UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y DRECHOS INTERNOS DE LA

SUNAT

POR:
BEDIA CONDORI, ALEXANDER JEAN
MAURTUA ARIAS, FIDEL ANDRES
PACAHUALA BALLESTEROS, CRISS YADIRA
POMA RAMIREZ, DAVID ENRIQUE

JURADO:
ESPINOZA GAMBOA, ERICKA NELLY

Lima, 2022
 DEDICATORIA

A Dios por estar siempre con nosotros a pesar

de que por mucho tiempo nos alejamos de él.

También a nuestros queridos padres que se

esfuerzan día a día para sacarnos adelante
INDICE
I.- INTRODUCCION

En su visión de consolidarse como un referente académico nacional y regional en la

formación integral de las personas, los estudiantes de Universidad Nacional Federico
Villarreal han decidido poner a disposición de los demás esta monografía.

La cual tiene como propósito hacer llegar a demás estudiantes y publico en general, sobre
el desarrollo sistemático y actualizado de materia jurídica vinculada al derecho privado y a
las nuevas especialidades incorporadas por los procesos de la globalización y los cambios
tecnológicos

La cual constituye un aporte al estudio de la tributación en el país y pretender brindas nociones

fundamentales con relación a los procedimientos tributarios regulados en el libro tercero del
Código Tributario.

Como primer punto se vera lo relativo a la administración tributaria y el administrado, en el

segundo, los actos administrativos tributarios y posterior a ello el estudio del procedimiento
tributario. Es importante conocer esto ya que es el medio por el cual la administración tributaria
se relaciona con el administrado, se hace necesario que sus actuaciones revistan un marco de
legalidad.

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II.- MARCO TEORICO

DEFINICION

El Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) es el documento de gestión de

las municipalidades, que contiene los procedimientos administrativos y servicios exclusivos
que brinda a la ciudadanía.

Estos procedimientos y servicios están ordenados según el área orgánica a la cual

pertenecen y puestos en un formato legalmente establecido.

PROCEDIMEINTO DE FISCALIZACION

El procedimiento de fiscalización comprende un conjunto de tareas, cuyo fin principal es

exigir a los contribuyentes el cumplimiento cabal y oportuno de sus obligaciones
tributarias.

La fiscalización tributaria es un procedimiento a través del cual se faculta a la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) a verificar
y comprobar la correcta determinación de las obligaciones tributarias de los contribuyentes,
incluyendo las obligaciones formales vinculadas a dicha determinación. Dicha
determinación aparte de ser verificada y comprobada, también puede ser modificada
cuando la Administración Tributaria encuentre una omisión o alguna inexactitud a través de
una Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

La facultad fiscalizadora supone la existencia de una obligación y la misma es ejercida por

la Administración Tributaria en forma discrecional, por lo que la misma decide acerca de
fiscalizar deudores, tributos, períodos, duración e información. En otras palabras, la
SUNAT puede exigir a los contribuyentes que exhiban sus libros, registros y
documentación contable, así como también, los soportes que contengan información
magnética y digitalizada.

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Resulta pertinente destacar que la Administración Tributaria puede solicitar determinada
información del sujeto que está siendo fiscalizado a entidades del sistema financiero,
inclusive en casos más complejos puede solicitar cooperación con las Administraciones
Tributarias de otros países con los que existan Convenios para Evitar la Doble Imposición.

El Procedimiento de Fiscalización da comienzo cuando se hace efectiva la notificación

hecha al sujeto, mediante una carta que presenta el funcionario encargado de realizar la
fiscalización y el primer requerimiento; puede ser llevado a cabo en el domicilio del
contribuyente, en el lugar donde se realizan las actividades gravadas o de oficio en las
oficinas de la Administración Tributaria.

