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Participacion de
los Trabajadores
en las Utilidades
(PTU)
CONCEPTO (NIF D-3)
1n algunos paises, como en México, las empresas tienen la obligacién
E de entregar una parte de sus utilidades anuales a los trabajadores, de
acuerdo con bases y procedimientos que se establecen en una ley 0
pronunciamiento especifico.
En términos generales, cuando existe, la Participacién de los Trabaja-~
dores en las Utilidades (PTU) se calcula a partir de la misma utilidad gra-
vable que sirve de base para calcular el ISR (ver capitulo 27 ISR). La PTU
secalcula y registra al cierre del ejercicio social, aplicando un porcentaje
a la utilidad gravable, y para pagarla se dispone de un periodo perentorio,
dentro del afio siguiente a aquel al que corresponde. En México este perio-
do vence el 31 de mayo.
De acuerdo con el parrafo 42.1.1 de la NIF D-3, la PTU debe registrarse
como un gasto de la empresa, dentro del renglén de “Otros gastos”
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
1. Devengacién contable. Esta NIF sefiala que los efectos de las tran-
sacciones que leva a cabo una entidad econdmica deben recono
cerse contablemente en el momento que ocurren.
Para efecto de la PTU, al igual que para el ISR estudiado en el
capitulo 27 Impuesto sobre la renta, el importe de esta obligacién
deberd registrarse en el ejercicio social al que corresponde, y su
‘monto deberé reflejarse correctamente en el pasivo.
|
|m ELEMENTOS DE AUDITORia
2. Asociacién de costos y gastos con ingresos. Esta NIF seftala que los
costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso
que generen, en el mismo periodo en que ocurran, sin importarla
fecha en que se realicen.
De acuerdo con la NIF D-3, parrafo 42.4.5, la provisién para
PTU debera quedar registrada dentro de “Gastos generales”, en e]
ejercicio social en el que se gener6 la base gravable que la produjo,
De esta manera, el gravamen o gasto sobre la utilidad queda regis-
trado junto con la utilidad que lo genera.
opyetrvos
1. Determinar su correccién con base en la legislacién que establece
esta obligacién y la forma de calcularla y pagarla,
2. Destacar su presentaciGn en el estado de situacién financiera 0 ba-
lance, dentro del pasivo a corto plazo (NIF C-9, parrafo 51.1)
CONTROL INTERNO
‘Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligacién tanto en su pro-
visién como en su pago.
PROCEDIMIENTOS
I. Estudio de la legislacién que establece la obligacién
II. Calculos
IIL. Verificacién documental del pago
I, ESTUDIO DE LA LEGISLACION QUE ESTABLECE
LA OBLIGACION
Para poder revisar la correcta determinacién de la parte de las utilidades a
distribuir entre los empleados, el auditor debe conocer el instrumento le-
gal que regula su determinacién, asi como las modificaciones que hubiese
tenido en el ejercicio que se revisa, Su estudio es condicién inevitable en el
anilisis de este concepto.
u. CALCULOS
Esta obligacién esta sujeta a cambios, y por ello deberd tenerse cuidado de
que este vigente en el ejercicio que se revisa o, en su caso, hacer los ajustes que
procedan con base en las modificaciones que hubiera podido tener la reso-
lucién en vigor, en ese afio.
En cualquier caso, el auditor puede sustituir en la formula relativa, que
sehayaestablecido para su célculo, los valores de la empresa, cuidando quese
cumplan las condiciones fijadas en dichas resoluciones y obtener la cifra
ue, por comparacién con la determinada por la empresa, servira para ju2-
gar su razonabilidad,ayers LOS HABAVADORES EN LAS UTILIDADES (70) m
por otra parte, puede optarse por revisar directamente los culos de a
empresa para determinat si son, 0 no, correctos.
11, VERIFICACION DOCUMENTAL DEL PAGO.
Por razén natural, la PTU se paga, alos trabajadores de las empresas, des
puts dela fecha de cierre del jecicio y no siempre es posible verficar que
pe oe haya pagado correctamente, no obstante, puede examinarse el pago
{ela participacién correspondiente al ejercicio anterior, y la del ejercicio
fsaminado se puede verificar en re rias posteriores.Preguntas de autoevaluacién
1. Describa cémo se registra la PTU en los resultados de operacién
y dénde se presenta en el estado de situacién financiera o balance,
2. ;Por quées tan importante estudiar, cada aiio, lavigencia dela Le.
