GRUPSELD

Grupseld asesores empresariales|Asesoría tributaria,laboral , contable y legal
PROHIBIDO SU
REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL
D.LEG.822
Copyright 2019 -2020,

todos los derechos
quedan reservados .
Queda prohibida la
reproducción total o
parcial de esta revista
,por cualquier medio o
procedimiento sin
contar con la
autorización previa , y
expresa por escrita de
los autores.
La apropiación ilicita de
los derechos de autor
están penado en el
ámbito civil y penal.
Artículo 219. Del

Còdigo Penal- Plagio
Autores:
Dr.Sergio Tineo T.
Nuevo Plan Contable General Empresarial 2019
CEO
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del por derechos de uso derivados del arrendamiento operativo, o
CPC.Daniel Tineo C.
Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como plantas productoras trasladadas como una clase de propiedad,
Diseño planta y equipo y cambiando la terminología a la ahora utilizada
parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión
Área de marketing sobre las propuestas de normas relativas a la en la versión oficial en idioma español. Además, se han eliminado
contabilidad de los sectores público y privado, así diversas subcuentas de reducida utilidad en un plan contable de
Contactos:
como la emisión de las normas de contabilidad para las carácter general, permitiendo la opción de mayor detalle en
Tienda online
entidades del sector privado. Dentro de esas divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas usuarias,
www.grupseldcursosonline.com atribuciones, emitió en 2010 el Plan Contable General simplificando su contenido.
Empresarial (PCGE), homologado con los

Este PCGE no tiene como propósito establecer medidas de
requerimientos de información establecidos por las
Centrales telefónicas control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos
Normas Internacionales de Información Financiera
WhatsApp.959525541 obedecen a la identificación de riesgos por parte de la entidad,
(NIIF), vigentes en ese momento.
considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que
Celular 990252362
Debido a los cambios incorporados en las NIIF desde puedan ( Fuente :MEF2019) causar. Las políticas contables, que
2010, se ha procedido a modificar ese PCGE 2010, lo deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y
que ha dado lugar a la emisión de esta versión aplicadas por las entidades para el reconocimiento de sus
denominada PCGE Modificado 2019, por referencia a transacciones con terceros y otros hechos y estimaciones, y para
todas las NIIF emitidas al inicio de ese año.( Fuente la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y
:MEF2019) Para la elaboración de este PCGE políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las
Modificado 2019 se ha conservado la estructura del transacciones que realizan las entidades y a las características
PCGE 2010, incorporando cuentas como en el caso de que le son propias.

Asesoría y consultoría
los activos
Cont abl e,t ri but ari a
y l abor al
EL PLAN DE CUENTAS EN PERÚ
En nuestro país, han existido los siguientes planes de cuentas con

De otro lado, considerando que el Plan Contable no solo es
aplicación general: Plan Contable General, aprobado a través de la
empleado por grandes compañías, sino también por empresas
Resolución N° 450-73-EF/11, elaborado por una comisión
de pequeño y medio tamaño (PYMES), las cuales emplean
multidisciplinaria; según ROUSSE, fuel el primer plan contable de
NIIF PYMES, que están fuertemente influenciadas por las NIIF,
factura moderna que se aplicó en el continente sudamericano. Plan
el PCGE 2019 a incorporado referencias de mediación para
Contable General Revisado (PCGR), aprobado mediante la Resolución
estas, en los casos en que el procedimiento o los métodos
Conasev N° 006-84-EFC-94.10, vigente desde el ejercicio 1985.
permitidos son distintos, así como la referencia a las secciones
Plan Contable General Empresarial (PCGE), aprobado mediante la de la NIIF PYMES.
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 041-2008-EF/94,
De manera resumida, se puede concluir que los principales
modificada mediante Resolución del Consejo Normativo de
cambios entre el PCGE 2019 y el PCGE 2010 son los
Contabilidad N° 043-2012-EF/94, de uso obligatorio a partir del ejercicio
siguientes.
2011, según Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad 042-
Cambios por nuevas NIIF y modificaciones en diversas NIIF
2009-EF/94, pero con aplicación optativa en el ejercicio 2010.
Adecuación a la terminología empleada en las NIIF
Plan Contable General Empresarial (PCGE), aprobado mediante la
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°002-2019-EF/94, Simplificación en el detalle de las cuentas
publicado el 24 de mayo de 2019, el cual establece su uso obligatorio

a partir del ejercicio 219. Este, al igual que los anteriores, ha respetado Mayor detalle de cuentas (hasta un sexto dígito) en partidas tales
como propiedad, planta y equipo
la estructura de los planes procedentes.
Referencias a las NIIF pymes
¿POR QUE QUE SE EMITE EL PCGE 2019?
Este nuevo PCGE 2019 se emite principalmente teniendo en

¿CUALES SON LOS OBJETIVOS DE PCGE 2019?
cuenta que el anterior PCGE 2010 se encontraba desfasado
como consecuencia de las modificaciones contables Este Plan se encuentra diseñado ´para entidades que
producidas en las NIIF desde el ejercicio 210, esto es, no persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector
consideraba la emisión de las nuevas normas contables, así económico salvo el sector bancario financiero, pues tiene su
como la modificación de otras y el empleo de nueva propio manual, sin embargo, puede ser empleado por otras
terminología en las normas contables. En este sentido, este entidades con cambios reducidos.
Plan se fundamenta en las NIIF vigentes al 1 de enero de 2019
Según la sección A del primer capitulo del PCGE 2019, los
y contempla aspectos relacionados con la presentación y la
objetivos de este Plan son los siguientes:
revelación de información.
Sin embargo, esta no es la única consideración que se ha

Acumular información acerca de los hechos económicos
tenido en cuenta el elaborar el OCGE 2019, pues otro de los
OBJETIVOS
realizados por una entidad, de acuerdo con una

estructura de códigos.
objetivos ha sido implicar su contenido, sin que pierda su
característica; en otros casos, se consideró un mayor
requerimiento en el detalle de las cuentas, pues se solicita Promocionar a los organismos supervisores y de control
información estandarizada de las transacciones que se
hasta un sexto dígito (anteriormente solo se exigía hasta quinto efectúan
dígito ) a fin de cumplir los mayores requerimientos en la

clasificación de ciertas partidas, tal como ocurre en cuentas con
muchos detalles como propiedad, planta y las cuentas Proporcionar còdigos contables para el registro de las
transacciones que permitan un anàlisis adecuado.
relaciones de gasto por depreciación, depreciación acumulada
y desvalorización acumulada.
1
Grupseld asesores empresariales/www.grupseldcursosonline.com- www.asesoresgrupseld.com -copyright® grupseld |2020
Para lograr estos objetivos, el PCGE 2019 ha estructurado el Plan
MARCO CONCEPTUAL
de la siguiente forma.
Luego de un largo proceso que comenzó en el ejercicio 2004,
• Generalidades la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por

• Cuadro de clasificación de cuentas del estado de sus siglas en inglés) emitió el nuevo Marco Conceptual para la
PCGE situación financiera y de resultados.
información financiera aplicable a partir del presente ejercicio,
• Catálogo de cuentas. el cual, con fecha 21 de setiembre de 2019, fue oficializado por
• Descripción y dinámica contable. el Consejo Normativo de Contabilidad a través de la Resolución
PCGE
N° 003-2019-EF/30, la cual oficializa el Set Completo de las
• Bases para las conclusiones
• Anexos (términos, NIIF vigentes, Cuadro Normas Internacionales de Información Financiera versión
PCGE comparativo PCGE 2010 vs. PCGE 2020 2019, el cual incluye el citado marco.
El contenido del Marco Conceptual sigue un patrón de

orientación utilitarista basando sus planteamientos en las
CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL EMPLEO DE
necesidades de los usuarios y, por tanto, en los objetivos de la
LAS CUENTAS.
información financiera de propósito general. En este sentido, la
Conforme con la sección B del capitulo I del PCGE, las principales secuencia lógica que sigue este Marco y que constituye su
consideraciones a tener en cuenta al aplicar el PCGE 2019 son contenido es el siguiente.
las siguientes, por orden de prioridad:
•NIIF
•Normas de Derecho y Jurisprudencia
PCGE •Usos y Costumbres Mercantiles
En este sentido, resulta evidente que las cuentas contables se

encontraran suspendidas por las modificaciones en las NIIF como
consecuencia del proceso de revisión de estas, así como por el
desarrollo de nuevas formas o tipos de negocios.La sección B
agrega las siguientes pautas a considerar:
Para la elaboración de este Plan, se ha conservado la estructura

del PCGE 2010 y se encuentra desarrollado hasta un nivel de
cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende
identificar como detalle, sobre la base de lo siguiente:
Para la elaboración de este Plan, se ha conservado la estructura

del PCGE 2010 y se encuentra desarrollado hasta un nivel de
cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende
identificar como detalle, sobre la base de lo siguiente:
Elemento
(primer dígito)
Rubro o cuenta (a nivel

de dos dígitos)
Subcuenta ( a nivel de tres dígitos)
Divisionaria ( a nivel de cuatro dígitos)
Subdivisionaria ( a nivel de cinco dígitos)
2
CAPITULOS DESCRIPCIÒN
Objentivos de la información Señala el objetivo de la
ELEMENTO 1: ACTIVO
financiera con pròposito información financiera de
general pròposito general , el tipo de
DISPONIBLE Y EXIGIBLE
información requerida y para
que se emite.
Carasteristicas cualitativas Analiza lo que debe ser una
de la información financiera información útil (relevancia y
Activo dispoble y
útil. representación fiel), asi exigible (elemento
01)
como sus características.
Estados financieros y la Describe el objetivo y el Efectivo y
Inversiones Cuentas por cobrar otras cuentas por
Servicios y
equivalente de contratados por
financieras ( cta 11) comerciales cobrar
entidad que informa alcance de los estados efectivo (cta 10) anticipado ( cta 18)
financieros , asi como define

Personal y
terceros (cta 12)
a lo que se debe entenderse accionistas ( cta 14)
como entidad que informa.

Relacionadas ( cta Diversas a terceros (
Elementos de los estados Se define los diferentes 13) cta 16)
financieros elementos de los estados

Diversas a
financieros. relacionadas ( cta
17)
Reconocimiento y baja en Contiene los criterios para
cuentas incluir los elementos de los
estados financieros y las
consideraciones para darlo
de baja.
Medicion Describe las bases de DINÁMICA Y APLICACIÓN
medición y los factores que PRÁCTICA DEL NUEVO PCGE
deben considerarse la eligir
una base especìfica
2019-2020
Presentacion e información Señala còmo debe ser
a revelar presentada y divulgada la
información financiera a fin En la presente revista desarrollaremos caso prácticos
de realizar una presentación relacionados con el nuevo plan contable general empresarial -
fiel de los hechos y las PCGE; es vital que el profesional contable domine la dinámica
transacciones. del plan contable, asimismo debe tener conocimientos de NIC
Conceptos de capital y Contiene conceptos sobre la y NIIF; esto con el objetivo de llevar un buen registro contable
mantenimiento del capital determinación de la de las operaciones de cada sector empresarial
ganancias y el
Como ya sabemos la modificación del PCGE tiene como
mantenimiento del capital.
objetivo adecuarse a las nuevas terminologías de las NIC y
NIIF, es por ello que debemos tener mucho cuidado con el
registro de las transacciones comerciales.
3
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras.
fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas Saldos de efectivo de la entidad en cuentas corrientes de
por cobrar. disponibilidad inmediata. Las cuentas corrientes son de
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio naturaleza operativa general o para fines específicos,
económico se efectuarán sin considerar el plazo de como los depósitos en fideicomisos o cuentas específicas
convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados para el pago de detracciones.
financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo 105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye
es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instrumentos financieros equivalentes de efectivo,
instituciones financieras que resulten acreedoras, se emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza
reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que disponible a requerimiento del tenedor del instrumento.
corresponda. Los certificados de obras por impuestos se reconocen en
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO esta cuenta.
CONTENIDO 106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos

en ahorros y a plazo determinado, así como los intereses
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago capitalizados.
como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias
electrónicas, entre otros, así como los depósitos en 107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede
instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo utilizarse libremente, ya sea por corresponder a fondos en
disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza garantía, por disposición de alguna autoridad competente,
corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, o por mandato judicial.
algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

disposición o uso.
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda
SUBCUENTAS nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las
101 Caja. Efectivo en caja. transacciones a la fecha de los estados financieros que se
preparan.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto fijo o
determinado.
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los

distintos establecimientos de la entidad, así como los que se
encuentren en poder de las entidades transportadoras de
caudales. Incluye los cheques girados no entregados a los
beneficiarios.
4
DINÁMICA DE LA CUENTA 10 -NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Es debitada por: Es acreditada por:
- NIIF 9 Instrumentos financieros
• Las entradas de efectivo a • Las salidas de efectivo
caja y por reembolsos de por pagos a través de - NIIF 13 Medición del valor razonable
fondos fijos. caja de fondos fijos.
NIIF PYMES:
• Los depósitos de cheques • Los pagos por medio de
en instituciones financieras, cheques, medios -Sección 3 Presentación de estados financieros
las entradas electrónicos u otras
- Sección 4 Estado de situación financiera
de efectivo por medios formas de transferencia
electrónicos y otras formas de efectivo. -Sección 5 Estado de resultado integral y estado de
de ingreso de efectivo. • La diferencia de cambio, resultados
• La diferencia de cambio, si si disminuye el tipo de
- Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
se incrementa el tipo de cambio de la moneda
resultados y ganancias acumuladas
cambio de la moneda extranjera.
extranjera. • Las notas de cargo -Sección 7 Estado de flujos de efectivo
• Las notas de abono emitidas por
-Sección 8 Notas a los estados financieros
emitidaspor instituciones instituciones financieras.
financieras. -Sección 11 Instrumentos financieros básicos
COMENTARIOS.
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son financieros.
reembolsados para mantener el saldo autorizado, mientras que los
- Sección 30 Conversión de moneda extranjera
saldos en caja son variables.
Las sub- divisionarias: 1031 Efectivo en tránsito y 1032
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de
Cheques en tránsito, son las única que se han incrementado
efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta
dentro de la cuenta 10
cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse
necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo
también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones
financieras.
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar

a la cancelación del pasivo correspondiente hasta su entrega. Caso práctico N° 01 : Con fecha 03 de agosto del 2019,
cobramos en efectivo la factura N°125-2525 de nuestro
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
cliente Transportes Ranza SAC, por el importe de S/
-NIC 1 Presentación de estados financieros 8,500.00 y una letra N°8541-6652 por el importe de S/
4,562.00,el cobro es con depósito en el BCP.
- NIC 7 Estado de flujos de efectivo
Soluciòn:
- NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
5
Registro contable Debe Haber
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 13,062.00
10 EFECTIVO Y 925,000.00
DE EFECTIVO
EQUIVALENTES DE
101 Caja 8,500.00
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
103 Efectivo y cheques en
instituciones financieras
tránsito.
1041 Cuentas corrientes
1031 Efectivo en tránsito
operativas 4,562.00
925,000.00 *
10 EFECTIVO Y 925,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR 13,062.00
EQUIVALENTES DE
COMERCIALES – TERCEROS
EFECTIVO
101 Caja
121 Facturas, boletas y otros
1011 Caja sucursal
comprobantes por cobrar
925,000.00
1213 En cobranza 8,500.00
X/X Por el efectivo en tránsito transportado a la cta del banco.
123 Letras por cobrar
*Sub divisionaria nueva dentro del PCGE
1232 En cobranza 4,562.00
Caso práctico N° 04 La empresa Grupseld retira el importe de
X/X Por el cobro de la Fact. N°125-2525 y la letra N°8541-6652 S/ 15,000 .00 soles de la cuenta del Banco Continental, dicho
Caso práctico N° 02 : Se paga con transferencia de la cuenta del importe sera destinado a caja chica de al empresa.
banco BCP la factura N° F001-45528 al proveedor Distribuciones Luz
verde SAC; por el importe de S/ 2,510.00
Soluciòn:
Soluciòn. Registro contable Debe Haber

Registro contable Debe Haber DE EFECTIVO
42 CUENTAS POR PAGAR 2,510.00 101 Caja
COMERCIALES TERCEROS
1011 Caja chica 15,000.00
comprobantes por pagar
DE EFECTIVO
4212 Emitidas 2,510.00
DE EFECTIVO
operativas 15,000.00
X/X Por el retiro de cta del banco para caja chica de la empresa
Caso práctico N° 05: Cheques girados no cobrados
operativas 2,510.00 La entidad Roca SAC giro el cheque Nª201-26320022 para el
X/X Por el paga de la factura N° F001-45528 pago de sus trabajadores, por el importe de S/ 15,2521.00 ¿ como
Caso práctico N° 03 : La empresa Grupo seld SAC, ha contratado debería registrar dicho cheque emitido?, teniendo en cuenta que
los servicios de la empresa prosegur para trasladar la suma de S/ el cheque aun no ha sido entregados a los trabajadores.
925,000.00 de la su sucursal de la Provincia de Jaen a la provincia Soluciòn:

de Chiclayo.Dicho importe será depositado en la cuenta de la firma
,aperturado en el Banco continental.
6
Como el cheque no ha sido entregado al acreedor, no cabe la Caso práctico N° 07: retención como garantía.
posibilidad que el beneficiario puede hacer efectivo el tìtulo valor; en
La empresa constructura ingenieros RAMZA SAC, recibe un
efecto no se puede darse de baja la obligación y para su control debe
importe que corresponde a su avance de obra por el importe de
registrarse tal como se muestra en el siguiente asiento:
S/ 450,000.00 al cual se le dedujo la retención de un fondo en
Registro contable Debe Haber garantía del 6% .
10 EFECTIVO Y 15,2521.00
¿ cómo se registra el depòsito en la cuenta de ahorros?
EQUIVALENTES DE
EFECTIVO Soluciòn:
103 Efectivo y cheques en

Las retenciones que efectúa el usuario del servicio de
tránsito
construcción constituyen un fondo de garantía para la empresa
1032 Cheques en tránsito
constructora , el cual permite solventar cualquier error de
construcción que pudiera existir. En este sentido , cuando el
10 EFECTIVO Y 15,2521.00
cliente le cancelar por el valor de avance de obra , deberá
EQUIVALENTES DE
efectuar el siguiente asiento contable.
EFECTIVO
10 EFECTIVO Y 450,000.00
operativas
EQUIVALENTES DE
X/X Por el giro del cheque aun no entregado a los trabajadores
EFECTIVO
Caso práctico N° 06: Fondos retenidos por mandato judicial-La
empresa Grupo seld SAC mantiene una deuda con la SUNAT por el
instituciones financieras S/
importe de S/ 20,362.00, la administración tributaria en uso de sus
423,000.00
facultades inicia el embargo en forma de retención , para tal acto
envia el boletín al Banco de Credito del Perù. ¿ Cuàl sería el
operativas
asiento contable? -Soluciòn : De conformidad con el artículo 118
107 Fondos sujetos a
del Còdigo Tributario , el ejecutor coactivo puede adoptar las
restricción S/ 27,000.00
medidas correspondientes que asegure la forma mas eficaz del pago
1071 Fondos en garantía
de la deuda tributaria que esta en cobranza. Por consiguiente, se
deberá efectuar el siguiente asiento.
10 EFECTIVO Y 450,000.00
Registro contable Debe Haber EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 20,362.00 EFECTIVO
DE EFECTIVO 101 Caja
107 Fondos sujetos a restricción
1072 Fondos retenidos por X/X Por deposito para construir la obra Nª01
mandato de la autoridad
DE EFECTIVO
operativas
X/X Por el embargo en forma de retenciòn en la cuenta corriente
del BCP, dictada por la SUNAT. 7
11 INVERSIONES FINANCIERAS
Las inversiones mantenidas para negociación y otras
CONTENIDO: inversiones financieras, y las transacciones relacionadas con
compromisos de compra, se reconocen inicialmente al valor
Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de
razonable generalmente igual al costo de adquisición
acuerdo con un modelo de negocio dirigido a la venta de los
instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo contractuales Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se
mientras dure su tenencia. También incluye otras inversiones medirán al costo amortizado, si el modelo de negocio es el de
financieras distintas de las mantenidas para negociación, como los obtener los flujos de efectivo contractuales y no vender, o al
instrumentos patrimoniales. Las inversiones en instrumentos valor razonable, con cambios en el patrimonio neto – otro
financieros cuyo modelo de negocio responde a la obtención de los resultado integral–, cuando adicionalmente a la obtención de los
flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se registran en la flujos contractuales se espera realizar el instrumento mediante
cuenta 30. Además, esta cuenta contiene los instrumentos
su venta. Para los instrumentos de patrimonio puede optarse
financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son
desde su reconocimiento inicial, por su medición al valor
reconocidos en la fecha decontratación del instrumento
razonable con cambios en el patrimonio neto (NIIF 9, párrafo
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 4.1.4). El valor razonable se determina de acuerdo con la NIIF
13. Cuando se trata de inversiones mantenidas para
111 Inversiones mantenidas para negociación. Corresponde
negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en
a las que se adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro
la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones.
cercano, y de obtener los flujos de efectivo contractuales
exclusivamente sobre pagos del principal e intereses, en fechas Financieras en la subcuenta 564, hasta el vencimiento del
específicas, hasta su venta. Los cambios en el valor razonable instrumento si lo hubiera, o hasta su venta, en que los saldos de
se reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) – esas subcuentas se reconocen en los resultados del periodo,
cuenta 56 en el patrimonio para efectos de reconocimiento-, o cuentas 677 y 777. En el caso de los cambios por medición a
en el resultado del período, cuando así se elimina una valor razonable de los activos financieros incorporados en la
incongruencia de medición o reconocimiento (NIIF 9,4.1.5). subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera
consistente con el tipo de instrumento de pasivo.
112 Otras inversiones financieras. Acumula los instrumentos
financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros bajo
para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento, acuerdo de compra según (NIIF 9, B3.1.3 y siguientes):
tales como inversiones en instrumentos patrimoniales. Los
- La fecha de contratación, que es la fecha en la que se
cambios en el valor razonable de los instrumentos patrimoniales
compromete a comprar o vender un activo; o,
se reconocen en resultados, o en el otro resultado integral –
cuenta 56 del patrimonio – cuando la elección se efectúa en el - La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la
reconocimiento inicial (NIIF 9, 4.1.4). transacción.
113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se
activos financieros para los que existe un acuerdo de compra utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden 02 y 07.
que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha
NIIF PYMES:
de contratación.
Se miden al costo amortizado todas las inversiones financieras,
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
excepto aquellas que corresponden a inversiones en acciones
preferentes no convertibles, y en acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo
valor razonable puede medirse confiablemente sin costo
desproporcionado (Sección 11.4)
8
DINÁMICA DE LA CUENTA 11
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
• El costo de adquisición de • El costo y los cambios -Sección 8 Notas a los estados financieros
las inversiones. por medición a valor -Sección 11 Instrumentos financieros básicos

• Los dividendos en razonable de las
acciones. inversiones vendidas -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos
• La diferencia de cambo o redimidas. financieros
si se incrementa el tipo de • La diferencia de -Sección 30 Conversión de moneda extranjera

cambio. cambio si disminuye el
• El incremento del valor tipo de cambio. 1122 Valores emitidos por el sistema financiero, 11221 Costo,11222
por la aplicación del valor • La reducción de valor Valor Razonable,1123 Valores emitidos por entidades, 11231 Costo,
11232 Valor Razonable, 1124 Otros títulos representativos de deuda,
razonable. por la aplicación del
valor razonable. 11241 Costo; son las que se han eliminado del PCGE 2019
COMENTARIOS
Las inversiones mantenidas para negociación y las otras

inversiones financieras cuyo valor esté expresado en moneda
extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se liquidarían
las transacciones a la fecha de los estados financieros. Caso práctico N° 08: La empresa Grupseld compra 1000
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, acciones por un valor nominal de S/ 5.00 cada uno para ser
vendidas a un corto plazo.
véase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.
Soluciòn:
-NIC 1 Presentación de estados financieros Registro contable Debe Haber

11 INVERSIONES 5,000.00
-NIC 7 Estado de flujos de efectivo
FINANCIERAS
-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la 112Otras inversiones
moneda extranjera financieras

1121 Otras inversiones
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
financieras
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 11211 Costo (1000 X 5=5000)

10 EFECTIVO Y 5,000.00
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
EQUIVALENTES DE
-NIIF 9 Instrumentos financieros EFECTIVO
-NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF PYMES: 1041 Cuentas corrientes
operativas 5,000.00
-Sección 3 Presentación de estados financieros
X/X Por la compra de 1000 acciones para ser vendidas a
- Sección 4 Estado de situación financiera corto plazo.
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
-Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

9
Caso práctico N° 09: La empresa TaX&RD SAC, tiene en cartera
Caso práctico N°11: Inversiones mantenidas para la
2,500.00 acciones para la venta, el valor nominal de compra fue S/
venta.
15.00 . Al cierre del ejercicio económico las acciones cotizadas en
bolsa su valor es de S/ 25.00 ; como seria el asiento contable para el En el mes de setiembre, la empresa import&export sol SAC
reconocimiento del incremento. decide invertir el exceso de caja que posee y compra 600
bonos emitidos por una empresa, a través de la bolsa de
Soluciòn: El caso planteados nos precisa que hay un incremento en
valores, por un importe de S/. 110 cada una, según cotización
el valor nominal en el costo de las acciones, 25-15=10, la diferencia
de esa fecha. La empresa espera, en el corto plazo, obtener
es S/ 10.00 ahora multiplicamos por S/ 2500.00 = 25,000.00
los intereses estipulados en los bonos y tiene la expectativa
Registro contable Debe Haber de que la cotización de esos bonos aumente para venderlos.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 25,000.00 Si al final del ejercicio el precio de mercado de dichos títulos
asciende a S/ 69,500.00 ¿debe efectuar algún ajuste?
111 Inversiones mantenidas para

Solución:
negociación
1113 Valores emitidos por En principio, se debe reconocer el activo financiero en función
entidades al modelo de gestión de la empresa, así en el caso concreto
11131 Costo 25.000.00 en el cual la empresa busca cobrar los flujos y vender dio
56 RESULTADOS NO 25,000.00 activo, deberá reconocer la inversión financiera mediante el
REALIZADOS siguiente asiento.
563 Resultados en activos o

pasivo financieros mantenidos
para negociación.
FINANCIERAS
X/X Por la incrementos del valor de las acciones
111 inversiones
Caso práctico N° 10: La empresa Grupseld compra 5000 acciones
mantenidas para
por un valor nominal de S/ 10.00 cada uno para ser vendidas a un
negociación
corto plazo. Soluciòn: Cantidad de compra de acciones 5,000.00 x
1113 valores emitidos por
10.00 =S/ 50,000.00
entidades
Registro contable Debe Haber 11131 costo
11 INVERSIONES 50,000.00 10 EFECTIVO Y 66,000.00
FINANCIERAS EQUIVALENTES DE
112Otras inversiones EFECTIVO
financieras 104 Cuentas corrientes en
1121 Otras inversiones instituciones financieras
financieras 1041 Cuentas corrientes
11211 Costo (5000 X operativas
10=50,000) X/X por el reconocimiento de la inversión para obtener
10 EFECTIVO Y 50,000.00 fondos a través de su venta.
EQUIVALENTES DE En el caso de las inversiones mantenidas parala venta, al
EFECTIVO estar comprendidas en el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9, se miden
104 Cuentas corrientes en a valor razonable con cambios en otro resultado integral, por
instituciones financieras lo que, si se modifica su valor de mercado, deberá efectuarse
1041 Cuentas corrientes un ajuste a su valor, tal como se muestra a continuación:
operativas
X/X Por la compra de 5000 acciones para ser vendidas a corto
plazo. 10
Registro contable Debe Haber Registro contable Debe Haber
56 RESULTADOS NO 3,500.00 11 INVERSIONES 500,000.00
REALIZADOS FINANCIERAS
563 resultado en activos o pasivos 111 inversiones mantenidas
financieros mantenidos para para negociación
negociación 1113 valores emitidos por
5632 pérdida entidades
11131 Costo 25.000.00 11131 costo
11 INVERSIONES 3,500.00 67 GASTOS FINANCIERAS 280.00
FINANCIERAS 677 perdida por medición de
111 inversiones mantenidas para activos y pasivos financieros
negociación al valor razonable
1113 valores emitidos por 6772 otras inversiones
entidades 10 EFECTIVO Y 500,280.00
11132 valor razonable EQUIVALENTES DE
X/X Por la reducción en el valor razonable al cierre del EFECTIVO
ejercicio. 104 Cuentas corrientes en
(*) S/. 69,500.00-66,000.00=3,500.00 instituciones financieras
operativas
Caso práctico N° 12: Adquisición de otras inversiones .
X/X Por el reconocimiento de otras inversiones.
Con fecha 20 de febrero de 2020, con la finalidad de especular en los Cabe precisar que, con posterioridad, esta inversión no puede
precios, se adquieren 2,000.00 acciones de la empresa Ranza Peru medirse según los párrafos 4.1.2 (costo amortizado) y 4.1.2A
sac que cotiza en bolsa por el importe de S/. 250 cada una; (valor razonable en cambios en resultado integral), por lo que,
adicionalmente, se incurre en gastos de adquisición, tales como acorde con el párrafo 4.1.5 de la NIIF 9, se tiene que el activo
omisiones de intermediación e impuestos por el monto total de S/280. financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en
¿Cuál es el registro contable por la adquisición de los títulos y por el resultados. En este sentido, al cierre del ejercicio deberá ajustarse
aumento de valor? su valor tal como se muestra a continuación:
Solución: Registro contable Debe Haber

De acuerdo con la información proporcionada, se tiene que la
FINANCIERAS
inversión no califica como mantenida hasta el vencimiento ni como
112 otras inversiones
una inversión mantenida para negociación, por lo que debe medir al
financiera
valor razonable excluyendo los costos de transacción, según lo
establece el párrafo 5.1.1 de la NIIF 9, tal como se muestra a
financieras
continuación:
11211 costo
77 INGRESOS FINANCIEROS 60,000.00
777 ganancia por medición de
activos y pasivos financieros al
valor razonables
X/X Por el reconocimiento del mayor valor de mercado de la
inversión.
11
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS DINÁMICA DE LA CUENTA 12
CONTENIDO
• La disminución o • Los anticipos recibidos por
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro aplicación de los ventas futuras.
a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios anticipos recibidos. • La disminución del
que realiza la entidad en razón de su objeto de negocio. • La diferencia de derecho de cobro por las
cambio, si se devoluciones de
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
incrementa el tipo de mercaderías o ajustes de
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. cambio de la moneda precios en el caso de
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de extranjera. bienes o servicios.
servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí • Los descuentos,
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se bonificaciones y rebajas
debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta. concedidas, posteriores a
la venta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a
• La eliminación (castigo o
cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
baja en cuenta) de la
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras contabilidad de las
aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes cuentas y documentos
por cobrar. considerados incobrables.
• La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor cambio de la moneda
razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su extranjera.
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. COMENTARIOS
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados
importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de como parte del pasivo.
valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
presentación en estados financieros.
acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa,
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de actuando como cuenta de valuación para los componentes de
cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo esta cuenta.
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán
DINÁMICA DE LA CUENTA 12 clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de
Es debitada por: Es acreditada por: la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si
• Los derechos de cobro a • El cobro parcial o total exceden de dicho plazo.
que dan lugar la venta de de los derechos.
bienes o la prestación de • El traslado entre
servicios. cuentas internas, - NIC 1 Presentación de estados financieros
• El traslado entre cuentas como es el caso del
-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
internas,como es el caso del canje de facturas con
moneda extranjera
canje de facturas con letras, letras, o el cambio de
o el cambio de condición de condición de letras -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
letras emitidas, a cobranza o emitidas a cobranza o
descuento. descuento
12
-NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar Registro contable Debe Haber
401 Gobierno nacional
-NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de 4011 Impuesto general a las

contratos con clientes ventas
40111 IGV – Cuenta propia
NIIF PYMES:
1,260.00
- Sección 3 Presentación de estados financieros 70 VENTAS 7,000.00
-Sección 4 Estado de situación financiera 701 Mercaderías

7012 Mercaderías - venta local *
70111 Terceros ( 3500*2= 7,000)
-Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de X/X Por el registro de venta según fac. N° F001-2514
resultados y ganancias acumuladas *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE
-Sección 7 Estado de flujos de efectivo

-Sección 11 Instrumentos financieros básicos EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
101 Caja 8,260.00
financieros
-Sección 30 Conversión de moneda extranjera
COMERCIALES –
-Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias. TERCEROS

Caso práctico N° 13: La empresa el Ronco SAC vendió al 1213 En cobranza 8,500.00
contado 2 computadoras a S/ 3,500.00 cada una más X/X Por el cobro de la Fact. . N° F001-2514
IGV,según factura N° F001-2514, realizar el asiento contable. Caso práctico N° 14:Cobro con cheque de gerencia
Solución : La empresa Sol & tierra SRL en el mes de febrero realizó una
venta por el importe de S/ 20,800 (incluido el impuesto general a
las ventas) y en esa misma fecha, recibió un cheque de gerencia
por ese mismo importe. ¿Cómo deberá reconocerse en la
COMERCIALES –
contabilidad esa operación?
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros Solución:

Cabe señalar que el cheque de gerencia es un tipo especial de
1213 En cobranza
cheque que un banco emite con cargo a los recursos que un
40 TRIBUTOS, 1,260.00
cuentahabiente tenga en el banco por lo que asegura al
CONTRAPRESTACIONES Y beneficiario el pago del cheque, pues ha verificado que quien
APORTES AL SISTEMA solicitó la emisión de dicho cheque tiene una cuenta con los
PÚBLICO DE PENSIONES Y fondos suficientes; por lo que, si bien un título valor no supone
DE SALUD POR PAGAR necesariamente la extinción de la obligación que originó su
entrega (en el caso planteado, la venta de los bienes)
13
puede eliminarse la deuda teniendo en cuenta la seguridad y la
confianza que da el cheque de gerencia. Por lo tanto, se
12 CUENTAS POR COBRAR 523.625.00
efectuará el siguiente asiento contable y se dará de baja el
COMERCIALES –
derecho de cobro:
TERCEROS
Registro contable Debe Haber 121 Facturas, boletas y
10 EFECTIVO Y 20,800.00 otros comprobantes por
EQUIVALENTES DE cobrar
EFECTIVO 1212 Emitidas en cartera
105 otros equivalentes de 40 TRIBUTOS, 79.875

efectivo CONTRAPRESTACIONES
1051 otros equivalentes de Y APORTES AL SISTEMA
efectivo PÚBLICO DE
12 CUENTAS POR COBRAR 20,800.00 PENSIONES Y DE SALUD
COMERCIALES-TERCEROS POR PAGAR
121 facturas, boletas y otros 401 Gobierno nacional
comprobantes por cobrar 4011 Impuesto general a
1212 emitidas en cartera las ventas
X/X por el efectivo recibido y depositado en la cuenta corriente.. 40111 IGV – Cuenta
propia
70 VENTAS 443,750.00
Cabe indicar que, en otros tipos de cheques, en los que no se
703 Servicios terminados
cuente con esta seguridad y confianza, dar de baja el derecho
7032 Servicios – local
por la entrega de esta promesa de pago (cheque) no sería
70321 Terceros
legalmente correcto, puede efectuarse y encontrarse sujeto a
x/X Por la venta según
confirmación, por lo que debe figurar en la conciliación bancaria,
fact.f001-532 tc 3.5500
hasta que el banco efectivamente entregue los fondos.
Caso práctico N° 15: Diferencia de cambio en derecho de

FECHA USD TC S/
cobro en moneda extranjera.
31/12/2019 147,500.00 3.590 529,525.00
Grupseld SAC ,el 20 de diciembre se efectuó una venta al 20/12/2019 147,500.00 3.550 523,625.00
crédito por la entrega de 50 computadoras a USD 2,500.00 cada Ganancias x D/C (S/ ) 5,900.00
una más IGV, según factura NºF001-532, teniendo como tipo de
cambios S/. 3.55,Asimismo, el tipo de cambio promedio
ponderado compra al cierre del ejercicio (31 de diciembre) En este orden de ideas , al mantenerse pendiente de cobro este
asciende a S/.3.350. ¿Cuál sería el tratamiento contable si se derecho al cierre del ejercicio , se deberá reexplesar
sabe que, al 31 de diciembre, el derecho de cobro aún sigue considerando el tipo de cambio promedio poderado compra al
pendiente? cierre del ejercicio , tal como se detalla en el presente asiento.
Soluciòn:
En primer lugar debemos deconocer la operación.
2500 X 50 = 125,000.00 x 0.18% = 22,500.00 = 147,500.00
Aplicando tipo de cambio 147,500.00 X 3.550 = S/ 523.625
14
12 CUENTAS POR COBRAR 5,900.00 16 CUENTAS POR 150,170.00
COMERCIALES – COBRAR DIVERSAS –
TERCEROS TERCEROS
121 Facturas, boletas y 169 Otras cuentas por
otros comprobantes por cobrar diversas
cobrar 1699 Otras cuentas por
1212 Emitidas en cartera cobrar diversas
77 INGRESOS 5,900.00 12 CUENTAS POR 150,170.00
FINANCIEROS COBRAR
776 Diferencia en COMERCIALES –
cambio TERCEROS
x/x Por la reempresión al 121 Facturas, boletas y
cierre otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
Caso práctico N° 16: Cancelación de clientes con tarjeta de
X/X Por la deuda asumida por la empresa BST a favor del
crédito.
adquirente que cancelaron mediante la presentación
La empresa TRZ& SAC dedicada a la venta de línea blanca de tarjetas de crédito.
celebró un contrato de adhesión por el cual se afilió a la red de
comercios de BST, mediante la modalidad de aceptación de
Caso práctico N° 17: Letras entregadas en cobranza a
tarjetas de créditos. El 26/03/2020 efectuó ventas por el importe
entidad financiera.
de S/.150,170.00 en las cuales sus clientes cancelaron con las
tarjetas de crédito emitidas por la entidad financiera emisora. En el mes de marzo, la empresa comercial Cielo azul SAC a fin
¿cómo deberán reconocerse los pagos efectuados por sus de atender sus necesidades de capital de trabajo celebra un
clientes con tales tarjetas? contrato con una entidad financiera con la finalidad de que esta
se encargue de administrar la cobranza de sus letras y sus
Solución:
facturas, para lo cual endosa las letras que entrega a la entidad
Aceptar tarjetas de crédito como medio de pago, mediante su financiera. ¿Qué asiento debe efectuar para registrar la entrega
afiliación a una red de comercio, utilizando terminales de facturas por cobrar por un importe de S/. 412,700 y letras por
electrónicos para tarjetas de crédito, conocidos también como cobrar por S/. 261,400?
POS (punto de venta, por sus siglas en inglés), puede ayudar a
Solución:
las empresas a incrementar sus ventas y ganar mas clientes. En
este sentido, cuando el cliente presenta la tarjeta de crédito, En este caso, la entrega de las facturas y las letras por cobrar
debe considerarse que el derecho d cobro deja de ser al mediante su endoso no constituye una transferencia del activo
adquiriente de los bienes o los servicios, toda vez que empresas financiero de la entidad, la cual mantiene el control sobre dichos
tales como Visa, MC Perú, Diners, American Express, bienes, sino solo su entrega para que ellos sean administrados
Expressnet, y CMR serán las obligadas a efectuar el pago, por por un tercero. En este sentido, no debe producirse una baja del
lo que deberá efectuar una modificación cualitativa del deudor. activo financiero sino su reclasificación dentro de la cuenta de
derecho de cobro.
15
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras
aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes
por pagar.
COMERCIALES –
TERCEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
121 Facturas, boletas y
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor
otros comprobantes por
razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
cobrar
reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al
1213 En cobranza S/
costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la
412,700
cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá
123 Letras por cobrar
mediante una cuenta de valuación (estimación de cobranza
1233 En cobranza S/
dudosa), para efectos de su presentación en estados
261,400
financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera,
pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se
COMERCIALES –
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a
TERCEROS
dicha fecha.
otros comprobantes por DINÁMICA DE LA CUENTA 13
cobrar Es debitada por: Es acreditada por:
1212 Emitidas en cartera • Los derechos de • El cobro parcial o total de los
S/ 412,700 cobro a que da derechos.
123 Letras por cobrar lugar la venta de • El traslado entre cuentas
1232 En cartera S/ bienes o la internas, como es el caso del
261,400 prestación de canje de facturas con letras, o
x/X Por la entrega de las facturas y las letras por cobrar a servicios. el cambio de condición de
• El traslado entre letras emitidas, a cobranza o
una entidad financiera para su cobranza .
cuentas internas, descuento.
como es el caso • Los anticipos recibidos por
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – del canje de ventas futuras.
RELACIONADAS facturas con letras, • La disminución de los derechos
o el cambio de de cobro por las devoluciones
CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que representan los
condición de letras de mercaderías.
derechos de cobro a entidades relacionadas, que se derivan de
emitidas a • Los descuentos, bonificaciones
las ventas de bienes y/o servicios que realiza la entidad en razón
cobranza o y rebajas concedidas,
de su actividad económica.
descuento. posteriores a la venta.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS • La disminución o • La eliminación (castigo o baja
aplicación de los en cuenta) de la contabilidad de
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos
anticipos las
otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso
recibidos. • cuentas y documentos
no se haya emitido el documento pero se haya devengado el
• La diferencia de consideradosincobrables.
ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho
cambio, si se • La diferencia de cambio, si
exigible en esta cuenta.
incrementa el tipo disminuye el tipo de cambio de
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados por clientes a de cambio de la la moneda extranjera.
cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora. moneda
extranjera.
16
COMENTARIOS -Sección 30 Conversión de moneda extranjera -Sección 33 Información a
revelar sobre partes relacionadas -Sección 23 Ingresos de actividades
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados
ordinarias.
como parte del pasivo.
La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales –

Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza
dudosa, actuando como cuenta de valuación para los
componentes de esta cuenta.

clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de Caso práctico N° 18: La empresa corre caminos Sac, vendió productos
la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si terminados a la subsidiaria , según factura N° F002-251, más IGV , por el
exceden de dicho plazo. importe de S/ 18,251.00.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: Soluciòn :
-NIC 1 Presentación de estados financieros Registro contable Debe Haber

COMERCIALES –
moneda extranjera
RELACIONADAS
- NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas 131 Facturas, boletas y otros
1312 En cartera* -21,536.18
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 40 TRIBUTOS, 3,285.18
CONTRAPRESTACIONES Y
-NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO
- NIIF 9 Instrumentos financieros DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
-NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes
4011 Impuesto general a las
NIIF PYMES: ventas
- Sección 3 Presentación de estados financieros 40111 IGV – Cuenta propia

3,285.18
- Sección 4 Estado de situación financiera
70 VENTAS 18,251.00
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados 702 Productos terminados

18,251.00
x/x Por la venta de productos terminados
*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE
-Sección 7 Estado de flujos de efectivo Caso práctico N° 19: La empresa Sol y Luna SAC, recibe un
anticipo de la empresa subsidiaria por un venta futura por el
- Sección 8 Notas a los estados financieros
importe de S/ 2,500.00
-Sección 11 Instrumentos financieros básicos
- Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos

financieros Sección.
17
Registro contable Debe Haber Solución:
13 CUENTAS POR COBRAR 2,950.00 Conforme con el párrafo 31 de la NIIF 15, se deben reconocer
COMERCIALES – los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que)
RELACIONADAS se satisfagan una obligación de desempeño mediante la
131 Facturas, boletas y otros transferencia de los bienes. Agrega dicho párrafo que un activo
comprobantes por cobrar se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control
1312 En cartera* 2,950.00 de ese activo; por tanto, en dicha oportunidad, se efectuará el
40 TRIBUTOS, 450.00 asiento siguiente para reconocer el ingreso.
APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y 13 CUENTAS POR COBRAR 247,800.00
DE SALUD POR PAGAR COMERCIALES –

RELACIONADAS
ventas
cobrar
1312 En cartera
450.00
40 TRIBUTOS, 37,800.00
CONTRAPRESTACIONES
COMERCIALES –
Y APORTES AL SISTEMA
RELACIONADAS
PÚBLICO DE
132 Anticipos recibidos
PENSIONES Y DE SALUD
1321 Anticipos recibidos
POR PAGAR
x/x Por el registro de la ventas a futuro a la subsidiaria
4011 Impuesto general a
las ventas
Registro contable Debe Haber 40111 IGV – Cuenta
10 EFECTIVO Y 2,950.00 propia 3,285.18
EQUIVALENTES DE 70 VENTAS 210,000.00
EFECTIVO 701 Mercaderias
101 Caja 2,950.00 7011 Mercaderias – venta
13 CUENTAS POR COBRAR 2,950.00 exportación
COMERCIALES – 70112 Relacionadas
RELACIONADAS x/x Por la factura Nª F002-1524 entregada a la matriz .
1312 En cartera 2,950.00
x/x Por el cobro de los anticipos por ventas futuras-
Caso práctico N° 20: Venta a empresa relacionada.
La empresa Renzo import & exporte sac,empresa exportadora

de paltas vendió su producción por el importe de S/. 210,000
màs IGV. ¿Cómo deberá registrarse la venta de los productos
agrarios considerando que la empresa emite la factura Nº F002-
1524?
18
Caso práctico N° 21: Anticipos recibidos Caso práctico N° 22: Letras en descuento.
La empresa los tres Soles SRL recibe el importe de S/ La empresa comercial los tres reyes emprendedores SAC ,con
350,000.00 por concepto de adelanto, (incluido IGV) por el el obejtivo de disponer de fondos para cumplir su necesidad de
alquiler de oficinas de los próximos seis meses. ¿Cómo deberá capital de trabajo, celebra un contrato de descuento con el Banco
reconocerse en la contabilidad la suma entregada por el BCP respecto de las letras aceptadas por su relacionada. ¿Cómo
relacionado? deberá registrar la entrega de las letras por cobrar a la entidad

bancaria, si el importe de las letras asciende a S/. 500,000 y al
Solución: entregarle los fondos le efectúa un descuento de S/. 25,540?
Toda vez que en este caso no se ha producido la transferencia Solución:

de control de los servicios que se prestan al relacionado, los
importes recibidos no se pueden reconocer como ingresos. Mediante la operación comercial denominada descuento de
letras, el BCP anticipa al poseedor o tenedor de la letra de
Registro contable Debe Haber cambio, un importe de dinero descontando por anticipado, es
13 CUENTAS POR COBRAR 350,000.00 decir, antes de su vencimiento, los intereses y las comisiones a
COMERCIALES – dicha letra de cambio. Sin embargo, considerando que el párrafo
RELACIONADAS 3.2.3 de la NIIF 9 requiere dar de baja un activo financiero, entre
131 Facturas, boletas y otros, cuando se transfiera el activo financiero, como establecen
otros comprobantes por los párrafos 3.2.4 y 3.2.5, y la transferencia cumpla con los
cobrar requisitos para la baja en cuentas, y la empresa aún retiene los
1312 En cartera riesgos y las recompensas inherentes a su propiedad, no puede
40 TRIBUTOS, 53,389.83 darlos de baja.
CONTRAPRESTACIONES
PÚBLICO DE Registro contable Debe Haber
PENSIONES Y DE SALUD 13 CUENTAS POR COBRAR 500,000.00
POR PAGAR COMERCIALES –
401 Gobierno nacional RELACIONADAS
4011 Impuesto general a 133 letras por cobrar
las ventas 1331 en descuento
40111 IGV – Cuenta 13 CUENTAS POR COBRAR 500,00.00
propia COMERCIALES –
13 CUENTAS POR COBRAR 296,610.17 RELACIONADAS
COMERCIALES – 133 letras por cobrar
RELACIONADAS 1331 en cartera
132 Anticipos recibidos x/x Por la entrega en cobranza de letras a su subsidiaria al
1321 Anticipos recibidos banco BCP
x/x Por la emisión del comprobante por el adelanto de
alquiler.
19
Registro contable Debe Haber RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
10 EFECTIVO Y 474.460.00
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor
EQUIVALENTES DE
razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
EFECTIVO
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.
instituciones financiera Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar,
1041 Cuentas corrientes el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para
operativas efectos de su presentación en estados financieros.
18 SERVICIOS Y OTROS 25,540.000
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la
CONTRATADOS POR
fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
ANTICIPAD
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
181 Costos financieros
45 OBLIGACIONES 500,000.00 DINÁMICA DE LA CUENTA 14
FINANCIERAS Es debitada por: Es acreditada por:
451 Préstamos de • Los préstamos al • Los pagos recibidos del
instituciones financieras y personal,directores y personal, directores y
otras entidades accionistas. accionistas.
4511 Instituciones • Los aportes pendientes • La diferencia de cambio
financieras de cobro en la suscripción si disminuye el tipo de
x/x Por el registro de las letras en descuentos admitidos por de acciones. cambio.
el banco BCP • La diferencia de cambio
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS en caso se incremente el
ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES. tipo de cambio.
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por COMENTARIOS
el personal, accionistas (o socios) y directores, diferentes de las
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o
cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de
accionistas, se presentará en el balance general, deduciéndolo
capital pendientes de pago.
de la cuenta 52 Capital adicional.
La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, accionistas (socios), y directores, acumula la estimación de los
adelantos o entregas a rendir cuenta, incluyendo al personal de saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de
gerencia. valuación para los componentes de esta cuenta.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta
suscritas y no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado. deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año
después de la fecha del estado de situación financiera, y no
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de
corrientes si exceden de dicho plazo.
dietas, o entregas a rendir cuenta.
149 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las
divisionarias anteriores. -NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
-NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
20
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Caso práctico N° 24 : El accionista José devuelvió el 70%
del prestamo concedido.
Soluciòn .
-NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF PYMES:
-Sección 3 Presentación de estados financieros EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
-Sección 4 Estado de situación financiera
101 Caja 5,250.00
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados 14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS 5,250.00
ACCIONISTAS (SOCIOS) y
resultados y ganancia acumuladas.
DIRECTORES
-Sección 7 Estado de flujos de efectivo 142 Accionistas (o socios)
1422 Préstamos 5,250.00
x/x Por el registro de la amortización del 70% del préstamo 142
Accionis
-Sección 11 Instrumentos financieros básicos concedido (o socio
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos Caso práctico N° 25: Aumento de capital .
financieros -Sección 30 Conversión de moneda extranjera Con fecha 01 de abril de 2020, la junta general de
accionistas de la empresa Grupo seld SAC , acuerda
aumentar el capital de la empresa por le monto de S/.
200,000. ¿Cómo deberá registrar dicho acuerdo?.
solución:
Caso práctico N° 23 : La empresa Grupseld concede un préstamo Conforme con los datos, en la fecha del acuerdo deberá
por S/ 7,500.00 al accionista José de la Torre Flores, por dicha reconocerse el compromiso de los socios.
operación se gira el cheque N°15255251.
Soluciòn .
14 CUENTAS POR 200,000.00
Registro contable Debe Haber COBRAR AL
14 CUENTAS POR COBRAR 7,500.00 PERSONAL, A LOS
AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
ACCIONISTAS (SOCIOS) y (SOCIOS) y
DIRECTORES DIRECTORES
142 Accionistas (o socios 142 Accionistas (o

socios
1422 Préstamos 7,500.00
1421 Subcripciones por
cobrar a socios o
EQUIVALENTES DE
accionistas
EFECTIVO
52 Capital Adicional 200,000.00
instituciones financieras 522 Capitalizaciones en
tràmite
operativas 7,500.00 5221 aportes
x/x Por el prestamos concedido al accionista x/x Por el registro del compromiso del aumento de capital.
21
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
CONTENIDO Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable

de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto
terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.
por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su

valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales
161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales activos se medirán al costo amortizado.
entregados a terceros.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se
transacciones relacionadas con reclamos de actividades reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
comerciales y no comerciales, tales como compensaciones por presentación en estados financieros (estimación de cobranza
bienes o seguros por siniestros, tributos, entre otros.

dudosa). Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al
cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
efectivo declarados por las entidades donde se mantiene

inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos • Los préstamos otorgados. • Las cobranzas
entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento • Las reclamaciones. efectuadas.
de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u • Los intereses, las regalías • La eliminación (castigo)
otras garantías entregadas. y los dividendos por de las cuentas por
cobrar. cobrar diversas de las
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta
• Los depósitos otorgados deudas
de inversión mobiliaria; propiedades de inversión; propiedad,
en garantía. incobrables.
planta y equipo ; y otros activos de largo plazo.
• La venta de activo • La disminución de los
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos inmovilizado. efectos favorables en la
favorables relacionados con la medición a valor razonable de los • Los efectos favorables en medición al valor
instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una la medición al valor razonable de los activos
compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha razonable de los activos por instrumentos
de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los por instrumentos financieros.
instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, financieros. • La compensación del
• El reconocimiento del IGV IGV pagado en compras
intercambios, entre otros.
no acreditado en compras y el pagado por cuenta
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos y el que corresponde de no domiciliados.
a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en pagar por los servicios de • La obtención del
compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por sujetos no domiciliados certificado de obras por
aplicar en obras por impuestos mientras se desarrolla la obra y para fines del impuesto a impuestos, el que se
hasta la obtención del certificado correspondiente. la renta. acumula en la
• La acumulación de los subcuenta 105.
169 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a
montos ejecutados en • La diferencia de cambio,
rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar
obras por impuestos. cuando disminuye el
no incluida en las subcuentas anteriores.
• La diferencia de cambio, tipo de cambio.
cuando el tipo de cambio
se incrementa. 22
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los

intereses sobre la base de tiempo, las regalías en concordancia
con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir
Sección 20 Arrendamientos
el pago, respectivamente.
- Sección 30 Conversión de moneda extranjera
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros,
acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, -Sección 20 Arrendamientos
actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta
cuenta.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican

Caso práctico N° 26 : La empresa grupseld asesores empresariales
contra el impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria
realiza el pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría ,
40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011
por el importe de S/ 4,521.00; dicho pago se realiza con cheque ¿ cómo
cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al que
sería el asiento contable por el pago a cuenta del impuesto a la renta
se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción
de tercera categoría?
de servicios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria
40111. Registro contable Debe Haber

DIVERSAS – TERCEROS
clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la
167 Tributos por acreditar
fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden
1671 Pagos a cuenta del
de dicho plazo.
impuesto a la renta*
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 1671 Renta de tercera
categoría 4,521.00
-NIC 1 Presentación de estados financieros
-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la EQUIVALENTES DE
moneda extranjera EFECTIVO
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 104 Cuentas corrientes en

-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 1041 Cuentas corrientes
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar operativas 4,521.00

x/x Por la provisión de los pagos a cuenta del I.R mensual
-NIIF 16 Arrendamientos Nota: La cuenta sub divisionaria 167, es una gran novedad el
nuevo PCGE 2019, esta cuenta permite provisionar los pagos a
NIIF PYMES:
cuenta del impuesto a la renta, con el anterior PCGE los pagos
-Sección 3 Presentación de estados financieros a cuenta del I.R se registraban 40171 contra 1011.
-Sección 4 Estado de situación financiera Respecto a la incorporación de la subdivisionaria 1673 en el

nuevo PCGE 2019 , hay una discusión abierta y es que en los
comentarios del PCGE no encontramos ninguna precisión de
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y manera explìcita en cuando a sus utilización .
ganancias acumuladas-Sección 7 Estado de flujos de efectivo.

23
Es por ello que muchos profesionales de la rama contable Solución:
aplicando la doctrina contable ,costumbres y criterios
De acuerdo a lo dispuesto por el párrafo 28 d la NIC 1, cuando
profesionales registran las compras 601 / 1673 /421, que
se utiliza la base contable de acumulación (devengo) una
analizando desde un perspectiva del reconocimientos del IGV y
entidad reconocerá partidas como activos, pasivos,
la compensación de la misma estaría correcto; sobre todo para
patrimonios, ingresos y gastos (los elementos de los estados
contabilizar la compensación del IGV de compras con el IGV
financieros), cuando estas satisfagan las definiciones y los
de ventas. Por otro lado debemos tener en cuenta que el nuevo
criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el
PCGE desglosa el IGV en : 40115 IGV – Importaciones, 40116
Marco Conceptual.
IGV – Destinado a operaciones gravadas, 40117 IGV - Destinado
a operaciones comunes;por lo que debemos tener el debido De ello se tiene que las operaciones se registran en los libros
cuidado al momentos de analizar la naturaliza de las contables de acuerdo con el criterio del devengo con
operaciones en compras. independencia de su cobro o su pago, o que se hubiera o no

emitido comprobante de pago. En este sentido, el servicio de
SUPUESTOS PARA LA UTILIZACIÓN DE LA CUENTA 1673. publicidad recibido deberá anotarse en el mes de diciembre
2019; sin embargo, el IGV que se origina por el servicio recibido
ÁMBITO TRIBUTARIO.
no podrá reconocerse como crédito fiscal hasta no cumplir con
La divisionaria 1673 IGV por acreditar se utilizará cuando se los requisitos establecidos en los artículos 18 y 19 de la ley del
registre una operación gravada con el IGV, pero la utilización del impuesto general a las ventas, en especial con la anotación del
crédito fiscal se encuentra condicionado a alguna situación. comprobante de pago en el registro de compras.
por ejemplo, el depòsito de la detracción, luego de lo cual el
asiento sería cargo a la Cuenta 40111 con abono a la cuenta Registro contable Debe Haber
1673. 63 GASTOS DE SERVICIOS 8,000.00

PRESTADOS POR
Como sabemos dentro del ámbito tributario si una factura no
TERCEROS
cuenta con la constancia del abono de la detracción o el voucher
637 Publicidad, publicaciones,
de bancarización, la utización del crédito fiscal no esta permitido,
relaciones públicas
en esa misma línea , si no tenemos la bancarización tampo
6371 Publicidad
podremos utilizar como costo o gasto dicho desembolso. En
efecto aquí se utilizaría la cuenta 1673.
ÁMBITO CONTABLE 167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en
Los profesionales contables estamos en la obligación de aplicar
compras
los principio y normas contables, de tal manera las operaciones
42 CUENTAS POR PAGAR 9,440.00
comerciales se deben reconocer cuando suceden los hechos
COMERCIALES
,este hecho lo recoge el principio del devengado. Para mayor
TERCEROS
entendimiento vamos aplicar algunos casos prácticos.
Caso práctico Nº 27 : IGV por acreditar en compras
La empresa servicios y transportes cruz blanca SAC,recibió un 4211 No emitidas
servicio de publicidad en el mes de diciembre de 2019; pero el x/x Por el reconocimiento del servicio de publicidad prestado
proveedor le emite la factura Nº F005-6352, en el mes de enero en dicimbre 2019
de 2020 por el importe de S/. 8,000 más IGV. Teniendo en cuenta Hasta aquí hemos realizado el asiento contable de conformidad
que no tiene el comprobante físico en el mes de diciembre con la naturaleza de los hechos económicos , sin tener presente
¿Cómo deberá registrar la operación realizada? el ámbito tributario , ni mucho menos tener en cuenta si el
comprobante fue pagado o no, de tal manera que estamos
alineados a las normas y principios contables.
24
Grupseld asesores empresariales/www.grupseldcursosonline.com-En
www.asesoresgrupseld.com -copyright®
el mes de enero, cuando se cumpla congrupseld |2020en el
la anotación
registro de compras, se realizarà el siguiente asiento:
40 40 TRIBUTOS, 1,440.00 60 COMPRAS 15,000.00
APORTES AL SISTEMA 601 Mercaderías
PÚBLICO DE PENSIONES Y 6011 Mercaderías
DE SALUD POR PAGAR
101 Caja DIVERSAS – TERCEROS
401 Gobierno nacional 167 Tributos por acreditar
4011 Impuesto general a las 1673 IGV por acreditar en
ventas compras
40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR 17,700.00
16 CUENTAS POR COBRAR 1,440.00 PAGAR
DIVERSAS – TERCEROS COMERCIALES
167 Tributos por acreditar TERCEROS
1673 IGV por acreditar en 421 Facturas, boletas y otros
compras comprobantes por pagar
x/x Por el registro del IGV que nos da derecho como crédito 4211 No emitidas
fiscal. x/x Por rel registro de las compras según F001-251
ÁMBITO CONTABLE Y TRIBUTARIO Registro contable Debe Haber

La cuenta 1673 IGV por acreditar en compras, se podría utilizar 20 MERCADERIAS 15,000.00
en el asiento de compras cuando las operaciones sólo son
operaciones gravadas con el IGV, destinadas a operaciones 201 Mercaderías
gravadas con el IGV , ¿ y cuál es la razón fundamental de esto?, 2011 Mercaderías
Cuando realizas solo operaciones gravadas con el IGV ello se puede
20111 Costo
compensar el 100% con el IGV de las ventas, lo que no sucede con las
61 VARIACIÓN DE 15,000.00
operaciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas ,estas están supeditadas a uno más hechos: puede que el INVENTARIOS
IGV de envie a prorrata y consecuentemente se destine a costo o gasto. 611 Mercaderías
De tal forma que debemos tener presente las columnas del registro de 6111 Mercaderías
compras para poder realizar correctamente el asiento contable.Como
x/x Por el destino de las compras
ya hemos comentado la utilización de esta cuenta depende del
Comos ya sabemos la cuenta 601 mercaderías tienen destino,
escenario de las operaciones y del criterio profesional.
en tal caso allí no hay ninguna variación respecto al nuevo
Caso práctico Nº 28 : IGV por acreditar en compras PCGE 2019.
La empresa comercial barras de oro SRL, compró mercaderías Recordemos que el ámbito contable en primera instancia no
gravadas con el IGV destinadas a operaciones gravadas con el tiene nada que ver con el ámbito tributario, ambos se régimen
IGV, por el importe de S/ 15,000.00 más el IGV, Según Factura
por sus propias normas, en efecto cuando estamo frente a una
F001-251; se sabe que el IGV de las ventas es por el importe
operación lo primero que demos preocuparnos es por el ámbito
de S/3,500.00, realizar la compensación y pago del IGV.
contable y luegos por el tema tributario, por que estos dos
Solución: campos persiguen un fin diferente; algunos de estos fines son:

La contabilidad reflejar hechos económicos de menera
En el presente caso nos encontramos que la empresa realiza
confiable y la tributación pagar impuestos de manera correcta
compra venta de mercaderías que están gravadas con el IGV
en base las leyes vigentes.
al 100%, por lo que el asiento contable sería el siguiente.
25
Registro contable Debe Haber Caso práctico N° 30: compensación de IGV.
TRIBUTOS, 3,500.00
La empresa representaciones y exportaciones W&M SAC, en el mes
de mayo del 2020, tiene un importe de S/ 15,200.00 de IGV por
40 APORTES AL SISTEMA
compensar, realizar el respectivo asiento contable.
PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD Solución :
POR PAGAR
TRIBUTOS, 15,200.00
ventas
40 APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE
POR PAGAR
compras
ventas
10 EFECTIVO Y 800.00
EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
101 Caja
x/x Por la compensación y pago del IGV
Caso práctico N° 29 : La empresa comercial hermanos W&H
compras
SRL, en el mes de mayo del 2020 determinó igv a pagar por el
x/x Por la compensación del IGV
importe de S/ 2,500.00; no tiene IGV por compensar ; dicho
Caso práctico N° 31 : La empresa los triunfadores SAC, realiza
pago se realizará con cargo a la cuenta de detracciones.
pagos del ITAN por el importe S/ 1,520.00, dicho pago se hace en
Solución. efectivo.

TRIBUTOS, 2,500.00 16 CUENTAS POR COBRAR 1,520.00
CONTRAPRESTACIONES Y DIVERSAS – TERCEROS
40 APORTES AL SISTEMA 167 Tributos por acreditar
PÚBLICO DE *1672 Pagos a cuenta de
PENSIONES Y DE SALUD ITAN 1,520.00
POR PAGAR 10 EFECTIVO Y 1,520.00
401 Gobierno nacional EQUIVALENTES DE
4011 Impuesto general a las EFECTIVO
ventas 101 Caja
40111 IGV – Cuenta propia x/x Por la provisión del pago del ITAN
10 EFECTIVO Y 2,500.00 *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE .
EQUIVALENTES DE Finalmente sobre la subdivisionaria 1673,en tanto no tengamos un
EFECTIVO pronunciamiento del Consejo Normativo de Contabilidad podemos
1042 Cuentas corrientes para aplicar la doctrina contable y el criterio profesional basándonos en
fines específicos las normativas contables vigentes.
x/x Por el pago del IGV con cuenta de detracciones
26
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la
fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
CONTENIDO
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a
entidades relacionadas por transacciones distintas a las de
ventas en razón de su actividad principal.
• Los préstamos otorgados. • Las cobranzas
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS • Los intereses, regalías y efectuadas.
los dividendos por cobrar. • La eliminación (castigo o
171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales.
• Los efectos favorables en baja en cuentas) de las
173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de la medición al valor cuentas por cobrar
cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en razonable de los activos diversas de las deudas
efectivo declarados. por instrumentos incobrables.
financieros. • La disminución de los
174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos
• Los depósitos otorgados en efectos favorables en la
entregados en garantía, tales como depósitos por
garantía. medición al valor
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por
• La venta de activo razonable de los activos
cartas fianza u otras garantías entregadas.
inmovilizado. por instrumentos
175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por • La diferencia de cambio si financieros.
venta de inversión mobiliaria; propiedades de inversión; el tipo de cambio se • La diferencia de cambio
propiedad, planta y equipo; y otros activos a largo plazo. incrementa. si disminuye el tipo de
cambio.
176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos
COMENTARIOS
favorables relacionados con la medición a valor razonable de
los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra
una compra no convencional y se elige para su reconocimiento losintereses sobre la base de tiempo; las regalías en
la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el concordancia con los términos del contrato que les dio origen; y
caso de los instrumentos financieros derivados, tales como los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del
contratos a plazo, intercambios, entre otros. accionista a recibir el pago, respectivamente.
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas,
a rendir cuenta y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa,
subcuentas anteriores. actuando como cuenta de valuación para los componentes de
esta cuenta.
Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable
deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año
de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su
después de la fecha del estado de situación financiera y no
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto
corrientes si exceden de dicho plazo.
por los activos por instrumentos financieros, que se miden a su
valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
activos se medirán al costo amortizado.
-NIC 21 Efecto de las variaciones de los tasas de cambio de la
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar moneda extranjera
medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se
reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
presentación en estados financieros (estimación de cobranza -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
dudosa– cuenta 19).
27
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y Registro contable Debe Haber
medición 17 CUENTAS POR COBRAR 8,620.00
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar DIVERSAS–RELACIONADAS

171 Préstamos
*1712 Sin garantía
-NIIF 16 Arrendamientos 17212 Préstamo de la matriz

8,620.00
NIIF PYMES:
-Sección 3 Presentación de estados financieros DE EFECTIVO

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de 1041 Cuentas corrientes
resultados operativas 8,620.00
x/x por el préstamo otorgado a la empresa sucursal sin
garantía
*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE .
- Sección 7 Estado de flujos de efectivo Caso práctico N° 33: Cobro del ingreso por la venta de
inmovilizado a relacionado.
La empresa matrix & Cia SAC vende en el mes de agosto a
su subsidiaria vehículos por el importe de S/. 150,000 más
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos IGV,Segùn factura F001-2512 ¿Cómo se registra el cobro por
financieros dicha venta?
- Sección 20 Arrendamientos Solución:
-Sección 30 Conversión de moneda extranjera Al recibirse el importe de la contraprestación pactada por la

venta, deberá darse de baja el derecho de cobro.
-Sección 33 Información a revelar sobre partes
relacionadas Registro contable Debe Haber
10 EFECTIVO Y 177,000.00
EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
operativas
Caso práctico N° 32: prèstamos de dinero :
La matrìz de la sucursal de la empresa Grupo seld otorga DIVERSAS–
un préstamo por el importe de S/ 8,620.00, para tal caso se RELACIONADAS
gira el cheque N°52485241. 175 Venta de activo
Soluciòn. inmovilizado
1751 Inversión mobiliaria
x/x Por el cobro de la factura F001-2512
28
Caso práctico N° 34 : entrega de dinero : La empresa Grupo 182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías
seld Sac ha entregado a la empresa relacionada el importe de S/ aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales,
15,825.00 , por concepto de depósito en garantía de alquiler de por coberturas a recibir en el futuro.
local.
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e
Soluciòn. inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro, no clasificados

como activos por derechos de uso los que se reconocen en la cuenta
32.

184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de
primas en opciones de compra o venta futuras.
DIVERSAS–RELACIONADAS
174 Depósitos otorgados en 185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los
garantía gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que

no reúnen las condiciones para ser incorporados en el valor del
*1743 Depósitos en garantía por
activo inmovilizado objeto de mantenimiento.
alquileres
17431 Depósitos en garantía por 189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará
alquileres de local cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 15,825.00 financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las
DE EFECTIVO subcuentas anteriores.
1041 Cuentas corrientes Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los
operativas beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las
x/x Por el desembolso ralizado por depósito en garantía de primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con
alquiler. cambios en los resultados del período.
.
• Los intereses • Devengo de intereses.
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO descontados por • Consumo de los
anticipado en operación servicios contratados.
CONTENIDO
de financiamiento • Liquidación de las
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibido. opciones contratadas o
recibir en el futuro,o que habiendo sido recibidos, incluyen • Los montos por disminución por
beneficios que se extienden más allá de un periodo económico, así servicios contratados medición al valor
como las primas pagadas por opciones financieras asociados a beneficios razonable.
económicos futuros.
• Incremento en la
181 Costos financieros. Incluye los costos financieros medición a valor
descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos razonable de las primas
recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y pagadas.
cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con el
financiamiento recibido.
29
COMENTARIOS Caso práctico Nº 35: Pago de prima de seguro.
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta La empresa de grupo seld sac contrató un seguro contra
184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al siniestros con una vigencia de un año a partir del 01 de enero
contratar una opción de compra o venta. del 2020 y efectuó el pago anticipado de la prima del seguro
por el importe de S/. 20,000.00 màs IGV; según factura F002-
Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción
36212 ¿Cómo se registra contablemente dicho pago?
subyacente sereconocen en las subcuentas 166 y 464, según las
variaciones representen resultados favorables o desfavorables, Solución:
respectivamente.
Con la contratación de un seguro, la aseguradora se obliga, por
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte el pago de una prima, a indemnizar al asegurado o a un tercero,
incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, dentro de los límites o condiciones estipulados en la póliza, en
cuando se devenga. caso se produzca el evento cuyo riesgo es objeto de cobertura,
al cual se denomina siniestro. En tal sentido, el pago de la prima
que realiza el contratante o el asegurado para contar con la
-Marco Conceptual de las NIIF cobertura del seguro constituye un activo que generará
beneficios durante el tiempo de la cobertura, esto es, un pago
-NIC 16 Propiedad, planta y equipo
adelantado que deberá reconocerse como activo; A
-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la continuación realizamos el asiento contable .
moneda extranjera
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 18 SERVICIOS Y OTROS 20,000.00
-NIC 38 Activos intangibles CONTRATADOS POR

ANTICIPADO
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 182 Seguros
-NIC 40 Propiedades de Inversión 40 TRIBUTOS, 3,600.00

CONTRAPRESTACIONES
-NIIF 9 Instrumentos financieros PÚBLICO DE

-NIIF 16 Arrendamientos
POR PAGAR
NIIF PYMES: 401 Gobierno nacional

-Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros
ventas
- Sección 16 Propiedades de inversión 40111 IGV – Cuenta propia
CUENTAS POR COBRAR
- Sección 17 Propiedad, planta y equipo
-Sección 18 Activos intangibles distintos a la plusvalía 42 CUENTAS POR PAGAR 23,600.00
COMERCIALES
-Sección 20 Arrendamientos
TERCEROS
-Sección 30 Conversión de moneda extranjera 421 Facturas, boletas y
pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra del seguro según factura F002-36212
30
La cuenta 18 no ha sufrido modicaciones con respecto al plan
contable 2010 y 2019 .
• La recuperación total o • El deterioro estimado
parcial de los derechos según evaluación.
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
de cobro. • La diferencia de cambio
CONTENIDO • La eliminación (castigo para igualar la
o baja en cuentas) de estimación de cobranza
las cuentas cuya dudosa a la cuenta por
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones por deterioro incobrabilidad se cobrar relacionada.
de las cuentas por cobrar. confirma.
• La diferencia de cambio
para igualar la
191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros. Incorpora la estimación de cobranza
estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes. dudosa a la cuenta por
cobrar relacionada.
192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas. Comprende
la estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas en
transacciones comerciales. COMENTARIOS
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma,
directores. Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que
por cobrar al personal, accionistas y directores. acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que
acumulan la estimación de incobrabilidad.
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros. Comprende la
estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14,
terceros. 16 y 17.
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas. Comprende la NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a
-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
relacionadas.
moneda extranjera
Se reconoce la estimación de cobranza dudosa (NIIF 9, párrafo 5.5),
discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y
paralelamente la cuenta de gasto correspondiente – divisionaria -NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
6841.
NIIF 9 Instrumentos financieros
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados
NIIF PYMES:
financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas
por cobrar relacionadas. -Sección 11 Instrumentos financieros básicos
31
- Sección 30 Conversión de moneda extranjera Registro contable Debe Haber
19 19 ESTIMACIÓN DE 50,000.00
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
193 Cuentas por cobrar al
Caso práctico Nª 36 : Recuperación de derechos de cobro al
personal, a los accionistas
personal
(socios), directores y gerentes
La empresa WMCIA SAC había efectuado en el mes de marzo de 1932 Accionistas (o socios)
2018 un préstamo por el monto de S/ 50,000 a su Gerente Genral , 75 OTROS INGRESO DE 50,000.00
quien era accionista mayoritario la empresa (posee el 80% de las GESTIÒN
acciones) y ante el tiempo que este se mantenía impago, se procedió 755 Recuperaciòn de cuentas
a reconocer su pérdida. No obstante, de lo anterior, en el mes de de valuaciòn
marzo del 2020, el gerente cancela dicha deuda. ¿Cómo deberá 7551 Recuperaciòn de cuentas
registrarse la cancelación de dicha deuda? de cobranza dudosa.
Solución: x/x Por el extorno de la estimación como consecuencia de la

cancelación efectuada por el gerente general del préstamo
dado que, conforme con el acápite del literal a) del párrafo 9 de la otorgado.
NIC 24 información a revelar sobre partes relacionadas, entre otros,
una persona o un familiar cercano a esa persona, esta relacionada
con una entidad que informa si esa persona ejerce control o control ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
conjunto sobre la entidad que informa, se tiene que el gerente en el
caso es una persona relacionada, pues tiene la capacidad de influir
en los rendimientos de la empresa. De esa manera, el pago Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los
efectuado por el gerente requiere que se dé de baja el derecho de bienes y servicios acumulados de propiedad de la entidad, cuyo
cobro. destino final es la venta, o su consumo en los procesos internos.

Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos
Registro contable Debe Haber para la venta, así como los inventarios de servicios, cuyo ingreso
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 50,000.00 asociado aún no se devenga.
DE EFECTIVO
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no
corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos
inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a
través de su venta, en vez de su uso continuo.
operativas
14 CUENTAS POR COBRAR AL 50,000.00 Las adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas a
PERSONAL, A LOS las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por
ACCIONISTAS (SOCIOS), naturaleza (cuenta 61 Variación de inventarios). Los productos
DIRECTORES elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y
Y GERENTES envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a
142 Accionistas (o socios) las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de
1422 Préstamos producción almacenada.
x/x Por la cancelación del préstamo del gerente general
Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.
32
20 MERCADERÍAS DINÁMICA DE LA CUENTA 20
CONTENIDO
• El incremento de valor de • inventarios – Mercaderías.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos las mercaderías que se • La disminución de valor de
por la entidad para ser destinados a la venta, sin someterlos a miden al valor razonable. las mercaderías que se
proceso de transformación. • Los sobrantes de miden al valor razonable.
mercaderías. • Los faltantes de
mercaderíasdeterminados
201 Mercaderías. Productos adquiridos, ya elaborados y listos por referencia a inventarios
para su venta. Se distinguen los componentes de costo y de valor físicos.
razonable (NIC 2, párrafo 3). • El castigo de mercaderías.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN COMENTARIOS
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar
incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías como existencias para el consignador, las que se controlarán en
tengan su condición y ubicación actuales. cuentas de orden deudoras.
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de En el caso de las mercaderías recibidas en consignación,
acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS, promedio ponderado depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros,
o costo identificado. no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en
cuenta de orden 01.
Para los efectos de la medición al cierre del período, se aplica la
regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de El castigo de inventarios de mercaderías se reconoce eliminando
realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la
los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la
cosecha o recolección, y a las materias primas que los desvalorización. De existir mercaderías que se esperan realizar
intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; en un periodo mayor al corriente,deberán presentarse en el
mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor activo no corriente.
razonable.
El valor neto de realización es el precio de venta menos los
- NIC 2 Inventarios-NIC 41 Agricultura-NIIF 5 Activos no
costos de terminación y ventas asociados.
corrientes mantenidos para la venta y operaciones
DINÁMICA DE LA CUENTA 20 discontinuadas
NIIF PYMES:
• El costo de las • El costo de las mercaderías
mercaderías adquiridas vendidas, con cargo a la -Sección 13 Inventarios
con abono a la subcuenta subcuenta 691 – Costo
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
611 – Variación de • de ventas –Mercaderías.
inventarios - Mercaderías. • El costo de las mercaderías
• El costo de las devueltas a proveedores
mercaderías devueltas por con cargo a la subcuenta
los clientes, con abono a la 611 – Variación de
subcuenta 691 - Costo de inventarios – Mercaderías.
ventas - Mercaderías.
33
Caso práctico Nº 39 Faltantes de mercaderías determinados por
referencia a inventarios físicos
La empresa comercializadora XWM SAC dedicada a la venta de

abarrotes , detectó mediante su inventario físico la existencia de
Caso práctico N° 37 : Recepcion de mercaderías: La empresa faltantes valorizados en S/ 65,700.00, dichos productos se sabe que
los tres ases SAC, recepciona mercaderías por el importe de S/ están en exhibisiòn los mismo que fueron sustraídos por los
25,000.00 , según guía de remisión N° 001-52652. trabajadores. ¿Cómo se reconocerán las pérdidas por las unidades
Soluciòn. pérdidas?
Registro contable Debe Haber Solución:
20 MERCADERÍAS 25,000.00 De acuerdo con la información proporcionada, en primer lugar,

deberá darse de baja los bienes que fueron sustraídos por los
201 Mercaderías
trabajadores y reconocerlos como gasto en el periodo en que se
2011 Mercaderías
determine la mencionada.
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE 25,000.00 Registro contable Debe Haber
INVENTARIOS 65 OTROS GASTOS DE 65,7000.00
611 Mercaderías GESTIÒN
6111 Mercaderías 659 otros gastos de gestiòn
x/xPor el ingreso de mercaderías al almacén-Guía R.52652 20 MERCADERÍAS 65,7000.00
*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE . 201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
Caso práctico N° 38: Desterminaciòn del costo de ventas. La 2011
X/X Por el registro del faltante según inventario físico
empresa los tres ases SAC, al 31 de marzo del 2020 determinó
Nota: Destino de la cuenta 65 deberà efectar a la clase nueve,
el costo de ventas del mes por S/ 14,526.00 , realizar el asiento.
según cuenta que el profesional contable cre conveniente asignar.
Soluciòn.