Por último, hay que tener en consideración que durante el procedimiento pueden solicitarse
otros documentos y para ello la Administración Tributaria emitirá otros requerimientos. Las
cartas, requerimientos, resultados de requerimientos y actas deben contener unos requisitos
mínimos como lo son, entre otros, el nombre o razón social del sujeto fiscalizado; el
domicilio fiscal; el ruc; un número de documento; la fecha; el carácter definitivo o parcial
del procedimiento de fiscalización; el objeto o contenido del documento y la firma del
funcionario actuante.

EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudación de la Administración

Tributaria regulada en el artículo 55° del TUO del Código Tributario la cual establece lo
siguiente:

"Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así
como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración."

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La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Admnistración Tributaria, se
ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.

Base legal:

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas contenidas en

el Título II del Libro III del Código Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva regulado en la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT.

Nota: La Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva - Ley Nº 26979 regula el

procedimiento de cobranza coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable a los
procedimientos de cobranza coactiva seguidos por la SUNAT.

EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El procedimiento contencioso - tributario tiene por objeto cuestionar la decisión de la

Administración Tributaria. Su naturaleza es la de un procedimiento administrativo.
Constitución) y en el principio del debido procedimiento administrativo (recogido en la
LPAG).

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a
jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

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En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS

Según el artículo 162 nos dice referente al procedimiento no contencioso que Las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria,
deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días
hábiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.

Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el

procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio
de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Código Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas. (Último
párrafo del artículo 162° sustituido el artículo 40° del Decreto Legislativo N° 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

El procedimiento no contencioso consiste en un conjunto de actos administrativos

procesales que conducen a la declaración de la Administración de un derecho o una
situación jurídica que incidirá en la determinación de la obligación tributaria del deudor
tributario.

En el procedimiento no contencioso tributario, la pretensión del interesado no está

orientada a impugnar un acto administrativo sino declaración de parte de la
Administración de un derecho o una situación jurídica que afecta los intereses del
administrado.

Base legal.

En procedimiento no contencioso se sustenta en el Derecho de Petición previsto en el

inciso 20 del artículo 2º de la Constitución Política a del Perú.

Los artículos 106º y 107º de la Ley Nº 27444 – Ley del Procedimiento Administrativo
General regulan el derecho de petición administrativa.

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Los artículos 162º y 163º del Texto Único Código Tributario – Decreto Supremo N.º 133‐
2013‐EF regulan el trámite de los procedimientos no contenciosos.

Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 3842‐2‐2007

El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del interesado cuya
pretensión no está orientada a la impugnación de un acto administrativo en particular, sino
a la declaración por parte de la Administración de una situación jurídica que incidirá en la
determinación de la obligación tributaria que ha de corresponderle.

Procedimientos no contenciosos vinculados a la determinación de la deuda tributaria

 Solicitud de devolución.
 Solicitud de compensación.
 La Prescripción.
 La Exoneración e inafectación.
 Solicitud de inscripción o baja de código en el Registro de Contribuyentes
 Otros.

Procedimiento no contencioso no vinculados a la determinación de la deuda tributaria.

Definición

Es el procedimiento no contencioso que no guarda vinculación directa con la existencia (o

inexistencia) de obligación tributaria, el hecho generador, la base imponible, el deudor
tributario y la cuantía del tributo. La pretensión del administrado tiene incidencia en la
determinación de obligaciones de carácter no tributario con la Administración.

Su regulación está prevista en la Ley Nº 27444.

LA IMPUGNACIÓN

De acuerdo al artículo 163 del Código Tributario referente a la impugnación nos dice que
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del artículo

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anterior serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las
solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamables.

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) días

hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación dando por denegada
su solicitud.

Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a

que se refiere el segundo párrafo del artículo 162º podrán ser impugnados mediante los
recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se
tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados
expresamente en el presente Código.

De acuerdo con el artículo 92° del Código Tributario, los contribuyentes tienen,
entre otros, los siguientes derechos:
 
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la
Administración Tributaria.
 
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso.
 
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
 
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio.
 
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así
como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas
de éstos.
 