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Creare
6. Mencione un objetivo que se persigue en la revisién de esta cuenta.
7. Nombre el elemento de control interno que debe existir para esta
ere
8. Mencione dos procedimientos aplicables a la revisién de esta cuenta.
9. Describa brevemente en qué consiste el procedimiento denominado
PES eee eee seer29
Cuentas de orden
CONCEPTO Y CONTENIDO
‘as cuentas de orden son cuentas del sistema contable que acttan como
L emorias para registrar hechos o circunstancias que no afectan las
cuentas de balance ni las cuentas de resultados, pero que es conve-
| hiente recordar y poder consultar en cualquier momento por sus posibles
| efectos futuros.
Las operaciones mas comunes que se acostumbra registrar en cuentas
de orden son: avales otorgados, valores o bienes recibidos en depésito, de-
preciacién contable diferente a la depreciacién para efectos fiscales (y que
en este libro se Iamara “depreciacién acelerada”), documentos enviados a
cobro, documentos descontados, cuentas por cobrar canceladas, etcetera.
Esmuy frecuente que las cuentas de orden se utilicen para registrar par-
tidas de conciliacidn entre la utilidad contable y la fiscal, tales como la de
preciacidn acelerada, pero también es posible mantener estos controles en
sistemas extralibros, es decir, fuera del sistema contable. En cualquier caso,
elauditor debe poder determinar su existencia y proceder a su revision.
Los movimientos contables dependen del asunto que registran, pero se
puede decir, en términos generales, que se cargan por el importe estimado
0 simbdlico que tienen inicialmente y s¢ acreditan conforme se liquidan 0
" dliminan. Su saldo representa el importe estimado o simbélico del asunto,
“Que asientan, sobre todo, que el asunto inscrito subsiste. En ocasiones el
‘que registran no tiene una connotacién de valor econémico, sino que
Fefieren a un asunto no cuantificable en el presente y entonces se acos-176 MLEMENTOS DE AUDITOR,
tumbra darles un valor simbélico ($1.00) para que el sistema contable ad.
mita su registro, como en el caso de una demanda contra la empresa, que
puede contabilizarse con ese valor simbélico para darle entrada a su regis.
tro contable, y que sirva como memoria del asunto,
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA.
1. Comprensibilidad. A estas cuentas les aplica la caracteristica cua
litativa de los estados financieros denominada Comprensibilidad,
que sefiala que “Los estados financieros deben presentar de forma
clara y comprensible” toda la informacién, numérica y conceptual,
{que se considere importante para el usuario de dicha informacién.
Esto implica que los registros contables lleven raz6n y cuenta de
todo aquello que pueda ser itil para la buena administracién de la
empresa, y las cuentas de orden ayudan a este propésito al “recor-
darle” a la administracién de aquellos temas que pueden afectarla
favorable o desfavorablemente en el futuro, tales como los avales
otorgados, los impuestos diferidos por depreciaciones aceleradas,
etestera,
2. Otras normas aplicables, En ocasiones, y en consideracién al asun-
to que registren estas cuentas, pueden aplicar otras NIF, como en
el caso de las partidas de conciliacién entre la utilidad contable y
la fiscal (depreciaciones aceleradas, por ejemplo), en la que aplica-
rian las NIF denominadas Valuacién y Consistencia, que obligan
a determinar el importe correcto de los montos registrados (Va-
luacién) y la aplicacién del mismo procedimiento, cada aio, en la
determinacién de dicho importe (Consistencia)..
oByerivos
Los objetivos dependen del contenido de la cuenta que se trate:
Avales. Que sean todos los avales realmente otorgados.
Valores en depdsito. Existencia fisica y verificacién de la
propiedad de terceros.
Documentos enviados a cobro, Los mismos de las cuentas
por cobrar y ademés, verificar que existan en poder de
terceros.
Depreciaciones aceleradas. Que estén correctamente deter-
minadas y que la diferencia entre el porcentaje de deprecia-
cién contable y el fiscal se mantenga uniforme hasta que
desaparezca la diferencia,{9 /cUENTAS DE ORDEN
En general, que el concepto que registran corresponda plenamente alas.
Fuacidn de hecho que les dio nacimiento,
CONTROL INTERNO
Fl que proceda en atenci6n al concepto, por ejemplo:
Avales, Que s6lo puedan ser otorgados con autorizacién
del Consejo de Administracién,
Depreciacién acelerada. Que se formulen estudios que
justifiquen las tasas de depreciacidn aplicadas de forma
acclerada.
PROCEDIMIENTOS
Elque resulte més adecuado segiin el contenido de la cuenta:
Avales - solicitudes de confirmacién y declaracién - carta
de gerencia (ver el capitulo 21 Contingencias)
Depreciacién acelerada - estudio de la Ley del ISR y
céleulos.
Valores en depésito - recuento fisico y confirmacion.
