del capital autorizado
Q1,000,000.00 Q1,000,000.00
Pda. 2 --------- X -------------

Suscriptores de Acciones comunes Q50,000.00
Suscriptores de Acciones Preferentes Q275,000.00
A Acciones por suscribir comunes Q50,000.00
Acciones por suscribir preferentes Q275,000.00
Suscripción del capital por los socios
Q325,000.00 Q325,000.00
PERVAN Página 102

Pda. 3 --------------- X -----------------

Caja y Bancos Q68,000.00
Cuentas por cobrar Q50,000.00
Crédito Mercantil Q28,000.00
Edificios Q65,000.00
A Cuentas por pagar Q140,000.00
Préstamo Bancario Q113,000.00
Reserva cuentas incobrables Q8,000.00
Suscriptores de Acciones comunes Q50,000.00
Suscriptores de Acciones Preferentes Q275,000.00
Q586,000.00 Q586,000.00
El Balance General de la sociedad anónima se estructura así:
SOCIEDAD ANÓNIMA XELAJU

BALANCE GENERAL
ACTIVO
NO CORRIENTE
VEHICULOS NETO Q225,000.00
EDIFICIOS Q65,000.00 Q290,000.00
CORRIENTE
EFECTIVO Q68,000.00
CUENTAS POR COBRAR Q42,000.00
MERCADERIAS Q150,000.00
CRÉDITO MERCANTIL Q28,000.00 Q288,000.00
TOTAL ACTIVO Q578,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL AUTORIZADO Q1,000,000.00
- ACCIONES POR SUSC. PREF. -Q225,000.00
- ACCIONES POR SUSC. COMUNES -Q450,000.00
CAPITAL SUSCRITO Q325,000.00
- SUSCRIPTORES DE ACCIONES Q0.00
CAPITAL PAGADO Q325,000.00
PASIVO NO CORRIENTE
PRESTAMO BANCARIO Q113,000.00
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR Q140,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Q578,000.00
PERVAN Página 103

EJEMPLO FUSIÓN ABSORCIÓN
En este tipo de fusión, una sociedad incorpora los activos de otra

sociedad a lo de ella, a cambio entrega a los socios de la sociedad
absorbida acciones. La que absorbe generalmente es la sociedad que
tiene más prestigio en el mercado al cual pertenece. ¿Por qué una
sociedad absorbe a otra? Son múltiples las razones, por ejemplo le
interesa el sector, si una sociedad desea incursionar en el mercado
guatemalteco, absorbe a una sociedad que se ubica en esta zona.
Ejemplo la forma en que ingreso Wal-Mart a Guatemala, adquirió
acciones de Paiz que poseía en otra empresa holandesa.
En algunos casos lo que interesa es garantizar al distribuidor de la

materia prima, por ejemplo que una panadería absorba a una
sociedad que produce harina no sería raro.
En el siguiente ejemplo la sociedad Capital, S.A. Absorbe a la Sociedad

El Caso, S.A., por lo que contablemente se sigue el procedimiento:
 Definir el monto por el que se absorbe El Caso, S.A. en la negociación
puede fijarse un precio igual al de libros, mayor o menor.
 Se cierra la contabilidad de la sociedad absorbida
 Se registra la adquisición de acciones con los activos de la sociedad
absorbida en la contabilidad de la sociedad absorbente, en este
ejemplo El Capital, S.A.
BALANCE SOCIEDAD CAPITAL, S.A.

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE

PASIVO Y PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
- ACCIONES X SUSC. 700,000.00 300,000.00

PASIVO CORTO PLAZO
PASIVO LARGO PLAZO
PERVAN Página 104

CIERRE SOCIEDAD EL CASO , S.A.

Pda. No. CAPITAL, S.A. 150,000.00
A: CAJA Y BANCOS 20,000.00
VEHICULOS 83,000.00
EDIFICIOS 22,000.00
165,000.00 165,000.00
Pda. No. CAPITAL AUTORIZADO 150,000.00
A: CAPITAL, S.A. 150,000.00
150,000.00 150,000.00
Los registros contables corresponden únicamente a la transacción
producto de la absorción. Como la sociedad Capital, S.A. ya existía, el
registro del capital autorizado ya no es necesario.
REGISTROS EN CAPITAL, S.A.

150,000.00 150,000.00

VEHICULOS 83,000.00
EDIFICIOS 22,000.00
A: PRESTAMO HIPOTECARIO 15,000.00
SUSCRIPTORES COMUNES 150,000.00
165,000.00 165,000.00
Por razones ilustrativas se presenta el Balance de la Sociedad Fusionada.

Se sugiere que estos procesos se realicen al cierre y apertura de un
ejercicio contable.
BALANCE CAPITAL, S.A. FUSIONADA

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE

INVERSION EN ACCIONES 0.00
PERVAN Página 105

PASIVO Y PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
- ACCIONES X SUSC. 550,000.00 450,000.00

PASIVO CORTO PLAZO
PASIVO LARGO PLAZO
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Las sociedades anónimas consolidan estados financieros cuando dos

sociedades pertenecen a una corporación o holding, grupo de
sociedades, normalmente ubicadas en diferentes países. El objetivo es
que los socios conozcan la situación financiera en un solo documento.
El activo, pasivo, patrimonio, ingresos, egresos y utilidades de ambas
empresas propiedad de un grupo de accionistas.
Presente estados financieros consolidados de las dos sociedades

anónimas cuyos balances se presentan a continuación.
DATOS
CONCEPTOS COMPAÑÍA A COMPAÑÍA B
Caja 40,000.00 25,750.00
Cuentas por cobrar 26,500.00 38,700.00
Prestamos a subisdaria 10,000.00
Mercaderias 30,000.00 35,000.00
Inversion en compañía B, 85% 102,000.00
Vehiculos neto 67,500.00 52,850.00
Cuentas a pagar 63,860.00 11,683.00
Prestamo de matriz 10,000.00
Capital en acciones 200,000.00 75,000.00
Ingresos retenidos 10,000.00 45,000.00
Gastos por pagar 2,140.00 10,617.00
276,000.00 276,000.00 152,300.00 152,300.00
PERVAN Página 106