21 PRODUCTOS TERMINADOS
69 COSTO DE VENTAS 14,526.00
CONTENIDO
691 Mercaderías
*6912 Mercaderías - venta local Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
69121 Terceros producidos por la entidad, destinados a la venta. Asimismo, se
20 MERCADERÍAS 14,526.00 incluye el costo de los servicios prestados por la entidad, que se
relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los
201 Mercaderías
costos de financiación incorporados al valor de los bienes.
2011 Mercaderías
x/xPor el costo de ventas del mes de julio NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
211 Productos terminados. Productos que resultan de procesos
de fabricación.
Pueden incorporar costos de adquisición y/o manufactura, costos

de financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso de
productos con cotización internacional.
34
215 Inventario de servicios terminados. Se compone DINÁMICA DE LA CUENTA 21
principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en Es debitada por: Es acreditada por:
la prestación del servicio concluido, cuando no se ha reconocido • El costo de producción de • El costo de los productos
el ingreso asociado. los productos para la vendidos.
venta. • El costo de los servicios
• El costo de los productos prestados y vendidos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN devueltos por los clientes. • Los faltantes de productos
• El costo de los inventarios • terminados.
de servicios. • El castigo de productos
El ingreso de productos terminados se mide al costo de • La variación de productos terminados.
fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener los terminados
inventarios de productos terminados en su condición y ubicación • con abono a la subcuenta
actuales. Los costos indirectos fijos se distribuyen considerando 711, al cierre del periodo.
la producción normal. La salida de productos terminados se • Costos de financiación,
reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS, cuando la existencia
promedio ponderado, o costo identificado. corresponde a un activo
• apto.
Cuando se produce conjuntamente más de un producto, y los
• Los sobrantes de
costos de transformación no puedan identificarse por separado
productos terminados.
(por cada tipo de producto), se distribuye el costo total entre los
• La transferencia de
productos, utilizando bases uniformes y racionales, como los
productos y servicios
valores de venta relativos.
recibidos de productos en
Los costos de financiación son incorporados en el costo de los • proceso.
inventarios identificados como aptos (inventarios aptos), según
se prescribe en la NIC 23. Con la venta del producto terminado,
COMENTARIOS
los costos de financiación se reconocen en la divisionaria 6923.
Los subproductos y desechos originados en los procesos de

Los productos agrícolas cosechados corresponden a productos
producción, en cuanto tengan valor de recuperación, se
terminados y se miden a su valor razonable menos los costos
controlan en la cuenta 22.
estimados de venta en el punto de cosecha. Ese valor razonable
no se actualiza hasta su venta (NIC 41). Los inventarios de servicios terminados están relacionados con
ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos
NIIF PYMES: no se permite la capitalización de costos de
servicios (NIIF 15, párrafos 91 a 98). El ingreso y el costo de la
financiación según lo dispone la sección 25.
prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los
resultados del periodo en que se devenga el ingreso. Véase el
comentario para NIIF
PYMES al final de esta sección.
El castigo de inventarios de productos terminados se reconoce

eliminando el monto correspondiente de la subcuenta,
conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la
estimación de desvalorización.
35
La acumulación por separado de los costos de producción, de
aquellos que corresponden a financiación, en productos
terminados, cuando resulte aplicable, permite mantener un
registro de inventarios (kardex) valorizado solamente al costo.
Los componentes de costo y de valor razonable en los Caso práctico N° 40 : La empresa Torre Blanca SAC, terminó
productos biológicos cosechados, deben distinguirse hasta su de la fabricación de 1000 unidades de envases de agua, el costo
baja en cuentas dentro del costo de ventas. unitario de S/ 6.50 cada uno.
La desvalorización de inventarios de productos terminados, en Soluciòn.
tanto contengan cosos de financiación, para su adecuado

tratamiento contable, plantea la consideración de si tal
21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,500.00
desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el
producto, o al costo de financiación relacionado, o a una 211 Productos terminados
distribución entre ambos componentes, para efectos de la *2111 Productos terminados
presentación en los estados financieros. En tanto el costo del 21111 Costo
producto terminado es uno solo, la desvalorización afecta al 71 VARIACIÓN DE LA 6,500.00
total de esos inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta PRODUCCIÓN
29), no siendo necesario distinguir el componente de valor ALMACENADA
desvalorizado. 711 Variación de productos
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por terminados
absorción, incluyendo los costos fijos y variables, y dentro de 7111 Productos terminados
ellos, los directos y los indirectos. x/xPor el registro de los productos terminados de fabricar .
Cuando el proceso de producción da lugar a la producción
simultánea de más de un producto (productos conjuntos), el
costo de producción puede ser a ellos distribuido sobre la base Caso práctico N° 41: Se venden el 50% de los productos
de los valores de venta normales o los volúmenes producidos, terminados.
el que resulte más adecuado y racional.
Solucion.
NIIF PYMES: la prescripción para inventarios de servicios
terminados se incluye en la sección 13.14
692 Productos terminados
-NIC 2 Inventarios *6922 Productos terminados -
venta local
- NIC 23 Costos por préstamos
69221 Terceros
-NIC 41 Agricultura 21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,250.00
NIIF PYMES: 211 Productos terminados

- Sección 13 Inventarios
x/x Por el costo de los productos terminados vendidos
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4) *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE .
36
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
• El costo o valor neto de • El valor en libros de los
CONTENIDO realización de los subproductos, desechos y
subproductos desechos desperdicios vendidos.
y desperdicios, en la • Los faltantes de este tipo
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios oportunidad de su de inventarios.
obtenidos en la producción (subproductos) y los residuos de reconocimiento inicial. • El castigo de este tipo de
producción de toda naturaleza, originadas en los procesos • La variación de inventarios.
productivos, cuando mantienen algún valor en su realización. subproductos,
desechos y
desperdicios con abono
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS a
la subcuenta 712, al
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el
cierre del periodo.
proceso de producción. Resultan de la producción donde el
• Los sobrantes de este
subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de
tipo de inventarios
los productos principales.
COMENTARIOS
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por
Los desechos y desperdicios acumulados deben tener valor
presentar defectos o residuos que resultan no utilizables en
económico para su clasificación como activos en esta cuenta. De
procesos de transformación.
no ser así, el costo de los desechos y desperdicios debe ser
absorbido por el costo de producción.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El monto con el que se incorporan todos estos inventarios, es

acreditado al costo de producción que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. El costo de producción puede
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de acuerdo con la
generalmente al valor neto de realización, monto que es naturaleza de las operaciones de cada entidad.
acreditado al costo de producción medido al costo.
Periódicamente se compara con el valor neto de realización
-NIC 2 Inventarios
estimado vigente, manteniéndose en libros al menor valor a través
de una cuenta de valuación. La salida de este tipo de existencias NIIF PYMES:
se mide utilizando las fórmulas de: PEPS, promedio ponderado, o
-Sección 13 Inventarios
costo identificado. Cuando su costo puede ser medido
confiablemente, sin incurrir en costos que superan -Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
el beneficio de esa medición confiable, se utiliza esa base de

medición.
Caso práctico N° 42: Costo de los subproductos
37
La empresa fabrica del norte SRL ,la misma que fabrica tres 23 PRODUCTOS EN PROCESO
productos, dos principales y un subproducto. En el primer
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se
departamento en el que se producen estos conjuntamente, se
encuentran en proceso de producción.
incurren en costos comunes de S/. 300,000. En el caso del
subproducto, se sigue un proceso adicional en el que se incurre NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
en costos de S/. 20,000. Si el precio de venta del subproducto es
231 Productos en proceso. Productos que se encuentran en
de S/. 3 por kilogramo y los gastos de comercialización ascienden
proceso de manufactura, medidos al costo.
al 20 % de estos. ¿Cuál sería el costo de los 30 000 kilogramos
producidos? 235 Inventario de servicios en proceso. Se compone de la mano
de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio
Solución:
mientras éste no se ha concluido.
En principio deben reconocerse los costos comunes incurridos.
Los costos de producción o transformación de los inventarios
90 COSTO DE PRODUCCIÒN 300,000.00
comprenden los costos directamente relacionados con las unidades
901Procesos cojuntos en producción y los costos indirectos atribuibles, fijos o variables (NIC
2, párrafo 12). En el caso de inventarios de servicios, también se
9011 materia prima
acumulan los costos utilizando un sistema de costeo por absorción,
9012 Mano de obra directa
clasificando los costos en fijos y variables, a su vez que directos e
79 CARGAS IMPUTABLES A 300,000.00
indirectos. Los costos de financiación (NIC 23) cuando son
CUENTAS DE COSTOS Y
incorporados en el costo de inventarios identificados como aptos
GASTOS
(inventarios aptos), deben ser acumulados por separado en la
791 Cargas imputables a
subcuenta 238.
ctas
x/x Por los costos incurridos DINÁMICA DE LA CUENTA 23
Ahora determinemos el costo de los subproductos en el piunto de Es debitada por: Es acreditada por:
separación. • El costo de los productos en • La transferencia de saldos al
proceso, calculado hasta la inicio del periodo con cargo a
kg P.V P. COSTO V.NETO PROCESO COSTO
etapa en que se encuentran, la cuenta 71 Variación de la
ESTIMADO DISTRIBUCION ADICIONAL
con abono a la cuenta 71 producción almacenada,
20%
Variación de la producción subcuenta 713.
30,000 3 90,000.00 18,000.00 72,000 20,000.00 52.000
almacenada, subcuenta • La transferencia a las
713, al cierre del periodo. subcuentas
22 SUBPRODUCTOS, 52,000.00
• El costo de los inventarios correspondientes de
DESECHOS, Y
de servicio en proceso. productos terminados y de
DESPERDICIOS
• El incremento de valor de los inventarios de servicios
221 Sub productos
productos en proceso que terminados.
71 VARIACIÒN DE 52,000.00
se miden al valor razonable. • La disminución de valor de
PRODUCCIÒN
• Costos de financiación, los productos en proceso
ALMACENADA
cuando la existencia que se miden al valor
712 Variaciòn de sub
corresponde a un activo razonable.
productos ,desechos y des.
• apto. • Los faltantes de productos
x/x Por el reconocimientos de los sub productos y los productos
• Los sobrantes de productos en proceso.
terminados
en proceso. • Los castigos de productos en
proceso.
38
COMENTARIOS
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por

absorción, incluyendo los costos fijos y variables, y dentro de
ellos, los directos y los indirectos. Los inventarios de servicios en
proceso están relacionados con los costos incurridos, losque
Caso práctico N° 43: costo de producción La empresa el ave
están asociados a ingresos no devengados.
de paso & Cia SRL, realiza el costo de los productos en proceso
Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo al 31 de julio; por el importe de S/ 7,680.00
asociado se transfiere al inventario de servicios terminados, y

Soluciòn:
luego al costo de servicios prestados en el estado de resultados
(estado de resultado integral) del periodo. Registro contable Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO 7,680.00
La desvalorización de inventarios de productos en proceso, en
tanto contengan costos de financiación, para su adecuado 231 Productos en proceso
tratamiento contable, plantea la consideración de si tal *2311 Productos en proceso
desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el
23111 Costo
producto en proceso, o al costo de financiación relacionado, o a
71 VARIACIÓN DE LA 7,680.00
una distribución entre ambos componentes, para efectos de la
PRODUCCIÓN
presentación en los estados financieros.
ALMACENADA
En tanto el costo del producto en proceso es uno solo, la 713 Variación de productos
desvalorización afecta al total de esos inventarios mediante en proceso
cuenta de valuación (cuenta 29), no siendo necesario distinguir el 7131 Productos en proceso
componente de valor desvalorizado. de manufactura
x/xPor el costo registro del costo de los productos en proceso
NIIF PYMES:
Los costos de inventarios para un prestador de servicios se Caso práctico N° 44-Transferncia de productos : La empresa
discuten en la sección 13.14. los emprendedores peruanos SAC, al inicio de sus operaciones
transfiere de los productos en proceso al centro de costo, por el
-NIC 2 Inventarios
-NIC 23 Costos por préstamos 71 VARIACIÓN DE LA 14,862.00
PRODUCCIÓN
-NIC 41 Agricultura
ALMACENADA
NIIF PYMES: 713 Variación de productos en
proceso
7131 Productos en proceso de
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4) manufactura
23111 Costo
23 PRODUCTOS EN PROCESO 14,862.00
231 Productos en proceso
*2311 Productos en proceso
x/x Por la tranferencia de los productos en proceso a la prod.
39
Caso práctico N° 45- Costos de financiación cuando la Registro contable Debe Haber
existencia corresponde a un activo calificado. 67 GASTOS FINANCIEROS 80,200.00
La empresa JM&R SAC ha devengado en el periodo intereses por 671 Gastos en operaciones
el importe de S/. 80,200.00, los cuales son identificables de endeudamiento y otros
directamente con el proyecto inmobiliario que tiene en Piura , el 6711 Préstamos de
cual demandará 15 meses para estar listo. ¿Cómo se deberá instituciones financieras y
contabilizar los interese devengados en el ejercicio? otras entidades
Solución: 37 ACTIVO DIFERIDO 80,200.00

373 Intereses diferidos
Los intereses devengados por la financiación obtenida con la
3731 Intereses no
entidad financiera, en tanto se encuentran asociados con el
devengados en transacciones
inmueble que se construir (activo apto) no deben incidir en los
con terceros
resultados del ejercicio, sino formar parte del costo del bien que
x/x Por el devengamiento de los intereses asociados al
se construye.
proyecto

67 GASTOS FINANCIEROS 80,200.00
23 PRODUCTOS EN 80,200.00
671 Gastos en operaciones
PROCESO
de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de
instituciones financieras y 2311 Productos en proceso
otras entidades 71 VARIACIÓN DE LA 80,200.00

37 ACTIVO DIFERIDO 80,200.00 PRODUCCIÓN
373 Intereses diferidos ALMACENADA
3731 Intereses no 713 Variación de productos
devengados en transacciones en proceso
con terceros 7131 Productos en proceso
x/x Por el devengamiento de los intereses asociados al de manufactura
proyecto x/x Por la inclusión de los costos financieros dentro de los

inventarios en proceso al cierre del ejercicio

90 COSTOS DE 80,200.00 24 MATERIAS PRIMAS
CONSTRUCCÒN CONTENIDO
901Costos indirectos
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que
9011 Intereses capitalizados
intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la
obtención de los productos terminados, y que quedan
CUENTAS DE COSTOS Y
incorporados en estos últimos.
GASTOS
792 Gastos financieros NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
imputables a cuentas de
241 Materias primas. Adquiridas para su posterior ingreso al
inventarios
proceso productivo.
x/x Por los costos financieros imputados en la construcción
40
-NIIF PYMES:- Sección 13 Inventarios
Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye
todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles
para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares,
distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo
de adquisición (NIC 2, párrafo 11).
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará Caso práctico N° 46: La empresa el fabricante el rayo SRL,
en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el compra materia prima por el importe se S/ 25,856.00 las misma
más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las que son enviadas al almacén de la empresa.
materias primas indique que el costo de los productos terminados
excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las 24 MATERIAS PRIMAS 25,856.00
materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto
realizable (NIC 2, párrafo 32). 241 Materias primas
*2411 Materias primas
Las salidas de materias primas se reconocen de acuerdo con las
24111 Costo
fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
INVENTARIOS
DINÁMICA DE LA CUENTA 24 612 Materias primas
Es debitada por: Es acreditada por: 6121 Materias primas
• El costo de las materias • El valor en libros de las x/x Por en envío de las materias primas al almacén
primas. materias primas utilizadas *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE .
• El costo de las materias en la producción.
Caso práctico N° 47: Materias primas utilizadas en la
primas devueltas por el • El costo de las
producción .
centro de producción. devoluciones de materias
• Los sobrantes de primas a proveedores. El departamento de producción la empresa Ranza&CIA SAC
materias primas. • Los faltantes de materias solicitó al almacén una orden del pedido de aceites y grasas para
primas. la fabricación de jabón, siendo el costo de la materia prima
• El castigo de materias entregada a producción el importe de S/.65,800 ¿Cómo sería el
primas. tratamiento contable?
Solución:
COMENTARIOS
Los insumos que serán transformados en el proceso productivo
El castigo de inventarios de materias primas se reconoce no deben considerarse como gasto, toda vez que su salida del
conjuntamente con la subcuenta 295 que acumula la estimación almacén permitirá obtener un bien distinto respecto del cual se
de desvalorización. Para efectos de presentación, las materias generarán beneficios económicos futuros a través de su
primas que se espere utilizar luego del periodo corriente (12 comercialización. En este sentido, en la oportunidad en la cual
meses), deberán presentarse como parte del activo no corriente salen del almacén con destino a la producción.
* NIC 2 Inventarios
41
Registro contable Debe Haber RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a
INVENTARIOS
su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos
612 Materias primas
necesarios para darle su condición y ubicación actual (NIC 2,
6121 Materias primas
párrafo 11).
24111 Costo
24 MATERIAS PRIMAS 65,800.00 Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en
241 Materias primas cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de
*2411 Materias primas realización, él más bajo. Cuando una reducción en el costo de
adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por el consumo de aceites y grasas
indique que el costo de los productos terminados excederá su valor
neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares,
Registro contable Debe Haber suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor
90 COSTO DE PRODUCCION 65,800.00 neto realizable (NIC 2, párrafo 32).
901 materias primas Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se

reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o
promedio ponderado, o costo identificado.
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS DINÁMICA DE LA CUENTA 25
792 Gastos financieros Es debitada por: Es acreditada por:
imputables a cuentas de • El costo de los • El valor en libros de los
inventarios materiales y suministros materiales y suministros
x/x por el destino de la cuenta 61 adquiridos o fabricados. utilizados en la producción.
• El costo de los • El costo de las
materiales y suministros devoluciones de materiales
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
devueltos por el centro y suministros a
REPUESTOS
de producción. proveedores.
COMENTARIO • Los sobrantes de este • Los faltantes de este tipo de
tipo de inventarios. inventarios.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales
• El castigo de esta clase de
diferentes de los insumos principales (materias primas), y los
• inventarios
suministros que intervienen indirectamente por relación al
COMENTARIOS
producto en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes inmovilizados. Las piezas de repuesto importantes corresponden a bienes de
propiedad, planta y equipo (que se espera utilizar por más de un
periodo), y deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso unidades de reemplazo.
de fabricación, complementarios a las materias primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen indirectamente por
-NIC 2 Inventarios
relación al producto en los procesos de producción o
comercialización, o procesos complementarios, como el de NIIF PYMES:
mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en
instalaciones,equipos o máquinas en sustitución de otras
semejantes.
42
25 MATERIALES AUXILIARES, 15.000.00
SUMINISTROS Y
REPUESTOS
252 Suministros
2521 Combustibles
Caso práctico N° 48: Costo de combustibles adquiridos INVENTARIOS

613 Materiales auxiliares,
La empresa Sol Peru & Luna SRL se dedica a la fabricación de suministros y repuestos
pasteles adquirió combustibles para el mantenimiento de sus
6132 Suministros
maquinarias. ¿cómo sería el tratamiento contable para el registro
x/x Por el ingreso del combustible a almacen
de la adquisición de combustibles por el importe de S/. 15,000 más
IGV?
26 ENVASES Y EMBALAJES
Solución:
CONTENIDO
La adquisición del combustible no implica el agotamiento de los
beneficios económicos futuros que generan con la adquisición de Agrupa las subcuentas que representan los bienes
los combustibles, por lo que deberá reconocerse un activo hasta complementarios para la presentación y comercialización del
que se produzca el consumo. producto.
Registro contable Debe Haber NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
60 VARIACIÓN DE 15.000.00
261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el
INVENTARIOS
producto que se comercializa.
suministros y repuestos 262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar
6032 Suministros productos o mercaderías al momento de transportarlas o
40 TRIBUTOS, 2,700.00 almacenarlas.
CONTRAPRESTACIONES Y RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el
PENSIONES Y DE SALUD mismo que incluye los costos necesarios para darles su condición
POR PAGAR y ubicación actual.
401 Gobierno nacional Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en
4011 Impuesto general a las cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más
ventas bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo
40111 IGV – Cuenta propia con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o
42 CUENTAS POR PAGAR 17,700.00 costo identificado.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y
421Facturas, boletas y otros
embalajes indique que el costo de los productos terminados
excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los
4212 Emitidas
envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor
x/x Por la compra de combustible para las maquinas
neto realizable.
43
60 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 7,200.00
• El costo de los envases • El valor en libros de los
y embalajes adquiridos. envases y embalajes 604 Envases y embalajes
• El costo de envases y utilizados. 6041 Envases
embalajes devueltos • El costo de los envases y 40 TRIBUTOS, 1,296.00
por los centros de embalajes devueltos a los CONTRAPRESTACIONES Y
producción. proveedores. APORTES AL SISTEMA
• Los sobrantes de • Los faltantes de envases y PÚBLICO DE
envases y embalajes. embalajes. PENSIONES Y DE SALUD
• El castigo de esta clase de POR PAGAR
• inventarios. 401 Gobierno nacional
ventas
COMENTARIOS
El castigo de inventarios de envases y embalajes se reconoce 42 CUENTAS POR PAGAR 8,496.00
eliminando el monto correspondiente en esta cuenta, COMERCIALES TERCEROS
conjuntamente con la subcuenta 297 que acumula la estimación de 421Facturas, boletas y otros
desvalorización. comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de combustible para las maquinas
-NIC 2 Inventarios Caso práctico N° 46: Ingreso de botellas al almacen
NIIF PYMES:
-Sección 13 Inventarios 26 ENVASES Y EMBALAJES 7,200.00
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4) 261 Envases
2611 envases para agua
INVENTARIOS
614 Envases y embalajes
6141 Envases
Caso práctico N° 49: Costo de envases adquiridos x/x Por el ingreso de las botellas al almacen
La empresa T&RD SA se dedica a la comercialización de agua

embotellada adquirió 20 000 botellas de plástico de 2 litros por el 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
monto ascendente a S/.7,200 más IGV, para contener los líquidos VENTA
que comercializarlos. ¿Cómo se reconocen las botellas
adquiridas? CONTENIDO
Solución: Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera

realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su
En este caso, siendo que las botellas de plástico servirán para uso continuo. Las características que deben cumplir los activos
colocar el agua que comercializa (envase de dos litros) la empresa son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales
deberá reconocer el importe incurrido en su adquisición como un para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales
costo no vencido, es decir, como un inventario de conformidad con para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente
el párrafo 6 de la NIC 2 inventarios. probable.
44
Las pérdidas por deterioro que se revierten o incrementan en esta
271 Propiedades de inversión. Comprende los activos cuenta, se reconocen en la subcuenta 279.
previamente registrados en la cuenta 31.

272 Propiedad, planta y equipo. Comprende los activos Es debitada por: Es acreditada por:
previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando • La transferencia de la • La venta del activo.
se adquiere la propiedad legal de los activos. Incluye las plantas cuenta de activo de la • Pérdida de valor por
productoras en producción y en desarrollo. que procede. deterioro.
• Recuperación de la
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados
pérdida por deterioro.
en la cuenta 34.
274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente

registrados en la cuenta 35. COMENTARIOS
275 Depreciación acumulada – Propiedades de inversión. Si el activo se adquiere como parte de una combinación de
Recibe por transferencia la depreciación acumulada de las negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de
propiedades de inversión cuando se siguió el método del costo en venta.
esa categoría de activo.
Las propiedades de inversión se miden al valor razonable salvo
276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo. que se adopte el modelo del costo descrito para los bienes de
Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los bienes propiedad, planta y equipo. Sin embargo, en tanto podrían
de propiedad, planta y equipo, tanto para el costo como para la corresponder a activos que previamente calificaron como
revaluación y el costo de financiación activado. propiedad, planta y equipo, se contempla una subcuenta de
revaluación para acumular dicho componente. No se deprecian o
277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por
amortizan los activos mientras se encuentren clasificados como
transferencia la amortización acumulada de los bienes de
mantenidos para la venta.
intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.
NIIF PYMES:
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por
transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos No existe prescripción específica para el tratamiento de activos no
cuando se siguió el método del costo. Estos activos biológicos son corrientes mantenidos para la venta, por lo que se debe seguir las
distintos a las plantas productoras en producción o desarrollo que prescripciones de la NIIF 5. La mención a los activos no corrientes
forman parte de propiedad, planta y equipo. mantenidos para la venta en la NIIF PYMES, está en relación con
la identificación de deterioro (17.26).
279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización
acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
a esta cuenta.
-NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN operaciones discontinuadas.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al -NIC 16 Propiedad, planta y equipo
importe en libros o a su valor razonable menos los costos de
- NIC 36 Deterioro del valor de los activos
venta, el que sea menor (NIIF 5, párrafo 15). El importe en libros
corresponde al monto trasladado de la cuenta de origen, el que -NIC 38 Activos intangibles
puede tener varios componentes de medición , y el valor
-NIC 40 Propiedades de inversión -NIC 41 Agricultura
razonable es determinado mediante su valor de realización
estimado en cada periodo posterior, luego del reconocimiento en NIIF PYMES:
esta cuenta.
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos 45
gistro contable Debe Haber
27 ACTIVOS NO 600,000.00
CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
Caso práctico N° 50: La empresa Grupos seld SAC , clasifica
VENTA
activos no corrientes , disponibles para la venta, dicho activo es
271 Propiedades de
una terreno según valor en libros es de S/ 150,000.00
inversión
Registro contable Debe Haber 2711 Terrenos
27 ACTIVOS NO CORRIENTES 150,000.00 27111 Costo
MANTENIDOS PARA LA 31 PROPIEDADES DE 600,000.00
VENTA INVERSIÓN
271 Propiedades de inversión 311 Terrenos
2711 Terrenos 3111 Urbanos
27111 Costo 31114 Valor razonable
33 PROPIEDADES, PLANTA Y 150,000.00 x/x Por la reclasificación del activo como mantenido para la
EQUIPO venta
331 Terrenos
3311 Terrenos
28 INVENTARIOS POR RECIBIR
33111 Costo
x/x Por registro del registro del terreno mantenido para la venta CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados
al lugar de almacenamiento de la entidad, y que serán destinados
Caso práctico N° 51: Reclasificación de propiedad de a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus
inversión servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.
La empresa Rosal SAC tiene un terreno (propiedad de inversión) NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
que se encuentra en libros medido a su valor razonable por el

281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su
importe de S/.600,000, respecto del cual, en el mes de febrero, la
venta, sin someterlos a procesos de transformación.
empresa ha decidido transferirlo en el plazo máximo de un año a
una empresa interesada. ¿Cómo se efectuará la reclasificación a 284 Materias primas. Comprende los insumos principales que
activo no corriente mantenido para la venta? luego ingresarán al proceso de transformación.
Solución: 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los

materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en
A continuación, los asientos contables, de acuerdo con los datos
el proceso productivo así como los repuestos y suministros que
proporcionados de la consulta.
no se incorporan en aquel.
286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios

para la presentación y comercialización de productos.
46
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422
y 432. Cuando los anticipos están relacionados a compras de
El costo de adquisición de los inventarios incluye todos los costos
inventarios ya pactados, tales anticipos se reclasifican para
derivados de su adquisición y otros costos en los que se incurre
efectos de presentación a Inventarios por recibir.
para darles su condición y ubicación actuales Tales costos
comprenden el valor de compra, aranceles de importación, Por su naturaleza, la transferencia de inventarios por recibir se
impuestos no recuperables, transporte, manipuleo y otros costos reconocen al costo identificado.
directamente atribuibles, y no incluyen descuentos comerciales,
rebajas, bonificaciones y partidas similares (NIC 2, párrafos 10 y
11). -NIC 2 Inventarios
Los inventarios por recibir se reconocen cuando se produce la NIIF PYMES:

transferencia de control de los bienes, de acuerdo con los
términos del contrato o pedido. Un criterio para identificar la
existencia de control, es la oportunidad en que se transfieren los
riesgos asociados a los bienes.
La medición es al costo de adquisición o valor neto de realización,

el que sea menor.
Caso práctico N° 52: Materiales por recibir cuyo ingreso a los
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los
almacenes de la empresa no se ha efectuado
inventarios por recibir adquiridas, indique que excederá su valor
neto realizable, el costo de reposición de tales inventarios puede En el mes de mayo, la empresa ZArmic SAC adquirió para su
ser la medida adecuada de su valor neto realizable. proceso productivo materia prima, bajo la modalidad CIF de un
proveedor del exterior (China) por un importe de S/.50,150, según
factura comercial. Si se colocan los bienes en la borda del buque
el 04 de mayo ¿Cómo se reconocerá el activo adquirido?
• El valor de los • La transferencia de
inventarios por recibir inventarios recibidos a las Solución:
y los otros desembolsos cuentas de inventarios de
Dado que la empresa adquirió los riesgos y los beneficios
y conpromisos de pago acuerdo con su naturaleza
inherentes del bien en el mes de abril, deberá reconocer estos de
motivados por su (cuentas 20 a 26).
conformidad con el párrafo 5.6 del Marco Conceptual, aun cuando
adquisición, cuyo
no tenga su posesión física, dado que cumple con la definición de
ingreso a losalmacenes
efectivo en el mes de abril.
de la entidad no se ha
efectuado con abono a gistro contable Debe Haber
la cuenta 61 60 COMPRAS 50,150.00
602 Materias primas

COMENTARIOS
No todas las adquisiciones de inventarios son reconocidas COMERCIALES
utilizando la cuenta 28. Solamente en aquellos casos, en que se TERCEROS
incurre en costos de adquisición antes de la recepción de los 421Facturas, boletas y
bienes, debe utilizarse esta cuenta. otros comprobantes por

pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las materias primas
47
gistro contable Debe Haber En el caso de inventarios que ingresaran al proceso productivo, el
28 INVENTARIOS POR 50,150.00 costo de reposición es la medida adecuada para determinar la
RECIBIR existencia de pérdidas por desvalorización NIC 2, párrafos 28 al
284 Materias primas 33), cuando se espere que el costo de los productos terminados
excederá al valor neto realizable.
INVENTARIOS
612 Materias primas NIIF PYMES:
6121 Materias primas No se prescribe el uso del costo de reposición para medir el
x/x Por el destino de la cuenta 602 deterioro de existencias sin transformación.
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS Es debitada por: Es acreditada por:
• Los retiros de la El monto estimado por
CONTENIDO
contabilidad de los desvalorización.
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir inventarios sin valor,
la desvalorización de cada clase de inventarios. La que no se puedan
desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a realizar mediante su
una pérdida de valor de inventarios existentes, cualquiera sea el venta.
origen de dicha desvalorización. • La reversión de las
desvalorizaciones
reconocidas
291 Mercaderías previamente.
293 Subproductos, desechos y desperdicios
295 Materias primas

Caso práctico N° 53: La empresa Los hermanos comerciantes
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos EIRL, realiza el castigo de mercaderias antes provisionadas por
el valor de S/ 10,5210.00
Solucion :
298 Existencias por recibir

29 DESVALORIZACIÓN DE 10,521.00
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el INVENTARIOS
monto esperado a recibir por su venta, neto de los gastos en que
291 Mercaderías
se incurre por realizar la venta (el valor neto de realización), es
2911 Mercaderías
menor que el costo en libros de los inventarios, para las
29111 Costo
mercaderías, productos terminados, y productos en proceso luego
20 MERCADERÍAS 10,521.00
de considerar los costos de terminación para convertirlos en
201 Mercaderías
productos terminados.
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el registro del castigo de las mercaderías provisionadas
48
Caso práctico N° 54: La empresa Los hermanos comerciantes ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
EIRL, provisiona la desvalorización de existencias por el importe
de S/ 15,681.00
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las
Registro contable Debe Haber inversiones mobiliarias; las propiedades de inversión; la
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE 15,681.00 propiedad, planta y equipo; los intangibles; los activos biológicos;
ACTIVOS NO FINANCIEROS y, los otros activos inmovilizados. Asimismo, se incluyen cuentas
AL VALOR RAZONABLE para acumular información sobre las propiedades de inversión y
661 Activo realizable la propiedad, planta y equipo, adquiridos bajo la modalidad de
6611 Mercaderías arrendamiento financiero, ahora denominados genéricamente
29 DESVALORIZACIÓN DE 15,681.00 activos por derecho de uso. Estos últimos, incluyen en adición a
INVENTARIOS los activos adquiridos en operaciones de arrendamiento
291 Mercaderías financiero, los activos arrendados a plazos mayores a un año,
2911 Mercaderías cuando el activo arrendado es de costo importante.
29111 Costo
Finalmente, también se incluyen en este elemento, el activo
x/x Por la provisión de desvalorización del ejercicio diferido, y la cuenta de acumulación de depreciación y
amortización.
Caso práctico N° 55: Revisiòn de las desvalorizaciones Se espera que todos estos activos contribuyan a la generación de
reconocidas previamente. valor durante más de un período o periodo.
La empresa comercial T&Y EIRL se dedica a la comercialización 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

de inmuebles , tiene un bien cuyo valor en libros es S/ 350,000.00
CONTENIDO
neto de una desvalorización de S/ 25,000.00,sin embargo ,en el
transcurso del ejercicio , determina que se incrementarà el precio Comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener
de venta como consecuencia de los cambios en la zona donde rendimientos, en adición a la devolución del capital invertido.
esta ubicado el terreno, estimándose un valor neto realizable a S/ Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se espera y se
385,000.00 ¿ cómo seria el asiento contable por la recuperación tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento;
del valor del terreno? . instrumentos representativos de derechos patrimoniales;
participaciones en fondos y en acuerdos conjuntos, incluyendo
activos por derechos de compra adquiridos.
INVENTARIOS NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderías
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.
2911 Mercaderías
Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos.
29111 Costo
Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el
75 OTROS INGRESOS DE 35,000 .00
Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su propósito
GESTIÓN
es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así
755 Recuperación de cuentas
como la devolución del monto invertido.
de valuación
7552 Recuperación – 302 Instrumentos financieros representativos de derecho
Desvalorización de inventarios patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones,
x/x Por la recuperación del costo de las existencias como incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es
consecuencia del incremento en el valor razonable obtener rendimientos, por su naturaleza variable,
49
y que no se mantienen para su venta. Incluyen las acciones Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, en
representativas del capital social, acciones de inversión y otras tanto la inversión se mida al costo, el importe en libros del valor
formas societarias, sea que se ejerza control, influencia del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando
significativa o ninguna de ellos. no se sigue el método de participación patrimonial.
303 Certificados de participación en fondos – cuotas. Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los
Comprende la participación en fondos mutuos y en fondos de estados financieros separador del inversor, dependiendo del tipo
inversión, regulados y supervisados. de acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta,
la medición es inicialmente al costo, y posteriormente se
304 Participaciones en acuerdos conjuntos. Incluye
incrementa o disminuye por los cambios netos en el acuerdo.
inversiones en operaciones conjuntas y en negocios conjuntos,
Para efectos de presentación, se reconoce la participación
cuya distinción depende de los derechos y obligaciones de las
proporcional en el acuerdo para cada activo, pasivo, ingreso y
partes establecidas en el acuerdo. Si el acuerdo establece
gasto, los que a su vez son medidos considerando cada NIIF que
derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos,
les resulte aplicable (NIIF 11, párrafos 20 y 21).
se identifica una operación conjunta, mientras que si se
establecen acuerdos respecto del activo neto (valor residual de Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento para cada
activos menos pasivos), se trata como un negocio conjunto. uno de esos activos, pasivos, ingresos y gastos, incorporados en
una operación conjunta. Sin embargo, las entidades podrán
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los
adicionar los códigos contables, en lo no regulado por este Plan,
acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta
para efectuar el registro contable de la participación en dichos
el vencimiento, así como los instrumentos financieros
elementos y sus cambios. Cuando la naturaleza el acuerdo
representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en
conjunto es un negocio conjunto, se mide inicialmente al costo y
una base convencional.
luego se utiliza el método de participación patrimonial, a menos
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN que no ejerza influencia significativa o control, en cuyo caso
deberá medirse al valor razonable (NIIF 11, párrafos 24 y 25).
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a
su valor razonable, más los costos de transacción directamente NIIF PYMES:
atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su
Los instrumentos financieros se miden al costo amortizado,
reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el
excepto para las inversiones en acciones preferentes no
vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el
convertibles (en acciones ordinarias), y en acciones ordinarias y
método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2).
preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor
Los instrumentos financieros representativos de deuda se razonable pueda ser medido confiablemente sin incurrir en costos
registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos desproporcionados (11.4).
de transacción. Posteriormente pueden ser medidos al costo
amortizado o al valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4)
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en

subsidiarias y asociadas, éstas se pueden medir al costo, al valor
de participación patrimonial, o al valor razonable, con
posterioridad a su reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En
la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y
registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida
en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de
negocios (NIIF 3, párrafo 32).
50
DINÁMICA DE LA CUENTA 30 NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras
Es debitada por: Es acreditada por: entidades
• El costo de adquisición de • El costo de los
- NIIF 13 Medición del valor razonable
los instrumentos instrumentos financieros
financieros. vendidos o redimidos. NIIF PYMES:
• El valor de las acciones • La diferencia de cambio si
recibidas por distribución disminuye el tipo de
de utilidades como pago cambio, en el caso de -Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos
de deudores. instrumentos financieros financieros
• La diferencia de cambio en representativos de deuda.
- Sección 14 Inversiones en asociadas
caso se incremente el tipo • La reducción del valor por
de cambio, cuando se trate la aplicación del costo -Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos
de instrumentos amortizado bajo el método
- Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalia
financieros representativos de la tasa de interés
de deuda. efectiva, o por la aplicación -Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
• La recuperación de valor del método de participación
Observacion : Según la NIIF 9, la clasificación de un activo
por la aplicación del costo patrimonial.
financiero dependerá del modo en que una entidad gestiona sus
amortizado bajo el método • Los dividendos recibidos
instrumentos financieros ( modelo de negocio) y la existencia o
de la tasa de interés correspondientes a
no de flujo de efectivo contractuales de los activos financieros
efectiva, o por la aplicación períodos anteriores a la
específicamente definidos. De esta manera , bajo el supuesto de
del método de fecha de adquisición.
que se reciban flujos de efectivo en fechas especificas que
participación patrimonial.
constituyen exclusivamente pagos del principal mas intereses
COMENTARIOS
sobre dicho principal.
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas
hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en
moneda extranjera, se re-expresarán a la tasa de cambio
aplicable a la fecha del estado de situación financiera.
-NIC 27 Estados financieros separados

