2.

2 Resumen Ejecutivo

El trabajo de investigación se orienta la reforma tributaria, denominada Ley para el

Fortalecimiento de la Economía Familiar, que fue publicada en el Registro Oficial, la tarde del

20 de junio de 2023. Este era el último paso necesario para que entren en vigencia las reformas

económicas planteadas por el presidente Guillermo Lasso. El 16 de junio, la Corte Constitucional

emitió un informe favorable para que el documento, que plantea ocho cambios para los

contribuyentes, entre en vigencia. Las principales modificaciones tienen que ver con el pago del

Impuesto a la Renta, para aliviar la economía de las familias ecuatorianas. Este cambio

específico entrará en vigencia de manera inmediata.

En relación con la Disposición Derogatoria Única del Decreto Ejecutivo No. 304,

publicado en Registro Oficial Suplemento 608 de 30 de diciembre del 2021, se derogan todas las

disposiciones del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y otros

cuerpos reglamentarios que hagan referencia al Régimen Impositivo Simplificado RISE y el

Régimen Impositivo para Microempresas. Los resultados señalan diferencias significativas en el

cálculo del IR, el mayor impacto sobre la liquidación del impuesto se da en el Régimen

Microempresarial; que fue remplazado en el 2021 por el RIMPE, dando una mayor flexibilidad a

las entidades para la liquidación y pago del impuesto. Sin embargo, todavía queda en tela de

duda el verdadero beneficio tributario al considerar los ingresos brutos como único parámetro

para el cálculo, dejando de lado los costos y gastos del período.

Palabras clave: Impuesto renta, Liquidación, Microempresa, Reformas tributarias,

Regímenes
4.2.1 Objetivos

Gastos deducibles aumentan La reforma tributaria la cual incrementa el margen de gastos

que las familias pueden deducir a la hora de hacer el cálculo de su Impuesto a la Renta. Las

personas naturales podrán deducir hasta USD 15.294 al año en gastos personales de cara al pago

de Impuesto a la Renta. Esto es casi tres veces más que los USD 5.327 que, antes, podían deducir

los contribuyentes. Pero la nueva deducción dependerá del número de cargas familiares que

tengan los contribuyentes. Un contribuyente puede registrar un máximo de cinco cargas

familiares.

Los contribuyentes bajo el régimen RIMPE, calcularán el impuesto a la renta a pagar

sobre los ingresos brutos, en observancia de la tabla emitida por el SRI. La Ley Orgánica para el

Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal (2021) en el artículo 97.3 señala: “Por ingresos

brutos se entenderá a los ingresos gravados percibidos por el sujeto pasivo, menos descuentos y

devoluciones, Los sujetos pasivos dentro del régimen RIMPE pagarán el Impuesto a la Renta

conforme a la correspondiente tabla progresiva, aplicable sobre los ingresos brutos del respectivo

ejercicio fiscal, exclusivamente respecto de aquellos ingresos provenientes de actividades no

excluidas del mismo. (p. 21)

Metodología:

El estudio se desarrolló bajo un enfoque cuantitativo, y de razonamiento lógico de las dos

reformas establecidas en el Ecuador en donde su principal enfoque es:

Incrementa el valor que las personas naturales pueden aplicar como rebaja por gastos

personales respecto al impuesto a la renta causado, de acuerdo con el siguiente detalle:

 a.    Personas naturales sin cargas familiares: el monto de la rebaja será equivalente al

18% del menor valor que resulte entre los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio

fiscal; y, el valor de la canasta familiar básica (US$764,71 para 2023) multiplicado por 7.

b.    Personas naturales con cargas familiares: el monto de la rebaja será equivalente al

18% del menor valor que resulte entre los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio

fiscal; y el valor de la canasta familiar básica multiplicado por la cantidad de canastas que le

corresponda, según la siguiente tabla:

En la siguiente tabla se puede observar que se considerarán como cargas familiares a los

padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos hasta los 21 años o con discapacidad de

cualquier edad, siempre que no perciban ingresos gravados y que sean dependientes del sujeto

pasivo.

Si el valor de la rebaja excede el monto del impuesto causado no habrá lugar a

devolución del excedente.