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f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
 
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio.
 
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
Código Tributario.
 
i) Formular consulta a través de las entidades representativas y obtener la debida
orientación respecto de sus obligaciones tributarias.
 
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración
Tributaria.
 
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la
Administración Tributaria.
 
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder
de la Administración Tributaria.
 
m) Contar con asesoramiento particular, cuando se le requiera su comparecencia,
así como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
 
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.
 
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria.
 
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

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Resulta importante mencionar que los contribuyentes también tienen entre sus
derechos, el régimen de incentivos y de gradualidad aplicable a las infracciones
tributarias.
De acuerdo con el artículo 87° del Código Tributario, son deberes de los
contribuyentes, entre otros, los siguientes:
 
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.
 
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera.
 
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago.
 
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
 
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la
Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos,
así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
 
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la
que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de
terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
 
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o

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situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionados con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.

III.- PARTE PRACTICA

LA DEUDA DE TELEFONICA

TC declaró improcedente demanda de Telefónica sobre recálculo de deuda

Tribunal Constitucional declaró improcedente la demanda de amparo sobre inaplicación

de recálculo de intereses moratorios sobre una deuda tributaria de Telefónica. [STC
Expediente Nº00328-2016-PA/TC]

¿Cuál fue el caso?

 
Telefónica del Perú S.A.C. solicitó la inaplicación del artículo 33 del Código
Tributario referido al pago de intereses moratorios sobre la deuda tributaria consistente en
el impuesto a la renta del ejercicio del año 2000.
 
Ello en la medida que vulnera sus derechos constitucionales a ser juzgado dentro de un
plazo razonable y el principio de no confiscatoriedad, al cobrar intereses generados fuera
del periodo legal regulado en los artículos 142, 150 y 156 del mencionado código.
 
El Tribunal Constitucional, con el voto decisorio de su presidenta Ledesma (pues se había
producido empate: 3 por improcedente y 3 por fundada), declaró improcedente la demanda
de amparo interpuesta por Telefónica.
 
 
Vía correspondiente
 
Cuando se cuestione la acumulación indebida de intereses en el monto total de la deuda
tributaria, sea por la demora en resolver los recursos del procedimiento contencioso
tributario o por la aplicación de la capitalización de intereses en el tiempo que estuvo
vigente el artículo 33 del Código Tributario, la vía correspondiente donde se deberá

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dilucidar la controversia, salvo situaciones excepcionales debidamente justificadas en cada
caso, es el proceso contencioso-administrativo.
 
Cómputo de intereses moratorios
 
La decisión de pagar la deuda tributaria, que incluye los intereses, la multa y los
correspondientes intereses, es de entera responsabilidad del contribuyente, quien decide
finalmente la oportunidad en la que realizará dicho pago, asumiendo para tal efecto las
consecuencias jurídicas previstas en el ordenamiento jurídicotributario por el pago
extemporáneo de aquella.
 

 
Sobre el plazo razonable
 
El plazo de un proceso o un procedimiento será razonable solo si es que aquel comprende
un lapso de tiempo que resulte necesario y suficiente para el desarrollo de las actuaciones
procesales necesarias y pertinentes que requiere el caso concreto, así como para el ejercicio
de los derechos de las partes de acuerdo a sus intereses, a fin de obtener una respuesta
definitiva en la que se determinen los derechos u obligaciones de las partes.
 
Para determinar si en el ámbito de un procedimiento administrativo se ha producido o no la
violación del derecho al plazo razonable se deberán evaluar criterios tales como la
complejidad del asunto, la actividad o conducta procedimental del administrado, la
conducta de la administración pública, así como las consecuencias que la demora produce
en las partes.
 
Estos elementos pueden estar referidos a la complejidad del asunto, la actividad o conducta
procedimental del administrado, la conducta de la administración pública y las
consecuencias que la demora produce en la situación jurídica del administrado.
 