Documentos descontados 0 al cobro - confirmacién,
Engeneral, estudio del grado de realizaci6n dela contingencia que implican7 Sets
—
Preguntas de autoevaluacién
Pate Re eo ccd
Peer Ee oun a cesar
Peete ane
3, Mencione algunos asuntos que pueden ser registrados en cuentas
Cm
4. iEsposible que algiin asunto registrable en cuentas de orden pueda
Peretti ere eb aoe ti
', gBn qué momento procede la cancelacién de una cuenta de orden?
Peery ree oe
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7. sDe qué depende el objetivo que persigue el auditor cuando revisa
eet tera
8. :Qué define el elemento de control interno deseable en el caso de
ee ag
9. {Qué define el procedimiento de auditoria para la revisién de las
Ren cocaDictamen
CONCEPTO ¥ CONTENIDO (NIA 700)
‘concluir el trabajo de revision de las cifras de los estados financie-
A ros, el contador piblico expresa las conclusiones que formula con
respecto a la correccién contable de las mismas en un documento
llamado dictamen.
Dicho de otra manera, el dictamen es la opinién del contador publico
en torno a la correccién contable de las cifras de los estados financieros,
como resultado del examen y revision de los mismos. Es decir, que el dic-
tamen es el documento en el que el auditor externo afirma que las cifras
revisadas estan bien o mal, y en este diltimo caso el grado de error que hu-
ran tenido.
sa opinion o dictamen podria redactarse en la forma y estilo que cada
quien tuviera para hacerlo, no obstante, con el fin de uniformar dicha ex-
presin la profesién ha adoptado una forma de redaccién mas o menos ri-
fda, que se presenta mas adelante en la que se resumen con claridad cuatro
afirmaciones fundamentales:
1. Se identifican los estados financieros sobre los que se emite el
dictamen,
2. Se establece que la Direccién de la empresa es la responsable de
la formulacién y presentacién de tales estados financieros, de
acuerdo con Normas Internacionales de Informacién Financiera
(NIIP).180 BLEMENTOS DE AvDITOnig
3. Se describe la responsabilidad del auditor y el trabajo realizado,
bajo Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
4, Se transcribe la opinién profesional o dictamen,
MODELO PROPUESTO POR LA NIA 700
Primera afirmacién: Identificacién de los estados financieros sobre los
que se opina
Hemos auditado los estados financieros adjuntos, de la Sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacidn al 31 de diciembre de 2011, el estado
de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, asi
como un resumen de las politicas contables significativas y otra informa-
cin explicativa.
Segunda afirmacién: La Direccién es responsable de la formulacién de
los estados financieros, bajo Normas Internacionales de Informacién Fi-
nanciera (NUE)
La Direccién es responsable de la preparacién y presentacién fiel de los esta-
dos adjuntos, de conformidad con las Normas Internacionales de Informa-
‘cién Financiera y de control interno, que considere necesario para permitir
la preparacién de estados financieros libres de incorreccién material, debida
a fraude o error.
Tercera afirmacién: Responsabilidad del auditor y trabajo realizado de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
Nuestra responsabilidad es expresar una opinién sobre los estados finan-
cieros adjuntos, basada en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra
auditorfa de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria. Di-
chas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, asi como
que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener tna se-
guridad razonable sobre si los estados financieros estan libres de incorrec-
cién material.
‘Una auditoria conlleva la aplicacién de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los importes y la informacién revelada en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluida la valoracién de los riesgos de incorreccién material
en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas va-
loraciones del riesgo el auditor tiene en cuenta el control interno relevante
para la preparacion y presentacién fiel, por parte de la entidad de los esta-
dos financieros, con el fin de disefar los procedimientos de auditoria que
sean adecuados en funcién de las circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinién sobre la eficacia del control interno de la entidad.
Una auditorfa también incluye la evaluacién de la adecuacién de las politi-soy p1craMe in
cascontables apicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
as aas pola Diteccion, asi como In evaluacion dela presentacion global
Jelos estados financieros.
Censideramos que la evidencia de auditoria que hemos abtenido pro-
porciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinion de auditor
Cuarta afirmacién: Opinién profesional. No modificada o favorable
En nuestra opinién, los estados financieros presentan fielmente, en todos
Josaspectos materiales, la situacién financiera de la Sociedad ABC, al 31
dediciembre de 2011, as{ como de sus resultados y flujos de efectivo, co
‘ondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las
inanciera.
resp
Normas de Informacion
Nombre y firma del auditor
Fecha de emision del dictamen
Direccién profesional del auditor
Comentarios al modelo anterior, propuesto por la NIA 700
Primera afirmacién. Es claro que la identificacién de los estados financie-
tos sobre los que se emite una opinin resulta indispensable para centrar
tn éstos todo tipo de responsabilidades por parte de quien los formula y
quien los revisa.
