Costeo real en comparación con el costo normal (Simón Velásquez Zapata)

Un sistema de costeo real utiliza los costos reales para los materiales directos,
para la mano de obra directa y para los costos indirectos a efecto de determinar el
costo unitario. En la práctica, los sistemas estrictos de costos reales se utilizan
rara vez porque no pueden proporcionar información exacta de costos unitarios de
manera oportuna. El cálculo por unidad de los materiales directos y de los costos
de la mano de obra directa no son la fuente de la dificultad. Los materiales directos
y la mano de obra directa se pueden rastrear a las unidades producidas. El
principal problema con el uso de los costos reales para el cálculo del costo unitario
es con los costos indirectos de manufactura. Existen tres razones por las cuales
esto es así. Primero, un sistema tradicional aplica los costos indirectos utilizando
generadores a nivel de unidad. Sin embargo, muchas de las partidas de costos
indirectos no se pueden rastrear a las unidades producidas. La depreciación de la
planta y del equipo, las compras y las recepciones son costos que no están
asociados con los generadores a nivel de unidad. El costeo basado en actividades
es una forma de superar esta dificultad mediante el uso de generadores múltiples,
tanto a nivel de unidad como a un nivel que no es de unidad. Segundo, muchos
costos indirectos no se incurren en forma uniforme a través de todo el año. De
este modo, pueden diferir de una manera significativa de un periodo al siguiente.
Por ejemplo, una fábrica localizada en el Noreste puede incurrir en costos de
servicios generales más altos en el invierno por los requerimientos de calefacción
de la fábrica. Aún si la fábrica produjera siempre 10 000 unidades por mes, el
costo indirecto por unidad en diciembre sería más alto que el costo indirecto por
unidad en el mes de junio. Como resultado de ello, una unidad de producto cuesta
más en un mes que en otro, aun cuando las unidades sean idénticas y el proceso
de producción sea el mismo. La diferencia en el costo indirecto por unidad se debe
a costos indirectos que se incurrieron de una manera no uniforme. La tercera
razón es que los costos indirectos por unidad fluctúan en forma muy fuerte debido
a niveles de producción no uniformes. Por ejemplo, suponga que una fábrica tiene
una producción estacional. Tal vez produce 10 000 unidades en marzo, pero 30
000 unidades en septiembre cuando se prepara para la estación de compras de la
navidad. De este modo, si todos los costos permanecen iguales, mes a mes, los
costos indirectos por unidad del producto serían alrededor de tres veces más altos
en marzo que en septiembre. Una vez más, las unidades son idénticas; el proceso
de producción es el mismo.
El costeo normal resuelve estos problemas asociados con el costeo real. Un
sistema de costos que mide los costos indirectos sobre una base predeterminada
y utiliza los costos reales para los materiales directos y para la mano de obra
directa recibe el nombre de sistema de costeo normal. Los costos indirectos
predeterminados o las tasas de actividad se calculan al inicio del año y se utilizan
para aplicar los costos indirectos a la producción a medida que el año avanza.
Cualquier diferencia entre los costos indirectos reales y aplicados se maneja como
una variación en costos indirectos. En el capítulo 4 se explicó el tratamiento de las
variaciones en costos indirectos.

Casi todas las empresas asignan los costos indirectos a la producción sobre una
base predeterminada. Este hecho parece sugerir que la mayoría de las empresas
aproximan con éxito la tasa de costos indirectos al final del año. De este modo, los
problemas de medición asociados con el uso de los costos reales de los costos
indirectos se resuelven mediante el uso de costos estimados de costos indirectos.
Un sistema de costeo por órdenes de trabajo que utiliza costos reales para los
materiales directos y para la mano de obra directa y costos estimados para los
costos indirectos recibe el nombre de sistema de costeo normal por órdenes de
ordenes de trabajo.