Caso práctico N° 56: La empresa Grupo seld SAC compra
-NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos acciones a la empresa Grupseld Asesores empresariales SAC,
por un importe de S/ 54,632.00, para mantenerlos hasta su
vencimiento, la compra de paga con transferencia bancaria.
-NIIF 3 Combinaciones de negocios
-NIIF 11 Acuerdos conjuntos
51
30 INVERSIONES 54,632.00 65 OTROS GASTOS DE 12,562.00
MOBILIARIAS GESTION
302 Instrumentos financieros 655 Costo neto de enajenación
representativos de derecho de activos inmovilizados y
patrimonial operaciones discontinuadas
3022 Acciones representativas 6551 Costo neto de
de capital social – Comunes enajenación de activos
30221 Costo inmovilizados
46 CUENTAS POR PAGAR 54,632.00 65511 Inversiones mobiliarias
DIVERSAS – TERCEROS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 12,562
465 Pasivos por compra de 302 Instrumentos financieros
activo inmovilizado representativos de derecho
4651 Inversiones mobiliarias patrimonial
3022 Acciones representativas
x/x Por la compra de acciones según libro matriculas de acc. de capital social – Comunes
30221 Costo
x/x Por el retiro de las acciones del libro matricula de acciones

DIVERSAS – TERCEROS 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
465 Pasivos por compra de
CONTENIDO
activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia
10 EFECTIVO Y (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un
EQUIVALENTES DE arrendamiento financiero para financiar una propiedad de
EFECTIVO inversión), tiene el propósito de obtener rentas, aumentar el valor
104 Cuentas corrientes en 54,632.00 del capital o ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
instituciones financieras a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
1041 Cuentas corrientes administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las
operativas operaciones.

operativas BCP
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener
x/x Por el pago de las compra de acciones ganancias de capital y/o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los inmuebles destinados a la

obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su
incremento de valor.
Caso práctico N° 57: La empresa Grupo seld Vende acciones
por S/ 12,562.00
Soluciòn:
52
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse Es debitada por: Es acreditada por:
inicialmente al costo de adquisición, incluyendo los costos • El costo de adquisición o • El costo de las unidades
asociados (NIC 40, párrafo 20). Si la propiedad de inversión fue de construcción, vendidas o retiradas, o
financiada con una operación de arrendamiento financiero, el acondicionamiento o transferidas a la cuenta
costo inicial se reconocerá al importe que resulte menor entre el equipamiento. de activos no corrientes
valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos • La transferencia de activos disponibles para la venta
mínimos por arrendamiento (NIC 40, párrafo 25). inmobiliarios de la cuenta • La transferencia a la cuenta
de propiedad, planta y de propiedad, planta y
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de
equipo, cuyo propósito de equipo, cuando se destinan
propiedades de inversión deben ser medidas a su valor razonable
negocio se cambia al de al uso de la entidad.
con cambios en resultados, o al costo menos el importe
este tipo de activo. • Las disminuciones de valor
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la
• La transferencia del costo por medición al valor
depreciación acumulada (NIC 40, párrafo 30). de construcciones en razonable.
curso terminadas.
Los intereses devengados durante el período de construcción de
• Los costos de financiación
propiedades de inversiones que clasifican como activos aptos,
en el caso de activos
según se definen en la NIC 23, se capitalizan hasta el momento
aptos, acumulados durante
en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el
la etapa de construcción.
propósito de negocio.
• Las mejoras y
renovaciones
capitalizables.
NIIF PYMES:
• Los incrementos de valor
Mientras que de acuerdo con las NIIF completas, la elección del por medición al valor
modelo de medición en el reconocimiento posterior, valor razonable.
razonable o costo, no está sujeto a condición, la sección 16 de la

NIIF PYMES establece como modelo de medición el de valor
COMENTARIOS
razonable, cuando dicho valor puede ser medido sin costo o
esfuerzo desproporcionado. Si ese no es el caso, entonces puede Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de
seguirse el modelo del costo, similar al de los bienes de medición se realice a valor razonable, no están sujetas a
propiedad, planta y equipo. depreciación. En el caso de no existir un mercado activo que
determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre
Por otro lado, no se admite la capitalización de intereses en
la base de una valuación hecha por un tasador independiente.
ningún caso.
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar
a terceros o aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la
producción o propósitos administrativos, y si estas porciones
pueden ser reconocidas separadamente, la entidad deberá
registrar tales porciones en forma separada, en las cuentas, 31
Propiedades de inversión y 33 Propiedad, planta y equipo, el valor

correspondiente a cada porción de activo.
53
Estos costos comprenderán tanto aquellos en que se han
Un activo que se haya dispuesto para la venta en lugar de su uso
incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de
continuado, debe ser clasificado como activo no corriente
propiedad , como los costos incurridos posteriormente para añadir
mantenido para la venta, en la cuenta 27.
,sustituir parte o mantener el elemento correspondiente , tal como
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: señala el párrafo 17 de la NIC 40. En ese sentido dado que se
esta construyendo calificarìa como inversión moviliaria.
- NIC 16 Propiedad, planta y equipo

-NIC 17 Arrendamientos (vigente hasta 2018)
31 PROPIEDADES DE 71,60000
-NIC 23 Costos por préstamos INVERSIÓN
-NIC 36 Deterioro del valor de los activos Construcciones en curso

3131 Edificaciones
-NIC 40 Propiedades de inversión
31311 Costo
-NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO 71,600.00
operaciones discontinuadas INMOVILIZADO
721 Propiedades de inversión
-NIIF 13 Medición del valor razonable
7211 Edificaciones
NIIF PYMES:
x/x Por le registro de los costos incurridos en la construcción

-Sección 16 Propiedades de inversión
del bien destinado al alquiler
-Sección 17 Propiedades, planta y equipo
- Sección 25 Costos por préstamos
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
CONTENIDO
Caso práctico N° 58: Propiedad de inversion en contruccion Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se
adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero. También
La empresa Global SAC, tiene un terreno en el mismo tiene una
incluye los arrendamientos operativos, excepto cuando el
costruccion en curso, se sabe que el dicho bien lo va arrendar a
arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo subyacente es
terceros para la empresa tengas ingresos adicionales, para lo cual
de bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como
tiene desembolsos en marzo , abril y mayo, en efecto la
activo.
construcción estarà terminado en agosto del presente. Los gastos
son los siguientes : NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
Concepto marzo abril mayo 321 Propiedades de inversión – Arrendamiento financiero.

Comprende los activos de propiedades de inversión que se
Servicios de 15,000.00 25,750.00 30,850.00
mantienen para obtener ganancias de capital o para su
construcciòn
arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero. 322 Propiedad, planta y equipo -
Soluciòn : Arrendamiento financiero. Comprende los activos de propiedad,

planta y equipo, adquiridos en arrendamiento financiero, que la
De conformidad con el criterio de reconocimiento , la empresa
entidad utiliza para la producción o suministro de bienes y
evalarà todos los costos de sus propiedades de inversión ,en el
servicios, , para arrendarlos a terceros o para propósitos
momento en que incurran en ellos.
administrativos, y que se espera usar por más de un periodo
económico.
54
arrendatario, se continuará reconociendo gasto por alquileres. La
323 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento operativo.
elección del reconocimiento de gastos por alquileres, en lugar de
Incluye activos en arrendamiento operativo bajo el control de la
un activo por derecho de uso, solamente está permitida para
entidad.
arrendamientos de hasta un año de plazo, o arrendamientos
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN donde el activo subyacente es de bajo valor (NIIF 16, párrafo 5).
Los bienes por derecho de uso se reconocerán al inicio del La contabilidad del arrendador reflejará el activo físico por el
contrato de arrendamiento conjuntamente con un pasivo por control del atributo de propiedad, siguiendo el tratamiento
arrendamiento, en la contabilidad del arrendatario (NIIF 16, prescrito en las NIIF para ese tipo de activos. Sus ingresos, en
párrafo 22). El costo inicial del activo incluirá todos los siguientes casos de activos por derecho de uso originados en operaciones
componentes: de arrendamiento financiero, serán del tipo financiero, y por
arrendamientos operativos, reconocerá ingresos por
el pasivo por arrendamiento inicial; los pagos por arrendamiento
arrendamiento.
realizados antes o a partir de la fecha de inicio del contrato, menos
los incentivos de arrendamiento recibidos; los costos directos NIIF PYMES:
iniciales incurridos; y, una estimación por desmantelamiento y
Los gastos por alquileres se reconocen en forma lineal, conforme
restauración del lugar de emplazamiento del activo arrendado
se devengan, por lo que se prescribe un tratamiento contable
(NIIF 16, párrafo 24).
distinto al establecido en las NIIF completas.
El pasivo por arrendamiento inicialmente se mide al valor presente
de los pagos por arrendamiento no desembolsados. La tasa de
descuento es la tasa de interés implícita si puede ser determinada, Es debitada por: Es acreditada por:
sino se usará la tasa marginal de endeudamiento (NIIF 16, párrafo • El costo de adquisición y • La desapropiación o
26). El pasivo incluye los pagos fijos menos cualquier incentivo de otros directamente devolución del bien.
arrendamiento por cobrar, los pagos variables que dependen de relacionados. • El traslado a la cuenta de
un índice o una tasa, importes que se espera pagar por garantías • Los costos posteriores propiedad inmobiliaria y
de valor residual, el precio por una opción de compra, cuando capitalizables. propiedad, planta y equipo,
razonablemente se espera ejercer la opción, y penalizaciones, si • Véase también la dinámica según sea el caso, al
se acuerda contractualmente una opción para la terminación de las cuentas 31 y 33. finalizar el contrato de
anticipada a favor del arrendatario (NIIF 16, párrafo 27). arrendamiento financiero al
ejercer la opción de
En la medición posterior, el activo se mide al costo menos compra.
depreciación y desvalorización acumuladas, salvo que activos • La terminación de los
similares en propiedad de inversión se midan al valor razonable, contratos de
o en propiedad, planta y equipo, al valor revaluado, en cuyo caso arrendamiento.
aplicará estas mediciones a los bienes por derecho de uso • Véase también la
similares (NIIF 16, párrafos 30 A, 34 y 35). A su vez, el pasivo se
medirá posteriormente, incrementándolo para reflejar el interés
COMENTARIOS
sobre el valor descontado previo, y reduciéndolo por los pagos
efectuados. Los activos por derecho de uso acumulan derechos en la
contabilidad del arrendatario que están bajo el control de la
También se actualizará el pasivo por los cambios contractuales de
entidad, en tanto tienen la facultad de decidir sobre el atributo de
variaciones en el arrendamiento, y otros cambios contractuales
uso o gestión del activo. Su tratamiento es igual a la de un activo
como la ampliación o extensión de los contratos (NIIF 16, párrafo
de propiedad, planta y equipo.
36). En caso no se opte por seguir el tratamiento descrito para
activos por arrendamiento operativo, cuando ello es posible a NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
opción del
- NIC 16 Propiedad, planta y equipo -NIC 40 Propiedades de
inversión 55
-NIIF 16 Arrendamientos Registro contable Debe Haber
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,939.55
-CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del
452 Contratos de arrendamiento
servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental
financiero
NIIF PYMES: 455 Costos de financiación por
pagar
-Sección 20 Arrendamientos
DE EFECTIVO


Caso práctico N° 59: La empresa “Grupo seld ” S.A.C. adquiere operativas
a través de un Contrato de Arrendamiento Financiero(LEASING) CapitaS/ 2,277.78 , intereses S/
, una camioneta Valorizado en S/ 82,000.00; los intereses son S/ 1060.83 , IGV S/ 600.94
38,190.00, el IGV es S/ 21,634.00; el plazo del contrato será de x/x Por el pagos de la primera cuota del arrend.Financiero
36 meses; la cuota mensual a pagar será d S/ 3338.61 más el
18% de IGV; con opción de compra de un valor residual de S/
5105.00. El presente caso consta de tres procesos de asientos Registro contable Debe Haber
contables, provisión de la compra, pago de la primera cuota y 67 GASTOS FINANCIEROS 1,060.83
acreditación del IGV y reconocimiento del los intereses

671 Gastos en operaciones de
devengados.
endeudamiento y otros
Registro contable Debe Haber 6712 Contratos de arrendamiento
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 82,0000.00 financiero
40 TRIBUTOS, 600.94
322 Propiedad, planta y equipo -
arrendamiento financiero
APORTES AL SISTEMA
3225 Unidades de transporte
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE
32251 Costo
SALUD POR
16 CUENTAS POR COBRAR 21,634.00 PAGAR
1673 IGV por acreditar en compras
ventas
16731 IGV por acreditar en 40111 IGV – Cuenta propia
compras( LEASING)
16 CUENTAS POR COBRAR 600.94
37 ACTIVO DIFERIDO 38,190.00
373 Intereses diferidos 167 Tributos por acreditar
3731 Intereses no devengados en 1673 IGV por acreditar en
transacciones con terceros compras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 141,824.00 37 ACTIVO DIFERIDO 1,060.83
452 Contratos de arrendamiento 373 Intereses diferidos
financiero S/ 82,000.00
3731 Intereses no devengados en
455 Costos de financiación por
transacciones con terceros
pagar S/ 38,190.00
X/X Por el reconocimiento del IGV y los intereses devengados
x/x Por el contrato celebrado con el Banco BCP, para la adquisición de
en el periodo 56
una camineta mediante contrato de arrendamiento financiero.
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 39 Obras en curso. Bienes en proceso de construcción o
montaje.
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una entidad para su
uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se inicialmente al costo de adquisición o de construcción (NIC 16,
espera usar durante más de un período. La clasificación para párrafo 15), o al valor razonable determinado mediante tasación,
efectos de reconocimiento en registros distingue los componentes en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de
del valor de cada activo. deuda, y otros similares.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que
330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos
permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas.
vivos que: se utilizan en el suministro de productos agrícolas, se
En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo,
espera produzcan durante más de un periodo, y la probabilidad
aquellos relacionados con la instalación y desmantelamiento de
de su venta como producto agrícola es remota. Esta clase de
los bienes (NIC 16, párrafos 16 y 17). Los intereses devengados
propiedad, planta y equipo, es clasificada como activo biológico
durante el período de construcción e instalación de activos aptos
de acuerdo con la NIIF PYMES.
(véase la NIC 23) de propiedad, planta y equipo, se capitalizan
331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar.
uso de la entidad; pueden ser urbanos o agrícolas.
en servicio,independientemente de lafecha en que sea
332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al efectivamente utilizado o trasladado a la respectiva cuenta de
proceso productivo o al uso administrativo. También se incluyen propiedad, planta y equipo. A partir de esta ocurrencia los
como parte de esta subcuenta, las mejoras en locales arrendados. intereses deben afectarse a los resultados del período. Los costos
posteriores a la adquisición de un bien de propiedad, planta y
333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las
equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea
que se utilizan en el proceso productivo
probable que de los mismos se deriven beneficios económicos
334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del pautas normales de rendimiento para el activo existente (NIC 16,
personal. párrafos 11 al 14).
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres Tales costos posteriores corresponden a sustituciones e
utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el inspecciones. El mantenimiento rutinario de los bienes
administrativo. corresponde a un gasto de mantenimiento.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo,
directamente en el proceso productivo, además de aquellos para todas las partidas de propiedad, planta y equipo, deben ser
el soporte administrativo. medidas como sigue:
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene - A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por
herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o,
sustituir a otros en uso.
- A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las
338 Unidades por recibir. Bienes de propiedad, planta y equipo, pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación
para los cuales se ha incurrido en costos y que están pendientes acumulada. En el caso de propiedades, planta y equipo,
de ingreso a la entidad. adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero (activos
por derecho de uso), su reconocimiento es en la cuenta 32.
57
NIIF PYMES: COMENTARIOS
No está permitida la capitalización de costos financieros (17.11), Las plantas productoras que califican como bienes de propiedad,
los que se reconocen directamente como gastos en todos los planta y equipo, son aquellas donde el producto agrícola es
casos. cosechado, separándolo del activo biológico.
DINÁMICA DE LA CUENTA 33 Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en

Es debitada por: Es acreditada por: libros será recuperado, fundamentalmente a través de una
• El costo de adquisición, • El valor de las unidades transacción de venta en lugar de su uso continuado, debe ser
de las construcciones, vendidas, cedidas, o dadas clasificado como activo no corriente mantenido para la venta. Los
instalaciones, de baja. inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su
equipamiento, montaje • El costo de los bienes comercialización serán clasificados como existencias.
de bienes, necesarios devueltos a los

Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar
para estar en proveedores.
en las subcuentas que para el efecto existen, separados del costo.
condiciones de ser • Las transferencias a
En consecuencia, el valor revaluado podrá ser disminuido por el
utilizados. cuentas de propiedades de
deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el activo.
• El costo de desarrollo inversión y activos no
de los activos corrientes disponibles para Cuando se opta por el modelo de revaluación, se debe contemplar
biológicos. la venta. el tratamiento previsto en la NIC 12, párrafo 20, para el impuesto
• El valor de los activos, • La desvalorización hasta diferido asociado al excedente de revaluación.
convenido o por el monto revaluado

El deterioro de valor de propiedad, planta y equipo, se reconoce
determinado mediante previamente.
en las cuentas de valuación descritas en la cuenta 36.
tasación de los • Las reclasificaciones entre
inmuebles, y avalúo cuentas en lo que hace a La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la
técnico de los otros unidades por recibir y obras subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula el costo
bienes, recibidos por en curso. invertido en la adecuación de terrenos, cuyo propósito (destino)
cesión, donación o aún no ha sido decidido.
aporte otorgado.
La acumulación de activos de herramientas y similares prevista en
• Las mejoras
la subcuenta 337, como si se tratara de un solo activo, es
capitalizables.
adecuada cuando tales herramientas y similares son de costo
• La revaluación de
individual reducido, pero el monto total adquirido es significativo.
activos.
• Las transferencias de NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
cuentas de propiedades
de inversión.
• Los costos de -NIC 23 Costos por préstamos
financiación, con abono

-NIC 36 Deterioro del valor de los activos
a la subcuenta 725.
• Las reclasificaciones -NIC 40 Propiedades de inversión
entre cuentas en
• lo que hace a unidades
operaciones discontinuadas
por recibir, obras en
curso, y de activos no -CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,
• corrientes mantenidos restauración y similares
para la venta
- CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro
del servicio, larestauración y la rehabilitación medioambiental
58
NIIF PYMES:
-Sección 17 Propiedades, planta y equipo 34 INTANGIBLES
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de

carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico.
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los

Caso práctico N° 60: La empresa el constructor veloz SRL ,
derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o
compró un terrenos valorizado en S/ 50,000.00, dicho activo es
explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar
mantenidos hasta su posterior venta; el pago se hace mediante
operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y
transferencia bancaria -del banco BCP
concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición,
33 PROPIEDADES, PLANTA Y 50,000.00
desarrollo y registro de patentes y otros activos de propiedad
EQUIPO
industrial.
331 Terrenos
43311 Terrenos 343 Programas de computadora (software). Costos de
33111 Costo inversión en el desarrollo interno o costo de adquisición de

programas de procesamiento electrónico de datos.
DIVERSAS – TERCEROS 344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos
465 Pasivos por compra de activo que representan la búsqueda de reservas de recursos naturales.
inmovilizado
345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de
desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos
conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la
x/x Por el registro de compra del terreno, según contratro de
entidad, de los que se obtendrán beneficios económicos futuros.
tranferencia.
347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de
adquisición, del costo de combinación de negocios sobre el valor
razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los
pasivos asumidos.
465 Pasivos por compra de activo 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro
inmovilizado activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores.

Los Intangibles pueden ser adquiridos o generados
DE EFECTIVO
(desarrollados) internamente. El desarrollo interno puede
corresponder a una fase de investigación, en cuyo caso se
reconocen como gastos directamente, o a una fase de desarrollo,
etapa en la que pueden dar lugar al reconocimiento de activos NIC
operativas
38, párrafos 54 al 64).
x/x Por el registro de la tranferencia bancaria.
59
(Se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye -NIC 23 Costos por préstamos
todos los costos incurridos atribuibles a la preparación del activo
para su uso previsto (NIC 38, párrafo 27). Después del tratamiento -NIC 36 Deterioro del valor de los activos
inicial los activos intangibles se miden al costo menos la -NIC 38 Activos intangibles
amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la
entidad opta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor - NIIF 3 Combinaciones de negocios
revaluado menos su amortización acumulada y menos cualquier -NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
pérdida acumulada por desvalorización (NIC 38, párrafos 72 al 87). operaciones discontinuadas
NIIF PYMES: -NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
Los costos de investigación y desarrollo se reconocen como gasto, -SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios – información a
a menos que formen parte de otro activo que cumpla los criterios revelar
para su reconocimiento (18.14): probabilidad de beneficios
económicos futuros; medición confiable; y, el activo no resulta de -SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
desembolsos internos en un elemento intangible (18.4). Por otro -CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un
lado, no se permite el método de la revaluación en la medición arrendamiento
posterior, debiendo medirse al costo menos amortización y
desvalorización acumulados. NIIF PYMES:
-Sección 18 Intangibles
Es debitada por: Es acreditada por: -Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía
• El costo de adquisición • El costo de los intangibles
o desarrollo de los vendidos o retirados.
activos intangibles. • La desvalorización de
• El valor asignado a los intangibles. .
intangibles recibidos
como donación o Caso práctico N° 61: La firma denominada escuela de altos
aporte. estudios de gestión empresarial SAC, adquiere el derecho de
• La revaluación de utilizar las marca de Grupseld ,por un importe mensual de S/
activos intangibles. 8,820.00 más IGV, realizar el asiento contable. El pago se realiza
COMENTARIOS mediante transferencia bancaria del BCP.
Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como

activos, ni aquellos, que estando en fase de desarrollo, no cumplen
las condiciones establecidas en la NIC 38 (párrafo 57).
La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de

recursos naturales es permitida, más no exigida, por la NIIF 6
Exploración y evaluación de recursos minerales, sujeta a
evaluaciones periódicas de pérdidas por desvalorización.
NIIF PYMES:
No se reconocen activos generados internamente, excepto cuando

corresponden a otro activo existente
60
Registro contable Debe Haber Caso práctico N° 62: compra de una patente .
34 INTANGIBLES 8,820.00
La empresa Grupo seld SAC en el mes de mayo del 2020 compro
342 Patentes y propiedad
una patente por el plazo de 10 años y deberá pagar la suma de S/
industrial
25,800.00 màs IGV ¿Cómo deberìa reconocerse el activo?
3422 Marcas
34221 Costo Soluciòn:

40 TRIBUTOS, 1,587.60
En el presente caso , se cumple con los supuestos de la NIC 38
CONTRAPRESTACIONES
Activos intangibles, para reconocer el bien adquirido como un
intangible ,por lo que deberá reconocerse como activo , en asiento
PÚBLICO DE PENSIONES
contable serìa el siguiente:
Y DE SALUD POR
PAGAR Registro contable Debe Haber
401 Gobierno nacional 34 INTANGIBLES 25,800.00
4011 Impuesto general a 342 Patentes y propiedad
las ventas industrial
40111 IGV – Cuenta propia 3421 Patentes
46 CUENTAS POR PAGAR 10,807.60 34211 Costo
DIVERSAS – TERCEROS 40 TRIBUTOS, 4,644.00

465 Pasivos por compra de CONTRAPRESTACIONES Y
activo inmovilizado APORTES AL SISTEMA
4655 intangibles PÚBLICO DE
x/x Por el registro de la adquisición del derecho de la marca de PENSIONES Y DE SALUD POR
grupseld PAGAR

ventas
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
465 Pasivos por compra de activo
4655 intangibles
inmovilizado
4655 Intangibles
DE EFECTIVO
x/x Por el registro de la adquisición de la patente
1041 Cuentas corrientes 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

operativas
CONTENIDO
x/x Por la tranferencia bancaria -pago derecho de marca
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una
actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la
gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los
activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos
en otros activos biológicos diferentes.
61
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento
inicial y posterior de un activo biológico a su valor razonable, se
351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal
incluyen en los resultados del periodo (estado de resultados
o vegetal que se encuentran en etapa productiva.
integrales), en las divisionarias 6622 y 7622, para gastos e
352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal ingresos, respectivamente.
o vegetal en crecimiento o desarrollo, que aún no alcanzaron su
Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe
etapa productiva.
en libros será recuperado, fundamentalmente a través de una
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN transacción de venta en lugar de su uso continuado, deben ser
clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta,
El activo biológico debe ser medido, al momento de su
en la subcuenta 274.
reconocimiento inicial, como en la fecha de cada estado de
situación financiera, a su valor razonable menos los costos de NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
venta estimados (NIC 41, párrafo 12). El valor razonable en el
-NIC 16 Propiedad, planta y equipo, Inmuebles, maquinaria y
reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisición. En
equipo
el caso de que el valor razonable no puedaser medido
confiablemente, y sólo en el momento del reconocimiento inicial, -NIC 36 Deterioro del valor de los activos
se puede reconocer y medir el activo biológico, al costo sujeto a
-NIC 41 Agricultura
la depreciación acumulada y al deterioro acumulado, posteriores.
(NIC 41, párrafo 30). -NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
Por su parte, los productos agrícolas cosechados o recolectados
que proceden de activos biológicos, son medidos a su valor NIIF PYMES:
razonable menos los costos de venta estimados, en el punto de
Sección 34.2 a 34.10 Agricultura
cosecha o recolección. Ese valor razonable neto se considera
como costo para efectos de su reconocimiento como inventario Para uan mejor comprensión sobre la naturaleza de los activos
(NIC 41, párrafo 13). biológicos, a continuación desarrollamos un cuadro en relación a
la NIC 41 agricultura .
NIIF PYMES:
Activos Tipo Norma Productos
La medición es al valor razonable cuando éste es fácilmente
Biològicos Aplicable Agrìcula
determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado; de no ser así,
Ovejas Productor NIC 41 Lana
se miden al costo.
Àrboles de una Consumible NIC 41 Àrboles Talados
DINÁMICA DE LA CUENTA 35 plantación
Es debitada por: Es acreditada por: forestal
• La adquisición y/o • El retiro o venta de los Ganado Producto NIC 41 Leche
costos incurridos en activos biológicos. Lechero
el desarrollo del activo • Reducción por medición a Cerdos Consumible NIC 41 Animales
biológico. valor razonable. sacrificado
• Incrementos por Plantas de Consumible NIC 41 Algodòn
medición a valor algodòn Cosechado
razonable. Caña de azúcar Consumible NIC 41 Caña cortada
COMENTARIOS NIC 41
Para propósitos del reconocimiento contable, se distinguen los

componentes de la valorización: costo, costo de financiación y
valor razonable.
62
De conformidad on el párrafo 12 de las NIC 41Agricultura , es un Registro contable Debe Haber
activo biológico se medirà tanto en el momento de su 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 33,700.00
reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se 352 Activos biológicos en
informa , a su valor razonable,menos los costos de venta ,excepto desarrollo
en el caso descrito en el párrafo 30 , de que el valor razonable no 3521 De origen animal
pueda ser medido con fiabilidad .De ello se advierte que la NIC 35214 Valor razonable
prescinde del costo ,sin embargo requiere que exista mercados
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE 33,700.00
agrarios suministradores de precios , situación que no ocurre en la
ACTIVOS NO FINANCIEROS
práctica ,por lo que se aplica las técnicas para aproximarse al valor
AL VALOR RAZONABLE
razonable, siendo que en nuestro país ,la mayoría de las empresas
762 Activo inmovilizado
aplican la técnica del valor actual del flujo de caja netos futuros .
7622 Activos biológicos
x/x Por el incremento del valor razonable del activo biológico (
150,000-116300= 33,700)
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

Caso práctico N° 63: Aplicaciòn del valor razonable.
361 Desvalorización de propiedades de inversión. Comprende
La empresa el Ganado Bonito SAC, que se dedicarà a la la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para
producción de leche , al inicio de operaciones cuenta con un grupo obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
de 30 vacunos , de diferentes edades, cuyo valor razonable menos cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos
los costos correspondiente, son los siguientes: activos son registrados en la cuenta 31.
Cantidad Edad S/ 362 Desvalorización de propiedades de inversión -

18 De 2 años 55,150.00 Arrendamiento financiero. Acumula la estimación por
12 De 3.5 años 61,150.00 desvalorización de los activos de propiedades de inversión
30 116,300.00 financiados con operaciones de arrendamiento financiero.
¿còmo serìa el asiento contable de los hechos sabiendo que valor

363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo -
razonable menos los costos de ventas al 30 de abril del 2020 es
Arrendamiento financiero. Acumula la estimación por
de S/ 150,000.00 ?
desvalorización de los activos de propiedad, planta y equipo
Soluciòn: financiados con operaciones de arrendamiento financiero.
De conformidad con el párrafo 26 de la NIC 41 , las ganancias o 364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo.
las pèrdidas surgidas por un cambio en el valor razonable menos Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados
los costos de ventas de un activo biológico deberán incluirse enn en la cuenta 33.
las ganancia o la pérdida neta del periodo en que se parezcan .En

365 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación
este sentido ,deberá incrementarse el valor en libros del activo
del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.
biológico , tal como se desarrolla a continuación :
366 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la
estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35,
cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro
acumulados.
63
COMENTARIOS
367 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la
estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros Las pérdidas por desvalorización se reconocen en la subcuenta
reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo. 688, mientras que los importes recuperados se reconocen en la
subcuenta 757. Cuando la medición del activo inmovilizado se
efectúa al valor razonable, no se reconoce estimación por
La evaluación de la desvalorización de activos inmovilizados se desvalorización.
inicia con un análisis de indicadores (indicios), de fuentes interna
y externa, dando mayor consideración a las últimas. Si en el
análisis global de diversos indicadores, se estima que podrían -NIC 16 Propiedad, planta y equipo
existir pérdidas por desvalorización, se procederá a la medición
correspondiente del monto recuperable del activo (NIC 36, párrafo
9). La medición puede efectuarse para cada activo por separado o -NIC 38 Activos intangibles
para un conjunto de activos agrupados por unidad generadora de
efectivo.
- NIC 41 Agricultura
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las
subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable -NIIF 16 Arrendamientos
de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente
-CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé
resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor NIIF PYMES:
neto en libros, deduciendo la depreciación o amortización
-Sección 27.5 a 27.33 Deterioro del valor de los activos
acumuladas, según sea el caso, y las estimaciones de
desvalorización anteriores (NIC 36, párrafo 18).
La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el

estado de resultados (estado de resultados integrales). Es posible
revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en
Caso práctico N° 64: La empresa constructora e inmobiliaria J&Q
estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto
SRL, provisiona el deterioro de su software de diseños de planos,
del activo, si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose por un importe de S/ 18,520.00.
normalmente.
DINÁMICA DE LA CUENTA 36 68 VALUACIÓN Y DETERIORO 18,520.00
Es debitada por: Es acreditada por: DE ACTIVOS Y PROVISIONES
• La reversión de • El valor estimado de la 6884 Desvalorización de
pérdidas reconocidas desvalorización de activos intangibles
previamente. inmovilizados 68843 Programas de
• El importe del deterioro computadora (software)
de los bienes retirados 34221 Costo
o vendidos.
• El monto del deterioro
ACTIVO INMOVILIZADO
de los bienes
365 Desvalorización de
transferidos a Activos
intangibles
no corrientes
3653 Programas de
disponibles para la
computadora (software)
venta.
x/x Por el registro de desvalorización del software de diseño.
64
Caso práctico N° 65 : La empresa constructora e inmobiliaria J&Q 373 Intereses diferidos. Comprende los intereses no devengados
SRL, recupera la provisión de su software de ejercicios anteriores como gasto en transacciones con terceros, como préstamos y
S/ por el importe de S/ 15,562.00 adquisiciones de activos que incorporan costos financieros.
Además, incluye los intereses no devengados en medición a valor
descontado, asociados a pasivos del tipo provisión.
ACTIVO INMOVILIZADO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
365 Desvalorización de
Se reconocen activos por impuesto a las ganancias en la medida
intangibles
que resulte probable que la entidad disponga de rentas tributarias
3653 Programas de
(fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias
computadora (software)
temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera,
59 RESULTADOS ACUMULADOS 15,562.00 razonablemente, compensar en periodos futuros (NIC 12, párrafos
591 Utilidad no distribuidas 24 y 34). Cuando se reconozcan participaciones de los
5912 ingresos de años trabajadores diferidas, se utilizará la subcuenta 372.
anteriores
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo,
x/x Por la recuperación de las provisiones de ejercicios anteriores
sin ningún descuento financiero, utilizando las tasas impositivas
que se espera sean de aplicación en el periodo que las diferencias
37 ACTIVO DIFERIDO temporales deducibles reviertan (NIC 12, párrafos 47 y 53).
CONTENIDO NIIF PYMES:
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como
deducibles entre la base contable y la base tributaria de activos y las revaluaciones, no da lugar al reconocimiento de activos o
pasivos, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en pasivos diferidos (29.13, párrafo final).
periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por
pagar.
• El importe del activo por • Las reducciones de activos
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS diferencias temporales por diferencias temporales
deducibles o por deducibles, que revirtieron
371 Impuesto a las ganancias diferido. Contiene el efecto
pérdidas tributarias en el periodo o por cambios
acumulado en el impuesto a las ganancias, originado en
compensables en en la legislación.
diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en
periodos futuros, o por • Las reducciones de activos
periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal
cambios en la por reversión de las
asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera
legislación originadas diferencias temporales
compensar en el futuro.
en el periodo. deducibles, reconocidas
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el • El importe del activo directamente en el
efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan que surja de una patrimonio.
sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en transacción reconocida • Los intereses devengados
diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en directamente en el por el financiamiento
periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal patrimonio. recibido.
asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera • Los intereses no
compensar en el futuro. devengados
incorporados por el
financiamiento recibido.
65
COMENTARIOS Registro contable Debe Haber
88 IMPUESTO A LA RENTA 20,582.00
El impuesto a las ganancias diferido tiene como contrapartida la
882 Impuesto a las ganancias –
subcuenta 882,cuando el impacto es en resultados, mientras que
Diferido
afecta la subcuenta de excedente de revaluación cuando
corresponde a una actualización de valor reconocida directamente
Diferido
en el patrimonio.
89 DETERMINACIÓN DEL 20,582.00
El mismo tratamiento corresponde a la participación de RESULTADO DEL EJERCICIO
trabajadores diferida, cuando se opta por reconocer el impacto de 892 Pérdida
las diferencias temporales deducibles en esa participación,
8921 Pérdida
afectando en el caso de los resultados del periodo a la sub
x/x Por la diferencia temporal del impuesto a la renta año 2019
divisionaria 62942. El efecto de los reconocimientos en resultados
es de un ahorro o menor gasto. Los intereses diferidos no se
presentan en los estados financieros, pues son compensados Registro contable Debe Haber
contra las cuentas por pagar que los contienen. 37 ACTIVO DIFERIDO 20,582.00
371 Impuesto a la renta diferido

La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor
3712 Impuesto a la renta diferido
descontado, acumula los intereses implícitos incorporados en el
– Resultados
valor de compra de bienes y servicios. El devengado de los gastos
por intereses se acumula en la divisionaria 6792 Gastos
financieros en medición a valor descontado. 88 IMPUESTO A LA RENTA 20,582.00

Diferido
- NIC 12 Impuesto a las ganancias 8821 Impuesto a las ganancias –

Diferido
-NIC 23 Costos por préstamos
x/x Por el traslado del impuesto a la renta a las ganancias diferidas a
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar la cuenta 3712.

-SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación fiscal
40 TRIBUTOS, 20,582.00
de una entidad o de sus accionistas
NIIF PYMES: APORTES AL SISTEMA PÚBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR

-Sección 29 Impuesto a las ganancias
PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

Caso práctico N° 66: La empresa el conocimiento es poder SAC 371 Impuesto a la renta diferido
, al cierre del ejercicio económico, determinó ganancias diferidas 3712 Impuesto a la renta diferido –
por perdidas tributarias; por lo que es materia de reconocimiento Resultados
dentro de los libros contables, esto le sirve para poder compensar x/x Por la aplicación del impuesto a la renta a las ganancias diferido al
en el año siguiente; el importe es S/ . 20,582.00 impuesto a la renta corriente año 2019
66
38 OTROS ACTIVOS NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
CONTENIDO Marco conceptual para la información financiera.
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de

adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni
para el desarrollo de las actividades propias de la entidad, como
es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
Caso práctico N° 67: Bienes entregados en comodatos
El Gripo mis tres marias SRL,aquiere tótems para hacer mas
381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros accesible a los conductores respecto a los precios de los Distintos
de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, tipos de combustibles que se comercializan en las estaciones, el
entre otros. valor de la adquisiòn es de S/ 250,000.00 màs el igv , las cuales
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS tienen que ser devueltas al termino del contrato de afiliación .
¿Cuál seria el asiento contable al respecto ?
381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros
de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, Soluciòn:
entre otros. Al tratarse de bienes cuyo destino no es la venta sino su empleo
382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de para que los conductores puedan ver los precios , son activos que
similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior. generan beneficio económicos a través de su uso , en efecto estos
deben reconocerse con el siguiente asiento contable.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo
38 OTROS ACTIVOS 250,000.00
de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes
382 Diversos
aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por
3822 Bienes entregados en
cualquier otro concepto. El costo de adquisición incluye el total de
comodato
los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados
40 TRIBUTOS, 45,000.00
con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra
no recuperables y otros similares.
APORTES AL SISTEMA
DINÁMICA DE LA CUENTA 38 PÚBLICO DE
Es debitada por: Es acreditada por: PENSIONES Y DE SALUD
• El costo de adquisición • El costo de adquisición de POR PAGAR
de los bienes de arte y activos vendidos o 401 Gobierno nacional
cultura y otros similares retirados. 4011 Impuesto general a las

que se registran en • Las pérdidas de valor ventas
otros activos. 40111 IGV – Cuenta propia
COMENTARIOS 46 CUENTAS POR PAGAR 295,000.00

Para efectos de presentación en el estado de situación financiera,
469 Otras cuentas por pagar
este rubro se presentará como última partida del activo a largo
diversas
plazo. Por su naturaleza, los bienes en esta cuenta no están
4699 Otras cuentas por pagar
sujetos a depreciación, en tanto, generalmente, su valor se
x/x Por por registro del contrato de comodato
incrementa con el transcurso del tiempo.
67
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS Se debe depreciar o amortizar por separado cada unidad de activo
reconocido individualmente. La vida útil de cada activo se debe
CONTENIDO
revisar por lo menos una vez al año, al cierre del periodo
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones
activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
intangibles. estimación contable (NIC 8, párrafos 32 a 38).
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS La depreciación se inicia cuando el activo está disponible para su
uso, lo que ocurre cuando se encuentra en la ubicación y
391 Depreciación acumulada propiedades de inversión.
condiciones necesarias para operar en la forma prevista por la
Corresponde a la depreciación acumulada de los activos
Gerencia.
contenidos en la cuenta 31.
392 Depreciación acumulada propiedades de inversión –

Arrendamiento financiero. Corresponde a la depreciación DINÁMICA DE LA CUENTA 39
acumulada de los activos contenidos en la subcuenta 321. Es debitada por: Es acreditada por:
• La reducción o • La depreciación y
393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo –
anulación, de la amortización del periodo.
Arrendamiento financiero. Corresponde a la depreciación
depreciación o • El incremento en la
acumulada de activos contenidos en la subcuenta 322.
amortización depreciación y
394 Depreciación acumulada – Arrendamiento operativo. acumulados amortización por la
Corresponde a la depreciación acumulada de activos contenidos correspondiente a revaluación de los activos
en la subcuenta 323. activos vendidos, relacionados, cuando se
retirados o transferidos sigue el método de reajuste
395 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo.
a disponibles para la proporcional de la
Corresponde a la depreciación acumulada de activos contenidos
venta. depreciación y
en la subcuenta 33.
• La disminución de la amortización.
396 Amortización acumulada. Incluye la amortización de depreciación
activos intangibles. La amortización corresponde a los activos acumulada y de la
reconocidos en la cuenta 34. amortización
acumulada, cuando los
398 Depreciación acumulada - Activos biológicos en
valores de revaluación
producción. Incluye la depreciación acumulada de los activos
son menores que el
reconocidos en la cuenta 35.
valor en libros y se
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN sigue el método de
reajuste proporcional de
La depreciación y amortización se reconocen a lo largo de la vida
la depreciación y
útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un
amortización, o cuando
método que refleje el patrón de consumo de beneficios
se sigue el método de
económicos incorporados en el activo.
eliminación de la
En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo depreciación
que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la COMENTARIOS
estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil,
La depreciación y amortización acumuladas, reflejan el consumo
debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales
de beneficios económicos incorporados en los activos
cambios se producen.
relacionados. Su presentación es la de una cuenta de valuación,
reduciendo los valores de los activos relacionados.
68
Caso práctico N° 69: La empresa de transporte Ali blanca Sac,
El reconocimiento de la depreciación o amortización se hace para
retira un bus de su contabilidad totalmente depreciado, por el
cada componente de valor por separado, distinguiendo costo,
revaluación y costos de financiación.
39 DEPRECIACIÓN y 25,000.00
- NIC 12 Impuesto a las ganancias
AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de
-NIC 38 Activos intangibles propiedad, planta y equipo
-NIC 40 Propiedades de inversión 3952 Depreciación acumulada -
-NIC 41 Agricultura Costo
-NIIF 16 Arrendamientos 39525 Unidades de transporte
33 PROPIEDADES, PLANTA Y 25,000.00

NIIF PYMES:
EQUIPO
-Sección 16 Propiedades de inversión 334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados

-Sección 17 Propiedad, planta y equipo
33411 Costo
-Sección 18 Intangibles x/x Por el registro del retiro del activo de la contabilidad.
-Sección 34 Actividades especializadas
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las

obligaciones presentes, de transferir recursos económicos, que
Caso práctico N° 68: La empresa de transporte Ali blanca Sac , resultan de hechos pasados. Los pasivos resultan de obligaciones
provisiona la depreciación mensual de sus unidades mòviles por con terceros, denominadas cuentas por pagar comerciales y otras
el importe de S/ 8,896.00
cuentas por pagar; obligaciones devengadas, por ejemplo con los
Registro contable Debe Haber trabajadores; y, obligaciones de monto u oportunidad inciertos,
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 8,896.00 denominadas provisiones. Asimismo, incluye cuentas del pasivo
ACTIVOS Y PROVISIONES diferido e impuesto a las ganancias.
684 Depreciación de propiedad,
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden
planta y equipo
originarse en usos o costumbres que llevan a la entidad a actuar
6841 Depreciación de propiedad,
de cierta manera, creando expectativas válidas en terceros.
planta y equipo -Costo
68413 Unidades de transporte 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

39 DEPRECIACIÓN y 8,896.00 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
AMORTIZACIÓN ACUMULADOS PAGAR
395 Depreciación acumulada de
CONTENIDO
propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
Costo impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad,
39525 Unidades de transporte por cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el
x/xPor la provisión de la depreciación de los activos impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
69
COMENTARIOS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales
ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su
que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle
calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos órganos competentes para administrar tributos.
por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se
deudora.
debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente
contribuciones de la entidad en diferentes instituciones públicas, o no corriente; su presentación corresponde al activo del estado
tales como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. de situación financiera.
Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las
trabajadores y las aportaciones de la entidad.
Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia,
obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro.
y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos similares
Por el momento, la ley no los ha establecido.pagos efectuados.
acumulados en esta cuenta.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por
Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se
concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con entidades
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las
obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no cuentas por pagar comerciales.
tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria
y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora.
-Marco conceptual para la información financiera

-NIC 12 Impuesto a las ganancias

Los tributos, y aportes a los sistemas de pensiones y de salud, se
reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su -NIC 19 Beneficios a los empleados
valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de
NIIF PYMES:
cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las
fechas de las transacciones. -Sección 28 Beneficios a los empleados
DINÁMICA DE LA CUENTA 40 - Sección 29 Impuesto a las ganancias

• El pago de las obligaciones • El importe de todos los tributos
tributarias. a cargo de la entidad.
• La compensación de • El importe de los impuestos y

pagos o tributos por contribuciones retenidos.
acreditar reconocidos en la • El IGV facturado. Caso práctico N° 70 : La empresa comercial tres AZES sac,
subcuenta 167. impuesto a • La venta o aplicación de los realizó pagos a cuenta del impuesto a la renta por el importe de S/
las ganancias • certificados tributarios. 8,862.00 , como sería los asientos contables de los pagos
• El importe nominal de los mensuales y la aplicación contra la renta corriente; sabiendo que
certificados de reintegro la renta corriente asciende a S/ 15,628.00. El pago se realiza con
tributario recibido. cargo a cuenta de detracciones. La diferencia de la renta corriente
• El IGV acreditable. de paga en efectivo.
70
16 CUENTAS POR COBRAR 8,862.00 40 TRIBUTOS, 8,862.00
DIVERSAS – TERCEROS CONTRAPRESTACIONES Y
167 Tributos por acreditar APORTES AL SISTEMA
1671 Pagos a cuenta del PÚBLICO DE PENSIONES Y
impuesto a la renta DE SALUD POR PAGAR
1671 Renta de tercera 401 Gobierno nacional
categoría 4017 Impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y 8,862.00 40171 Renta de tercera
EQUIVALENTES DE categoría
EFECTIVO 16 CUENTAS POR COBRAR 8,862.00
104 Cuentas corrientes en DIVERSAS – TERCEROS
instituciones financieras 167 Tributos por acreditar
1041 Cuentas corrientes 1671 Pagos a cuenta del
operativas impuesto a la renta
x/x Por la provisión de los pagos a cuenta del Impuesto a la 1671 Renta de tercera
Renta categoría
x/X por la aplicación de los pagos a cuenta contra la renta
corriente 2019

88 IMPUESTO A LA RENTA 15,628.00 Registro contable Debe Haber
40 TRIBUTOS, 6,766.00
881 Impuesto a las CONTRAPRESTACIONES Y
ganancias – Corriente APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y
40 TRIBUTOS, 15,628.00 DE SALUD POR PAGAR
CONTRAPRESTACIONES Y 401 Gobierno nacional
APORTES AL SISTEMA 4017 Impuesto a la renta
PÚBLICO DE PENSIONES 40171 Renta de tercera
Y DE SALUD POR PAGAR categoría
401 Gobierno nacional 10 EFECTIVO Y 6,766.00
4017 Impuesto a la renta EQUIVALENTES DE
40171 Renta de tercera EFECTIVO
categoría 101 Caja
x/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2019 1011 Caja Chica
x/x por el pago del impuesto a la renta anual 2019
71
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CONTENIDO Es debitada por: Es acreditada por:

• El pago de las • Las remuneraciones por
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
obligaciones pagar.
devengadas con los trabajadores por concepto de
acreditadas a esta • Las participaciones por
remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
cuenta. pagar y otras
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS remuneraciones
devengadas.
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos,
• Los beneficios sociales
salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie,
devengados.
devengadas a favor de los trabajadores, así como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
COMENTARIOS
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las
obligaciones que por disposiciones de ley o convenio laboral, o de Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una
manera voluntaria, corresponde pagar a los trabajadores por relación de subordinación de un trabajador hacia una entidad.
concepto de participaciones en las utilidades.
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar.
Comprende las obligaciones por concepto de compensación por
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones
tiempo de servicios y pensiones de jubilación.
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las
obligaciones con fondos de pensiones privados, originadas en
retenciones a los trabajadores o en aportes de la entidad. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Incluye

cualquier otra obligación de la entidad con sus trabajadores no
-NIC 19 Beneficios a los empleados
considerada en las subcuentas anteriores, tales como
gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se -NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
derivan de convenios colectivos. moneda extranjera
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de

beneficio por retiro
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar,
tanto para las que representan beneficios a corto o largo plazos, NIIF PYMES:
como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se
-Sección 28 Beneficios a los empleados
reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El
importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier
importe ya pagado. Si existieran importes por pagar en moneda
extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
Las pensiones por jubilación o cesantía resultan del valor actual

Caso práctico N° 71: La empresa el Sol saliente SRL , paga en
de las pensiones que se tendrían que pagar a partir de la fecha en
efectivo la retención de la afp de sus trabajadores por el importe
que se adquiere ese derecho, utilizando hipótesis actuariales y
de S/ 2,800.00
financieras, y acumuladas a lo largo del periodo activo del
trabajador.
72
Registro contable Debe Haber Cant.Trabajadores Remuneraciòn Total
41 REMUNERACIONES Y 2,800.00 10 2,500.00 25,000.00
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
417 Administradoras de APORTES A LA AFP
fondos de pensiones
Detalle % Remuneraciòn Total
4171 Afp integra
Aportes obligatorio 10% 25,000.00 2,500.00
Comisiòn 1.65% 25,000.00 412.50

Prima seguro 1.34% 25,000.00 335.00
EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
101 Caja
62 GASTOS DE PERSONAL Y 27,250.00
1011 Caja Chica
DIRECTORES
621 Remuneraciones s/25,000
x/x por el pago de la retencion la afp a los trabajadores
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión
Caso práctico N° 72 : La empresa transportes el Pino SRL, paga social y otras contribuciones
en efectivo planilla del mes por el importe de S/ 10,852.00 6271 Régimen de
prestaciones de salud s/ 2,250
40 TRIBUTOS, 2,250.00
41 REMUNERACIONES Y 10,852.00
PARTICIPACIONES POR
APORTES AL SISTEMA
PAGAR
PÚBLICO DE PENSIONES Y
411 Remuneraciones por
DE SALUD POR PAGAR
pagar
403 Instituciones públicas
4111 Sueldos y salarios por
4031 ESSALUD 2,250.00
pagar
41 REMUNERACIONES Y 25,000.00
10 EFECTIVO Y 10,852.00
PARTICIPACIONES POR
EQUIVALENTES DE
PAGAR
EFECTIVO
411 Remuneraciones por
101 Caja
pagar
1011 Caja Chica
4111 Sueldos y salarios por
pagar S/ 21,752.50
x/x por el pago de la planilla del mes.
417 Administradoras de
Caso práctico N° 73 :Planilla retenciones AFP
fondos de pensiones S/
La empresa Roca Fuerte SAC, provisiona la planilla de mayo del 3,247.50
2020,la empresa tiene 10 trabajadores cada trabajador gana S/ x/x Por la provisión de la planilla del mes de mayo
2500.00 y ambos trabajadores aportan a la AFP,las comisiones y
aportes son : Aporte obligatorio 10%, comisión 1.65% y prima de
seguros 1.34%, hacer los descuentos y aportes del empleador .
Solucion: De acuerdo con los datos proporcionados tenemos lo

siguiente :
73
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS COMENTARIOS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae En tanto para propósitos contables se contempla la forma
la entidad por la compra de bienes y servicios en operaciones que financiera sin descuidar la forma legal, las obligaciones
son parte del objeto del negocio. comerciales no sustentadas en comprobantes de pago, se
reconocen en la divisionaria 4211 No emitidas. Con la recepción
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS de la documentación de sustento, se reclasifican a la divisionaria
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4212 Emitidas.
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para
entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la
naturaleza deudora. transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes
o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos
cuentas por cobrar en el estado de situación financiera.
de cambio aceptados por la entidad.

424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales,
proveedores de servicios prestados en relación de independencia. corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente

-NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto
compensación de cuentas)
nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es
igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera -NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se monedas extranjeras
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
Es debitada por: Es acreditada por: -NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
• Los pagos efectuados a los • El importe de los bienes
proveedores. adquiridos y servicios
• La disminución de las recibidos de los NIIF PYMES:
obligaciones por proveedores.
- Sección 11 Instrumentos financieros básicos
devoluciones de compras a • Los movimientos entre
los proveedores. subcuentas, por ejemplo -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos
• Las notas de débito cuando se canjean las financieros -Sección 30 Conversión de moneda extranjera
emitidas por los facturas con letras.
proveedores, y las notas de • La diferencia de cambio si
crédito emitidas por la se incrementa el tipo de
entidad. cambio de la moneda
• Los movimientos entre extranjera.
subcuentas, por ejemplo Caso práctico N° 74 : Devolución de compras .
cuando se canjean las
La empresa comercial J&M SRL en el mes de mayo se devuelve
• facturas por letras.
mercaderías por un importe de S/ 15,000.00 màs IGV.segun N/C
• La diferencia de cambio si
F001-262, se sabe que la factura era por 30,000.00
disminuye el tipo de cambio
de la moneda extranjera. 74
Como sería el asiento contable, sabiendo que la mercaderías esta 434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con
pendiente de pago. Gerentes, Directores u otros funcionarios de entidades
Solucion : relacionadas.
Por la anulación parcial de la compra al amparo de la nota de RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
crédito, se realiza el siguiente asiento. Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto
nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es
igual al costo amortizado.
COMERCIALES TERCEROS Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha
421 Facturas, boletas y otros de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio
comprobantes por pagar aplicable a las transacciones a dicha fecha.
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, 2,700.00
• Lo pagos efectuados. • El importe de los bienes
APORTES AL SISTEMA
• La disminución de las adquiridos y servicios
PÚBLICO DE
obligaciones por recibidos.
devoluciones de • Los movimientos entre
POR PAGAR
compras. subcuentas, por ejemplo
• Notas de débito cuando se canjean facturas
ventas
emitidas por entidades por letras.
relacionadas o notas de • La diferencia de cambio si
• crédito emitidas por la se incrementa el tipo de
60 COMPRAS 15,000.00
entidad. cambio de la moneda
601 Mercaderías
• Los movimientos entre extranjera.
6011 Mercaderías
subcuentas, por
x/x Por la anulación parcial de compra según N/C F001-262
ejemplo cuando se
canjean facturas por
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – letras.
RELACIONADAS • La diferencia de cambio

si disminuye el tipo de
CONTENIDO
cambio de la moneda
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se extranjera.
contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de COMENTARIOS

bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432,
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en
el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos. De acuerdo con la NIC 24, Información a revelar sobre partes
relacionadas, deberá exponerse información por separado
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado
respecto de los saldos por cobrar y pagar, ingresos y gastos, entre
a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
otra información, por transacciones efectuadas con entes
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos vinculados.
de cambio aceptados por la entidad.
75
La entidad podrá incorporar dentro de los códigos contables no
prescritos por este PCGE, cuentas de detalle adicional para
acumular información por separado sobre tipos de vinculadas.
COMERCIALES
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones RELACIONADAS
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente. 432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
40 TRIBUTOS,
-NIC 1 Presentación de Estados Financieros CONTRAPRESTACIONES Y 5,139.00
APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE
moneda extranjera
-NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas POR PAGAR
401 Gobierno naciona
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición ventas
-NIIF 9 Instrumentos financieros COMERCIALES
RELACIONADAS
NIIF PYMES:
- Sección 11 Instrumentos financieros básicos comprobantes por pagar
4312 Emitidas
financieros x/x Por la provisión del registro de compras a futuro

-Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
COMERCIALES
RELACIONADAS
10 EFECTIVO Y 33,689.00
Caso práctico N° 75 : anticipo a la sucursal .
EQUIVALENTES DE
La empresa el comercial Pico oro SRL, gira el cheque N° 251- EFECTIVO
2562221 ,por concepto de anticipo a su sucursal , por compras 104 Cuentas corrientes en
futuras; el importe del cheque es de S/ 28,550.00 más IGV. instituciones financieras
Solucion :
operativas
x/x Por el registro del pago del anticipo a la sucursal
76
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, -NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
PARTÍCIPES) Y DIRECTORES moneda extranjera
CONTENIDO -NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
la entidad a los accionistas (o socios) y directores.
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por
concepto de préstamos y dividendos, entre otros.
NIIF PYMES:
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros
conceptos. - Sección 11 Instrumentos financieros básicos
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos

financieros
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se
reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos Sección 30 Conversión de moneda extranjera
efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al
que se pagarían las transacciones a la fecha de los estados
financieros.
• Los pagos efectuados a • Los préstamos recibidos de
los accionistas y accionistas (o socios). Caso práctico N° 76: Distribuciòn de dividendos, sin ninguna
directores. • Los dividendos declarados retenciòn.
• La diferencia de cambio a favor de los accionistas (o
si disminuye el tipo de socios) menos cualquier
cambio de la moneda impuesto o retención. La empresa Grupo seld SAC, en junta General de accionistas de
extranjera. • Las dietas devengadas a fecha 28 de marzo del 2020, se acordó distribuir utilidades,
• La capitalización legal favor de los directores. correspondiente al ejercicio 2019, por el importe de 10,000.00
de préstamos recibidos • La diferencia de cambio, si
Soluciòn :
de accionistas. se incrementa el tipo de
cambio de la moneda Conforme al párrafo 12 de la NIC 10, no se reconocerà la provision
extranjera. en la cual se adoptó la decisión de pagar a los accionistas . En
COMENTARIOS este sentido , el asiento contable a efectuar por el acuerdo de

distribuir utilidades sería la siguiente :
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con
accionistas que son personas naturales; las realizadas con
personas jurídicas se presentan en la cuenta.

77
Registro contable Debe Haber intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda,
59 RESULTADOS 10,000.00 legales y costos incrementales relacionados con la obligación
ACUMULADOS financiera contraída.
591 Utilidades no distribuidas
456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las
5911 Utilidades acumuladas
obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos
44 CUENTAS POR PAGAR A 10,000.00
obtenidos, entregando a cambio valores en garantía (con pacto de
LOS ACCIONISTAS
recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones
(SOCIOS, PARTÍCIPES) Y
predeterminados.
DIRECTORES
441 Accionistas ( socios, RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
partícipes)
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos
4412 Dividendos
financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es
x/x Por el acuerdo de la distribución de dividendos ejer.2019
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial
se medirán al costo amortizado, utilizando el método de la tasa de
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS interés efectiva, o al valor razonable cuando la obligación está

vinculada a un activo que se mide al valor razonable.
CONTENIDO
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio
operaciones de financiación que contrae la entidad con aplicable a las transacciones a dicha fecha.
instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por
emisión de instrumentos financieros de deuda. También se DINÁMICA DE LA CUENTA 45
incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha Es debitada por: Es acreditada por:
financiación y otras obligaciones por derivados financieros. • Los pagos de • Los préstamos y otras
préstamos o formas de financiación
instrumentos recibidos de las
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. financieros de deuda. instituciones financieras,
Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras • Los pagos de costos de distintos a los sobregiros
instituciones. financiación. en cuenta corriente.

• La reducción de valor • Los instrumentos
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos
por la aplicación del financieros de deuda
obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que
valor razonable. emitidos y colocados.
están relacionados con los activos adquiridos (Propiedades de
• La diferencia de • Los costos de financiación
inversión y Propiedad, planta y equipo).
cambio si disminuye devengados.
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda el tipo de cambio de la • Las obligaciones que se
emitida para la obtención de fondos, tales como papeles moneda extranjera. contraen por contratos de
comerciales y bonos corporativos. arrendamiento financiero.

• El incremento de valor por
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones
la aplicación del valor
por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés,
razonable.
entre otros, que la entidad ha adquirido.
• La diferencia de cambio si
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos el tipo de cambio de la
de financiación relacionados con obligaciones financieras moneda extranjera sube.
contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales

como:
78
¿Còmo debería ser el asiento contable, sabiendo que el importe
COMENTARIOS es de S/ 52,000.00?
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo Soluciòn.

cuando éste tiene las características de activo apto a que se refiere
Los papeles comerciales constituyen instrumentos de renta fija,
la NIC 23.
representativos, de muy corto plazo que otorgaran a su adquirente
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, un intereses por su adquisición; por consiguiente el asiento
subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía. contable seria el siguiente :
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones Registro contable Debe Haber
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente. 11 INVERSIONES 52,000.00
FINANCIERAS
NIIF PYMES:
112 Otras inversiones
No se admite la capitalización de intereses al valor de los activos financieras
(sección 25) 112 Otras inversiones
financieras
45 OBLIGACIONES 52,000.00
-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la FINANCIERAS
moneda extranjera 454 Otros Instrumentos
financieros por pagar
-NIC 23 Costos por préstamos
4544 Pagarés
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación x/x Por la adquision de papeles comerciales
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
-NIIF 9 Instrumentos financieros CONTENIDO
- NIIF 16 Arrendamientos Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a
terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
NIIF PYMES: comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
-Sección 11 Instrumentos financieros básicos NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos 461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por
financieros reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades
- Sección 30 Conversión de moneda extranjera comerciales y no comerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos

financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratación, con cambios en el
patrimonio. También acumula los pasivos financieros por
variaciones en los valores razonables, cuando el acuerdo de venta
Caso práctico N° 77: Obligaciones por concepto de pagarès. se reconoce en la fecha de liquidación.
La empresa el Carranza CIA SRL emitió una oferta de papeles 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones
comerciales, instrumentos comerciales de corto plazo, por compra deactivos inmovilizados a terceros.
Representados y anotados en una cuenta de Cavali.
79
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos. COMENTARIOS
Incorpora los pasivos por contribuciones de operadores o

Los subsidios gubernamentales (divisionaria) y las donaciones
participes a un acuerdo conjunto, cuando el acuerdo conjunto no
condicionadas (divisionaria 4692) pueden estar sujetos al
lleva contabilidad independiente.
cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la de manera anticipada, se reconoce un pasivo por la obligación de
entidad por contratos o convenios como condición de garantía. devolver tal subsidio (subvención) o donación condicionada, en
caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones y
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por
donaciones recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en
pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores,
que se compensarán los costos relacionados a su objeto. Las
incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al
divisionarias de ingresos relacionadas son las 7591 y 7593.
cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo.
La subcuenta 465, pasivos por compra de activo inmovilizado,
permite identificar los montos no desembolsados en dichas
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, compras para efectos de preparar el estado de flujos de efectivo.
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial Los cambios en la subcuenta 464, se reconocen directamente en
se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la el patrimonio, en la cuenta 563.
tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos

financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de
corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente
venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos
relacionados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo

-NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 20 Contabilización
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
de las subvenciones de gobierno e información a revelar sobre
DINÁMICA DE LA CUENTA 46 ayudas gubernamentales
Es debitada por: Es acreditada por: -NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
• Los pagos efectuados por • Las reclamaciones de moneda extranjera
acreencias reconocidas en terceros.
esta cuenta. • Las obligaciones con terceros
• La devolución de los por compra de activos -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
depósitos recibidos en inmovilizados.
garantía. • Los depósitos que se reciben
• La diferencia de cambio si de terceros en calidad de - NIIF 9 Instrumentos financieros

disminuye garantía por
• el tipo de cambio de la préstamos otorgados u otras
NIIF PYMES:
moneda extranjera. operaciones contractuales. - Sección 11 Instrumentos financieros básicos

• El cumplimiento de los • La diferencia de cambio si el
compromisos de venta. tipo de cambio de la moneda
extranjera sube.
financieros
• Los compromisos de venta - Sección 30 Conversión de moneda extranjera

cuando se reconocen en la
fecha de contratación y las
variaciones de dichos
compromisos reconocidos en
la fecha de contratación o
liquidación
80
Caso práctico N° 78: Pasivos por contribuciones en acuerdos 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en
conjuntos : calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras
posteriores.
La empresa Ranza R&M SAC, celebra un contrato de consorcio
con la empresa Flujo Libre SAC , para presentarse a una licitación 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de
y aporto la suma de S/ 250,000.00 al operador de este. ¿Cómo se intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo
registraría dicha contribución al operador , sabiendo que el con el contrato que sustente las regalías.
contrato no llevarà contabilidad independiente ?
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas,
Soluciòn: como remuneración al capital invertido, por declaración de
dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter
Un consorcio es un contrato por el cual varias entidades que
similar se distribuye en otros tipos de organización.
presentan objetivos comunes se unen esfuerzos individuales para
conseguir mayor beneficio económico y social , sin constituir una 476 Depósitos en garantía. Importes recibidos por la entidad por
persona jurídica, para tal caso el asiento contable seria el siguiente contratos o convenios como condición de garantía
:
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones
Registro contable Debe Haber por compra de activos inmovilizados.
10 EFECTIVO Y 250,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con
EQUIVALENTES DE
entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas
EFECTIVO
precedentes.
instituciones financieras RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán
operativas
inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se
medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de
interés efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en
466 Participación de
moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
terceros en acuerdos
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
conjuntos
transacciones a dicha fecha.
x/x Por el abono en garantía -consorcio
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
• Los pagos efectuados • Los préstamos recibidos.
CONTENIDO por los conceptos • Los costos de financiación,

acreditados en esta las regalías y los
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
cuenta. dividendos.
entidades relacionadas, que contrae la entidad por operaciones
• La diferencia de • Los anticipos recibidos.
diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.
cambio, si disminuye el • La obligación por compra
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS tipo de cambio de la de activo inmovilizado.

moneda extranjera. • La diferencia de cambio, si
471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos
el tipo de cambio de la
financieros.
moneda extranjera sube.
472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación COMENTARIO
relacionados con las obligaciones financieras.

Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden
distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros
de aquellas no sujetas a dichos costos. 81
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la
preparación del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde
a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las
DE EFECTIVO
actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de flujos de
101 Caja
efectivo. Para efectos de presentación, deben distinguirse las
1011 Caja Chica
obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no
corriente
DIVERSAS- RELACIONADAS
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 473 Anticipos recibidos
x/x Por el registro del préstamo obtenido de la empresa matriz
moneda extranjera
48 PROVISIONES
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
CONTENIDO
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones de monto u oportunidad inciertos.
481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de
-CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, litigios en curso.
restauración y similares
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
NIIF PYMES: inmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento
o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar
donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos activo.
financieros
483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos
-Sección 30 Conversión de moneda extranjera que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o
liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento
de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura
gerencial. Existe obligación implícita sólo si la entidad tiene un plan
formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa
válida entre los afectados.
484 Provisión para protección y remediación del medio

ambiente. Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la
entidad, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente,
salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o
Caso práctico N° 79: La empresa comercial los tres rehabilitación del activo inmovilizado.
emprendedores peruanos SRL, recibe un préstamo de la
empresa matriz por S/ 30,000.00
82
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración
Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una y similares
obligación presente como resultado de un suceso pasado; b) es
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio,
probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
larestauración y la rehabilitación medioambiental
involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y c)
puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación (NIC NIIF PYMES:
37, párrafo 14).
Sección 21 Provisiones y contingencias
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados

financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
Caso práctico N° 80: Estimaciòn de la provisiòn de litigios en
• La transferencia de las • Las provisiones estimadas
curso.
provisiones efectuadas para cubrir obligaciones.
a otras cuentas de • El incremento de la La empresa Roca Fuerte SRL, tiene un proceso administrativo en
pasivo. provisión por nuevas tramite en el Tribunal Fiscal respecto de la resolución de
• La reversión de las estimaciones actualización determinación por el impuesto a la renta del ejercio 2017.Se sabe
provisiones. financiera de valor. que , en relación al tema impugnado , recientemente se ha
• La diferencia de • La diferencia de cambio, pronunciado en contra y resuelta `probable que mantenga esa
cambio, si disminuye si se incrementa el tipo de tendencia. ¿ cómo debería reconocerse el importe a pagar
el tipo de cambio de la cambio de la moneda considerando que el importe de la controversia es por S/
moneda extranjera. extranjera. 130,000.00?
COMENTARIOS
Soluciòn:
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las

De acuerdo a la NIC 37 , si una empresa tiene una obligación
obligaciones devengadas, las provisiones corresponden a
surgida de un suceso pasado ( obligación consignada en una
obligaciones de monto u oportunidad de pago, inciertos. Una
resolución de determinación ) y es posible ( considerando la
provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo;
evaluación efectuada), que tengan que desprenderse de recursos
la primera representa una obligación, mientras que la estimación
para cancelar dicha obligación , en la medida que pueda estimarse
permite mostrar el monto recuperable del activo.
en forma fiable. Deberà reconocerse la correspondiente deuda,
Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer mediante el siguiente asiento contable.
inicialmente al valor descontado, según lo establece la NIC 37. En
esos casos, la actualización financiera de valor se reconoce en la sub
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 38,350.00
divisionaria correspondiente de las subcuentas 6792 y 6793.
ACTIVOS Y PROVISIONES
Una vez confirmada la obligación, la provisión es ajustada y 689 Provisiones

trasladada a la cuenta de pasivo correspondiente para su 6891 Provisión para litigios
desembolso. 68911 Provisión para litigios –
Costo
48 PROVISIONES 38,350.00
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 481 Provisión para litigios

x/x Por la provisiòn por litigios ( 130,000.00 * 29.50%
- NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
83
49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan
en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas
CONTENIDO
anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de
temporales gravables (imponibles) y en actualizaciones de valor bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.
de activos inmovilizados, cuando se sigue una medición valor
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con
razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo. También
los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496.
contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se
opta por su reconocimiento. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.
que aún no han devengado, y otros ingresos y costos diferidos Se reconocen pasivos diferidos por impuesto a las ganancias y
participaciones de los trabajadores por las diferencias
temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las
491 Impuesto a las ganancias diferido. Acumula los efectos actualizaciones de valor reconocidas directamente en el
del gasto contable por impuesto a las ganancias originado en patrimonio neto (NIC 12, párrafos 15 y 20).
diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al
La ganancia en venta con pacto de retro arrendamiento se
pago de impuesto a las ganancias en periodos futuros.
reconoce en resultados en el plazo del arrendamiento financiero.
Asimismo, acumula el efecto del impuesto a las ganancias Los subsidios recibidos relacionados con la inversión en un
diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es activo o ejecución de actividades, se reconocen como ingresos
el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el en resultados, asociándolos al consumo de beneficios
patrimonio neto. económicos del activo o la ejecución de las actividades.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el NIIF PYMES:

efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable,
se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable),
como las revaluaciones, no da lugar al reconocimiento de activos
originado en diferencias temporales gravables, que se estima
o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).
darán lugar al pago de participaciones en periodos futuros.
Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los DINÁMICA DE LA CUENTA 49
trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto Es debitada por: Es acreditada por:
tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas • Disminución del • El impuesto a las
directamente en el patrimonio neto. impuesto a las ganancias y
ganancias y participaciones de los
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados
participaciones de los trabajadores diferidas,
con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos
trabajadores diferidas originadas en diferencias
intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan
por la reversión de las temporales gravables
explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en
diferencias (imponibles) relacionadas
las cuentas por cobrar.
temporales con transacciones que se
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero gravables reconocen en los
paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos con (imponibles) resultados del período o
arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el relacionadas. en el patrimonio.
plazo del contrato del arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no

devengados por subsidios recibidos del Estado, para los cuales
no existe obligación de devolución.
84
DINÁMICA DE LA CUENTA 49 con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una
Es debitada por: Es acreditada por: venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el
• Disminución del • El incremento de estos reconocimiento por separado del ingreso por la venta, del de
impuesto a las pasivos por cambios en la intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las
ganancias y legislación tributaria en

cuentas por cobrar.
participaciones de los relación con el impuesto a
trabajadores diferidas las ganancias y NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
por transacciones participaciones de los

-NIC 12 Impuesto a las ganancias
relacionadas con el trabajadores.
patrimonio. • Los subsidios recibidos y la -NIC 20 Contabilización de las subvenciones de gobierno e
• Intereses devengados ganancia en venta de información a revelar sobre ayudas gubernamentales
en el financiamiento activos y arrendamiento

-SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación
entregado a terceros. financiero paralelo.
fiscal de una entidad o de sus accionistas
• Los costos diferidos, • Los intereses no
asociados a ingresos devengados incorporados -NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
diferidos. por el financiamiento contratos con clientes
• El reconocimiento en otorgado a terceros.

-NIIF 16 Arrendamientos
resultados de los • La ganancia en la venta de
ingresos diferidos y de activos en transacciones NIIF PYMES:
la ganancia en venta de con arrendamiento

activos en financiero paralelo.
transacciones paralelas • Los ingresos diferidos y el
de arrendamiento reconocimiento en
financiero resultados de los costos
diferidos..
COMENTARIOS
La subcuenta 491 se relaciona con la subcuenta 882, Impuesto Caso práctico N° 81: Subvenciòn gubernamental.
a las ganancias diferido. En el caso de optar por el
reconocimiento de participaciones de los trabajadores diferidas, La la empresa Royo Azùl SRL,en el mes de mayo del 2020
la subcuenta relacionada es la 62942. recibio una subvención de un organismo del estado para
financiar el 50% de una maquinaria .Dicho activo fue adquirido
El reconocimiento en resultados (estado de resultado integral) de por S/ 250,000.00, asignándole una vida útil de 10 años a ser
ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente depreciada de forma lineal.
acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria
7591. Soluciòn:
Los intereses diferidos reconocidos en la divisionaria 4931, no se Según el párrafo 20 de la NIC 20 , las subvenciones del gobierno
presentan en los estados financieros; son compensados con la se reconocerán en resultados sobre una base sistemáticos a lo
cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto
intereses no devengados. los costos relacionados que la subvención pretende compensar

.En este sentido , los fondos recibidos para la adquisición del
La NIIF 15 para los ingresos por ventas, de manera consistente activo se registran de la siguiente forma.
con otras Normas sobre activos que involucran financiamiento
otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los
componentes comerciales y financieros en las transacciones
85
10 EFECTIVO Y 125,000.00 501 Capital social. Acumula los aportes de socios, accionistas
EQUIVALENTES DE o participes, en efectivo o en especie.
EFECTIVO
502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de
propia emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es
deudora.
operativas RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
49 PASIVO DIFERIDO 125,000.00
El importe del capital se registra por el monto nominal de las
acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe
495 Subsidios recibidos
del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su
diferidos
valor razonable, sin perjuicio de la forma legal aplicable.
x/x Por el subsidio recibido para la compra de uan màquina
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el
valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el
ELEMENTO 5: PATRIMONIO valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se
genera una prima (descuento) de emisión, la que se registra en
la cuenta 52.
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones
patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o
• Las reducciones de • El capital aportado.
partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
capital. • Las capitalizaciones de
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio en
• Recompra de reservas, acreencias y
su conjunto.
acciones propias. utilidades, debidamente
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, formalizadas desde el
como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando punto de vista legal.
se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso
de una reserva legal.
COMENTARIOS
El otro resultado integral, que continúa al estado de resultado por
Este Plan dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias)
actividades ordinarias, muestra las transacciones que los
para esta cuenta.
accionistas no tomaron en su calidad de accionistas, como las
revaluaciones y las actualizaciones de valor de instrumentos Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento
financieros con efecto directamente en el patrimonio. patrimonial, abrir sub divisionarias adicionales que permitan una
clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por
50 CAPITAL
ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
CONTENIDO
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos
socios o participes, formalizados desde el punto de vista legal. saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones
sido readquiridas (acciones en tesorería). preferentes.
86
De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para
Soluciòn :
efectos de presentación del estado de situación financiera.
Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de Por la promesa de aportes para incrementar el capital , se
dichas acciones preferentes, serán reclasificados para efectos efectuarà el siguiente asiento contable.
de presentación como gastos financieros.
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la 14 CUENTAS POR COBRAR 100,000.00
de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la AL PERSONAL, A LOS
fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a ACCIONISTAS (SOCIOS) y
una prima (descuento) de emisión. DIRECTORES
142 Accionistas (o socios)
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias
1421 Suscripciones por
y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta
cobrar a socios oaccionistas
cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la
52 CAPITAL ADICIONAL 100,000.00
inscripción en el registro público correspondiente. Los acuerdos
de accionistas, socios o participes sobre tales incrementos y
522 Capitalizaciones en
reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su
trámite
inscripción en el registro público, en la cuenta 52.
5221 Aportes
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS x/x Por el acuerdo del aumento de capital
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Finalizada la forma legal del aumento de capital, después de ser
aceptado el titulo en registro públicos , el asiento contable seria
-NIIF 2 Pagos basados en acciones el siguiente.
- NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar Registro contable Debe Haber
-NIIF 9 Instrumentos financieros 52 CAPITAL ADICIONAL 100,000.00

522 Capitalizaciones en
NIIF PYMES:
trámite
- Sección 11 Instrumentos financieros básicos 5221 Aportes

50 CAPITAL 100,000.00
financieros
501 Capital social
-Sección 26 Pagos basados en acciones 5011 acciones
x/x Por la formalizaciòn del aumento de capital
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
CONTENIDO
Caso práctico N° 82: Aportes de socios .
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión,
En el mes de mayo del 2020, los accionistas de la empresa formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de
Grupo Seld sac ,se reunieròn y acuerdan incrementar el capital inversión que han sido readquiridas (acciones de inversión en
por aportes en efectivo por la suma de S/ 100,000.00 , el cuàl se tesorería).
eleva a escritura publica en el mes de junio. ¿ cómo sería el
registro del aumento de capital ?
87
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Social y acciones de inversión por 50,0000 y 100,000
respectivamente , y en mayo del 2020,la junta general de
511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal de las
accionistas acuerdan la capitalización de la utilidad del ejercicio
acciones de inversión.
2019 asciende a S/ 75,000.00 ¿cuàl seria el asiento contable que
512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de se debe efecturarse?
inversión, readquiridas por la entidad. La naturaleza de la cuenta
es deudora.
59 RESULTADOS 75,000.00
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ACUMULADOS
591 Utilidades no
El importe del accionariado de inversión se registra por el monto
distribuidas
nominal de las acciones y de las respectivas capitalizaciones
efectuadas.
Es debitada por: Es acreditada por: 522 Capitalizaciones en
• Las redenciones o • Aumentos por aportes y/o trámite
pagos de acciones el capitalización de otras 5224 Utilidades
inversión. partidas. x/x Por el acuerdo de la capitalización de las utilidades del
ejercicio 2019, según la junta de accionistas .
Una vez cumplida la exigencia de la inscripción en registros
públicos se procedera la registrar los siguientes asientos,
considerando que se deberá procederse a la distribución de las
utilidades entre los accionistas comunines y los accionistas de
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación inversión .
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Concepto Monto % Distribuciòn

Acciones comunes 50,000 0.5285 26,425.00
- NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Acciones de inversiòn 100,000 0.48575 48,575.00
-NIIF 9 Instrumentos financieros Total 150,000 1.014 75,000.00
NIIF PYMES:
-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos 522 Capitalizaciones en
financieros trámite
5224 Utilidades
50 CAPITAL 26,425.00
501 Capital social

5011 Acciones
Caso práctico N° 83: Aumento de acciones de inversión por
51 ACCIONES DE INVERSIÓN 48,575.00
aumento de capital.
511 Acciones de inversión
El patrimonio de la empresa Royo Verde SRL se compone por x/x Por la inscripción del aumento de capital por capitalizar de
titulares de acciones comunes ,asi como titulares de acciones de utilidades no distribuidas

inversión, ; el 30 de abriel del año 2020 muestra un capital
88
52 CAPITAL ADICIONAL
CONTENIDO Es debitada por: Es acreditada por:

• La capitalización • La primas de emisión,
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos)
parcial o total de las cuando exceden el valor
de emisión y los aportes y reducciones de capital que se
partidas acreditadas nominal de las acciones.
encuentran en proceso de formalización legal.
en esta cuenta • Los aportes, reservas,
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS (transferencias a las acreencias y utilidades

cuentas 50 y 51). con acuerdo de
521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o
• El descuento de capitalización.
defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado
acciones cuando el
por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de
valor nominal de las
compra en el caso de adquisiciones (las acciones de tesorería).
acciones es mayor
Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la
que el importe
fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se
recibido.
ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.
• Las reducciones de
522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya capital pendientes
efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal de formalización.
e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los COMENTARIOS
montos acordados por capitalizar de otras subcuentas

El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio.
patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como
Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por
el monto de deuda con acuerdo de capitalización.
accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley
523 Reducciones de capital pendientes de formalización. de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su
Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no
de formalización legal e inscripción en los registros se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la cuenta
correspondientes. Su naturaleza es deudora. 50. Este plan de cuentas dispone códigos al nivel de cuatro
dígitos (divisionarias) para esta cuenta. Puede ser conveniente,
dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir sub
El importe del capital adicional se registra por el monto que divisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo
excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del
caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al tipo ordinario o preferente.
valor nominal de los aportes.