Segunda afirmacién. Por razones pricticas, usualmente los estados finan-
cieros auditados son mecanografiados en las oficinas del auditor y esto
puede dar lugar a confusiones, de ahi la importancia de recordarle a la Di
reccién de la empresa que la formulacién de los mismos fue en su empresa,
con su personal y, por ende, son de su responsabilidad. Esto deja claro que
auditor no formula los estados financieros: sélo opina sobre ellos.
‘Aquise afirma que los estados financieros se formularon deacuerdo con
NILE, Condicién sine qua non sobre la que descansa el parecer del auditor,
{que opina de la situacion financiera que presentan esos estados, formulados
sobre bases muy precisas, muy reglamentadas, aunque desde otro punto de
Vista o reglamentacién, pudieran no ser valederos. (por ejemplo, al utilizar
valores actuales de realizacién).
Tercera afirmacion. La frase “incorreccién material” resulta un tecnicis-
mo que conviene aclarar, Esta expresion se refiere a lo que antes se de~
nominaba “relativa importancia”, y alude a los asuntos 0 importes que
tienen una significacion valiosa, considerando el todo al que hacen men-
cién. Por ejemplo, en unos estados financieros con un total de activos de
un millon de pesos, cualquier partida dudosa 0 errénea de mas del cin-
co por ciento es muy importante y debe ser revisada con acuciosidad, yaa HLEMETOS De ater
que de confirmarse representaria una “incorreccién material
valiosa.
En esta afirmacién el auditor expresa su sentido profesional y su ap
alas NIA, que son las tinicas que lo capacitan para detectar errores
blemas serios en los estados financieros sujetos a auditoria,
+ €8 decie,
Y pro.
Cuartaafirmacién. Con base en todo lo anterior, el auditor estécapacitad
para emitir, y emite su opinién profesional. En este caso se transeribid «|
modelo de opinién llamado “no modificado o favorable”, otro tecnicism
para denominar una opinién ala que comiinmente ele conoce com “ep,
nin limpia’, es decir, sin salvedades.
La palabra “fielmente’, que se utiliza en este parrafo, trata de signiicar
que las cifras son correctas y no contienen desviaciones significative,
Cuando el auditor encuentra errores de importancia, puede incluirlas
en su opinién, modificandola, y puede producirse una “opinion con salve,
dades’, una “opinion negativa, adversa o desfavorable” o una “opinién de,
negada o negacidn de opinién’, que se comentan en el capitulo siguiente,
La fecha del dictamen. El auditor debe fechar su opinién hasta que hays
concluido todas sus pruebas y los responsables acepten su responsabilidad
sobre ellos (parrafo A4l). Ademas, sirve para indicar a los usuarios del dic-
tamen que el auditor tuvo conocimiento de los eventos econdmicos impor-
tantes ocurridos hasta esa fecha (parrafo A38).
RESPONSABILIDAD SOCIAL
Fl ejercicio de una profesién conlleva, necesariamente, una responsabili-
dad social que implica aspectos morales y penales. Los dos son igualmen-
te importantes pero, en tanto que la primera cae en el ambito de la propia
conciencia, la segunda esta a cargo de la sociedad, que puede ejercerla de
forma coercitiva. Esto induce a los individuos a ser mas cuidadosos en el
ejercicio profesional, porque se es mas sensible al castigo legal que al cas-
tigo moral.
La profesidn, a través de IFAC, consciente de esta situacién, se ha au-
toimpuesto un Cédigo Internacional de Etica Profesional que define, con
precisién la responsabilidad del contador publico en todos los campos en
que puede desempenarse y, correlativamente, las penas aplicables por la
profesién por medio de los organismos que la agrupan en cada pais.
Por su importancia, y para beneficio del lector, se recomienda la lectura
y comentario de los articulos relativos del c6édigo mencionado, para acla-
rar cémo es que éste delimita la actuacién profesional del contador piblico
cuando funge como auditor externo,
‘También deben leerse y comentarse los articulos que hacen alusién alas
sanciones a que se hace acreedor dicho profesional cuando incumple estosgioco _
jets. Las penaslistadas en dichos articulos son independiente de
tsa poieranimponer las autoridades egales, si sucasolegara alos
baa gy ts fallaran en su contra
ae eeePere ee md
em
1. Explique lo que es el dictamen de estados financieros.
2, ;Cuiles el érgano oficial que regula el formato y las caractersticas
Perera
Ser ere el eeu
on opinién no modificada, que propone la NIA 700?
re tou ma
Be ct emo ry
Pant a ge unos
Cutlesla condicién sine qua non de la opinién del contador pibli-
‘co, que delimita y define el campo de accién de éste cuando opina
Poet
Por quées importante la fecha de emisién del dictamen?
. Quin ejerce la responsabilidad moral que conlleva el ejerc
Aree oeeert eed ied