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El cobro de intereses moratorios durante el plazo legal con que cuenta la autoridad
tributaria para resolver los recursos administrativos y/o mecanismos de cuestionamiento
presentados, resulta una restricción legítima y razonable del derecho en mención.
 
Dado que la generación de intereses moratorios es consecuencia de la demora en el pago
del tributo y de la multa correspondiente, lo que se prolonga a su vez en el tiempo por la
interposición del recurso y/o mecanismo de cuestionamiento planteados por el
contribuyente con miras a dejar sin efecto la deuda tributaria o cuestionar cualquier
actuación de la Administración.
 
 
Capitalización de intereses
 
Se tiene que la regla de capitalización de intereses moratorios no resulta inconstitucional
per se durante el tiempo que estuvo prevista en el artículo 33 del Código Tributario.
 
En efecto, dicha opción legislativa se enmarca en el ámbito de lo constitucionalmente
permitido al legislador, quien actúa sobre la base del principio de libre configuración de la
ley, si bien sujeto a los límites explícitos e implícitos que emanan de la Constitución.
 
La evaluación del supuesto carácter inconstitucional de la no suspensión de la aplicación de
la capitalización de intereses está supeditada en cada caso a la verificación de la
vulneración del derecho al plazo razonable en sede administrativa.
 
Ello es así por cuanto el juez constitucional no es competente para determinar y evaluar si
la liquidación de una deuda tributaria respecto de los intereses moratorios, cuyo
fundamento es legal y no constitucional, ha sido realizada de conformidad con el Código
Tributario.
 
Consideraciones finales
 

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La evaluación de la acumulación de intereses está supeditada a que en un caso concreto se
haya cuestionado principalmente la presunta vulneración del derecho al plazo razonable
durante el procedimiento contencioso-tributario y que esta haya sido verificada por el juez
competente, no siendo posible que en la vía constitucional el cuestionamiento los intereses
moratorios o de la capitalización de intereses pueda constituir la pretensión principal.
 
El fallo del TC tiene una incidencia sobre el cómputo de los intereses moratorios generados
por la deuda tributaria contraída por Telefónica del Perú S.A.A. a favor de la Sunat.
 
La sentencia toma en cuenta, a su vez, que la empresa ha presentado una serie de demandas
y recursos procesales (contencioso-administrativos, amparos, reclamaciones y apelaciones)
con la finalidad de prolongar hasta el día de hoy el pago de la deuda tributaria e intereses
moratorios durante más de 20 años.
 
El fallo del TC guarda coherencia con lo decidido en caso similar por el Scotiabank contra
la Sunat y el Tribunal Fiscal.
 
 

IV.- CONCLUSIONES

ANDRES: Puedo concluir que los procedimientos administrativos se configuran como una
herramienta al servicio de la eficacia de la Administración, ya que le sirve para recabar
todos los hechos relevantes y fundamentos jurídicos de la decisión, y al mismo tiempo
como una garantía que tiene el ciudadano de que la administración no va a actuar de un
modo arbitrario, sino con objetividad y siguiendo las pautas del procedimiento establecido
en las normas.

VI.- REFERENCIA BIBLIOGRAFICA

 https://www.mef.gob.pe/es/?
option=com_content&language=esES&Itemid=101074&lang=es-
ES&view=article&id=625

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 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo5.htm

 https://laley.pe/art/12479/tc-declaro-improcedente-demanda-de-telefonica-
sobre-recalculo-de-deuda

 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/C_dcho_tributario

 https://orientacion.sunat.gob.pe/procedimiento-de-cobranza-coactiva

 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/
CXLIX_dcho_tributario_2017.pdf
 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo3.htm
 https://www.gob.pe/institucion/munipiura/informes-publicaciones/1896506-
texto-unico-de-procedimientos-administrativos-tupa-2021
 https://grupoverona.pe/que-es-lo-que-debes-saber-sobre-el-procedimiento-de-
fiscalizacion-tributaria/

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