No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta
Las capitalizaciones en trámite y las reducciones de capital cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos,
pendientes de ser formalizadas en registros públicos, se podrían corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial,
reconocen en la oportunidad del acuerdo de accionistas, socios como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De
o partícipes. existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para

efectos de su presentación en el estado de situación financiera.
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas
en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los
cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de
tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros. pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o
descuento de acciones) y no en los resultados del período.
89
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: Registro contable Debe Haber
DIVERSAS RELACIONADAS
moneda extranjera
471 Préstamos S/ 80,000
-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 472 Costos de financiación
- NIIF 2 Pagos basados en acciones 522 Capitalizaciones en

trámite
5223 Acreencias
-NIIF 9 Instrumentos financieros x/x Por el acuerdo de capitalización de las acreencias de una
de los accionistas
-CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e
Para formalizar acto, se tiene que tener en cuenta lo establecido
instrumentos similares
dentro del articulo 70 del Reglamento de Registro de sociedades.
-CINIIF 17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al
efectivo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
-CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos
de patrimonio CONTENIDO
NIIF PYMES: Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por
diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una
entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo
- Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros medidos
financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se
obtienen como resultado de la venta o compra convencional de
-Sección 26 Pagos basados en acciones
una inversión en la fecha de liquidación.
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en

entidades extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas
generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en
Caso práctico N° 84: Capitalizaciòn en tràmite por aumento
el extranjero, originada en partidas monetarias.
de capital por créditos.
562 Instrumentos financieros – Coberturas. Comprende las
Con la finalidad de tener una mejor situación patrimonial, la junta
ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de
general de accionistas de la empresa Grupo seld sac , acuerda
cobertura de flujo de efectivo.
efectuar un aumento de capital bajo la modalidad de
capitalización de créditos.Al respecto , se tiene que el principal 563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos
accionista que tiene el control había otorgado un préstamo de para negociación. Comprende la acumulación de las ganancias o
80,000.00( los intereses devengado a la fecha del acuerdo es de pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera,
15,000.00) ¿cuàl seria el asiento contable al respecto ? mantenidos para negociación.
Soluciòn :
Según el articulo 202 de la Ley General de Sociedades Nª 26887

,una de las modalidades de aumento de capital es aquella que
consiste en la capitalización de créditos.
90
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones COMENTARIOS
financieras. Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en
Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113
el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo
Activos financieros – Acuerdo de compra, y con la 464 Pasivos por
financiero con cambios en el patrimonio.
instrumentos financieros.
565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos
para negociación– Compra o venta convencional fecha de
liquidación. Acumula las ganancias o pérdidas para activos o -NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
pasivos financieros para los cuales existe un acuerdo de compra o moneda extranjera
venta, calificada como una transacción convencional, cuando
dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación.


Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se
reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos - NIIF 9 Instrumentos financieros
financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la
NIIF PYMES:
inversión permanente en una entidad extranjera.
Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o -Sección 11 Instrumentos financieros básicos
disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos
correspondientes.
financieros.
• La pérdida por • La ganancia por diferencia de
diferencia de cambio cambio en inversiones netas o
en inversiones netas de cobertura realizada en una
realizadas en una entidad extranjera. Caso práctico N° 85 : La empresa constructora el palacio

entidad extranjera. • La transferencia a resultados escondido SAC, obtuvo la suma de s/ 25,000.00 de ganancias por
• La transferencia a del periodo, en el momento de la diferencia del tipo de cambio en inversiones inmobiliarias.
resultados del periodo, la desapropiación de la
en el momento de la inversión permanente en una
desapropiación de la entidad extranjera. Registro contable Debe Haber

inversión permanente • La porción de la ganancia en el 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 25,000.00
en una entidad instrumento de cobertura que 302 Instrumentos financieros
extranjera. se haya determinado como una representativos de derecho
• La ganancia cobertura eficaz. patrimonial
acumulada en la fecha • La pérdida acumulada en la 3028 Otros títulos
de expiración de la fecha de expiración de la representativos de patrimonio
cobertura o realización cobertura o realización del
30284 Valor razonable
del activo o pasivo activo o pasivo financiero con
56 RESULTADOS NO 25,000.00
financiero, transferida cambios en patrimonio,
REALIZADOS
a resultados transferido a resultados.
561 Diferencia en cambio de
inversiones permanentes en
entidades extranjeras
x/x Por el registro de la diferencia de cambio.
91
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN DINÁMICA DE LA CUENTA 57
CONTENIDO
• La disminución del • El excedente proveniente del
Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo; valor de los activos mayor valor de los activos
intangibles; propiedades de inversión; y, activos por exploración y revaluados cuando inmovilizados, y por las
evaluación de recursos minerales, que han sido objeto de existe excedente acciones liberadas recibidas
revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación previo. provenientes de capitalización
originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en • La liberación del en las entidades en las que se
excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en excedente de invierte.
entidades bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el revaluación en la • La transferencia proporcional
método de participación patrimonial. proporción que del pasivo por impuesto a las
corresponde al monto ganancias y
de la depreciación o • participaciones de lo
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por amortización del activo trabajadores diferidas.
actualización de valor de los bienes de propiedad, planta y equipo, revaluado o del activo • La participación en
intangibles, propiedad de inversión, y activos por exploración y vendido. excedentes de revaluación en
evaluación de recursos minerales, netos del pasivo por impuesto entidades bajo control o
diferido se ha revertido. También incluye las disminuciones de valor influencia significativa, cuando
por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos se aplica el método de
reconocidos anteriormente por el mismo concepto. participación patrimonial.
COMENTARIOS
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas.
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de
en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las revaluación se descuentan en el monto del impuesto a las
que se mantiene inversiones. ganancias y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de
determinar el incremento o disminución que afecta al patrimonio
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones
neto.El excedente de revaluación se origina en una expectativa
en entidades relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos
futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales
y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial,
se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del
de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o
período en que se revalúa.
influencia significativa (grupos económicos)
NIIF PYMES:
cando dicha participación patrimonial se basa en variaciones
patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada No se admite revaluaciones de activos intangibles, propiedades de
en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de inversión ni activos de exploración y evaluación de recursos
participación patrimonial). naturales.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
Con posterioridad al reconocimiento inicial de diversos activos - NIC 12 Impuesto a las ganancias
inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado,
determinado mediante tasación o por referencia a un mercado
activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los -NIC 38 Activos intangibles
incrementos por revaluación, netos del impuesto a las ganancias y,
participaciones de los trabajadores diferidas, si se opta por diferir
participaciones, así como las disminuciones de valor hasta el límite -NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta
NIIF PYMES:
cuenta. 92
-Sección 17 Propiedad, planta y equipo DINÁMICA DE LA CUENTA 58
• La capitalización de las • Las detracciones de utilidades
reservas constituidas. • atendiendo a razones de orden
• Las disminuciones de legal, estatutario, contractual o
las reservas por por acuerdo de los accionistas
Caso práctico N° 86: La empresa constructora la perámide acuerdos societarios o (o socios).
protectora SRL, capitalizo fondos provenientes de revaluación de dispositivos de ley, o
su cargador frontal por la suma S/ 8,652.00. cobertura de
resultados.
57 EXCEDENTE DE 8,652.00
REVALUACIÓN COMENTARIOS
5712 Propiedad, planta y equipo
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y
57121 Adquisición directa
consecuentemente corresponden a transacciones patrimoniales, y
50 CAPITAL 8,652.00
no de resultados.
501 Capital social NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
5011 Acciones NIC 1 Presentación de estados finacumuladas

x/x Por la capitalización de los fondos excedentes de
NIIF PYMES:
revaluación del cargador frontal.
58 RESERVAS - Sección 3 Presentación de estados financieros
CONTENIDO - Sección 4 Estado de situación financiera
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, -Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los resultados y ganancias acumuladas.
accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o
para cubrir eventualidades.
581 Reinversión. Para reinvertirlas en la entidad al amparo de

dispositivos de ley.
582 Legal. De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Caso práctico N° 87: Capitalciòn de la reserva legal.
Sociedades.
La empresa Sol F&M SAC, con la finalidad de mejor su situación
583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los patrimonial, la Junta General de accionistas acordó , en el mes de
contratos suscritos por la entidad. abril del 2020 , capitalizar las reservas acumuladas , ascendientes
a S/ 65,000.00 ¿ cual sería el asiento contable ?
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los
estatutos de la entidad. Soluciòn:
585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los De conformidad con el articulo 229 de la Ley General de
socios o accionistas. Sociedades Nª 26887, permite a las sociedades anónimas
capitalizar las reservas legales , con la condición de
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente
reponerlas,para el presente caso el asiento es la siguiente.
a las señaladas en las subcuentas anteriores.
93
Registro contable Debe Haber COMENTARIOS
58 RESERVAS 65,000.00
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas
5712 Propiedad, planta y equipo
acumuladas recogen directamente los efectos financieros que
57121 Adquisición directa corresponden a años anteriores, por los errores contables de
52 CAPITAL ADICIONAL 65,000.00 importancia significativa detectados en el periodo corriente, o por
522 Capitalizaciones en trámite cambios de políticas contables incorporadas en el periodo
5222 Reservas corriente (NIC 8).
x/x Por el acuerdo de capitalización de la reserva legal que se
Desde el punto de vista contable, entonces, tales errores y
encuentran en tràmite.
cambios en políticas contables, no requieren la modificación de
59 RESULTADOS ACUMULADOS
registros contables de años anteriores. Sin embargo, para
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y propósitos de presentación de información, los años previos
las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o requieren ser restructurados.
participes no han tomado decisiones.
591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas
-NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores
y errores
y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones
de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas NIIF PYMES:
contables correspondientes a años anteriores, así como los
originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a
utilidades. -Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas
acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. -Sección 10 Políticas, estimaciones y errores contables
Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables
correspondientes a años anteriores, así como los originados en la
corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
Caso práctico N° 88 Error Contable.
• Los ajustes de periodos • Los ajustes de periodos
anteriores cuando anteriores cuando corresponda a En mayo del 2020 la empresa Turismo El condor SRL, detectò
corresponda a mayores mayores que se mantenía como activo el soat contratado para los carros
pérdidas o menores utilidades o menores pérdidas. por el importe de S/ 18,000.00, dicho soat había vencido el 10 de
utilidades. • La utilidad del periodo. diciembre del 2019; se sabe que los libros contables del ejercicio
• La pérdida del periodo. • La cobertura de pérdida. 2019 se encuentran cerrados,por lo que no es posible hacer
• La aplicación de las • Las utilidades producto de ajustes correspondiente a dicho ejercicio . ¿Còmo seria la
utilidades como cambios en las políticas contables correciòn a dicho error contable en el ejercicio 2020,teniendo en
dividendos o apropiación y errores contables. cuenta que en el ejercicio 2019 se obtuvo utilidades?
a reservas.
SOLUCIÒN :Según el párrafo 1.17 del marco conceptual , la
• Las pérdidas producto de
contabilidad se acumula ( o devengo) describe los efectos de las
cambios en las políticas
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
contables y errores
económicos y los derechos de lso acreedores de la entidad que
contables.
informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar
94
, incluso si los cobros y los pagos resultantes se producen en un NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
periodo diferente . 601 Mercaderías
Por lo tanto, si se consumieron los beneficios económicos futuros 602 Materias primas
, no puede mantenerse en el balance un activo , por lo que en la 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
aplicación de la NIC 8 debe procederse a efectuar un ajuste , de
acuerdo con los métodos de la reexpresiòn, en efecto el registro
609 Costos vinculados con las compras
contable para el caso planteado seria el siguiente:
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al
59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,000.00 proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los
costos adicionales necesarios para tener los inventarios en
condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.
CONTRATADOS POR DINÁMICA DE LA CUENTA 60
ANTICIPADO Es debitada por: Es acreditada por:
182 Seguros • El importe de las • El valor de las devoluciones
1821 SOAT compras, de acuerdo de las compras3
x/x Por la correciòn del monto no disminuido en el resultado del con su naturaleza, • El saldo de esta cuenta, al
ejercicio anterior y extorno del activo inexistente distinguiendo entre el cierre del período, con cargo a
costo de adquisición la cuenta 82 Valor agregado
del proveedor y otros (excepto el saldo de la
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA costos vinculados, con subcuenta 601, que se
abono a las cuentas 42 traslada a la subcuenta 801
o 43, según Margen Comercial).
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas
de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que corresponda a terceros
representan consumos de beneficios económicos. o a entidades
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de relacionadas.
personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por
tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de
activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos COMENTARIOS
financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y
el costo de ventas. Las compras deberán registrarse en las subcuentas que
Para la determinación del resultado del periodo económico, las correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las
cuentas de este elemento se compensan (cierran) directamente compras a los inventarios del Elemento 2, a través de la cuenta 61
con las del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Variación de inventarios, de manera simultánea al reconocimiento
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, en esta cuenta.
vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo
con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al
por las cuentas, 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos. consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de los
inventarios de la entidad. En este caso la transferencia por destino
se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas
60 COMPRAS
de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activo
CONTENIDO inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para inmovilizado correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción
destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.
de activo inmovilizado.
95
La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos
vinculados con las compras de mercaderías, permiten,
60 COMPRAS 1,875.00
conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de inventarios –
601 Mercaderías
mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de
6011 Mercaderías
acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.
40 TRIBUTOS,
Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a
CONTRAPRESTACIONES Y 337.50
6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614,
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO
acumular el valor agregado generado en el período (cuenta 82).
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
La información acumulada en esta cuenta contribuye a preparar PAGAR
un detalle de los gastos basado en su naturaleza, requerido por la 401 Gobierno nacional
NIC 1, párrafo 99. 4011 Impuesto general a las
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: ventas

-NIC 1 Presentación de estados financieros 42 CUENTAS POR PAGAR 2,212.50
NIC 2 Inventarios COMERCIALES TERCEROS

NIIF PYMES:
- Sección 3 Presentación de estados financieros 4212 Emitidas

x/x Por el registro las compra de pantalones 101
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
Caso práctico N° 89: Asiento de compras INVENTARIOS
611 Mercaderías
La empresa comercial la ruta peruana SAC, compró 25
pantalones a un costo de S/75.00 cada unos , más el IGV. 6111 Mercaderías
X/X Por el ingreso de las mercaderias al almacén
96
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
• El costo de los bienes
CONTENIDO devueltos a los
proveedores, con
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de
abono a las cuentas: 20
mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
Mercaderías; 24
envases y embalajes.
Materias primas; 25
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Materiales auxiliares,
suministros repuestos;
611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como
o 26 Envases y
su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.
embalajes. Al cierre del
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así período:
como su consumo;se encuentra relacionada con la cuenta 24. • La transferencia del
saldo de las subcuenta
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las
correspondientes de la
compras de materiales auxiliares y suministros así como su
cuenta 69 Costo de
consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.
ventas.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y • El saldo acreedor de la
embalajes así como su venta, se encuentra relacionada con la subcuenta 611
cuenta 26. Mercaderías con abono
a la cuenta 80 Margen
comercial; y ,
• Los saldos acreedores
• El costo por la utilización • El costo de los componentes
de las divisionarias 612
de materias primas, de esta cuenta adquiridos por
Materias primas, 613
materiales auxiliares y la entidad, con cargo a las
Materiales auxiliares,
suministros, y de envases cuentas correspondientes del
suministros y
y embalajes, con abono a Elemento 2 Inventarios. Al
repuestos, y 614
las cuentas: 20 cierre del período:
Envases y embalajes
Mercaderías; 24 Materias • El saldo deudor de la
con abono a la cuenta
primas; 25 Materiales subcuenta 611 Mercaderías
82
auxiliares, suministros y con cargo a la cuenta 80
• Valor agregado.
repuestos; o 26 Envases y Margen comercial; y
COMENTARIOS
embalajes. • Los saldos deudores de las
• El costo de los bienes subcuentas 612 Materias Las variaciones de inventarios participan a nivel de resultados por
devueltos a los primas, 613 Materiales naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera
proveedores, con abono a auxiliares, suministros y siguiente:
las cuentas: repuestos, y 614 Envases y
-Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de
embalajes con cargo a la
mercaderías y las salidas a producción de materias primas,
cuenta 82 Valor agregado.
materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han
sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado
que la diferencia sea cubierta con los inventarios iniciales.
97
-Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de
mercaderías y las salidas de materias primas, materiales auxiliares
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
y suministros, y envases y embalajes, a la producción, han sido
menores que las compras del período, lo que ha originado un CONTENIDO
aumento en el nivel de los inventarios iniciales.
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que
La variación de productos terminados, productos en proceso, tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así
subproductos, desechos, desperdicios e inventarios de servicios, como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social,
se registran en la cuenta 71 Variación de la producción y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
almacenada. La variación de envases y embalajes que hayan sido extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.
producidos por la entidad se registran en la subcuenta 714
Variación de envases y embalajes.
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de
remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios,
-NIC 1 Presentación de estados financieros comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
NIIF PYMES:
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos
extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda,
-Sección 4 Estado de situación financiera escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por

concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo
en el caso de ceses de personal.
624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del

Caso práctico N° 89 : La empresa comercial la ruta peruana SAC, personal, ya sea dentro de la entidad o fuera de ella, en otras
al cierre del ejercicio 2019, salda el costo de ventas del periodo. instituciones especializadas.
Por el importe de S/ 61,862.00
625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal
Registro contable Debe Haber como almuerzos, celebración de festividades, entre otros.
61 VARIACIÓN DE 61,862.00 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones.

INVENTARIOS Contribuciones de la entidad establecidas por ley, tales como
611 Mercaderías seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo,
6111 Mercaderías SENCICO, SENATI, entre otras similares. También incluye los
seguros particulares de salud y de prestaciones – EPS, y la
contribución a la AFP de cargo de la entidad.
691 Mercaderías
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones por
6912 Mercaderías - venta
dietas asignadas a los miembros del directorio.
loca
X/X Por la cancelacion del costo de ventas del ejercicio 629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por
concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a
ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios,
después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los
seguros de salud y otros pagados a pensionistas.
98
Incluye además, la participación en las utilidades otorgada por ley,
por acuerdo entre la entidad y sus trabajadores, o voluntarias.
Caso práctico N° 90 : La empresa de transportes turismo señor
• El monto bruto de las • Al cierre del periodo: de los milagros SAC, provisiona la planilla del mes de agosto del
• remuneraciones, el • El total de las cargas de 2019, de sus 8 trabajadores y tiene una remuneración bruta S/
efectivo o en especie, personal, al cierre del 16,852.00, hacer los descuentos de ley, sabiendo que 2
del personal período, con cargo a la trabajadores estan dentro de la AFP integra S/ 535.02.
permanente o eventual. cuenta 83 Excedente bruto
• El importe total de las (insuficiencia bruta) de Registro contable Debe Haber
contribuciones explotación. 62 GASTOS DE PERSONAL 18,368.68

devengadas a cargo de Y DIRECTORES
la entidad. 621 Remuneraciones
• Los gastos de
6211 Sueldos y salarios S/
capacitación y
16,852.00
atenciones con el
627 Seguridad, previsión
personal.
social y otras
• Las retribuciones
contribuciones
asignadas a los
6271 Régimen de
Directores. Los
prestaciones de salud S/
beneficios sociales de
1,516.68
los trabajadores,
40 TRIBUTOS, 3,159.75
pensiones de jubilación
CONTRAPRESTACIONES
y otros beneficios post-
Y APORTES AL
empleo.
SISTEMA PÚBLICO DE
COMENTARIOS
La contratación de mano de obra y otros servicios a entidades POR PAGAR
especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos de servicios 403 Instituciones públicas
prestados por terceros. Los gastos de personal se transfieren a las
4031 ESSALUD
cuentas de activo o gasto, según corresponda, a través de la
S/1,516.68
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
4032 ONP S/ 1,643.07
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 41 REMUNERACIONES Y 15,208.93

PARTICIPACIONES POR
PAGAR
-NIC 19 Beneficios a los empleados 411 Remuneraciones por
pagar
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de
4111 Sueldos y salarios
beneficio por retiro
por pagar S/ 14,673.91
NIIF PYMES: 417 Administradoras de
-Sección 3 Presentación de estados financieros fondos de pensiones

4171 AFP integra S/
-Sección 4 Estado de situación financiera 535.02
-Sección 26 Pagos basados en acciones X/X Por la provisión de la planilla del mes
99
-Sección 28 Beneficios a los empleados
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Caso práctico N° 91: Se paga la planilla del mes, con cheque N° CONTENIDO: Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de
251-562524 servicios prestados por terceros a la entidad.
Registro contable Debe Haber NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
41 REMUNERACIONES Y 15,208.93 631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes
PARTICIPACIONES POR relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre
PAGAR establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el
411 Remuneraciones por ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y
pagar otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de
4111 Sueldos y salarios viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
por pagar S/ 14,673.91
632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y
417 Administradoras de
consultoría, en materia: administrativa; contable; legal; notarial;
fondos de pensiones
planeamiento y producción; mercadotecnia; medioambiental, entre
4171 AFP integra S/
otros.
535.02
10 EFECTIVO Y 15,208.93 633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio
EQUIVALENTES DE relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los
EFECTIVO cuales la entidad le proporciona los insumos.

634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la
conservación y mantenimiento de los activos inmovilizados. Incluye
tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y
operativas
repuestos utilizados.
X/X Por el pago de la planilla del mes, según cheque
N° 251-562524 635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento
operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al
alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que
Registro contable Debe Haber constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la
94 GASTOS 12,858.076 cuenta 62. Esta cuenta acumula el gasto por alquileres
ADMINISTRATIVOS (arrendamientos) cuando no se requirió su activación como activos
941 Planilla de del mes por derecho de uso, según se describe en la cuenta 32.
95 GASTOS DE VENTAS 5,510.604 636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como
941 Planilla del mes energía, agua y comunicaciones.
791 CARGAS IMPUTABLES A 18,368.68 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los
CUENTAS DE COSTOS Y gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras
GASTOS publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de
791 Cargas imputables a atención a clientes.
cuentas de costos y
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por
gastos
contratistas.
X/X Por el destino de los gastos de la planilla
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros
servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas
precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
100
• El importe de los • El total al cierre del periodo
servicios prestados con cargo
• a la entidad por • a la cuenta 82 Valor Caso práctico N° 92 : La empresa los hermanos triunfadores SRL,
terceros. agregado. paga los honorarios del abogado por S/ 1,200.00, y paga el alquiler
de la oficina al señor Darwin Abad Flores S/ 4,500.00
COMENTARIOS
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los
63 GASTOS DE SERVICIOS 5,700.00
servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta
PRESTADOS POR TERCEROS
67 Gastos financieros. Las primas de seguros son registradas en la
632 Asesoría y consultoría
cuenta 65 Otros gastos de gestión. Los servicios vinculados con la
6322 Legal y tributaria S/
construcción o desarrollo de propiedad, planta y equipo, así como
1,200.00
de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biológicos,
635 Alquileres
propiedades de inversión y activos por derecho de uso, serán
transferidos a las cuentas del activo correspondiente, a través de la 6352 Edificaciones S/
cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. 4,500.00
42 42 CUENTAS POR PAGAR 5,700.00
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los
servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras,
tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas
de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo
pagar
intermedio desde el punto de vista económico.
4212 Emitidas S/ 4,500.00
En la presentación de información por la naturaleza del gasto,
424 Honorarios por pagar
según lo prescribe la NIC 1, no debe utilizarse una acumulación del
S/ 1,200.00
tipo servicios prestados por terceros, pues ello no indica la
X/X Por la provisión de los honorarios y pago de
naturaleza del gasto. En lugar de ello, es conveniente distinguir los
alquiler de local de la empresa.
componentes principales de esta cuenta, y acumular los saldos
menores como otros.
42 42 CUENTAS POR PAGAR 5,700.00
-Marco conceptual para la información financiera COMERCIALES TERCEROS
-NIC 1 Presentación de estados financieros 421 Facturas, boletas y

-NIC 2 Inventarios
pagar
-NIIF 16 Arrendamientos 4212 Emitidas S/ 4,500.00
424 Honorarios por pagar

NIIF PYMES:
S/ 1,200.00
-Sección 3 Presentación de estados financieros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 5,700.00
EFECTIVO
101 Caja
X/X Por el pagos de los honorarios y el pago de alquiler
-Sección 20 Arrendamientos de local.
101
La distribuaciòn del gasto del alquler es 60% gastos administrativos 643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como
y el 40% a gastos de ventas el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y

otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos
94 GASTOS 3,900.00 no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
ADMINISTRATIVOS contribuciones al SENCICO.
941 honorarios / 1200.00
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses,
941 Gastos de alquiler S/ multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
2,700.00 tributario.
95 GASTOS DE VENTAS 1,800.00
941 Planilla del mes S/
1,800.00
• Los tributos • El total, al cierre del
devengados a cargo de período, de los tributos que
CUENTAS DE COSTOS Y
la entidad. afectan a la entidad, con
GASTOS
• Las multas, intereses y cargo a la cuenta 83
costas procesales, así Excedente bruto
cuentas de costos y gastos
como los intereses en • (insuficiencia bruta) de
X/X Por el destino de los gastos de honorarios y
fraccionamiento explotación.
alquiler de local.
tributario.
COMENTARIOS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
El Impuesto a las ganancias de las personas jurídicas, por su
CONTENIDO
naturaleza, representa una disposición o aplicación de las
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta
contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el gobierno 88 Impuesto a las ganancias.
nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local.
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción
También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no
puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo,
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el
ni que puede ser identificado con una categoría específica de
importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo
activo o gasto. Cuando estos tributos, no pueden ser acreditados
al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de
para la liquidación de dicho impuesto, y se identifican con un
bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni
gasto o activo en particular, deben contabilizarse como parte del
identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye
el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto temporal gasto o activo, en tanto no son recuperables.
a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el
impuesto a las ganancias, así como las regalías mineras, los NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y

- Marco conceptual para la información financiera
tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el
perceptor sea el gobierno regional. NIIF PYMES:

102
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos y seguridad ciudadana S/
4061 Impuestos
950.00
40615 Impuesto predial S/
40 TRIBUTOS,
40615 Impuesto predial S/ 950.00
950.00 Caso práctico N° 94: Intereses moratorios SUNAT
CONTRAPRESTACIONES
950.00
10 Y
La empresa APORTES
Turismo
EFECTIVO AL SAC, rectificò la declaración
elY Sol jurada
950.00
EQUIVALENTES DE
SISTEMA
PDT 621 del mes del PÚBLICO
DE DE
noviembre
EQUIVALENTES del 2019, por lo que determinò
EFECTIVO
a pagar IGVPENSIONES Y DE
por la suma
EFECTIVO deSALUD
S/ 10,500.00, por lo cual hay
101 Caja
Caso práctico N° 93 : La empresa Los pinos SRL provisiona los POR
intereses que
101pagar
Caja por la suma de S/ 350.00 ¿Cuàl seria el
X/X Por el correspondiente
arbitrios municipales pago de los arbitrios municipales
al período de abril del 2020 PAGAR
asiento contable ?
X/X Por el pago de los arbitrios municipales
por S/ 950.00 406 Gobiernos locales
Soluciòn.
Debe Haber 4061 Impuestos

Registro contable
64 GASTOS POR TRIBUTOS 950.00 950.00
64 GASTOS POR
X/X Por TRIBUTOS
la provisión 350.00
de los arbitrios municipales
643 Gobierno local
645 Gastos en deuda tributaria
6432 Arbitrios municipales
6451 Intereses
y seguridad ciudadana S/ 950.00 Registro contable Debe Haber
40 TRIBUTOS, 350.00
40 TRIBUTOS, 950.00 40 TRIBUTOS, 950.00
CONTRAPRESTACIONES
CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA Y APORTES AL
PÚBLICO DE PENSIONES
PÚBLICO DE PENSIONES SISTEMA PÚBLICO DE
Y DE SALUD POR PAGAR
Y DE SALUD POR PAGAR PENSIONES Y DE SALUD
409 Otros costos administrativos
406 Gobiernos locales POR
e intereses
PAGAR
4061 Impuestos 4091 intereses SunaT
406 Gobiernos locales
40615 Impuesto predial S/ 950.00 X/X Por los intereses devengados del IGV rectificado
4061 Impuestos
del per
X/X Por la provisión de los arbitrios municipales 40615 Impuesto predial S/
Caso práctico N° 95: intereses de fraccionamiento
950.00
La empresa
10 Turismo el YSol SAC, tiene pendiente de pago
EFECTIVO el IGV
950.00
Registro contable Debe Haber de diciembre del 2019, el mismo
EQUIVALENTES DE que solicito el fraccionamiento
de dicha deuda, respecto al cual se devengo los intereses del
EFECTIVO
40 TRIBUTOS, 950.00
fraccionamiento por el importe de S/ 250.00 ¿ Como seria el
101 Caja
CONTRAPRESTACIONES
asiento contable ?
Y APORTES AL X/X Por el pago de los arbitrios municipales
SISTEMA PÚBLICO DE Soluciòn:
POR Debe Haber
PAGAR Registro contable
406 Gobiernos locales 64 GASTOS POR TRIBUTOS 250.00

645 Gastos en deuda tributaria
4061 Impuestos
6452 Intereses-fraccionamiento
950.00 37 ACTIVO DIFERIDO 250.00
10 EFECTIVO Y 950.00 373 Intereses diferidos

EQUIVALENTES DE
3731 Intereses no devengados
EFECTIVO
en transacciones con terceros
101 Caja
X/X Por el registro de los intereses devengados del
X/X Por el pago de los arbitrios municipales fraccionamiento tributario . 103
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado
no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las
CONTENIDO
donaciones y las sanciones administrativas.
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que
por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes
relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni
• El importe de las primas • El total al cierre del
como remuneración de los factores de la producción (gastos de
de seguros, las período, de Otros gastos
personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del
regalías, suscripciones de gestión, con cargo a la
periodo).
y cotizaciones, cuenta 84 Resultado de
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS donaciones,suministros explotación.
consumidos y otros.
651 Seguros. Incluye el importe de las primas por pólizas de
• El valor contable neto
seguros devengados en el periodo económico que se toma para
de los activos
la cobertura de diversos riesgos.
enajenados y
652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de discontinuados sin
autor, patentes, marcas, diseños, entre otros. valor de recuperación
• Las sanciones
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de
administrativas,
revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las membresías sin
distintas de las
derecho a devolución (cuotas periódicas).
originadas en deuda
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los tributaria.
permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o • Los gastos realizados
la minería, por ejemplo. con motivo de la
discontinuidad de
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones.
operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en
libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de
enajenarlos, o cuando han sido siniestrados. COMENTARIOS
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la
segmentos de negocios o actividad geográfica, o abandono de venta o abandono (temporal o definitivo) de una operación que
activos. representa una línea importante del negocio por separado y cuyos
activos, utilidad o pérdida neta y actividades pueden ser
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos
distinguidos físicamente, operacionalmente y para propósito de
previamente activados o no, distintos de los que se integran en
información financiera (NIIF 5, párrafo 32). Las compras de útiles
productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en
de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales
labores de oficina, las herramientas y equipos desechables,
auxiliares, suministros y repuestos.
vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no
reconocidos como activos. Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de
salud se registran en la subcuenta 627 Seguridad, previsión social
658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza
y otras contribuciones.
relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que
una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito Los seguros vinculados con la compra de existencias forman
de influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de parte del costo de adquisición, y se registran en la subcuenta 609
salud, entre otros. Costos vinculados con las compras.
104
En la presentación de información por la naturaleza del gasto,
según lo prescribe la NIC 1, no debe utilizarse una acumulación
del tipo cargas diversas de gestión, pues ello no indica la 42 CUENTAS POR PAGAR 950.00
naturaleza del gasto. En lugar de ello, es conveniente distinguir COMERCIALES
los componentes principales de esta cuenta, y acumular los TERCEROS
saldos menores como otros. 421 Facturas, boletas y

pagar
-Marco conceptual para la información financiera 4212 Emitidas
EQUIVALENTES DE
-NIC 16, NIC 38, NIC 40, NIC 41, NIIF 6 y NIIF 16 (en lo referido EFECTIVO
a la disposición de activos) 101 Caja
-NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y X/X Por el pago de la factura de suscripción a la
operaciones discontinuadas revista grupseld .
NIIF PYMES:
Caso práctico N° 97: La empresa los caminantes SRL ,
provisiona y paga la multa impuesta por la municipalidad , por la
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados suma de S/ 1,500.00
-Secciones 16, 17, 18, 34, (en lo referido a la disposición de Registro contable Debe Haber
activos)
65 OTROS GASTOS DE 1,500.00
GESTION
659 Otros gastos de
gestión
6592 Sanciones
Caso práctico N° 96: La empresa comercial sol saliente SAC, administrativas S/ 1,500.00
provisiona el gasto según factura F001-1521 de fecha 08 de 46 CUENTAS POR PAGAR 1,500.00
enero del 2020; por la suscripción a la revista Grupseld asesores DIVERSAS – TERCEROS
empresariales , por el importe de S/ 950.00 469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por
65 OTROS GASTOS DE 950.00 pagar
GESTION
653 Suscripciones S/
X/X Por la provisión de la multa municipal
950.00
42 CUENTAS POR PAGAR 950.00
COMERCIALES
TERCEROS
pagar
4212 Emitidas
X/X Por la provisión a la suscripcion de la revista

105
-NIC 41 Agricultura
COMERCIALES
TERCEROS -NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
421 Facturas, boletas y operaciones discontinuadas
NIIF PYMES:
pagar
4212 Emitidas -Sección 13 Inventarios
10 EFECTIVO Y 1.500.00 -Sección 16 Propiedades de inversión

EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
101 Caja
X/X Por el pago de la multa municipal
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Caso práctico N° 98: La empresa las flores blancas EIRL ,
CONTENIDO
realiza el ajuste final del ejercicio de una camioneta Toyota por
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor haber sufrido una disminución de su valor por fallas del motor ;
en libros de activos no financieros, cuando son medidos al valor después de su reclasificación para la venta, el monto de la pèrdida
razonable. es S/. 7,500.00
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Registro contable Debe Haber
661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN 7,500.00
mercaderías y los productos terminados llevados al valor DE ACTIVOS NO
razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos FINANCIEROS
para la venta. AL VALOR RAZONABLE

661 Activo realizable
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de
6613 Activos no corrientes
las propiedades de inversión y del activo biológico.
mantenidos para la venta
DINÁMICA DE LA CUENTA 66 66132 Propiedad, planta y
Es debitada por: Es acreditada por: equipo S/ 7,500.00
• La pérdida de valor de • El total al cierre del período 27 ACTIVOS NO 7,500.00
los activos realizables e con cargo a la cuenta 84 CORRIENTES
inmovilizados. Resultado de explotación. MANTENIDOS PARA LA
VENTA
COMENTARIOS
272 Propiedad, planta y
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos equipo
al valor razonable, se registran en la subcuenta 677. 2725 Unidades de
transporte
27251 Costo S/ 7,500.00
- Marco conceptual para la información financiera
X/X Por el ajuste al valor de mercado de la camioneta
-NIC 2 Inventarios
106
Registro contable Debe Haber 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que
66 PÉRDIDA POR 7,500.00 la entidad otorga a sus clientes por pago anticipado de sus
MEDICIÓN DE ACTIVOS cuentas.
NO FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio
AL VALOR RAZONABLE
originadas en las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
661 Activo realizable
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
6613 Activos no corrientes
razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos
mantenidos para la venta
financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de
66132 Propiedad, planta y
los estados financieros.
equipo S/ 7,500.00
27 ACTIVOS NO 7,500.00 678 Participación en resultados de entidades relacionadas.
CORRIENTES Contiene la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias
MANTENIDOS PARA LA y afiliadas que reconoce la entidad, con motivo de la disminución
VENTA del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se
272 Propiedad, planta y ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
equipo
Asimismo, incluye la pérdida en la participación en negocios
2725 Unidades de
conjuntos.
transporte
27251 Costo S/ 7,500.00 679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en
las subcuentas precedentes.
X/X Por el ajuste al valor de mercado de la camioneta
67 GASTOS FINANCIEROS
• El importe de los • El total al cierre del
CONTENIDO gastos financieros período, de los gastos
incurridos por la financieros, con cargo a la
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos
entidad durante el cuenta 85 Resultado antes
ocasionados por la obtención de recursos financieros temporales y
período. de participaciones e
financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la
• El importe de los impuestos.
diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y
gastos financieros y
pasivos financieros al valor razonable.
otros descontados en
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS una operación de venta
de cuentas por cobrar
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde
• (factoring)
a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las
COMENTARIOS
instituciones financieras que prestan dinero a la entidad.
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas
por la NIC 23 Costos por préstamos se incluirán en la cuenta de
obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.
activo correspondiente.
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Incluye los
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos
gastos por concepto de intereses que devengan los préstamos en
financieros en medición a valor descontado, para acumular las
un periodo económico.
actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de las
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los subcuentas correspondientes de provisiones.
gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas por
cobrar.
107
NIIF PYMES:
No se permite la capitalización de intereses al valor de los activos.
67 GASTOS FINANCIEROS 1,400.00
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 675 Descuentos
concedidos por pronto
pago
moneda extranjera
40 TRIBUTOS, 252.00
- NIC 23 Costos por préstamos CONTRAPRESTACIONES
PÚBLICO DE
-NIC 27 Estados financieros separados PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
-NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición las ventas