Se sustituye la tabla de impuesto a la renta por la siguiente, que reduce la carga fiscal

para las personas naturales:

Las disposiciones relacionadas con la rebaja por gastos personales y la tabla para el

cálculo del impuesto a la renta para personas naturales serán aplicables a partir del presente

ejercicio fiscal 2023.

  Impuesto a la Renta Único a los Operadores de Pronósticos Deportivos

Se crea el “Impuesto a la Renta Único a los Operadores de Pronósticos Deportivos”. El

hecho generador es la percepción de ingresos de fuente ecuatoriana por actividades de

pronósticos deportivos desarrollados en vivo, a través de internet o cualquier otro medio.

Los sujetos pasivos del impuesto serán:

 Las personas naturales o sociedades que realicen actividades de operadores de

pronósticos deportivos que tengan residencia fiscal o establecimiento permanente en

Ecuador.

 En calidad de contribuyentes sustitutos, los usuarios de las plataformas de pronósticos

deportivos cuando el operador no tenga residencia fiscal o establecimiento permanente en

Ecuador.

La tarifa del impuesto es del 15% sobre la base imponible. La base imposible se calculará

según el siguiente detalle:

 Operadores residentes en Ecuador: La base imposible será igual al total de los ingresos

(incluyendo comisiones) menos el total de premios pagados en el mismo período. Los

premios se deducirán de la base imponible siempre que se haya retenido el 15% sobre el

valor del premio.

 Operadores no residentes en Ecuador: La base imponible será igual al total de los valores

pagados por el usuario en cada transacción, es decir, el valor total de las apuestas. Si la

apuesta se realiza a través de un intermediario, éste deberá realizar el cobro del impuesto

al usuario y pagarlo al Servicio de Rentas Internas.

 4.2.3 Conclusiones

El sistema tributario ecuatoriano ha sido objeto de varias reformas promulgadas bajo

leyes que han modificado la Ley de Régimen Tributario Interno, cuyo propósito se enfoca a

promover el cumplimiento de las obligaciones tributaria, generar mayor recaudación y la

simplificación de procesos que garanticen una cultura tributaria.

Según el SRI, antes una persona que ganaba USD 2.400 mensuales pagaba USD 999 de

Impuesto a la Renta anual, si aplicaba las deducciones de gastos vigentes antes de la reforma.

Ahora, ese mismo contribuyente pagaría un impuesto de USD 459 si no tiene cargas familiares.

Otros ejemplos: El impuesto para una persona que gana USD 1.900 al mes bajará de USD 237

anuales a cero dólares, con o sin cargas.

La nueva Ley también reforma el artículo 99 del Código Tributario. Ese artículo

estipulaba que la información y las declaraciones de los contribuyentes, responsables o terceros,

relacionadas con obligaciones tributarias local, serán utilizadas para los fines propios de la

administración tributaria.

4.2.4 Palabras Claves

SRI, Impuesto a la renta, Liquidez, RIMPE, Ingresos, Costos, Gastos

4.5.2 Cuadros comparativos (semejanzas, diferencias, valor agregado – reflexiones

del grupo de trabajo)

Impuesto a la Renta entre la Reforma Tributaria del 20 de junio de 2023 en relación con

Reforma Tributaria del 29 de noviembre de 2021 2021 (R.O. No. 608 / 2021-11-29)

Semejanzas Diferencias Valor agregado Reflexiones

 Respecto al Impuesto al Las reformas tributarias La primera reforma se El sistema tributario

Valor Agregado (IVA) promulgadas en los introduce mediante la ecuatoriano ha sido

se establece que la últimos tres años Ley Orgánica de objeto de varias

transferencia de conllevan importantes Simplificación y reformas promulgadas

dominio de bienes cambios que vislumbra Progresividad cuyo propósito se

muebles de naturaleza la simplicidad para el Tributaria, cuyos enfoca a promover el

corporal, derechos y la cumplimiento de las importantes cambios cumplimiento de las

prestación de servicios obligaciones fiscales; sobre el impuesto a la obligaciones tributaria,

efectuadas por negocios así, como la fijación de renta precisa la creación generar mayor

populares estarán regímenes impositivos de un régimen recaudación y la

gravadas con tarifa 0% que promulga el impositivo para simplificación de

de IVA incentivo y facilidad microempresas, que procesos que garanticen

para los contribuyentes. tuvo como finalidad la una cultura tributaria.

simplificación de

procesos en el

cumplimiento tributario

Semejanzas Diferencias Valor agregado Reflexiones

Los contribuyentes Según el SRI, antes una La nueva ley ajusta la La nueva Ley también

pagan entre el 5% y el persona que ganaba tabla de pago del reforma el artículo 99

37% de Impuesto a la USD 2.400 mensuales Impuesto a la Renta. Los del Código Tributario.

