Introducción.

La interpretación de las normas tributarias es un tema fundamental en el derecho

tributario. Interpretar una norma significa determinar su sentido y alcance, con el fin de
aplicarla adecuadamente a la situación concreta que se presenta. La interpretación de las
normas tributarias es necesaria porque, a menudo, estas normas son complejas y pueden
dar lugar a diferentes interpretaciones. Además, el derecho tributario se caracteriza por
su constante evolución, lo que exige una interpretación dinámica y actualizada de las
normas. Los métodos de interpretación de las normas tributarias pueden variar, pero en
general se recurre a criterios como el literal, el teleológico y el histórico, entre otros. La
interpretación de las normas tributarias es crucial para garantizar la justicia y la equidad
en el ámbito tributario, así como para proteger los derechos de los contribuyentes y
asegurar el correcto funcionamiento del sistema tributario en su conjunto.

Por lo tanto, la interpretación de la norma tributaria es un tema fundamental en el

ámbito de la fiscalidad, ya que permite entender cómo deben aplicarse las leyes fiscales
en las situaciones concretas que se presentan. La normativa fiscal es compleja y su
interpretación puede ser difícil, por lo que los contribuyentes y las autoridades fiscales
deben tener en cuenta diversos factores a la hora de aplicarla. Entre estos factores se
encuentran el contexto en el que se dictó la norma, la finalidad que se persigue con ella,
los principios generales del derecho y otros criterios relevantes para la situación en
concreto. En este sentido, la interpretación de las normas tributarias se convierte en una
tarea clave para garantizar una correcta aplicación de la normativa fiscal y evitar
posibles conflictos, por lo que es necesario contar con herramientas precisas y
actualizadas para llevarla a cabo de manera eficiente.

Es importante destacar que la correcta interpretación de las normas tributarias es

fundamental para garantizar la eficacia del sistema tributario y la protección de los
derechos de los contribuyentes. Por ello, es necesario que los profesionales del derecho
y la tributación estén familiarizados con los diferentes métodos de interpretación de las
normas fiscales y conozcan cómo aplicarlos en cada caso.
Definición de la norma tributaria.

La norma tributaria es el conjunto de principios y disposiciones legales que establecen

las reglas y procedimientos de aplicación de los tributos 1. Incluye las leyes y
reglamentaciones que regulan la creación, interpretación, aplicación y ejecución de los
tributos. La norma tributaria debe ser aplicada de forma obligatoria por los
contribuyentes y por las administraciones fiscales encargadas de su aplicación. La
finalidad de la norma tributaria es garantizar la correcta recaudación y gestión de los
tributos, así como la protección de los derechos y deberes de todos los contribuyentes.

Métodos de interpretación de norma tributaria.

La teoría actual considera de manera prácticamente uniforme que las leyes tributarias

no son nada más ni nada menos que leyes de carácter ordinario, con la misma

jerarquía que las demás. Las leyes, en consecuencia, están sujetas a los mismos

criterios y métodos interpretativos que el resto de las leyes del ordenamiento jurídico.

Así lo reconoció el artículo 5º del Modelo de Código Tributario.

Existen diversos tipos de interpretación de la norma tributaria, algunos de los más

comunes son:
1- Interpretación literal: la interpretación se basa únicamente en el significado
literal de las palabras utilizadas en la norma.
2- Interpretación gramatical: se considera el significado de las palabras según las
reglas de la gramática.
3- Interpretación teleológica: la interpretación se realiza tomando en cuenta el
objetivo que se quiere lograr con la norma.
4- Interpretación sistemática: se considera la normativa tributaria en su conjunto
para interpretar la norma en cuestión.
5- Interpretación histórica: se toma en cuenta el contexto histórico en el que se creó
la norma para interpretar su significado.
6- Interpretación jurisprudencial: se tiene en cuenta la interpretación que ha dado la
jurisprudencia a la norma en cuestión.
Es importante tener en cuenta que el método de interpretación adecuado

dependerá del contexto específico en el que se está aplicando la norma

 tributaria, por lo que no hay método especifico de interpretación propio de lo

tributario que imponga el legislador, como específicamente está contemplado

en nuestro ordenamiento, en los artículos 1 y 2 de la ley 11.683.

Tipos de normas tributarias.

Los tipos de normas tributarias son un conjunto de reglas y principios legales que

regulan la administración de los tributos, tanto en su creación, aplicación y extinción.

Estas normas establecen los procedimientos, plazos y requisitos que deben ser

cumplidos por los contribuyentes y las autoridades fiscales para garantizar la correcta

ejecución del sistema tributario. También buscan asegurar que los ingresos fiscales

sean recaudados de manera justa y en línea con los principios de capacidad

económica, generalidad, igualdad, progresividad y equidad tributaria. En general, las

normas tributarias son esenciales para garantizar el correcto funcionamiento del

sistema tributario.

La Ley que establece los tipos de normas tributarias en Perú es el Texto Único

Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, y

sus normas modificatorias. El artículo pertinente es el Artículo VII, que establece los

tipos de normas tributarias en el país. Este artículo fue modificado por el Artículo 2

de la Ley N° 27038.