40111 IGV – Cuenta
propia
-NIIF 9 Instrumentos financieros 12 CUENTAS POR COBRAR 1,652.00

COMERCIALES –
TERCEROS
-CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
instrumentos similares cobrar
X/X Por el descuento de realizado al cliente empresa
NIIF PYMES:
comecial K&R EIRL
-Sección 14 Inversiones en asociadas 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
-Sección 25 Costos por préstamos
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio
- Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
económico incorporado en activos inmovilizados; la pérdida de
valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos
asociados a pasivos del tipo provisión.
681 Depreciación de propiedades de inversión. Comprende la

Caso práctico N° 99 : La empresa comercial los empresarios
estimación del consumo de beneficio económico de las
exitosos SRL , efectuo un descuento a su cliente empresa
propiedades de inversión, cuando son medidas al costo. Estos
comecial K&R EIRL, por pronto pago. El importe descontado es
activos se acumulan en la cuenta 31 y su depreciación
de S/ 1,400.00.
acumulada en la subcuenta 391.
108
682 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento DINÁMICA DE LA CUENTA 68
financiero. Comprende la depreciación de las propiedades de Es debitada por: Es acreditada por:
inversión, y propiedad, planta y equipo, adquiridos en operaciones de • La estimación de • El saldo de esta cuenta al
arrendamiento financiero. Estos activos se acumulan en las disminución de valor cierre del período, con
subcuentas 321 y 322, y su depreciación acumulada en la de los activos, por cargo a la cuenta 84
referencia a su valor Resultado de explotación
subcuentas 392 y 393.
razonable.
683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento • La disminución de valor
operativo. Corresponde a la depreciación de los activos por de los activos
derechos de uso originados en arrendamientos operativos. Estos inmovilizados,
activos se acumulan en la subcuenta 323, y su depreciación diferentes a la
acumulada en la subcuenta 394. valuación.
• La estimación de
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo. Incluye la
provisiones.
depreciación de los activos acumulados en la cuenta 33, y su
depreciación acumulada en la subcuenta 395.
COMENTARIOS
685 Depreciación de activos biológicos en producción.
Corresponde a la depreciación de los activos biológicos distintos de La depreciación de los activos inmovilizados se reconoce en
las plantas productoras clasificadas como bienes de propiedad, cuentas por separado para cada componente de su valor en
planta y equipo. Los activos relacionados se acumulan en la cuenta libros.
35, y su depreciación acumulada en la subcuenta 398.
Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones sea
686 Amortización de intangibles. Incluye la amortización de los lejana en relación con el reconocimiento original de la provisión,
intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que
generado internamente. Los activos relacionados se acumulan en la esta última sea medida a su valor descontado. Las
cuenta 34. actualizaciones posteriores de la provisión, referidas
exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como
687 Valuación de activos. Corresponde al gasto por deterioro de las
parte de los gastos financieros en la divisionaria 6792.
cuentas por cobrar, e inversiones mobiliarias. La desvalorización de
inventarios se acumula en la subcuenta 695. La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a
las acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de
688 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de
la cuenta 78. La recuperación de deterioro de valor previamente
valor de las propiedades de inversión, activos financiados con
reconocida en la subcuenta 687, se efectúa directamente en las
operaciones de arrendamiento financiero, propiedad, planta y equipo,
divisionarias de la subcuenta 757 Recuperación de deterioro de
intangibles y activos biológicos cuando se miden al costo.
cuentas de activos inmovilizados.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos
respecto de los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía o
vencimiento. Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento y NIC 1 Presentación de estados financieros
similares, restructuraciones, protección y remediación del medio
NIC 2 Inventarios
ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su reconocimiento
inicial, sea por su actualización financiera. Estas provisiones se NIC 16 Propiedad, planta y equipo
relacionan con la cuenta 48.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingente
109
financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 13 Inventarios
-NIC 38 Activos intangibles Registro contable Debe Haber
-NIC 40 Propiedades de inversión 68 VALUACIÓN Y 29,300.00

DETERIORO DE
-NIC 41 Agricultura
ACTIVOS Y
-CINIIF 5 Derechos por la Participación en fondos para el retiro PROVISIONES
del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental 684 Depreciación de
propiedad, planta y equipo
NIIF PYMES:
6841 Depreciación de
-Sección 3 Presentación de estados financieros propiedad, planta y equipo
-Costo
68412 Maquinarias y
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados equipos de explotación
68413 Unidades de
transporte
-Sección 16 Propiedades de inversión 68414 Muebles y enseres
-Sección 17 Propiedades, planta y equipo 39 DEPRECIACIÓN y 29,300.00

AMORTIZACIÓN
-Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalia
ACUMULADOS
-Sección 27 Deterioro del valor de los activos 393 Depreciación
acumulada propiedad,
planta y equipo -
arrendamiento financiero
3933 Maquinarias y
equipos de explotación S/
22,000.00
3934 Unidades de
transporte S/ 5,500.00
3935 Muebles y enseres
S/ 1,800.00
Caso práctico N° 100: La empresa peruanos unidos SRL ,
X/X Por la provisión de la deprecición de activos
realiza la provisión depreciación al final del ejercicio de los
activos fijos: maquinaria S/. 22,000.00, equipos de transporte S/.
5,500.00, muebles y enseres S/. 1,800.00
Caso práctico N° 101 : La empresa comercial R&X import y
export SRL,efectúo la provision de cobranza dudosa por S/
8,800.00
Solucion :
110
694 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de las
existencias de servicios prestados previamente reconocidos en
68 VALUACIÓN Y 8,800.00 la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o
DETERIORO DE acumulado directamente en esta cuenta.
ACTIVOS Y
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo.
PROVISIONES
Incluye la pérdida de valor de los inventarios por: medición a valor
687 Valuación de activos
de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
6871 Estimación de
cuentas de cobranza DINÁMICA DE LA CUENTA 69
dudosa Es debitada por: Es acreditada por:
68711 Cuentas por cobrar • El costo de los bienes y • El costo de los bienes
comerciales – Terceros S/ servicios vendidos vendidos, que han sido
8,800.00 devueltos por los clientes.
19 ESTIMACIÓN DE 8,800.00 • El saldo al cierre del
CUENTAS DE periodo del costo
COBRANZA DUDOSA • de ventas, con cargo a las
191 Cuentas por cobrar cuentas 61 Variación de
comerciales – Terceros inventarios en el caso de
1911 Facturas, boletas y las mercaderías, y 71
otros comprobantes por Variación de la producción
Cobrar S/ 8,800.00 almacenada, cuando se
X/X Por la provisión de cobranza dudosa. trate de productos

terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y
69 COSTO DE VENTAS prestación de servicios.
COMENTARIOS
CONTENIDO
Para la acumulación de cifras para el estado de resultados por
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o
naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas –
servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título
Mercaderías y la divisionaria 6951, deben ser transferidos a la
oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a
subcuenta 611 Variación de inventarios de mercaderías, y los
ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con
saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas
entidades relacionadas y con terceros.
correspondientes de la cuenta 71, incluyendo en este último caso
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS las divisionarias correspondientes de la subcuenta 695.
691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas, NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados
-NIC 2 Inventarios
vendidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos
terminados, excepto la subcuenta 215 de Inventario de servicios NIIF PYMES:
terminados.
693 Servicios terminados. Costo de los subproductos,
desechos y desperdicios vendidos, previamente reconocidos en
la cuenta 22. -Sección 13 Inventarios
111
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas

de gestión de ingresos por la explotación de la actividad
Caso práctico N° 102: La comercial R&WW SRL, determinó el
económica y otros ingresos de las entidades; se clasifican de
costo de ventas del mes de septiembre por el importe de S/
acuerdo con su naturaleza.
50,800.00
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción
almacenada; producción de los activos inmovilizados; los
69 COSTO DE VENTAS 50,800.00 descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
691 Mercaderías ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y
pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos
6912 Mercaderías - venta
financieros.
local
69121 Terceros Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por
20 MERCADERÍAS 50,800.00 provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos

(79), las que se utilizan para transferir gastos.
201 Mercaderías
2011 Mercaderías Si una entidad desarrolla más de una actividad económica, debe
desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de
20111 Costo S/ 50,800
ellas.
X/X Por el registro del costo de venta del periodo
70 VENTAS
CONTENIDO
Caso práctico N° 103: La comercial R&WW SRL, nos devuelve
mercaderías cuyo costo de ventas es S/ 10,450.00 Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de
bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del
negocio, desagregando las que corresponden a entidades
20 MERCADERÍAS 10,450.00 relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así
como ventas locales de ventas de exportación
201 Mercaderías
2011 Mercaderías NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
20111 Costo 701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos
69 COSTO DE VENTAS 10,450.00 adquiridos para su venta.
691 Mercaderías 702 Productos terminados. Comprende las ventas de
6912 Mercaderías - venta productos manufacturados.
local
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación
69121 Terceros
de servicios.
X/X Por el costo de ventas de las mercaderias
704 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las
devueltas
ventas de productos originados en el proceso de producción o en
el almacenamiento de inventarios, con valor de recuperación
reducido.
112
COMENTARIOS
.709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones
de las ventas de inventarios señalados en las subcuentas 701 a Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se
la 703. indiquen en facturas deberán registrarse en la subcuenta 675
Descuentos concedidos por pronto pago, pues tienen naturaleza
financiera. Los intereses en financiamiento a clientes, se
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la reconocen en la subcuenta 772. Cuando el valor de venta incluye
obligación de desempeño mediante la transferencia de los intereses por financiación, corresponde distribuir el valor de
bienes o servicios comprometidos, lo que implica que el cliente venta en ingresos por ventas de bienes o servicios, e ingresos
obtiene el control de esos bienes o servicios (NIIF 15, párrafo por intereses. Estos ingresos se reconocen inicialmente en la
32). El control sobre un activo es la capacidad para redirigir su divisionaria 4931, y con su devengo en la subcuenta 772.
uso y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes
(NIIF 15, párrafo 33).

Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en
determinado momento o a lo largo del tiempo (NIIF 15, párrafos -NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
35 a 38). contratos con clientes
NIIF PYMES: NIIF PYMES: Sección 23
El reconocimiento de ingresos requiere el cumplimiento de las

siguientes condiciones en la venta de bienes: a) transferencia de
riesgos y beneficios; b) ausencia de retención de control sobre
bienes vendidos; c) medición fiable de ingresos y costos; d)
probabilidad de obtención de beneficios económicos. En el caso
de venta de servicios, incluyendo los relacionados con los
contratos de construcción, en adición a b), c) y d), anteriores, se Caso práctico N° 104 : En el mes de mayo del 2020 la empresa
requiere cumplir con la medición fiable del grado de realización Grupo W&M Digital SRL,emite la fatura Nª F001-2563 por
(avance) de la transacción. concepto de servicios de asesoría en marketing digital, por el
importe de S/ 1,500.00 mas IGV ,sin embargo el servicio será
prestado y cancelando en junio del presente año. ¿Còmo seria
el asiento contable ?.
• Las devoluciones de • El importe de las ventas
bienes vendidos a de bienes y/o servicios. Solucion:
clientes.
En en el presente caso se peude evidenciar que la factura fue
• El saldo al cierre del
emitida antes que se preste el servicio , asi como a la tranferencia
período, con abono a las
del control del cliente del servicio prestado, califica como un
cuentas:
contrato que esta totalmente sin ejecutar y, por ende no tiene
• 80 Margen comercial en el
derecho a recibir contraprestación alguna a cambio de lso bienes
caso de mercaderías u 81
o los servicios comprometidos . En estas circunstancia no resulta
Producción del periodo,
oportuno reconocer aun un activo. Para tal caso el asiento
por las ventas de
contable seria el siguiente :
productos
terminados;subproductos,
desechos y desperdicios;
y la prestación de
servicios.
113
Registro contable Debe Haber 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
12 CUENTAS POR COBRAR 270.00 CONTENIDO

COMERCIALES –
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones
TERCEROS
que se han originado en un período determinado, entre los
inventarios finales de productos en proceso y los inventarios
iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados,
cobrar
de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y
embalajes, y de las existencias de servicios.
40 TRIBUTOS, 270.00
CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA 711 Variación de productos terminados. Importe resultante de
PÚBLICO DE las variaciones (positivas o negativas) originadas en el periodo,
PENSIONES Y DE SALUD entre el inventario final e inventario inicial de productos
POR PAGAR terminados.
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios.
Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas)
las ventas
originadas en el periodo, entre el inventario final e inventario
40111 IGV – Cuenta
inicial de subproductos, desechos y desperdicios.
propia
X/X Por reconocimiento del IGV consignado en la 713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de
factura F001-2563 las variaciones (positivas o negativas) originadas en el periodo,
En junio cuando se preste el servicio y se adquiera el derecho a entre el inventario final e inventario inicial de productos en
la contraprestacion , se deberá reconocer conforme con la NIF proceso.
15 el ingreso por la prestación del servicio de marketing digital. 714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de
En efecto el asiento contable seria el siguiente : las variaciones (positivas o negativas) originadas en el periodo,
entre el inventario final e inventario inicial de envases y
embalajes.
COBRAR 715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación
COMERCIALES – (positiva o negativa) originada en el periodo, entre las existencias
TERCEROS de servicios al final del periodo y los saldos iniciales.

cobrar
• Los productos en • El costo de los
proceso, al inicio del inventarios producidos,
70 70 VENTAS 1,500.00
período. Al cierre del con cargo a las
703 Servicios terminados período: respectivas cuentas de
7032 Servicios – local • La transferencia de los inventarios. Al cierre del
saldos de las subcuentas período:
70321 Terceros
692 Productos
X/X Por el reconocimiento del ingreso y el derecho
de cobro del serivicio prestado. Fac. F001-2563
114
DINÁMICA DE LA CUENTA 71 Detalle Al inicio Incurridos en el Total
Es debitada por: Es acreditada por: mes
• terminados, 693 • El saldo deudor de los Materia Prima 100.00 10,500.00 10,600.00
Subproductos, desechos componentes de esta Costo de 450.00 25,150.00 25,600.00
y desperdicios, y 694 cuenta con cargo a la conversión
Servicios, de la cuenta 69 cuenta 81 Producción Total 550.00 35,650.00 36,200.00
Costo de ventas. del periodo.

• El saldo acreedor de los
componentes de esta
cuenta, con abono a la Registro contable Debe Haber
cuenta 81 Producción del 90 Costo de prodicciòn 36,200.00
periodo.
901 Materias primas S/
COMENTARIOS 10,600
902 Costo de conversion
La variación de la producción almacenada participa a nivel de
S/ 25,600.00
resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera
79 CARGAS IMPUTABLES 36,200.00
siguiente:
A CUENTAS DE
Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida COSTOS Y GASTOS
ha sido mayor que la producción del período, lo que ha 791 Cargas imputables a
determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario cuentas de costos y
inicial. gastos
X/X Por el reconocimiento de las cargas fabril
Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción
vendida ha sido menor que la producción del período, lo cual ha
originado un aumento del inventario inicial.
Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales

Detalle Comen Pt inv. Inicial Productos total
auxiliares y suministros; y envases y embalajes (sólo los
zados Periodo periodo Total En
adquiridos, no los elaborados por la entidad) se registran en la
Presente anterio proceso
cuenta 61 Variación de inventarios.
MP 7851.00 155.00 150.00 305.00 2,444.00 10,600.00
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: CC 15,250.00 350.00 450.00 800.00 9,550.00 25,600.00
Total 23,101.00 505.00 600.00 1105.00 11,994.00 36,200.00

NIC 1 Presentación de estados financieros
Con los siguientes datos realizar el asientos contable
correspondiente:
Caso práctico N° 105: Reconocimiento de sub productos
La empresa textiles ranza SRL, tiene los siguientes costos de

producción del producto XX.
115
Registro contable Debe Haber 722 Propiedad, planta y equipo. Comprende el costo incurrido
por la entidad en la construcción o fabricación de bienes para su
21 Costo de prodicciòn 24,206.00
uso en el objeto de negocio, para fines administrativos o para
211 Productos terminados arrendarlos a terceros. La cuenta de acumulación del activo es la
2111 Productos 33.
terminados
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción
21111 Costo
o desarrollo de bienes intangibles. La cuenta de acumulación del
23 PRODUCTOS EN 11,994.00 activo es la 34.
PROCESO
724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad
en la producción o desarrollo de activos biológicos. La cuenta de
acumulación del activo es la 35.
2311 Productos en
proceso 725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo
23111 Costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que
reúne las condiciones para ser considerado como “activo apto”,
71 VARIACIÓN DE LA 36,200.00
PRODUCCIÓN según se define en la NIC 23.
ALMACENADA DINÁMICA DE LA CUENTA 72

711 Variación de
productos terminados
• El total al cierre del • El costo incurrido por la
7111 Productos 24,206.00
período con abono a la entidad con cargo a las
terminados
cuenta 81 Producción del cuentas 31 Inversiones
713 Variación de 11,994.00
periodo, excepto la inmobiliarias;
productos en proceso
subcuenta 725, cuyo 33Inmuebles,
7131 Productos en
saldo se transfiere a la maquinaria y equipo; 34
proceso de manufactura
cuenta 85 Resultado Intangibles o 35 Activos
X/X Por las ordenes terminadas en el periodo
antes de participaciones biológicos.
e impuestos.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO COMENTARIOS
Esta cuenta registra el costo incurrido por la entidad en la La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de
construcción o producción de activos inmovilizados para la explotación, y se orienta a compensar las cargas en que se han
obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el incurrido para su generación.
tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado

Cuando corresponda la capitalización de costos financieros,
según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a
según lo establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través
través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que
de la subcuenta 725, la que no afecta la producción del periodo
corresponda.
(cuenta 81), sino más bien el resultado antes de participaciones
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS e impuestos (cuenta 85).
721 Propiedades de inversión. Comprende el costo incurrido NIIF PYMES:
en la construcción de bienes que van a ser destinados a la

No se permite la capitalización de intereses al costo de los
obtención de rentas, aumentar el valor del capital, o ambas. La
activos.
cuenta de acumulación del activo es la 31.
116
33 PROPIEDAD, PLANTA 68,220.34
Y EQUIPO
- NIC 16 Propiedad, planta y equipo 339 Obras en curso
3392 Edificaciones en
- NIC 23 Costos por préstamos
curso
-NIC 38 Activos intangibles 72 PRODUCCIÓN DE 68,220.34
ACTIVO INMOVILIZADO
-NIC 40 Propiedades de Inversión
722 Propiedad, planta
- NIC 41 Agricultura y equipo
NIIF PYMES: 7221 Edificaciones
X/X Por los materiales y la mano obre destinados a la

-Sección: 16 Propiedades de inversión
construcción
-Sección 17 Propiedades, planta y equipo
-Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES

OBTENIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al
Caso práctico N° 106: construcción de bien para uso. pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.
La empresa Grupo seld SAC ha realizado desembolsos para la Esta cuenta distingue entre transacciones con partes
construcción de un nuevo ambiente para sala de grabación y relacionadas y con terceros.
publicidad en un inmueble alquilado; el importe del desembolso
es de S/ 80,500.00 incluido IGV, conformado por materiales S/
55,025.00 y y mano de obra por S/ 25,475.00 ,¿ Còmo se debería 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
contabilizar estos desembolsos? Corresponden a los incrementos de beneficios económicos
originados en compras, que no pueden identificarse con el bien
Solucion:
o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser
Siendo que para reconocer un activo , no es esencial tener deducidos del costo de adquisición de aquellos.
derecho a la propiedad , sino adquirir el control de los beneficios
económicos que se esperan del bien ,los desembolsos incurridos
por las mejoras deberán incorporarse en el costo de este bien (
• El total al cierre del • Los descuentos,
derecho de uso ).En este sentido , luego de los costos incurridos
período, con abono a la rebajas y bonificaciones
según sus naturaleza en el elemento 6,el asiento contable seria
cuenta 84 Resultado de obtenidos.
el siguiente :
explotación.
117
COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos

financieros en la
subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Caso práctico N° 107: Descuento obtenido por volumen de
adquisiciones.
Las bonificaciones están asociadas a una consideración de
volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a Como consecuencia de lo grandes volúmenes de bienes
deducciones monetarias respecto de valores previamente adquiridos, la empresa Tres Cruces SRL , otorga un vale por el
facturados. importe de S/ 15,250 (incluido IGV) y emite la nota de crédito Nª

F001-2521 correspondiente haciendo referencia a las
En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos
adquisiciones efectuadas durante el ejercicio. ¿Cómo registraría
luego de la fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento
el cliente este descuento obtenido considerando que se realiza
de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificación
en forma posterior a las adquisiciones anteriores?
general de otros ingresos para efectos de presentación, luego del
resultado de operación. Solución:
Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40, En este caso, el descuento obtenido constituye para el cliente un
NIC 41) y la NIIF activo, dado que otorga un derecho a un menor pago. En este
sentido, al encontrarse asociado a compras futuras que resultan
PYMES, al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento
sumamente probables.
inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier
descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No Registro contable Debe Haber
obstante que no se menciona específicamente el caso de los 42 CUENTAS POR PAGAR 15,250.00
descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de COMERCIALES TERCEROS
tiempo (cuando el activo ya está siendo depreciado o 422 Anticipos a proveedores
amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también
40 TRIBUTOS, 2,326.27
deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización,
corregida en períodos futuros.
APORTES AL SISTEMA
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: PÚBLICO DE

PENSIONES Y DE SALUD POR
NIC 2 Inventarios
PAGAR
NIC 16 Propiedad, planta y equipo 401 Gobierno nacional
NIC 38 Activos intangibles

NIC 40 Propiedades de inversión las ventas
40111 IGV –Cuenta
NIIF PYMES:
propia
Sección 12 Inventarios 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y 12,923,73
BONIFICACIONES
Sección 16 Propiedades de inversión
OBTENIDOS
Sección 17 Propiedades, planta y equipo 731 Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
7311 Terceros 24,206.00
X/X Por el registro de descuento obtenido según nota

de crédito. F001-2521 118
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos,

Caso práctico N° 108 : Bonificación concedida.
distintos a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es
deudora. La empresa W&M SAC que comercializa bienes de limpieza,
con la finalidad de promocionar sus productos, por la adquisición
de paquetes de 12 rollos, entrega conjuntamente servilletas
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. cortadas de 400 hojas. Si el costo de las servilletas cortadas
Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos entregadas en el periodo ascendido al importe de S/. 5,200
originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a ¿Cómo se registran?
clientes sobre el valor de venta.

Solución:
DINÁMICA DE LA CUENTA 74 Siendo que las bonificaciones son artículos que se ofrecen
Es debitada por: Es acreditada por: gratuitamente las servilletas cortadas entregadas califican como
bonificación, por lo que la empresa debe reconocer el costo de
• El monto de los • El total, al cierre del período, dichos bienes como un ajuste al importe de los ingresos.
descuentos,bonificaciones de los
y rebajas concedidos descuentos,bonificaciones y
sobre el precio de la venta. rebajas concedidos sobre 74 DESCUENTOS, 5,200.00
ventas, con cargo a REBAJAS y
La cuenta 80. BONIFICACIONES
• Margen comercial u 81 CONCEDIDOS
Producción del periodo, 741 Descuentos, rebajas
según se relacionen con y bonificaciones
• la venta de mercaderías, o la concedidos
venta de bienes producidos 741 Descuentos, rebajas
respectivamente. y bonificaciones
concedidos
COBRARCO MERCIALES –
COMENTARIOS
TERCEROS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los 121 Facturas, boletas y
clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la otros comprobantes
subcuenta 675. por cobrar
La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos corresponde a una corrección del monto bruto de X/X Por la bonificación concedida por la compra de
venta. paquetes de 12 rrollos al mes
NIIF e INTERPRETACIONES:
-NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de

contratos con clientes
NIIF PYMES:
119
-Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN DINÁMICA DE LA CUENTA 75
CONTENIDO
• El total al cierre del • Recuperación de cuentas
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de
período, con abono a la de valuación y de
los relacionados con la actividad principal de la entidad y de los
cuenta 84 Resultado de deterioro de activos.
provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros
explotación. • Los ingresos por
como de entidades relacionadas.
concepto distinto a la
actividad principal de la
entidad.
COMENTARIOS
751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos
provenientes de la prestación de servicios al personal. Cuando los ingresos acumulados en esta cuenta como otros
ingresos de gestión, corresponden al objeto o propósito de la
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la entidad, deben presentarse como componentes principales de la
entidad como intermediario comercial a favor de terceros, tales actividad, al inicio del estado de resultados integrales.
como comisiones por ventas a consignación, comisiones por
venta de inmuebles, entre otros. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de -Marco conceptual para la información financiera
la entidad por parte de terceros, como es el caso de las marcas, -NIC 16 Propiedad, planta y equipo
patentes, modelos.
- NIC 36 Deterioro del valor de los activos
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de
bienes muebles. - NIC 38 Activos intangibles
755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la - NIC 40 Propiedades de inversión
recuperación de valor de activos de cuentas por cobrar, - NIC 41 Agricultura

inventarios e inversiones mobiliarias, cuyo valor fue previamente
disminuido por intermedio de cuentas de valuación. NIIF PYMES:
756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado Sección 16 Propiedades de inversión
por la venta de activos inmovilizados, clasificados según su -Sección 17 Propiedades, planta y equipo
naturaleza.
-Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados. Incluye el mayor valor actual de los activos que -Sección 27 Deterioro del valor de los activos
anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro acumulado - Sección 34 Actividades especializadas

se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de
activo inmovilizado, cuando los activos son medidos al costo.
759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza,

diferentes a los señalados en las subcuentas precedentes.
Incluye los subsidios gubernamentales, ingresos por reclamos al
seguro, devoluciones tributarias, y donaciones.,
120
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de
Caso práctico N° 109 : Devoluciones tributarias
las propiedades de inversión y del activo biológico.
La empresa Cruz del SUR SAC había pagado el importe
reclamado por concepto de renta mas intereses del ejericicio
fiscal 2017 el importe de S/ 25,170.00.La empresa realizo el pago
del 100% de la deuda para poder presentar pruebas de manera • El total al cierre del • El incremento por
extemporánea.¿Cómo se registraría la sentencia del tribunal período con abono a la referencia al valor
fiscal que revoca la apelada y ordena la devolución del monto cuenta 84 Resultado de razonable de los activos
pagado? explotación. realizables e

inmovilizados.
Solución: Siendo que, de acuerdo con el sentido del fallo el
tribunal fiscal, da la razón al contribuyente, ordenando la
devolución del pago indebido.

COMENTARIOS
COBRAR DIVERSAS – La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
TERCEROS valor razonable, se registra en la subcuenta 777.
162 Reclamaciones a
terceros
1624 Tributos -Marco conceptual para la información financiera
75 OTROS INGRESOS DE 25,175.00 -NIC 2 Inventarios

GESTIÓN
759 Otros ingresos de
gestión -NIC 41 Agricultura
7594 Devoluciones
tributarias
X/X Por el registro del pronunciamiento del tribunal
fiscal que ordena a sunat a devolver el pago realizado NIIF PYMES:
de maner indebida
-Sección 16 Propiedades de inversión

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE -Sección 34 Actividades especializadas
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor

de activos no financieros en comparación con su valor en libros,
cuando son medidos al valor razonable.
761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las

mercaderías y los productos terminados llevados al valor
razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos
para la venta.
121
Caso práctico N° 110: Incremento de valor de las inversiones 77 INGRESOS FINANCIEROS
inmobiliarias
CONTENIDO
La empresa T&R SAC posee un bien inmueble destinado al
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos
arrendamiento operativo, según el modelo del costo por un valor
provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en
de S/ 175,000, compuesto por un terreno de S/ 92,000 y una
cambio a favor de la entidad; de los descuentos obtenidos por
edificación con un valor en libros de S/. 83,000, netos de una
pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y
depreciación acumulada de S/. 12,000. La empresa decide
pasivos al valor razonable.
cambiar en modelo de medición del costo al valor razonable,el
profesional contratado según el informe de tasación que el valor NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
del bien es de S/ 250,000.00 que se desglosa de la siguiente
771 Ganancia por instrumento financiero derivado.
manera : terreno 115,000.00 y edificio 135,000.00 ¿ cuàl serìa el
Ganancias en operaciones de coberturas financieras realizadas
asiento contable para este caso ?
por la entidad.
Solucion
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los
Se puede cambiar el modelo de medición de una invesion depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por
inmobiliaria después de su adquisición , teniendo en cuenta que cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros
este nuevo modelo debe aplicarse a la totalidad del inmueble que títulos.
posee la empresa destinado al arrendamiento ( párrafo 32.A de
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de
la NIC 40) .Asi, de tratarse de un único inmueble que de posee
inversiones en valores representativos del patrimonio de otras
destinado a obtener ingresos de alquiler, se estaría cumpliendo
entidades.
con tal condición , por lo que el ajuste del nuevo valor se debe
reconocer el mayor valor que se experimenta el inmueble.El 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye
asiento contable seria el siguiente : los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de
compra de cuentas por cobrar.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los
31 PROPIEDADES DE 75,000.00
descuentos que la entidad obtiene de sus proveedores por el
INVERSIÓN
pago anticipado de sus cuentas.
311 Terrenos
3111 Urbanos S/ 23,000 776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio
originadas por las operaciones efectuadas en moneda
31114 Valor razonable
extranjera.
312 Edificaciones
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros
3121 Edificaciones
al valor razonable. Comprende el mayor valor de los
31214 Valor razonable S/ instrumentos financieros primarios en comparación con su valor
52,000 en libros a la fecha de los estados financieros.
76 OTROS INGRESOS DE 75,000.00
778 Participación en los resultados de entidades
GESTIÓN
relacionadas. Registra la ganancia en el valor de las inversiones
762 Activo inmovilizado
en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que reconoce la
7621 Propiedades de entidad, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas
inversión entidades, donde se ejerce control o influencia significativa,
X/X Por el registro contable del mayor valor que respectivamente.
adquiere la propiedad.
122
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza NIIF PYMES:
financiera no incluidos en las subcuentas precedentes.
- Sección 11 Instrumentos financieros básicos
-Sección 14 Inversiones en asociadas
-Sección 25 Costos por préstamos
• El total, al cierre del • El importe de los ingresos
período de los ingresos financieros obtenidos en -Sección 30 Conversión de moneda extranjera
financieros, con abono a el período.
la cuenta 85 Resultado • El importe de los ingresos
antes de participaciones financieros y otros en
e impuestos. operaciones de compra
de cuentas por cobrar
(factoring).
COMENTARIOS
Caso práctico N° 111: intereses pactados por financiamiento
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados
La JR&M EIRL, con motivo de financiar a su cliente
de las utilidades generadas por la entidad donde se mantiene la
representaciones Leon SRL, le otorga un crédito a 9 meses por
inversión en fecha posterior a la adquisición. En caso las
el importe de S/ 50,150.00 , los intereses se devengan en la
utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición,
primera cuota que es de S/ 4,150.00 ¿ como sería el asiento
disminuirán el valor de la inversión.
contable sobre los intereses que se devengan en la primera cuota
En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – ?
Ingresos financieros en medición a valor descontado, para
Solucion:
acumular los rendimientos financieros en compra de activos o
gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho En el caso de la obligación de desempeño por la operación de
componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado financiamiento, cabe señalar que, a lafacha en la cual se otorga
de intereses reconocidos en la divisionaria 3732. el financiamiento aun no se ha prestado tal financiamiento por lo
que aun no se reconocerà como ingreso.

COBRAR DIVERSAS –
moneda extranjera
TERCEROS
-NIC 27 Estados financieros separados 163 Intereses, regalías y
dividendos
-NIC 28 Inversiones en asociadas
1631 Intereses
-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición COBRAR DIVERSAS –

TERCEROS
-NIIF 9 Instrumentos financieros 1673 IGV por acreditar en
compras
123
40111 IGV – Cuenta 781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por
propia valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados por su
49 PASIVO DIFERIDO 50,150.00 naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas

acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
4931 Intereses no DINÁMICA DE LA CUENTA 78
devengados en Es debitada por: Es acreditada por:

transacciones con • El total, a la fecha de los • Las cargas por
terceros estados financieros de provisiones imputables a
X/X Por los gastos cubiertos cuentas de costos con
por provisiones, con cargo a las cuentas del
abono a la cuenta 84 Elemento 9
En la medida que la entidad se estime probable que reciba los Resultados de
beneficios económicos y el monto es medido de manera explotación.
confiable , se efectuara el siguiente asientos contable.
COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino
49 PASIVO DIFERIDO 4,150.00
compensación de gastos. Los gastos imputables a cuentas de
493 Intereses diferidos costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y
4931 Intereses no provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas
devengados en imputables a cuentas de costos y gastos. Las cargas que inciden

transacciones con en la producción de activos por cuenta propia deben ser
terceros registradas en la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
77 INGRESOS 4,150.00
FINANCIEROS
772 Rendimientos - NIC 16 Propiedad, planta y equipo
ganados
7723 Préstamos
otorgados -NIC 38 Activos intangibles
X/X Por el devengamiento del interés del primer mes
-NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
según el método del interés efectivo-
NIIF PYMES:
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES -Sección 17 Propiedad, planta y equipo
CONTENIDO - Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el -Sección 27 Deterioro del valor de los activos
período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.
124
En el siguiente ejercicio ,por el reconocimiento del pasivo como
consecuencia de la sentencia definitiva.
Caso práctico N° 112: provision por ligio.
481 Provisión para litigios
La empresa representaciones Miguel SRL, en diciembre detecto
que alguno de los productos que comercializan se encuentran
DIVERSAS –
deteriorados, porque el embase esta abollado . Se sabe que el
TERCEROS
costo de los bienes deteriorados asciendo a S/ 20,000.00 y solo
solo podrán ser vendidos S/ 12,000.00 . ¿Cómo seria el asiento 461 Reclamaciones de
contable para reconocer la pèrdida del valor de las mercaderoas terceros
? X/X Por la tranferencia a la cuenta por cobrar
Solucion :
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
Si existe una alta probabilidad de que la empresa se vea obligada
GASTOS
a desprenderse de recursos para la cancelación de dicha
obligación, la empresa debe reconocer el correspondiente pasivo CONTENIDO
por litigio, en efecto el asiento contable seria el siguiente :
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes,
Registro contable Debe Haber los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto
68 VALUACIÓN Y 8,000.00 a las cuentas de costos del elemento 9
DETERIORO DE Contabilidad Analítica de Explotación.

ACTIVOS Y
PROVISIONES NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
689 Provisiones 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

6891 Provisión para Transfiere costos y gastos acumulados por su naturaleza, a
litigios cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de
48 PROVISIONES 8,000.00 función del gasto (Elemento 9).
481 Provisión para litigios 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias.
X/X Por la provision por litigios Transfiere los costos financieros a las existencias aptas, según
se definen en la NIC 23, de productos en proceso (subcuenta
238).
94 GASTOS 8,000.00
ADMINISTRATIVO
• El total, al cierre del • Los gastos imputables a
941 Provision por litigios
período, de las cargas cuentas de costos con
78 CARGAS CUBIERTAS 8,000.00 imputables a cuentas de cargo a las cuentas del
POR PROVISIONES costos con abono a las Elemento 9.
781 Cargas cubiertas por Cuentas del Elemento
provisiones 9.
X/X Por el destino de la cuenta 68
125
COMENTARIOS Registro contable Debe Haber
Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad 79 CARGAS IMPUTABLES 275,500.00

analítica de explotación. A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de
aquellos gastos que deben afectar los costos.
cuentas de costos y
El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria gastos
de los saldos deudores de las cuentas de costos y gastos 92 COSTO DE 95,500.00
(Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre del periodo. PRODUCCIÓN
Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la 94 GASTOS 120,000.00
cuenta 78. ADMINISTRATIVOS
Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la 95 GASTOS DE VENTAS 60,000.00
producción de activos construidos por la propia entidad para sí X/X Por el cierre de las cuentas de costos y gastos
misma, se efectuarán utilizando la cuenta 72 Producción de reconocidas en la clase 9
activo inmovilizado.