Renta de acuerdo con su pagaba USD 999 de contribuyentes pagan Ese artículo estipulaba

nivel de ingresos. Impuesto a la Renta entre el 5% y el 37% de que la información y las

anual, si aplicaba las Impuesto a la Renta de declaraciones de los

deducciones de gastos acuerdo con su nivel de contribuyentes,

vigentes antes de la ingresos. La nueva ley responsables o terceros,

reforma. mantiene las tarifas del relacionadas con

5% al 37% del Impuesto obligaciones tributarias

a la Renta, pero mejora local, serán utilizadas

los rangos de ingresos para los fines propios de

considerados para la administración

determinar la tarifa a tributaria.

paga.

4.5.3 Discusiones
 Impuesto a la Renta Personas Naturales

Incrementa el valor que las personas naturales pueden aplicar como rebaja por gastos

personales respecto al impuesto a la renta causado, de acuerdo con el siguiente detalle:

a. Personas naturales sin cargas familiares: el monto de la rebaja será equivalente al

18% del menor valor que resulte entre los gastos personales declarados en el

respectivo ejercicio fiscal; y, el valor de la canasta familiar básica (US$764,71 para

2023) multiplicado por 7.

b. Personas naturales con cargas familiares: el monto de la rebaja será equivalente al

18% del menor valor que resulte entre los gastos personales declarados en el

respectivo ejercicio fiscal; y el valor de la canasta familiar básica multiplicado por la

cantidad de canastas que le corresponda.

c. Personas naturales que tengan a cargo personas con enfermedades catastróficas,

raras y/o huérfanas: el monto de la rebaja será equivalente al 18% del menor valor

que resulte entre los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio fiscal; y,

el valor de la canasta familiar básica multiplicado por 20.

Régimen Simplificado para Emprendedores y Negocios Populares (RIMPE)

Se excluyen del Régimen RIMPE a:

a. Aquellos contribuyentes que se dediquen a la producción, importación y/o primera

etapa de comercialización de bienes o a la prestación de servicios gravados con

Impuesto a los Consumos Especiales (ICE).

b. Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas excluidas del régimen

RIMPE aun cuando, simultáneamente, realicen actividades no excluidas.

 c. Los sujetos pasivos calificados como artesanos.

Los sujetos pasivos sujetos al régimen RIMPE pagarán el impuesto conforme a las

siguientes tablas progresivas:

Si al cierre del ejercicio fiscal el contribuyente hubiese tenido ingresos brutos superiores

a USD$300.000,00 deberá declarar y pagar el impuesto a la renta conforme el régimen general.

Previo a esta reforma, el contribuyente debía aplicar el régimen general en el año siguiente.

Se amplía el plazo de liquidación y pago del impuesto a la renta correspondiente al

régimen RIMPE, de marzo a junio de cada año fiscal.

Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) se establece que la transferencia de

dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, derechos y la prestación de servicios

efectuadas por negocios populares estarán gravadas con tarifa 0% de IVA.

Bibliografía
Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria. (2019). Ley Orgánica de

Simplificación y Progresividad Tributaria. Quito: Registro Oficial Suplemento 111 de 31 de

diciembre de 2019.

Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal. (2021). Ley

Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal. Quito: Registro Oficial

Suplemento 587 de 29-nov2021.

Servicio de Rentas Internas. (25 de junio de 2023). Servicio de Rentas Internas.

Recuperado el 25 de junio de 2023, de https://www.sri.gob.ec/ley-organicapara-el-desarrollo-

economico-ysostenibilidad-fiscal-tras-la-pandemiacovid-19