PERVAN Página 107

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

ACTIVO
CORRIENTE
Caja 65,750.00
Cuentas por cobrar 65,200.00
Mercaderías 65,000.00 195,950.00
NO CORRIENTE
Vehículos neto 120,350.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar 75,543.00
Gastos Por Pagar 12,757.00 88,300.00
PASIVO NO CORRIENTE
Intereses Minoritarios 18,000.00
Patrimonio
Capital en acciones 200,000.00
Ingresos Retenidos 10,000.00 210,000.00
ESCISIÓN DE SOCIEDADES:
Existen diversas razones por las que las sociedades en lugar de crecer en
tamaño por medio de una Fusión, deciden dividirse de una sociedad
grande a varias más pequeñas. Algunos tendrán la duda del porque
realizar este proceso. Las respuestas pueden ser múltiples y no
llegaríamos a responder de todas.
Existen algunos casos en donde ser pequeño permite la especialización

en un área, y por lo tanto este servicio puede venderse a otras
empresas. Por ejemplo cuando una sociedad tiene un departamento
de mercadeo muy efectivo, pero que por estar incluido en una
empresa manufacturera no se le presta la atención, en este caso se
crea una sociedad nueva de servicios de mercadeo, siendo su principal
cliente la sociedad matriz, que conserva el control en acciones de la
subsidiaria.
Otro caso, bastante común es el tema del Recurso Humano, algunos

han separado todo lo relacionado a los empleados creando una
sociedad nueva, esto con el objetivo de que esta se especialice en el
manejo de personal.
En lo local, una empresa de bebidas gaseosas y cervezas ha creado

varias sociedades, una para las ventas, otras el manejo de mobiliario
como refrigeradores, mercadeo, distribución, etc.. La idea es controlar
PERVAN Página 108

mejor, aunque algunos lo han considerado una estrategia para disminuir

la carga impositiva.
Para comprender el tema se presente el siguiente ejemplo, en el que se

inicia tomando de base el Balance General al cierre. Se debe suscribir
un acta en la que los socios aceptan trasladar activos a una nueva
sociedad, a cambio reciben acciones.
BEBIDAS, S.A.
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
TERRENOS 185,000.00
DEPRECIACION ACUM VEHIC. 100,000.00 150,000.00
DEPRECIACION ACUM. EDIFICIOS 112,500.00 637,500.00 972,500.00
ACTIVO CORRIENTE

MERCADERIAS 1,256,789.00
INVERSION EN ACCIONES 350,000.00 1,927,939.00
TOTAL ACTIVO 2,900,439.00
PASIVO Y PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
- ACCIONES X SUSC. 635,000.00 1,365,000.00

PASIVO CORTO PLAZO
PASIVO LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,900,439.00
La sociedad Matriz decide crear una nueva sociedad para la

distribución del producto, trasfiriendo a esta los vehículos y un saldo de
caja para capital de trabajo. Los registros contables para dicha
transferencia son:
PERVAN Página 109

LIBROS DE BEBIDAS, S.A.

Pda. No. INVERSIÓN EN ACCIONES 175,000.00
DEPRECIACION ACUM.
VEHIC. 100,000.00
A: VEHICULOS 250,000.00
275,000.00 275,000.00
Preste atención que la sociedad recibe acciones que se registran con el

nombre de inversión en acciones.
La apertura de la nueva sociedad anónima es normal, esto significa que

se realiza como si fuera independiente.
Registros contables de la nueva sociedad que se escinde de Bebidas,

S.A. la cual se llamará Escindida, S.A.
APERTURA ESCINDIDA, S.A.

Pda. No. ACCIONES COMUNES POR SUCR. 300,000.00
A: CAPITAL AUTORIZADO 300,000.00
300,000.00 300,000.00

175,000.00 175,000.00

A: SUSCRIPTORES COMUNES 175,000.00
175,000.00 175,000.00
El balance de apertura es el siguiente:
BALANCE ESCINDIDA, S.A.

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO Y PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL AUTORIZADO 300,000.00
- ACCIONES X SUSC. 125,000.00 175,000.00
PERVAN Página 110

La sociedad Bebidas, S.A. luego de realizado el proceso presenta el

siguiente balance, este es para ilustración, no es que se tenga que
elaborar, sirve para tener una visión del efecto de la Escisión.
BEBIDAS, S.A. (Después de la escisión)

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
TERRENOS 185,000.00
VEHICULOS 0.00
DEPRECIACION ACUM VEHIC. 0.00 0.00
DEPRECIACION ACUM. EDIFICIOS 112,500.00 637,500.00 822,500.00
ACTIVO CORRIENTE

MERCADERIAS 1,256,789.00
INVERSION EN ACCIONES 525,000.00 2,077,939.00
TOTAL ACTIVO 2,900,439.00
PASIVO Y PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
- ACCIONES X SUSC. 635,000.00 1,365,000.00

PASIVO CORTO PLAZO
PASIVO LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,900,439.00
PERVAN Página 111

Contabilidd de Sociedades Percy Aguilar Argueta

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