Las normas tributarias están compuestas por diversas disposiciones legales y

reglamentarias que establecen las obligaciones y derechos de los contribuyentes en
relación con el pago de impuestos. Algunos de los tipos de normas tributarias más
comunes son:
 Leyes fiscales: establecen los impuestos que deben pagar los ciudadanos y las
empresas, así como las condiciones y requisitos para su pago.
 Reglamentos fiscales: establecen los procedimientos y requisitos para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
  Resoluciones y circulares: emiten criterios técnicos respecto a la aplicación de
las leyes tributarias.
 Normas generales: establecen las obligaciones fiscales comunes a todos los
contribuyentes.
 Convenios internacionales: establecen las normas tributarias aplicables en los
casos de doble imposición fiscal.
Es importante señalar que los tipos de normas tributarias pueden variar según el
país o jurisdicción y su respectivo sistema tributario.

Principios generales de la interpretación de la norma tributaria.

Estos principios los encontramos en el Texto Único Ordenado del Código Tributario,
que es una ley que establece las normas generales del sistema tributario peruano. En
particular, la norma IV de su Título Preliminar establece el principio de legalidad y
reserva de ley en materia tributaria. Este principio establece que la creación,
modificación y extinción de tributos debe ser regulada exclusivamente por ley.

Los principios generales de la interpretación de la norma tributaria son un conjunto de

reglas establecidas para la interpretación y aplicación de las normas fiscales. Algunos de
estos principios son los siguientes:
1. Principio de legalidad: las normas tributarias deben ser claras y precisas para que
los contribuyentes puedan conocer sus obligaciones y derechos fiscales.
2. Principio de jerarquía normativa: las normas tributarias superiores prevalecen
sobre las inferiores en caso de conflicto.
3. Principio de literalidad: se debe seguir el sentido literal de la norma, es decir, lo
que está escrito en ella.
4. Principio de interpretación económica: se deben tomar en cuenta las
consecuencias económicas de la norma al interpretarla.
5. Principio de interpretación sistemática: se debe analizar la norma en relación con
el conjunto del ordenamiento jurídico.
6. Principio de interpretación histórica: se debe tener en cuenta el contexto
histórico y la finalidad de la norma al interpretarla.
7. Principio de interpretación teleológica o finalística: se debe tener en cuenta la
finalidad perseguida por la norma al interpretarla.
 8. Principio de interpretación favorable al contribuyente: en caso de duda, se debe
interpretar la norma de forma más favorable al contribuyente.
Estos principios son de gran importancia en la aplicación e interpretación de las normas
tributarias, ya que permiten garantizar su adecuada aplicación y evitar interpretaciones
arbitrarias o injustas.
Integración de la norma tributaria.
La integración de la norma tributaria se refiere a cómo se manejan las situaciones en las
que no hay una norma específica que cubra una determinada situación en el ámbito
tributario. En estas situaciones, se necesita determinar cómo debe ser gravado un hecho
concreto, por lo cual se utilizan diferentes técnicas. La técnica de integración busca
completar o suplir las normas tributarias en aquellas situaciones en las que no se
dispone de una norma específica. En estos casos, se debe interpretar la norma tributaria
de manera extensiva, y utilizar la analogía, la interpretación por mayoría, o la equidad,
con el fin de resolver la situación.

1- La analogía.
La analogía consiste en aplicar una norma tributaria a un hecho o supuesto diferente al
que la norma contempla, es decir, como señala Sanz de Urquiza, “consiste en extender
el supuesto previsto al supuesto no previsto.
También es la técnica que se utiliza para aplicar una norma tributaria a una situación no
prevista en ella pero que es similar o comparable a otra situación que sí está regulada en
la norma. Por ejemplo, si una ley tributaria se refiere a la tributación de los espectáculos
públicos, pero no se refiere explícitamente a los conciertos de música, se podría utilizar
la analogía para determinar cómo tributar los conciertos.
La analogía se sustenta en la “ratio legis” y debe tenerse en cuenta al recurrir a la
analogía los siguientes puntos:
a. No se puede establecer vía analogía normas de sanción.
b. No puede crearse tributos, ni concederse exoneraciones ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos diferentes a los señalados por la Ley.
c. Las obligaciones y prohibiciones sólo pueden establecerse por norma expresa.
2- Los principios generales del derecho.
Los principios generales del derecho son enunciados normativos que expresan un juicio
deontológico acerca de la conducta a seguir en cierta situación o sobre algún tema en
particular. Estos principios no se encuentran estrictamente normados por el derecho
positivo, es decir, no aparecen escritos en una ley o tratado específico, pero su
importancia radica en que son considerados fundamentales para la elaboración del
derecho. Los principios generales del derecho pueden ser divididos en dos grandes
categorías, los principios generales del derecho internacional y los principios generales
del derecho nacional. En ambos casos, estos principios son fuente de derecho - es decir,
se utilizan como elementos para elaborar y fundamentar las normas jurídicas - y su
aplicación es clave para garantizar la justicia y la equidad en un sistema jurídico.

Algunos de los principios que inspiran al Derecho Tributario son:

 Legalidad. Igualdad o uniformidad.

 Obligatoriedad.
 No confiscatoriedad.
 Que no existe privilegio personal.
 Equidad.
 Inexigibilidad de las obligaciones cuando su cumplimiento es imposible.

Nuestro Código Tributario en su Norma IX permite la analogía y la aplicación de los

principios cuando establece que “en lo no previsto en este Código o en otras tributarias (es
decir cuando hay vacío o laguna jurídica), podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias.
Conclusiones.
Referencias bibliográficas.