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE
-NIC 1 Presentación de estados financieros GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL
NIIF PYMES: RESULTADO DEL PERIODO
-Sección 3 Presentación de estados financieros Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión,
incluyendo el impuesto a las ganancias. . Incluye las cuentas de
la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable

General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de
información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional
de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales
económicos que la última efectúa. Solamente la cuentas 87
Caso práctico N° 113: cierre de cuentas
recoge directamente los efectos del impuesto a las ganancias.
La empresa TR&M EIRL, al 31 de ciembre del 2019, efectuara Dicha cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros) por
efecturà el cierre de la cuentas de la clase 9, para lo cual tiene la impuesto a las ganancias, originado por las diferencias entre las
siguiente información del balance de comprobancion : bases de cálculo contables y tributarias.
PCGE CUENTA DEBE HABER La participación de los trabajadores se reconoce en la cuenta 62,
92 Costo de producción 95,500.00
conjuntamente con otros gastos de personal.
94 Gastos administrativos 120,000.00
95 Gastos de Ventas 60,000.00 La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento”
79 Cargas imputables CCG 275,500.00
permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados
Total 275,500.00 275,500.00
por su naturaleza.
80 MARGEN COMERCIAL
Soluciòn:
CONTENIDO
A efecto de cancelar las cuentas de costos y gastos , contenidos
en la clase , se deberá efectuar el siguiente asiento: Se determina al cierre del periodo económico, por la diferencia
entre las ventas de mercaderías y el costo de las mismas.
126
El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia NIIF PYMES:
entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de -Sección 3 Presentación de estados financieros
las existencias de mercaderías.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de
intermediación comercial de una entidad. Resulta de la CONTENIDO
comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones Representa el valor de lo que la entidad ha producido al cierre del
sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La
y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al producción que se acumula es la que corresponde a: bienes;
proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, servicios y producción de activos para su propio uso por la entidad.
seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas
por el aumento o disminución de saldos de mercaderías NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
acumuladas en el período.
811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las
ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y
desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o des-
• El saldo de las compras • El saldo de las ventas de almacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período)
de mercaderías - mercaderías subcuenta de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios,
subcuenta 601 y 701. productos en proceso, y envases y embalajes.
divisionaria 6091. • El saldo acreedor de la
812 Producción de servicios. Se determina al comparar los
• El saldo deudor de la variación de mercaderías
ingresos por prestación de servicios menos las devoluciones
variación de - subcuenta 611.
(servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la
mercaderías -
variación de existencias de servicios (subcuenta 215). 813
subcuenta 611.
Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación
• El saldo de esta cuenta
para uso o explotación propios de: propiedades de inversión,
80 Margen comercial,
propiedad, planta y equipo, intangibles; y activos biológicos.
82 Valor agregado. DINÁMICA DE LA CUENTA 81
COMENTARIOS • Los saldos deudores de las • El saldo de las ventas de
subcuentas 711, 712, 713 y bienes y servicios
La presentación de información por función expone el costo de
714, los que se transfieren (subcuentas 702, 703 y704).
mercaderías vendidas, mientras que la información por
naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras a la subcuenta 811 • Los saldos acreedores de
y variación de inventarios. Producción de bienes. las subcuentas 711, 712,
• El saldo deudor de la 713 y 714, las que se

Los descuentos por pronto pago constituyen una carga
cuenta 715, que se acumulan en la subcuenta
financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas,
transfiere a la subcuenta 811 .Producción de bienes.
debiendo reconocerse en la cuenta 67.
812 Producción de • El saldo de la cuenta 72 –
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas: servicios. Producción de activo

• El saldo acreedor de esta inmovilizado, que se
cuenta con abono a la acumula en la subcuenta
Cuenta 82 Valor 813.
agregado.82 Valor
agregado.
127
COMENTARIOS DINÁMICA DE LA CUENTA 82
La producción del periodo incorpora en este PCGE el
• El saldo de las compras • El saldo de las cuentas
almacenamiento o desalmacenamiento de la producción de
servicios, ahora contemplada como una clase de inventarios, y acumuladas en las 80 Margen comercial y
dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor subcuentas 602, 603 y 81 Producción del
distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con 604, y el saldo de las periodo.
el desarrollo de las divisionarias 6092, 6093 • El saldo acreedor de las

y 6094. subcuentas de Variación
• El saldo deudor de las de existencias
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas: subcuentas de (subcuentas 612, 613 y

Variación de existencias 614).
(subcuentas
-NIC 1 Presentación de estados financieros 612, 613 y 614).
• El saldo de la Cuenta
NIIF PYMES:
63 Gastos de servicios
-Sección 3 Presentación de estados financieros prestados por terceros.
• El saldo de esta cuenta,
83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de
82 VALOR AGREGADO
explotación.
CONTENIDO
El valor agregado indica al cierre del período lo que la entidad COMENTARIOS

añade en su proceso de producción, según su actividad, a la
El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene
economía nacional, como creación de valor. Esta variable es
equivalente en alguna línea de presentación específica en un
medida por la diferencia entre la producción del período y los
estado de ganancias y pérdidas.
consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para
esta producción (consumo intermedio). Asimismo, el valor NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los
factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.
NIIF PYMES:
- Sección 3 Presentación de estados financieros
821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total
(actividad comercial y actividades de producción de bienes y - Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
servicios), menos los bienes de existencias de materias primas,
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE
materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
EXPLOTACIÓN
diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos
vinculados con esas compras; y los servicios prestados por CONTENIDO
terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o
Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia
disminución (desalmacenamiento) en su nivel.
o excedente bruto;pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de
la actividad productiva de la entidad; encuánto excedente,
128
representa la generación de recursos financieros nuevos
procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, 841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado
representa el consumo de recursos financieros antes generados. bruto de explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65)
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se
(divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria
deriva del valor agregado o añadido (cuenta 82), del cual se
6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75),
descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos
excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la
indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos
cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por
(subcuenta 759).
medición de activos no financieros al valor razonable (cuenta 76).
• Los saldos de las • El saldo de la cuenta 82
• El saldo deudor de la • El saldo acreedor de la
cuentas 62 Gastos de Valor agregado.
cuenta 83 .Excedente cuenta 83 .Excedente
personal, directores y • Los subsidios recibidos.
bruto (insuficiencia bruto (insuficiencia bruta)
gerentes, y 64 Gastos • El saldo deudor de esta
bruta) de explotación. de explotación.
por tributos. cuenta (Insuficiencia
• El saldo de las cuentas • El saldo de las cuentas
• El saldo acreedor de bruta) con cargo a la
65 Otros gastos de 75 Otros ingresos de
esta cuenta (excedente cuenta 84 Resultado de
gestión y 68 Valuación y gestión (excepto la
bruto), con abono a la explotación
deterioro de activos y divisionaria 7591
cuenta 84 Resultado de
provisiones. Subsidios
explotación.
• El saldo acreedor de gubernamentales), 76
esta cuenta, con abono Ganancia por medición
COMENTARIOS
a la cuenta 85 de activos no financieros
Los gastos de personal y los gastos por tributos representan Resultado antes de al valor razonable, y 78
desde el punto de vista contable, componentes para determinar participaciones e Cargas cubiertas por
el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios impuestos provisiones.
recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos • El saldo deudor de esta
rendimientos por sí solos no justificarían la inversión. cuenta con cargo a la
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas: cuenta 85 Resultado

antes de participaciones
e impuestos.
NIIF PYMES:

COMENTARIOS
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados El resultado de explotación coincide con el resultado antes de
financiación, pe impuesto a las ganancias, al presentar el estado
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN de resultado integral por función.
CONTENIDO
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas:
Muestra el resultado obtenido por la entidad al cierre del período

- NIC 1 Presentación de estados financieros
sin considerar los efectos de la financiación externa de sus
operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación. NIIF PYMES:
- Sección 3 Presentación de estados financieros

129
Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
NIIF PYMES:
881 Impuesto a las ganancias – Corriente. Es el gasto calculado
sobre la base de la renta tributaria.
- Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
882 Impuesto a las ganancias – Diferido. Es el gasto o ingreso
85 RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LAS (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales
GANANCIAS (gravables y deducibles), determinado por la comparación de
saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso
CONTENIDO
(ahorro) en impuesto a las ganancias, calculado sobre pérdidas
Muestra el resultado del período antes del impuesto a las tributarias que razonablemente se espera compensar en el
ganancias. futuro.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
851 Resultado antes del impuesto a las ganancias. Resulta de Se reconoce impuesto a las ganancias corriente, con la
sustraer del resultado neto de explotación, los montos de existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce
ingresos y gastos financieros. con la existencias de diferencias temporales gravables y
deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a
DINÁMICA DE LA CUENTA 85 impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación
Es debitada por: Es acreditada por: (deducción) de la carga tributaria.
• El saldo deudor de la • El saldo acreedor de la Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en

cuenta 84 .Resultado de cuenta 84 Resultado de pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar
explotación. explotación. razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para
• El saldo de la cuenta 67 • El saldo de la cuenta 77 compensar dicha pérdida. El reconocimiento se efectúa al valor
Gastos financieros. Ingresos financieros. nominal.
• El saldo acreedor de • El saldo deudor de esta
esta cuenta con abono a cuenta, con cargo a la DINÁMICA DE LA CUENTA 88
la cuenta 89 cuenta 89 Determinación Es debitada por: Es acreditada por:
Determinación del del resultado del periodo. • El importe del impuesto • El importe del impuesto a
resultado del periodo. a las ganancias las ganancias diferido
corriente con abono a la pasivo, relacionado con la
NIIF e INTERPRETACIONES relacionadas: divisionaria 4017 reversión de diferencias
Impuesto a las temporales gravables,
ganancias. reconocidas en periodos
NIIF PYMES: • El importe del gasto anteriores.
contable por impuesto a • El importe del ingreso
las ganancias originado (ahorro) contable
-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados en diferencias reconocido en diferencias
temporales gravables temporales deducibles o
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
(gasto por impuesto pérdidas tributarias, con
CONTENIDO diferido) con abono a la cargo a la subcuenta 371.
divisionaria 4912.
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta
imponible del periodo (impuesto corriente), así como el importe
del impuesto a las ganancias diferido.
130
• El saldo deudor de la • El saldo acreedor de la
• El importe del impuesto • Al final del período:
cuenta 85 cuenta 85
a las ganancias diferido • El saldo deudor de esta
Resultado antes de • Resultado antes de
activo, relacionado con cuenta con cargo a la
participaciones e participaciones e
la reversión de cuenta 89 Determinación
impuestos. impuestos.
diferencias temporales del resultado del periodo.
• La distribución legal de • El saldo deudor de esta
deducibles, reconocidas
la renta. cuenta, al cierre del
en períodos anteriores.
• El Impuesto a las período con cargo a la
• Al final del período:
ganancias. cuenta 59 Resultados
• El saldo acreedor de
• El saldo acreedor de acumulados.
esta cuenta con abono a
esta cuenta, al cierre del
la cuenta 89
período con abono a la
Determinación del
cuenta 59 Resultados
resultado del periodo.
acumulados..

COMENTARIOS
- NIC 1 Presentación de estados financieros
Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e
-NIC 12 Impuesto a las ganancias impuestos pueden incrementarse o disminuir por la existencia de
componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e
-SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación
impuesto a las ganancias.
tributaria de una entidad o de sus accionistas
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIIF PYMES:
-NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
presentación del estado de ganancias y pérdidas)

NIIF PYMES:

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL PERIODO

CONTENIDO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE
determinado.
EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance
PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto Este elemento comprende la contabilidad analítica de
de la entidad. explotación, que muestra los costos de producción y los gastos
por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de
891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del
bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su
periodo.
incorporación en los activos correspondientes
892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del

periodo.
131
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en
Así las cuentas de este elemento referidas al costo de
deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un
producción, representan cuentas de transición hasta la
registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en
culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que
la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
se incorporan en el activo que corresponda.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el
En lo que hace a los gastos por función, alguna porción o la
control interno contable de la entidad, se componen
totalidad de las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados
capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía;
por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión;
Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y
y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan
Derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados,
a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la
entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta
presentación que resulte más adecuada a las actividades de
contrapartida de cuentas de orden deudoras.
cada entidad. La porción de dichas cuentas no transferida a los
gastos por función, afecta a los activos realizables (manufactura Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control
de inventarios) o producción inmovilizada (fabricación de activos interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de
inmovilizados). Una presentación mínima por función, incluye, sin terceros por la entidad, se componen principalmente por Bienes
limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en
comercialización. garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros
primarios y derivados, entre otras. Su registro se efectúa con
Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta
débito a la cuenta contrapartida de cuentas de orden acreedoras.
cuenta son las de:
A continuación se presenta un detalle de las cuentas que
investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC
conforman este elemento, quedando a criterio de la entidad la
38 – Intangibles, la gestión medioambiental y la de proyectos. En
utilización de las subcuentas o divisionarias, según sus
la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestión
necesidades.
medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por
naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categorías de CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de
CONTENIDO
gasto a realizar en esa función.
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la
Se deja a criterio de las entidades el uso de las cuentas de este
entidad sobre bienes y valores dados en garantía, derechos
elemento con el objetivo que cubran las necesidades de
sobre instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos
información de sus costos de producción y gastos por función.
financieros primarios cuando se registran bajo el método de la
fecha de liquidación, y sobre bienes dados de baja, entre otros.

ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos 03 Otras cuentas de orden deudoras
y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con
04 Contrapartida de cuentas de orden deudoras
terceros, sin afectar el patrimonio ni los resultados de la entidad,
hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su
situación financiera, resultados y flujos de efectivo. También
incluyen acumulaciones de activos que se busca controlar, pero
cuya materialidad no justifica su activación.
132
DINÁMICA DE LAS CUENTAS
DINÁMICA DE LAS CUENTAS
• Devolución de los • Los activos recibidos en
• Los activos dados en • Recuperación de los
activos recibidos en custodia o garantía.
custodia o garantía. activos dados en custodia
custodia o garantía. • Los contratos firmados
• Lo contratos firmados o garantía.
• Finalización o ejecución que representan
que dan derecho sobre • Finalización o ejecución
de contratos sobre responsabilidad de
instrumentos de contratos sobre
instrumentosfinancieros cumplimiento de
financieros primarios y instrumentos financieros
• primarios y derivados. instrumentos financieros
derivados.Otras primarios y derivados.
• La disminución o retiro primarios y derivados.
cuentas de control.. • Retiro o baja de otras
de otras cuentas de • Otras cuentas de control
cuentas de control..
control acreedoras.
COMENTARIOS
COMENTARIOS
Las NIIF no discuten ningún tema asociado a cuentas de orden.

Las NIIF no discuten ningún tema asociado a cuentas de orden.
Su inclusión corresponde a la acumulación de partidas fuera del
Su inclusión corresponde a la acumulación de partidas fuera del
balance. En consecuencia, no se revelan como tales en nota a
balance. En consecuencia, no se revelan como tales en nota a
los estados financieros, sino más bien, cuando es necesario, se
los estados financieros, sino más bien, cuando es necesario, se
explica o desarrolla su contenido en dichas notas.
explica o desarrolla su contenido en dichas notas.

-Normas sobre diversos activos y pasivos, contingencias, cuando
se requiere exposición de eventos en notas a los estados
financieros, y no se requiere su inclusión en el cuerpo de los
estados financieros. -Normas sobre diversos activos y pasivos, contingencias, cuando
se requiere exposición de eventos en notas a los estados
financieros, y no se requiere su inclusión en el cuerpo de los
estados financieros.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
CONTENIDO
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la

entidad sobre bienes y valores recibidos en garantía,
compromisos sobre instrumentos financieros derivados y sobre
instrumentos financieros primarios cuando se registran bajo el
método de la fecha de liquidación, entre otros.
06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Contrapartida de cuentas de orden acreedoras
133
REVISTA CONTABLE -NUEVO PCGE 2019-2020
DIVERSAS CASUÍSTICAS DEL NUEVO PCGE
134
www.grupseldcursosonline.com - grupseldaulavirtual.com-
Caso práctico N° 114: (fletes) Servicios de transporte - Registro contable Debe Haber
mercaderías.
20 MERCADERIAS 2,500.00
La empresa comercial los RW&H EIRL, contrata los servicios de 201 Mercaderías
la empresa de transportes el veloz SAC, para el traslado de
2011 Mercaderías
mercaderías de Lima a Chiclayo, el costo del servicios es de S/
2,500.00, más IGV según factura N°F002-5662. 20111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 2,500.00

¿ Cual sería el tratamiento contable de este desembolsos que ha
realizado la empresa RW&H EIRL?. 611 Mercaderías
6111 Mercaderías
Para poder realizar el correcto asiento contable , debemos recurrir
a la NIC 2 párrafo 11; la misma que nos precisa : En la mediación X/X Por el destino de la cuenta 60
inicial de los inventarios el costo de adquisición de estos

comprende además del percio de compra , los aranceles de
Caso práctico N° 115: compra de productos y suministros
importación y otros impuestos no recuperables ; y asimismo ,
de bioseguridad. ( uniformes, guantes y mascarillas.)
comprende los gastos por transportes ,almacenamiento y otros
directamente atribuiblesa la adquisición de las mercaderías . De la La empresa R&W SR, dedicada a la compra venta de repuestos
norma citada los gastos de transportes que la empresa RW&H y accesorios para carros, se encuentra la fase de
EIRL,se reconocerá como costo, y el asiento contable es el implementación de sus protocolos para el reinicio de
siguiente. actividades; para los cuales a realizado la compra de los

siguientes productos.
1. Uniformes para el personal desembolsos efectuado S/
60 COMPRAS 2,500.00 3,860.00 mas IGV.
609 Costos vinculados con 2. Guantes de protección por el importe de S/ 1,650.00,
las compras mas el IGV
6091 Costos vinculados con 3. Alcohol en gel por el importe de S/ 850.00, más el IGV
las compras de mercaderías Todoas los productos o suministros son comprados por mayor y
60911 Transporte se encuentra en el almacen de la empresa.
40 TRIBUTOS, 450.00
¿ Como debería contabilizarse las compra de los productos o
suministros?
APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE De conformidad con el párrafo 6 de la NIC 2 inventarios, se

reconocerán como gastos en la oportunidad que se utilicen o se
consuman , registrándose en la cuenta de gasto según su
PAGAR
naturaleza; para tal efecto, en nuestro caso práctico planteado,
los uniformes, guantes y alcohol inicialmente se reconocerán
como suministros ; y deberán inicialmente reconocerse como
las ventas
activos.
40111 IGV –Cuenta
propia Productos Base impu. IGV Total
42 CUENTAS POR PAGAR 2,950.00 Uniformes 3,860.00 694.80 4,554.80
COMERCIALES TERCEROS Guantes 1,650.00 297.00 1,947.00
421 Facturas, boletas y otros Alcohol 850.00 153.00 1,003.00
comprobantes por pagar Total 6,360.00 1,144.8 7,504.80
4212 Emitidas
X/X Por el registro del servicios de transporte

135
Caso práctico N° 116: Aumento de capital.
60 COMPRAS 6,360.00 La Sol Peruano SAC, con fecha 06 de julio del presente año se
reunión los accionista,en sesión extraordinaria y acordaron hacer
un aumento de capital de la empresa por el importe de S/
suministros y repuestos
30,000.00, dicho aporte será en bienes dinerarios .
suministros y repuestos ¿ cómo se realizaría los asientos contables?
6031 Guantes, unif. Y alcohól

El proceso de aumento de capital de una empresa tiene tres actos.
40 TRIBUTOS, 1,144.8 1.Acuerdo 2. Deposito del dinero 3 Formalizacion en SUNARP
El presente caso se contabilizaría de la siguiene manera:
APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE
14 CUENTAS POR COBRAR AL 30,000.00
PAGAR
PERSONAL, A LOS
DIRECTORES
las ventas
40111 IGV –Cuenta
propia 1421 Suscripciones por
46 CUENTAS POR PAGAR 7,504.80 cobrar a socios o
DIVERSAS – TERCEROS accionistas
469 Otras cuentas por pagar 56 CAPITAL ADICIONAL 30,000.00
diversas 522 Capitalizaciones en

4699 Otras cuentas por pagar trámite
5221 Aportes
X/X Por la compra de productos de bioseguridad
X/X por la suscripción del acuerdo para el aumento de
capital de la empresa.
25 MATERIALES AUXILIARES, 6,360.00

SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
DE EFECTIVO
2524 Otros suministros
25241 productos para instituciones financieras
bioseguridad 1421 Suscripciones por
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 6,360.00 cobrar a socios o
613 Materiales auxiliares, accionistas
suministros y repuestos 14 CUENTAS POR COBRAR AL 30,000.00
6132 Suministros PERSONAL, A LOS
DIRECTORES

1421 Suscripciones por
cobrar a socios oaccionistas
X/X por el deposito en cta de banco el capital 136
56 CAPITAL ADICIONAL 30,000.00 4011 Impuesto general a las
522 Capitalizaciones en ventas
trámite 40111 IGV – Cuenta
5221 Aportes propia

50 CAPITAL 30,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
X/X Por la formalizacion en registros públicos el pagar
aumento de capital de la empresa. 4212 Emitidas
X/X Por el registro de la factura del alquiler de local

Caso práctico N° 117: Arrendamiento de bienes inmuebles y
depósito de la detracción:
La empresa Ranza&Cia SAC recibe la Factura N.° F005-665 por
el arrendamiento del inmueble, inmueble donde funciona las 94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 2,400.00
actividades comerciales de la empresa, el valor del 941 Gastos de alquiler de

arrendamientos es por S/ 8,000 más IGV, el cual es cancelada local
inmediatamente, efectuándose en ese momento, la detracción (10 95 GASTOS DE VENTAS 5,600.00
%) y su depósito correspondiente.La distribución del gastos es
951 Gastos de alquiler de
70% ventas y 30% administración
local
a) Para registrar este tipo de situaciones, primero debemos 791 CARGAS IMPUTABLES 8,000.00
reconocer el arrendamiento del inmueble, considerando que si es A CUENTAS DE
destinado a fines administrativos, el destino en el Elemento 9 COSTOS Y GASTOS
deberá reflejar dicho consumo: X/X Por el destindo de los gastos
b) Posteriormente, si la obligación se cancela de manera

inmediata, debemos efectuar en paralelo, la cancelación y el
depósito de la detracción:
42 CUENTAS POR PAGAR 944.00
Registro contable Debe Haber COMERCIALES TERCEROS
63 GASTOS DE SERVICIOS 8,000.00 421 Facturas, boletas y

PRESTADOS POR TERCEROS otros comprobantes por
635 Alquileres pagar

4212 Emitidas
6352 Edificaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 944.00
25241 productos para
DE EFECTIVO
bioseguridad
40 TRIBUTOS, 1,440.00
APORTES AL SISTEMA
operativas
PÚBLICO DE
X/X por el deposito de la detracción de la factura
PAGAR
401 Gobierno nacional 137


42 CUENTAS POR PAGAR 8,496.00 4011 Impuesto general a las

COMERCIALES TERCEROS ventas
421 Facturas, boletas y 40111 IGV – Cuenta
otros comprobantes por propia
pagar 70 VENTAS 10,500.00
4212 Emitidas 703 Servicios terminados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 8,496.00 7032 Servicios – local
DE EFECTIVO X/X Por el reconocimeinto del ingreso por el servicio
104 Cuentas corrientes en prestado impresión de banner publicitario
operativas
X/X por el pago de la factura, después de haber 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 1,239.00
detraído la detracción DE EFECTIVO

Caso práctico N° 118: Prestación de servicio sujeto a
detracción: 1041 Cuentas corrientes
operativas
La empresa Asespria & diseño SRL, se dedica a las actividades
1041.1 Ceunta detracción -
de marketing, con fecha 06 de julio del 2020 presta el servicio de
banco de la nación
diseño de un banner de publicidad, por un importe de S/ 10,500
más IGV, el cliente paga la momento de la firma del contrato;
COMERCIALES –
efectuándose en ese momento la detracción y su depósito
TERCEROS
correspondiente (10 %).
121 Facturas, boletas y…
a) En este caso, primero debemos reconocer el ingreso por el
servicio prestado:
x/x Por el abono de la detracción en nuestra cuenta
b) Posteriormente, se registra la cobranza y el depósito de la corriente del banco del nación
detracción.
12 CUENTAS POR COBRAR 12,390.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 11,151.00

COMERCIALES – TERCEROS DE EFECTIVO
121 Facturas, boletas y 104 Cuentas corrientes en

otros comprobantes por instituciones financieras
cobrar 1041 Cuentas corrientes
1212 Emitidas en cartera operativas
40 TRIBUTOS, 1,890.00
COMERCIALES –
APORTES AL SISTEMA
TERCEROS
PÚBLICO DE 121 Facturas, boletas y..
PENSIONES Y DE SALUD 1212 Emitidas en cartera

POR PAGAR
x/x por la cobranza neta de la factura de serivios.
138
Caso práctico N° 119: Ingreso como recaudación del saldo de Registro contable Debe Haber
detracciones.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO 15,600.00
La empresa Asespria & diseño SRL, se dedica a las actividades DE ACTIVOS Y
de marketing, con fecha 07 de julio del 2020, recibe una resolución PROVISIONES
de SUNAT, la misma que indica que sus ventas no guardan 687 Valuación de activos
relación con las detracciones abonadas en el mes de junio,en
6871 Estimación de
efecto por dicha causal le han hecho la tranferencia de fondos de
cuentas de cobranza
su cuenta de detraciones a las arcas de SUNAT, por el importe de
dudosa
S/ 3,450.00
68711 Cuentas por
¿Cómo se registraría contablemente esta operación? cobrar comerciales –
Terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 15,600.00
16 CUENTAS POR COBRAR 3,450.00 DE COBRANZA DUDOSA
DIVERSAS – TERCEROS 191 Cuentas por cobrar
162 Reclamaciones a comerciales – Terceros
terceros 1911 Facturas, boletas y
1629 Otras otros comprobantes por
1629.10 Sunat ingreso cobrar
como recaudación x/x Por el reconocimiento de la cobranza dudosa se la
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 3,450.00 factura F009-6855
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en Ante las evidencia y los actos judiciales que demuestra que el
instituciones financieras cliente no pagará, la empresa procede a castigar la la factura.
operativas Registro contable Debe Haber
1041.1 Ceunta detracción - 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS 15,600.00

banco de la nación DE COBRANZA DUDOSA
x/x Por el registro de la tranferencia de fondos del 191 Cuentas por cobrar
banco de la nación a la sunat comerciales – Terceros
Caso práctico N° 120: Cobranza dudosa: otros comprobantes por

cobrar
ESTIMACIÓN DE CUENTAS
de marketing, con fecha 06 de julio del 2020 ;ante la imposibilidad
DE COBRANZA DUDOSA
de cobrar la Factura N.° F009-6855 por S/ 15,600, se efectúa la
estimación de cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra
COMERCIALES – TERCEROS
de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por
cobrar.
¿ Cómo se debería contablizar dicha operación? cobrar
El reconocimiento de la estimación de la cobranza dudosa se
registra así: x/x Castigos de las factura F009-6855
139
Caso práctico N° 121: Adelanto de remuneraciones: Registro contable Debe Haber

La empresa el Rayo veloz SRL, se dedica a las actividades de
CONTRATADOS POR
transportes, con fecha 08 de julio del presente emite cheque N.°
ANTICIPADO
00965 por S/ 2,800 a favor de su trabajador Ricardo Pardo, por el
concepto de adelanto de remuneraciones. 189 Otros gastos contratados
por anticipado
¿Cómo se registraría contablemente esta operación?
189.1 Alquiler de hosting
Registro contable Debe Haber 40 TRIBUTOS, 630.00
14 CUENTAS POR COBRAR AL 2,800.00
APORTES AL SISTEMA
PERSONAL, A LOS
PÚBLICO DE
DIRECTORES
PAGAR
141 Personal
1412 Adelanto de 4011 Impuesto general a
remuneraciones las ventas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 2,800.00 40111 IGV –Cuenta
DE EFECTIVO propia
104 Cuentas corrientes en 42 CUENTAS POR PAGAR 4.130.00
instituciones financieras COMERCIALES TERCEROS
1041 Cuentas corrientes 421 Facturas, boletas y otros
operativas comprobantes por pagar
x/x Por la emisión del ch/ para el adelanto de 4212 Emitidas
remuneraciones
X/X Por el registro de la factura F009-55214
Caso práctico N° 122: Contratos por anticipado:

de marketing, con fecha 10 de julio del 2020 ; firma un contrato 63 GASTOS DE SERVICIOS 700.00
con la empresa Mundo Digital SRL, por el aquiler de Hosting por PRESTADOS POR TERCEROS
el mes de julio a diciembre del 2020;por el importe de S/ 3,500.00 639 Otros servicios
más IGV ; Según Factura N.° F009-55214. El costo mensual del prestados por terceros
alquiler es S/ 700.00 639.1 Alquiler de hosting
¿Cómo se registraría contablemente esta operación? 60911 Transporte
En virtud al principio del devengado tenemos que reconocer 18 SERVICIOS Y OTROS 4.130.00
contablemente los hechos ocurridos; para tal caso hay un contrato CONTRATADOS POR
firmado y pagado por los servicios que se prestaran a futuro, en ANTICIPADO
efecto mes a mes se tiene que reconocer el gastos en la medida 183 Alquileres
que los servicios sean prestados por parte del proveedor. 183 Alquileres de hosting
X/X Por el reconocimiento como gastos del alquiler de

hosting
140
REVISTA CONTABLE -NUEVO PCGE 2019-2020
MONOGRAFÍA COMERCIAL NUEVO PCGE 2019
141
www.grupseldcursosonline.com - grupseldaulavirtual.com-
La empresa REPRESENTACIONES W&M SRL , identificado con RUC N° 20480029196 tiene el siguiente inventario incial al 01 de
enero del 2020.
10 Enunciado
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 105,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras S/ 35,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas S/ 70,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 35,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 12,500.00
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo ( pantalones 547 Unid.X 150.22122)
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 70,000.00
33411 Costo
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 12,500.00
39341 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 33,175.00

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV – Cuenta propia S/ 18,200.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD S/ 8,475.00
4032 ONP S/ 6,500.00
142
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 21,376.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar S/ 16,852.00
417 Administradoras de fondos de pensiones S/4524.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 65,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas S/ 65000.00
50 CAPITAL 120,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS 7,520.00
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 45,100.00
X/X por el inventario incial al 01 de enero del 2020
TOTAL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO 304,671.00 304,671.00
La empresa tiene las siguientes operaciones en el mes de enero a abril del 2020.
1. Con fecha 05 de enero del 2020 compra 250 pantalones a un costo de S/ 150.00 cada uno más el IGV, según factura F001-2562
; el pago se hace con transferencia bancaria del banco BCP.
2. El 07 de enero realiza el pago a proveedores del 50% del inventario inicial; el pago se hace en efectivo.
3. El 07 de enero realiza una venta 380 pantalones por el importe de S/ 210 cada uno; el precio incluye el IGV , según factura N°
F001-562, el cobro es con depósito en cuenta del BCP
4. El 08 del mes de enero realiza el pago del 100% de la IGV ,ONP Y ESSALUD del inventario inicial, el pago se hace en efectivo.
5. Con fecha 18 de enero realiza el pago del 30% de de la planilla pendiente, dicho pago se hace en efectivo
6. El 20 de enero la empresa realiza el cobro del 50% de las facturas pendientes del inventario, cobro se hace en efectivo.
7. El 27 de enero se realiza una venta al crédito de 80 pantalones cada uno a S/ 178.00 màs IGV; según Factura F001-1854
8. El 29 de enero la empresa paga en efectivo el 100% de la AFP del inventario inicial .
9. Con fecha 31 de enero la empresa compras al crédito de 100 unidades de casacas a un costo de S/ 850 cada uno, mas el IGV,
según factura F002-262
10. Con fecha 31 la empresa provisiona la planilla de sus trabajadores por una remuneración bruta de S/ 15,650.00 , se hacen los
descuentos de ley, todos sus trabajadores aportan a la ONP . La distribución de los gastos es 30% Gastos administrativos y
70% a gastos de ventas.
143
11. Con fecha 02 de febrero , la empresa vende al contado 70 casacas a un precio unitario de 990.00 mas el IGV. Según factura
F001-5525, el cobro es con abono a la cuenta del BCP
12. Con fecha 08 de febrero la empresa compra una camioneta toyota valorizada en S/ 65,000.00, màs el IGV -según factura F002-
8562, el pago se hace con transferencia bancaria del BCP.
13. Con fecha 12 de febrero se pagos los pagos a cuenta del impuesto a la renta del correspondiente a las ventas de enero del presente
año., es que por el importe de S/ 819.00, sabiendo que la empresa esta dentro del régimen mype tributario. El pago s ehace con cargo
la cuenta bancaria del BCP.
14. Con fecha 18 de febrero del 2020,se paga en efectivo el IGV del mes enero por el importe de S/ 774.00
15. Con Fecha 22 de febrero del 2020, se cobra el saldo de las cuentas por cobras del inventario inicial; se sabe que el cliente realizò
el pago con abono a la cuenta del banco BCP.
16. Con fecha 26 de febrero se cobra la factura Nª F001-1854, se sabe que el cliente realizò el pago con depòsito en la cuenta del
BCP
17. Con fecha 29 de febrero del presente , el Gerente General retiro de la cuenta BCP el importe de S/30,000.00 , se sabe que dicho
importe es para la caja chica de la empresa.
18. Con fecha 01 de marzo El Gerente General, gira el Cheque Nª203-52163300,por el importe de S/ 25,000.00; se sabe que dicho
cheque será cobrado por la secretaria en el mismo dìa de su emisión y será para el fondo de caja chica de la empresa.
19. Con Fecha 02 de marzo del presente se pago a proveedores mediante transferencia bancaria por el importe de S/ 15,150.00
20. Con Fecha 10 de marzo se compra 60 pantalones a un costo unitario de S/ 155.00 màs IGV, según factura Nª F003-2511, el
pago se hace mediante transferencia bancaria.
21. Con fecha 15 de marzo se amortiza el saldo de la planilla ,por el importe de S/ 15,150.00,el pago se hace en efectivo.
22. Con fecha 20 de marzo se amortiza el saldo que se tiene pendiente con los proveedores, por el importe de S/ 15,000.00 , el
pago se hace mediante tranferencia bancaria.
23. Con fecha 25 de marzo del presente la empresa vende al contado 190 pantalones por el importe de S/ 211.00 cada uno; según
factura Nª F003-1521 ; el precio incluye IGV. Se sabe que el cliente paga con abono a la cuenta de la empresa.
24. Con fecha 28 de marzo el área de marketing de la empresa contrato los servicios de marketing Digital de la empresa WR Digital,
para lo cual se hace un desembolso del S/ 10,520.00 màs IGV, según factura Nª FF02-854. El pago es cargado a la cuenta del
BCP.
25. Con fecha 05 de abril del presente año la empresa pago el alquiler del local comercial,según factura Nª FF04-2052, por el
importe de S/ 3,200.00 màs IGV; el pago se hace con cargo a la cuenta bancaria. La distribución del gasto es 20% a gastos
administrativos y 80% gastos de ventas
26. El 10 de abril del presente año, la empresa paga los servicios de internet por el importe de S/ 150.00, según factura Nª F004-
2552, el pago se hace en efectivo.La distribución del gastos es 40% a gastos de ventas y 60% a gastos de administración.
27. EL 15 de abril del presente año , la empresa vende al contado 30 casacas a un precio unitario de S/ 990 màs el IGV; según
Factura Nª F005-5214. El cliente abona a la cuenta de banco de la empresa.
28. El 30 de abril ; se calcula el costo de ventas y realiza el asiento contable.
DETALLE IMPORTE
INVENTARIO INICIAL 82,171.00
(+) COMPRAS 131,800.00
(-) INVENTARIO FINAL 36,846.00
= COSTO DE VENTAS 177,125.00
144
1
1
2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
RECLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEL PCGE 2019
12
13
INVENTARIO INICIAL AL 01 DE ENERO DEL 2020 CON NUEVO PCGE 2019
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 129,732.00
101 Caja S/ 80,000.00
1032 Cheques en tránsito S/ 4,522.00
1041 Cuentas corrientes operativas S/ 45,210.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 36,521.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 En cobranza
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 25,110.00

ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES
141 Personal
1411 Préstamos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 25,000.00
182 Seguros
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo ( pantalones 547 Unid.X 150.22122)
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 270,000.00
33111 Costo S/ 120,000.00
334 Unidades de transporte S/ 150,00.00
33411 Costo
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 30,000.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
14
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 85,000.00

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40171 Renta de tercera categoría
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 50,151.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar S/ 25,000.00
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios S/ 10,151.00
417 Administradoras de fondos de pensiones S/ 15,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 75,011.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 172,202.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
487 Provisión por activos por derecho de uso
50 CAPITAL 130,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
58 RESERVAS 15,000.00
582 Legal S/ 12,052.0
59 RESULTADOS ACUMULADOS 75,010.00
TOTAL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO 651,374.00 651,374.00
15
RATIOS DE LIQUIDEZ
16
RATIOS DE SOLVENCIA O AUTONOMIA
17
18
19
RATIOS DE RENTABILIDAD
20
Grupseld | asesoría contable,tributaria y laboral
Nosotros nunca trabajamos,nos divertimos haciendo lo que nos apasiona .
Contáctenos
Páginas Web
Grupseld www.grupseldcursosonline.com
SOMOS GRUPO
Soluciones para una wwwgrupseldaulavirtual.com
nueva economía
SELD www.asesoresgrupseld.com
Grupsed nace con un Centrales telefónicas
ASESORES Y
propósito de cambiar los WhatsApp.959525541
paradigmas empresariales,
CONSULTORES
somos conscientes que los
Cel. 990252362
SAC
grandes cambios toman su
tiempo, pero tenemos que
“GRUPSELD”
dar el primer paso, nuestra
firma desde hace 7 años
viene trabajando con nuevos
paradigmas empresariales,
teniendo como base los
buenos valores personales y
corporativos. En Grupseld
creemos que si se puede
caminar sin pisotear a
nadie; creemos que la

disciplina es el engranaje
perfecto para lograr el
éxito, creemos que la

pasión es la energía que
conduce a toda persona al
éxito. Si quieres que tu MUY PRONTO SALE

competencia te respete
,practica los buenos
NUESTRO CURSO
valores. DEL NUEVO PCGE
DESCUBRE TU TALENTO APLICADO AL
No hay nada más frustrante SECTOR
que hacer algo que no nos
gusta, por ello es muy
TRANSPORTES
Dinámica contable,registro compras ,ventas,
importante descubrir diario, centro de costos,hoja de trabajo,EEFF
todo en Excel y mucho más.
nuestro talento y pasión,
solo de esa manera no
tendremos que trabajar,

esto es parte del éxito de
www.grupseldcursosonline.com 21
todo persona
Asesoría y consultoría
Cont abl e,t ri but ari a
y l abor al
Av. Luis Gonzales N° 1420-Chiclayo

WhatsApp 959525541
www.asesoresgrupseld.com
www.grupseldaulavirtualcrusosonline.com
Encuentrenos en YouTube y Facebook :
Como Grupseld asesores empresariales
22

GRUPSELD

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

GRUPSELD

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Grupseld asesores empresariales|Asesoría tributaria,laboral , contable y legal

Copyright 2019 -2020,

Artículo 219. Del

Empresarial (PCGE), homologado con los

PCGE 2010, incorporando cuentas como en el caso de que le son propias.

En nuestro país, han existido los siguientes planes de cuentas con

publicado el 24 de mayo de 2019, el cual establece su uso obligatorio

Este nuevo PCGE 2019 se emite principalmente teniendo en

Sin embargo, esta no es la única consideración que se ha

realizados por una entidad, de acuerdo con una

dígito ) a fin de cumplir los mayores requerimientos en la

• Generalidades la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por

El contenido del Marco Conceptual sigue un patrón de

En este sentido, resulta evidente que las cuentas contables se

Para la elaboración de este Plan, se ha conservado la estructura

Para la elaboración de este Plan, se ha conservado la estructura

Rubro o cuenta (a nivel

Subcuenta ( a nivel de tres dígitos)

Divisionaria ( a nivel de cuatro dígitos)

Subdivisionaria ( a nivel de cinco dígitos)

financieros , asi como define

como entidad que informa.

financieros elementos de los estados

transacciones. del plan contable, asimismo debe tener conocimientos de NIC

mantenimiento del capital determinación de la de las operaciones de cada sector empresarial

convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados para el pago de detracciones.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO esta cuenta.

CONTENIDO 106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos

algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los

Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar

- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

Soluciòn. Registro contable Debe Haber

925,000.00 de la su sucursal de la Provincia de Jaen a la provincia Soluciòn:

103 Efectivo y cheques en

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 20,362.00 EFECTIVO

DE EFECTIVO 101 Caja

107 Fondos sujetos a restricción

las inversiones. por medición a valor -Sección 11 Instrumentos financieros básicos

• La diferencia de cambo o redimidas. financieros

si se incrementa el tipo de • La diferencia de -Sección 30 Conversión de moneda extranjera

Las inversiones mantenidas para negociación y las otras

-NIC 1 Presentación de estados financieros Registro contable Debe Haber

-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la 112Otras inversiones

moneda extranjera financieras

-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 11211 Costo (1000 X 5=5000)

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

-Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

111 Inversiones mantenidas para

entidades al modelo de gestión de la empresa, así en el caso concreto

56 RESULTADOS NO 25,000.00 activo, deberá reconocer la inversión financiera mediante el

REALIZADOS siguiente asiento.

563 Resultados en activos o

Registro contable Debe Haber 11131 costo

11 INVERSIONES 50,000.00 10 EFECTIVO Y 66,000.00

112Otras inversiones EFECTIVO

financieras 104 Cuentas corrientes en

1121 Otras inversiones instituciones financieras

financieras 1041 Cuentas corrientes

11211 Costo (5000 X operativas

10=50,000) X/X por el reconocimiento de la inversión para obtener

10 EFECTIVO Y 50,000.00 fondos a través de su venta.

EQUIVALENTES DE En el caso de las inversiones mantenidas parala venta, al